317871453 Contabilidad Minera Caso Practico 2e4s51

“AÑO DE LA DIVERSIFICACIÓN PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACIÓN” UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES

CURSO: CONTABILIDAD SECTORIAL

TEMA: CONTABILIDAD MINERA

DOCENTE: NAKASONE ARROYO NICOLÁS

INTEGARNTES:

   

CARO LIMAYLLA MELANY SOLANGE CASTRO DAVILA ELIANA COTRINA IVONE ORTEGA ALVARADO ALIA

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DEDICATORIA

ESTO VA DEDICADO AL PROFESOR Y A LA DECANA PARA QUE NOTEN EL ESFERZO ALCANZADOY APRENDAMOS COMO ENTRAR EN LA MINERIA CON MUCHO CARIÑO

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INDICE TEMA DESARROLLADO PONGLE IMAGENES

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INTRODUCCION

COSTOS DE PRE-OPERACIÓN MINERA En el análisis de costos de operación se consideran tres tipos: Costos de la operación de equipo, costos de posesión, gastos istrativos e impuestos; dentro de los costos de operación se incluyen combustibles, lubricantes, mano de obra, explosivos neumáticos, consumo de energía y otros. En los costos de posesión de equipo están la desvalorización, costos por intereses y por seguros. Los gastos istrativos lo constituyen en material de oficina, sueldos, préstamos reparto de utilidades y otros. Los impuestos a pagar están constituidos por el pago de derechos de minería y el impuesto sobre la renta. Se contemplan dos alternativas: 1) una que considera la instalación de la planta de trituración y molienda en el lugar del yacimiento. 2) otra la instalación de la planta carbón. Los costos totales de operación están calculados para la alternativa de la instalación de la planta de carbón, que es la más indicada de acuerdo a sus análisis posteriores. Costo de operación del Equipo de Mina El costo por combustible y lubricante se calcula en base a la potencia del motor a su tipo(gasolina o diesel) y al factor de operación(80%) ; para motores Diesel el consumo aproximado de combustible es 0.04 CAL/HR.por HP de máquina y el consumo de aceite y lubricante entre cambios de 0.006 CAL/HR por HP.

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GASTOS EN PERIODOS PREOPERATIVOS PARA EL SECTOR MINERO Se elimina la facilidad para poder deducir la totalidad de las erogaciones en periodos pre-operativos por la exploración de nuevos yacimientos, en el ejercicio en que se realicen, por lo que deben deducir dichas erogaciones conforme a las reglas de las inversiones, es decir, para erogaciones en periodos pre-operativos se deducen en 10% anual. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN Tipos de gastos preoperativos La amortización o deducción inmediata de los gastos de exploración durante el periodo pre operativo, se limita a gastos que no son depreciables (es decir, inversiones). Inversiones como edificios, maquinaria, equipo y herramientas deben estar separadas de los gastos de exploración realizados en el periodo pre operativo y depreciados a las tasas máximas autorizadas por la LISR, sobre una base de línea recta o aplicando la deducción inmediata a las tasas máximas establecidas por la LISR, o por el decreto presidencial en el primer ejercicio fiscal en que el activo fue utilizado o en el siguiente ejercicio. Una vez que comience la producción, los gastos acumulados de exploración por el periodo pre operativo podrán ser amortizados a la tasa máxima de 10% en una base de línea recta, o si la opción se aplica, ser deducidos completamente durante el ejercicio en que se realizó el gasto. Entre los ejemplos de desembolsos que serán tratados como gastos preoperativos de exploración para efectos del ISR se incluyen, entre otros, los siguientes:  

Estudios de viabilidad Sueldos y salarios

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

Costos de desbroce (stripping) antes de la producción (incluyendo mano de obra, suministros de perforación,

  

explosivos, combustible, mantenimiento, etc.) Derechos de propiedad Estudios ambientales Construcción de caminos de a un sitio de exploración

1. GASTOS DE EXPLORACIÓN EN PROPIEDADES CON PROYECTOS EN PRODUCCIÓN Cuando una propiedad ya tiene un proyecto en producción, los gastos de exploración con relación a otro proyecto en la misma propiedad deben ser totalmente deducibles para efectos fiscales en el año que se realiza el desembolso, a menos que pueda determinarse que el nuevo proyecto está explorando un mineral que se encuentra completamente separado del yacimiento que se estaba explotando. Dado que la nueva exploración estará dentro de la misma propiedad, sería poco probable que los nuevos gastos de exploración se relacionen a otro yacimiento. De tal manera, los nuevos gastos de exploración serán deducibles completamente si la opción se hace o no. Incluso, si otro yacimiento mineral no relacionado es descubierto en la propiedad, lo más probable es que la misma fundición o planta de procesamiento en la propiedad también será utilizada para el mineral recién descubierto; por lo tanto, los nuevos gastos de exploración deberán ser totalmente deducibles para efectos del ISR en el año en que se realizaron durante el periodo operativo del proyecto original. 2. AMORTIZACIÓN DE LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN VS DEDUCCIÓN DURANTE EL EJERCICIO FISCAL DEL DESEMBOLSO La LISR establece que las pérdidas fiscales podrán ser aplicadas durante los siguientes 10 ejercicios. Dado que las compañías mineras en etapa de exploración y preproducción, por lo general, tienen poco o ningún ingreso acumulable, el plazo para utilizar la pérdida se debe 6

tomar en consideración al momento de decidir si elegir deducir totalmente los gastos pre operativos, en el ejercicio en el que se realizaron, ya que la aplicación de la pérdida puede vencer durante el periodo en que el proyecto pasa al periodo de producción. Las acciones de las compañías mineras con pérdidas vencidas serán menos valiosas para los posibles compradores. Sin embargo, los proyectos que aún están en el periodo pre operativo, casi siempre llevan actividades de predesbroce y actividades mineras de las cuales los minerales serán producidos y procesados, por lo que se generan ingresos acumulables contra los costos de predesbroce que podrán ser deducidos en el mismo ejercicio fiscal, si es que la compañía ha elegido la deducción total de los gastos en el mismo ejercicio. De lo contrario, si no se opta por alguna opción, los costos no serán deducibles fiscalmente en contra de dichos ingresos hasta que la istración decida que el proyecto está en producción comercial. Las compañías que han optado por deducir totalmente los gastos pre operativos de exploración y las actividades relacionadas con minería en el año en el que se realiza el desembolso, podrán considerar por presentar declaraciones anuales complementarias para cambiar la deducción original que se haya aplicado, agrupar los citados gastos y amortizarlos a la tasa máxima de 10% una vez que el proyecto mencionado está en producción. Aunque México tiene estipulado que el plazo de las facultades de comprobación de la autoridad es de cinco años, las declaraciones anuales complementarias podrán ser presentadas en cualquier momento y hasta tres veces; sin embargo, esto podrá volver a abrir el plazo para revisión por parte de las autoridades durante los próximos cinco ejercicios a partir del ejercicio en el que se haya presentado la declaración complementaria. También, existe el riesgo de que la autoridad fiscal no permita que la compañía minera cambie de opción por medio de la declaración anual complementaria. 3. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA 7

Tomando en cuenta que el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto basado en el flujo de efectivo en lugar de una base acumulable, algunos conceptos como la depreciación no serán deducibles. Todos los demás gastos de exploración o los pre operativos serán deducibles en el ejercicio fiscal en el que fueron desembolsados. Las deducciones fiscales para dichos gastos, por lo general, resultarán en una pérdida para efectos del IETU ya que las compañías tendrán poco o nada de ingresos gravables para dicho impuesto. Cuando las deducciones autorizadas excedan de los ingresos, esta pérdida será multiplicada por la tasa de 17.5% y podrá ser utilizada como un crédito fiscal durante los próximos 10 años para compensar cualquier otra obligación para IETU. GASTOS PRE OPERATIVOS

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4. AMORTIZACIÓN DE GASTOS PREOPERATIVOS Sobre el particular, el inciso g) del artículo 37 de la Ley de IR establece lo siguiente: “Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años” (el énfasis es nuestro). Así las cosas, queda claro que la intención del legislador fue establecer la amortización de carácter lineal, pues habla de una amortización “proporcional”, lo que involucra que, ejercicio tras ejercicio, una misma cantidad dineraria afecte resultados. Ahora bien, sin perjuicio de que en este caso de gastos pre operativos, el carácter lineal de la amortización quedaba claro, el Tribunal Fiscal lo ratificó en su Resolución No. 5349-3-2005 en los siguientes términos: “(…) Que de una interpretación sistemática de las normas antes glosadas, se tiene que la amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37 de la Ley de IR, deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la producción o explotación, entendiéndose por ejercicio al periodo que se inicia el 1 de enero de cada año y que finaliza el 31 de diciembre del mismo año, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los años del plazo que el contribuyente optó para efecto de dicha amortización” (el énfasis es nuestro). 5. AMORTIZACIÓN DE LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN CON ANTERIORIDAD AL INICIO DE EXPLOTACIÓN AL RESPECTO El artículo 74 del TUO de la Ley General de Minería prescribe lo siguiente: “El valor de adquisición de las concesiones, se amortizará a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, en un plazo que el titular de 11

actividad minera determinará en ese momento, en base a la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley. (…) Igualmente, incluirá lo invertido en prospección y exploración hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la producción mínima, salvo que se opte por deducir lo gastado en prospección y/o exploración en el ejercicio en que se incurra en dichos gastos” (el énfasis es nuestro). De lo expuesto, se desprende que dicho tratamiento tributario se refiere al valor de adquisición de la concesión que comprende, entre otros, los gastos de exploración, por lo que dicho tratamiento aplica a los gastos de exploración antes de iniciar la etapa de explotación. En el presente caso, el plazo de amortización será determinado por el titular de actividad minera a partir de la oportunidad en la que corresponda cumplirse con la obligación de producción mínima, en base a la vida probable del depósito (calculada en función a las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley). En efecto, dicho plazo de amortización se establece en una oportunidad específica y siguiendo criterios determinados en dicho momento, por lo que no son susceptibles de variar en el tiempo. Por tal motivo, no existiría un criterio libre en la forma de amortización para el titular de actividad minera, es decir, no existiría un plazo arbitrario. Así, lo expuesto conllevaría a un plazo de carácter lineal. Es así que, considerando lo expuesto y para que no quede margen de duda en torno al carácter lineal de la amortización de dicho tipo de gastos, en una jurisprudencia reciente el Tribunal Fiscal, a través de su Resolución No. 12603-8-2011, señala lo siguiente: “Que teniendo en cuenta que para determinar la amortización de la concesión, la norma minera ha relacionado el valor de la adquisición de la concesión y su vida útil, y ha fijado que ésta se calcula tomando en cuenta reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley, lo que arroja un número de años y no un monto de producción, aun cuando de manera expresa no se haya 12

indicado que el método de amortización es el de línea recta, por la descripción del procedimiento que se consigna en el Artículo 74 del TUO de la Ley de Minería, se concluye que es ese el método optado por la Ley General de Minería. Que, en consecuencia, el Artículo 74 no contempla una amortización variable en función a producción real, como alega la recurrente, sino una amortización lineal en función a la vida útil determinada bajo los parámetros de reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria”. En ese orden de ideas, en los dos casos citados la amortización es de carácter lineal ya que, a manera de resumen, se establece en la propia norma lo siguiente: (i) Una amortización de carácter proporcional; y (ii) una amortización en función a criterios determinados en una oportunidad específica, por lo que no son susceptibles a variar en el tiempo (ejemplos: vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley). Ahora bien, en torno a los gastos de desarrollo materia del presente artículo, el segundo párrafo del artículo 75 del TUO de la Ley General de Minería, establece lo siguiente: “Los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un máximo de dos adicionales”. De lo expuesto se desprende que, la referida norma sólo establece que el plazo de amortización debe ser a partir de que los gastos de desarrollo se incurran hasta un máximo de dos ejercicios adicionales. Es decir, no se establece ningún criterio ni se señala expresamente alguna disposición en la norma, como los citados ejemplos, que permita inferir que el titular de la actividad minera deba seguir ciertos parámetros en el tiempo, en lo que a la amortización respecta. Así las cosas, una primera aproximación permitiría concluir que la amortización no es de carácter lineal. Sin perjuicio de ello, siendo que aún no existe un pronunciamiento expreso por parte de la istración Tributaria y del Tribunal Fiscal, una segunda aproximación nos impediría concluir de manera 13

categórica que el plazo de amortización no es de carácter de lineal. En efecto, debido a la poca claridad u omisión al respecto, parecería que el titular de actividad minera tampoco se encontraría impedido de que el plazo de amortización sea de carácter lineal. En conclusión, para dilucidar cualquier tipo de duda al respecto por parte de titular de actividad minero y, esa manera, evitar cualquier contingencia tributaria en el futuro, consideramos se debería incorporar de manera expresa si la amortización de los gastos de desarrollo responde a un plazo de carácter lineal o no.

COSTOS DE POSESION DESVALORICAZION: Este costo es el que resulta por la disminución del valor original de la maquina, como consecuencia de su uso, durante su tiempo de vida útil. Se considerara una desvaloracion lineal, es decir, que la maquina se desvalora. Una misma cantidad por unidad de tiempo: este cargo está dado por:

En esta ecuación, “D” es la desvaloracion, “VA “representa el valor inicial de la adquisición de la maquina, descontando el valor de las llantas en su caso; “vr” representa el valor residual o valor de rescate de la máquina al reemplazarla al final de su vida económica. “Ve” representa la vida útil de la máquina expresada en horas de trabajo, es decir ,el tiempo que pueda mantenerse en operación ,siempre y cuando reciba el mantenimiento adecuado.

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El costo por desvalorización no es un costo real, se considera como gasto solo para determinar los impuestos a pagar. INTERESES: Costo que resulta, por la adquisición de capital a una tasa de interés determinada , de alguna fuente de financiamiento (bancos,accionistas,obligacionistas,etc). En este caso de consideró el 1.5%. SEGUROS: es la derogación destinada a cubrir los riesgos a que está sometida la maquinara durante su vida económica. El cargo existente tanto en el caso en que se asegura por alguna compañía de seguros como cuando la misma empresa decida hacer frente con sus propios recursos. Este costo esta dado al 2% por millar anual. DESVALORACION DEL EQUIPO DE MINA: En general, para todo equipo de mina , que comprende el track-drill,compresor cargador frontal y camiones, se permite un porcentaje anual del 20% de desvaloracion, con relación al valor inicial del activo(vida útil 5 años). Para este cálculo vamos a considerar u valor residual del 10% del costo de adquisición.

CASO PRACTICOS:

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NOTA: El costo por concepto de barras , brocas, y neumáticos se considerna valores de otras empresas con procedimientos similares, ya que es necesario entrara en operación para conocerlos con certeza.

DESVALORIZACIÓN DEL EQUIPO DE PLANTA. 17

Para maquinaria y equipo que son fijos se permite una desvaloración anual de % sobre el valor inicial del activo (vida útil 20 años). También vamos a considerar un valor residual al reemplazarlo del 10% del cotos de adquisición.

No existe a la fecha precio oficial de la zeolita natural, por lo que se considera el precio al cual el concesionario realiza sus ventas a pequeña escala para fines de experimentación.

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COSTO PROPIEDAD OPERACIÓN DE EQUIPOS MINEROS:

A.COSTO HORARIO DE PROPIEDAD Está constituido por :    

Amortización Interés de capital invertido Seguros Impuestos:IGV

CARGAS INDIRECTAS

Los costos de propiedad existen aun cuando la máquina no se encuentre trabajando (capital inmovilizado).

AMORTIZACION: 

Es una disminución en el valor de la propiedad debido al uso, deterioro y a la caída en desuso de un bien. 19



Se destina a la sustitución del equipo, por lo que el debe recuperar durante la vida útil del equipo una cantidad igual a la pérdida de valor en el mercado.

Los factores que determinan la amortización son los siguientes: FACTORES FÍSICOS: 

Avería repentina debido a :  Accidente  Desastres  Deterioro físico  Desgaste

FACTORES FUNCIONALES:    

Ineptitud Falta de modernidad Mejoramiento Desuso

FACTORES TECNOLÓGICOS: Desarrollo de nuevos métodos y tecnologías. TERMINOS USADOS EN LA AMORTICACION: VIDA UTIL:_duracion del equipo con uso normal VALOR RESIDUAL: estimación del valor de mercado al final de la vida útil del equipo VALOR CONTABLE. Diferencia entre el valor de compra del equipo y la cantidad total amortizada cargada hasta la fecha VALOR COMERCIAL: Es la cantidad de dinero que se puede obtener por el activo si fuese vendido en el mercado.

METODOS DE AMORTIZACION  Método lineal  Método de suma de digitos  Metodo de la depreciación de saldos dobles decrecientes. A.- MÉTODO LINEAL  Consiste en dividir la suma a amortizar por el período de amortización.  Suma a amortizar = P-VR-Valor de neumáticos. 20

Los Costos Operativos y el concepto Mine to Mill Uno de los mayores errores en el costeo de las operaciones mineras es que este se realiza generalmente separando los costos de Mina y los costos de Planta, esto generalmente produce problemas al momento de querer optimizar los costos totales de extracción debido a que se hacen esfuerzos separados (generalmente se enfoca a una de las fases del proceso) que talvez no logren el objetivo. Como sabemos los costos de Mina estan dados por los costos de perforación, voladura, carguío y transporte. Los costos de Planta seran el chancado y molienda. Normalmente estos costos se evalúan independientemente, sin embargo si se hace un análisis todos estos costos estan interrelacionados, es decir que el costo de cada fase dependerá de la eficiencia del costo en la fase anterior. El primer costo en el que se incurre en el proceso es el de perforación y voladura, debido a que se fragmentará la roca necesaria para la extracción del metal. El concepto Mine to Mill implica concebir las operaciones de perforación y voladura como parte integral de una cadena de operaciones en la que el costo tendrá gran incidencia en el costo total de extracción y tratamiento. Esto significa dejar de tratar la voladura mediante explosivos como una fase desligada del resto de operaciones, comprendiendo que una mayor fragmentación en la etapa de voladura conlleva una disminución global del costo total, lo que compensa sobradamente el aumento del gasto en explosivos (que si se viera en forma aislada se trataria de disminuir) Los puntos básicos en los que se fundamenta el concepto Mine to Mill son: 1. La energía más barata para arrancar y fragmentar la inmensa mayoría de las rocas y minerales es mediante explosivos. También estos proporcionan los ritmos más rápidos para ello. 2. Una pila de roca bien fragmentada conlleva mejores operaciones de carga y transporte: menores tiempos de carga (mejor aprovechamiento de la cuchara de la excavadora o pala, penetración más rápida en la pila), menores costes de operación (menores esfuerzos y, por tanto, menores consumos), mejor aprovechamiento del transporte (camiones

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mejor llenados) y menores costos maquinaria de ambas operaciones.

de mantenimiento

en

3. Un material más fragmentado en origen (mayor abundancia de tamaños pequeños) conlleva menores costos de trituración/ molienda y mayores flujos horarios, como es evidente al tener que realizar menos trabajo de conminución la planta para un mismo tamaño final de producto. 4. Los bloques medianos de material fragmentado mediante explosivos presentan una resistencia estructural interna inferior a la de bloques de igual tamaño no arrancados por voladura (teoría de las micro fracturas). Las menores necesidades energéticas para trituración de material volado frente a no volado se justifican por aplicación directa de la ley mineralurgia de Bond, la cual establece una relación entre la energía necesaria para romper un material y la superficie de fractura creada. Estos menores costes incluyen operación y mantenimiento. En los gráficos siguientes (estos solo sirven para ilustrar) se ven las curvas de tendencia del costo al usar el concepto “mine to mil”. En el gráfico de la derecha se relaciona $/TM con el factor de carga (PF), como se ve al incrementarse el factor de carga el costo del proceso disminuye, por consiguiente el costo total disminuye. El incremento de PF es lineal, sin embargo existe un punto optimo de uso de explosivos donde el costo total es el menor (si se sigue incrementado el PF el costo total puede volver a subir ligeramente). En el gráfico de la izquierda se muestra el descenso del indice wi (indice de Bond o work index) en función del consumo específico de explosivo (powder factor). Es decir, un mismo material presenta menos resistencia a ser fragmentado según su resistencia estructural se vea afectada por la voladura.

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Para concluir podemos decir que la optimización de los costos de operación se basa en gran parte en la integración del proceso y la optimización de la voladura. Esto requiere de un análisis particular en cada operación debido a que la voladura está sujeta a muchas variables (geológicas, medioambientales, técnicos, etc.).

Reducción de los costos operativos en mina, mediante la optimización de los estándares de las operaciones unitarias de perforación y voladura "Reducción de los Costos Operativos en mina, mediante la optimización de los estándares de las operaciones unitarias de Perforación y Voladura" y tiene como objetivo exponer la factibilidad de la reducción de los costos operativos en una empresa minera, aplicando para ello estándares óptimos de trabajo en las principales operaciones unitarias de minado que son la perforación y voladura, asegurando de esta manera el éxito de todo el ciclo de minado. Éxito que se logra con un sistema de control y medición exhaustiva de las operaciones y que se sintetizan en la supervisión y capacitación continua en lo concerniente a la aplicación de estándares óptimos de trabajo en la operación. La implementación y aplicación continua de estos estándares de trabajo aseguran una operación económicamente más rentable, permiten tener un orden y estandarización de las operaciones e intensifica la seguridad en los trabajos. Sumándose a ello un "cambio" y compromiso del personal por mejorar el desempeño de su trabajo. El desarrollo de este trabajo expone inicialmente la situación de una mina ejemplo donde no existe un adecuado sistema de productividad, control y reducción de costos operativos mina y de optimización de las operaciones de minado en función a estándares objetivos de trabajo, obteniéndose un primer diagnostico de la situación mediante la supervisión y control en campo de las operaciones y la revisión de los presupuestos existentes de las operaciones y proyectos. La segunda etapa consiste en la propuesta de estándares objetivos de trabajo en función a estudios y pruebas ingenieriles relacionados al método de explotación de minado, la perforación y voladura idónea, el análisis de costos, la mecánica de rocas y a la seguridad laboral, considerando a todas las etapas del trabajo en mina como procesos que integran un solo sistema en el cual las operaciones de perfo.ración y voladura son el núcleo básico del sistema. Finalmente se exponen los beneficios que se obtienen con la implementación y el control continuo de los estándares adecuados de trabajo, beneficios reflejados en una reducción de los costos directos operativos y en general de todos los 23

costos de las diversas áreas que integran una mina, acotándose como una de las recomendaciones la vital importancia que representa la capacitación continua al personal en las técnicas de perforación y voladura y sobretodo el rol que juegan estas como el núcleo de todo el sistema, del mismo modo la importancia de la motivación y retroalimentación al personal que ejecutan este núcleo sobre los avances que se obtienen y lo importante de su desempeño.

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EJE MPLO DE COSTOS OPERACIONALES EN LA EMPRESA MINERA”BUENVENTURA S.A.A.”(ANALISIS HORIZONTAL).

CONCLUSIONES 25

1.-En torno a la definición de gastos de desarrollo, el legislador debe optar por una definición más precisa, que puede estar seguida de una lista enunciativa. Caso contrario, de mantenerse la redacción actual en la norma, continuará la incertidumbre en relación a si lo calificado por el titular de actividad minera como gastos de desarrollo fue lo correcto o, más bien, responde a otra naturaleza (ejemplos: gastos preoperativos según la Ley de IR, gastos de exploración, gastos de inversión en infraestructura, activo fijo, entre otros). En ese sentido, sobre la base de lo desarrollado, proponemos la siguiente definición de gastos de desarrollo: “Conjunto de operaciones necesarias para hacer posible la etapa de explotación del yacimiento minero y llevadas a cabo, en su generalidad, antes del inicio de la misma. Ello involucra el a la reserva mineral desde la superficie, preparando el yacimiento, a través de de una serie de labores de ingeniería tales como: Apertura de socavones, pozos, galerías, chimeneas; remoción de material estéril, escombros y residuos de la roca; excavación y elaboración de carreteras, caminos y túneles de al depósito; edificación de campamentos; dotación de agua y luz para las minas; construcción de caminos internos; labores de desbroce hasta llegar al mineral; entre otros. Por último, no constituyen gastos de desarrollo: (i) aquellas inversiones en infraestructura que constituyan servicios públicos en los términos del inciso d) del artículo 72 del TUO de la Ley General de Minería y su norma reglamentaria respectiva; y, (ii) aquellas inversiones que califiquen como activo fijo y sean capaces de trasladarse a cualquier tipo de proyectos” 2.- En relación al ejercicio en que se deben reconocer los gastos de desarrollo y las implicancias tributarias derivadas del mismo, la redacción actual del Artículo 75 del TUO de la Ley General de Minería, genera problemas en los titulares de actividad minera, especialmente en aquellos que aún no cuentan con proyectos mineros en etapa productiva. Dichos problemas, básicamente, se sustentan en que el reconocimiento de los gastos de desarrollo generará pérdidas 26

tributarias en dichos ejercicios (salvo que se tengan resultados positivos por diferencia en cambio no activable mayores a la pérdida tributaria generada) y, dependiendo del sistema de compensación de pérdida por el cual optan, tendrán el riesgo de perderla (sistema “A”) o la limitación de sólo poder compensar contra el 50% de la renta neta (sistema “B”). 3.- Respecto a si el plazo de amortización de los gastos de desarrollo es de carácter lineal o no, consideramos que en tanto de la propia redacción de la norma no se desprenden argumentos categóricos que abonen a una u otra posición, debe existir una manifestación expresa por parte del legislador que dilucide el tema o, en su defecto, algún pronunciamiento por parte de la istración Tributaria o del Tribunal Fiscal en ese sentido. De esa manera, se eliminaría la incertidumbre presente en los titulares de la actividad minera, en torno al carácter del plazo de amortización. 4.--Aunque las compañías de exploración están enfocadas principalmente en el descubrimiento de yacimientos minerales, consideramos indispensable que la dirección de las empresas también consideren igual de importante el tratamiento fiscal de los gastos correspondientes a la exploración, ya que simplemente tomando una deducción fiscal para tales gastos podría resultar en la caducidad de pérdidas fiscales en años futuros y consecuentemente la pérdida de activos diferidos y beneficios si algún yacimiento es localizado y una mina empieza a producir mineral.

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BIBLIOGRAFIA http://redgestionpimexico.org/herramientas/NIF_C_8_Activos_i ntangibles.pdf http://www.fiscalia.com/modules.php? name=Foros&sop=verTopico&idTema=36140&idCat=10 http://www.ifaperu.org/s/files/DeLaTorre_26-022015.pdf

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