Ajuste Por Inflacion 37v5t
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- Words: 3,696
- Pages: 18
000-preliminares.qxp:Maquetación 1 4/24/19 9:05 AM Página IX
Índice Panorama general del contenido...................................................................
V
Capítulo I APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN 2018. RECORDANDO LAS NORMAS DE LA RT 6 MARTÍN KERNER I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - REANUDACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN..................................... III - ¿MONETARIO O NO MONETARIO? ........................................................ IV - PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS............................... V - ANTICUACIÓN ........................................................................................... VI - COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN........................................................... VII - PATRIMONIO Y RESULTADOS ............................................................... VIII - EL “REAM”.......................................................................................... IX - EL PROCESO SECUENCIAL ..................................................................... X - REANUDACIÓN DE LOS AJUSTES ...........................................................
1 2 2 5 5 7 7 8 11 12
Capítulo II AJUSTE POR INFLACIÓN FLAVIO A. MANTOVÁN I - MONEDA HOMOGÉNEA............................................................................ Aspecto contable ........................................................................................ Aspecto jurídico ..........................................................................................
15 15 17
IX
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AJUSTE POR INFLACIÓN
II - PROCESO DE REEXPRESIÓN....................................................................
18
Elaboración de coeficientes de ajuste y anticuación...............................
18
Ejemplo...................................................................................................
19
Proceso secuencial......................................................................................
19
III - CASO PRÁCTICO ......................................................................................
20
Caso..............................................................................................................
20
Situación al cierre del ejercicio 2017 ........................................................
21
Situación al cierre del ejercicio 2018 ...................................................
22
Solución ......................................................................................................
24
Ajuste inicial ...........................................................................................
24
Ajuste de los bienes de uso y sus amortizaciones acumuladas .........
24
Ajuste de 2018..............................................................................................
25
Ajuste de ventas .....................................................................................
25
Ajuste de gastos......................................................................................
26
Ajuste del costo de ventas .....................................................................
26
Ajuste de los bienes de uso ...................................................................
27
Ajuste de las cuentas del patrimonio neto ..........................................
28
Asientos de ajuste ..................................................................................
28
Estados contables .......................................................................................
30
Anexo de bienes de uso .........................................................................
30
Estado de resultados...................................................................................
31
Estado de Evolución del Patrimonio Neto...........................................
31
IV - SITUACIONES ADICIONALES .................................................................
31
Movimientos del patrimonio neto ............................................................
31
Cifras comparativas ....................................................................................
32
Impuesto a las ganancias ...........................................................................
33
Capítulo III EL AJUSTE POR INFLACIÓN Y SU RELACIÓN CON LA RESOLUCIÓN TÉCNICA (FACE) 48 HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS I - INTRODUCCIÓN.........................................................................................
35
II - PRINCIPALES DISPOSICIONES................................................................
36
X
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ÍNDICE
Vigencia .......................................................................................................
36
Opciones para simplificar el procedimiento ............................................
36
Exposición en notas a los estados contables ............................................
37
Opciones para los entes pequeños (EP) ...................................................
38
Aplicación de la resolución técnica 48 .....................................................
38
III - REMEDICIÓN DE ACTIVOS RESOLUCIÓN TÉCNICA (FACE) 48....
39
Entes alcanzados.........................................................................................
39
Vigencia .......................................................................................................
39
Activos que deben remedirse.....................................................................
40
Formas de efectuar la remedición .............................................................
40
Criterios de medición por rubro...........................................................
41
El concepto de valor razonable (fair value) ..............................................
42
El concepto de mercado activo..................................................................
43
Alternativamente el ente podrá remedir cada activo .........................
43
IV - CASO PRÁCTICO: BASADO EN LA NORMATIVA DEL CEPBA .........
44
Estado de situación patrimonial................................................................
44
Estado de resultados...................................................................................
45
Patrimonio neto ..........................................................................................
45
Solución .......................................................................................................
46
Inmuebles a valor razonable......................................................................
46
Máquinas .....................................................................................................
46
Asientos de ajuste .......................................................................................
47
Estado de situación patrimonial al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016.............................................................................
48
Estado de resultados al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016...................................................................................................
49
Estado de evolución del patrimonio neto al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016..................................................................
49
Anexo de bienes de uso al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016...............................................................................................
50
Nota a los estados contables ......................................................................
50
Remedición de rubros patrimoniales dispuesta por la resolución técnica 48................................................................................................
50
V - AJUSTE POR INFLACIÓN AL 31/12/2018 ................................................
51
Caja y bancos...............................................................................................
52 XI
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AJUSTE POR INFLACIÓN
XII
Inversiones ..................................................................................................
52
Cuentas por cobrar .....................................................................................
52
Bienes de cambio ........................................................................................
52
Bienes de uso...............................................................................................
53
Deudas .........................................................................................................
54
Patrimonio neto ..........................................................................................
54
Ventas y RRFF ..............................................................................................
54
Gastos comerciales .....................................................................................
55
Gastos de istración...........................................................................
55
Datos al cierre ........................................................................................
55
Reexpresión por inflación .....................................................................
55
Bienes de cambio - Costo de ventas..........................................................
56
Reexpresión ............................................................................................
56
Registración contable: Asiento 1 ..........................................................
57
Bienes de uso...............................................................................................
57
Reexpresión ............................................................................................
57
Registración contable: Asiento 2 ..........................................................
58
Registración contable: Asiento 3 ..........................................................
58
Máquinas .....................................................................................................
58
Registración contable: Asiento 4 ..........................................................
59
Registración contable: Asiento 5 ..........................................................
59
Registración contable: Asiento 6 ..........................................................
60
Registración contable: Asiento 7 ..........................................................
60
Registración contable: Asiento 8 ..........................................................
60
Patrimonio neto ..........................................................................................
61
Reexpresión ............................................................................................
61
Registración contable: Asiento 9 ..........................................................
61
Aportes irrevocables ...................................................................................
61
Registración contable: Asiento 10 ........................................................
62
Reserva legal ................................................................................................
62
Registración contable: Asiento 11 ........................................................
62
Reserva remedición resolución técnica 48 ...............................................
62
Registración contable: Asiento 12 ........................................................
62
Resultados no asignados ............................................................................
63
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ÍNDICE
Registración contable: Asiento 13 ........................................................
63
Ventas...........................................................................................................
63
Reexpresión ............................................................................................
63
Registración contable: Asiento 14 ........................................................
63
Gastos de istración...........................................................................
64
Reexpresión ............................................................................................
64
Composición del saldo ..........................................................................
64
Registración contable: Asiento 15 ........................................................
64
Gastos comerciales .....................................................................................
64
Reexpresión ............................................................................................
64
Registración contable: Asiento 16 ........................................................
65
Resultados financieros y por tenencia ......................................................
65
Reexpresión ............................................................................................
65
Registración contable: Asiento 17 ........................................................
65
Mayor de la cuenta REAM .....................................................................
66
Registración contable: Asiento 18 ........................................................
66
Registración contable: Asiento 19 ........................................................
67
Estado de situación patrimonial al 31/12/2018 comparativo con el 31/12/2017...................................................................................................
68
Estado de resultados al 31/12/2018...........................................................
69
Anexo bienes de uso ...................................................................................
69
Estado de evolución del patrimonio neto al 31/12/2018 comparativo con el 31/12/2017 .......................................................................................
70
Estado de flujo de efectivo al 31/12/2018 .................................................
71
Capítulo IV AJUSTE POR INFLACIÓN: “ASPECTOS TEÓRICOS” FLAVIO A. MANTOVÁN I - RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS...........................................
73
Ejemplo........................................................................................................
74
Variación de la posición expuesta ........................................................
76
Medición según resolución técnica 6...................................................
79 XIII
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo V ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE FERNANDO R. LENARDÓN I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL................................................ 1. Norma legal y técnica ............................................................................. 2. Situación actual....................................................................................... 3. Resolución 539/2018 de la JG de la FACE ......................................... 4. Método de ajuste según la RT 6 de la FACE...................................... a) Esquema general versus esquema con opción ............................... b) Otras opciones previstas en la resolución 539/2018 ...................... c) Rubros monetarios y no monetarios ............................................... d) Anticuación........................................................................................ e) Coeficiente de reexpresión ............................................................... f) Patrimonio y resultados..................................................................... g) REAM ............................................................................................. III - CUESTIONES DE APLICACIÓN PRÁCTICA ........................................... 1. Aplicación por tiempo ............................................................................ 2. Partidas que se ajustan por inflación .................................................... Activo corriente ..................................................................................... Activo no corriente ................................................................................ Patrimonio neto ..................................................................................... Egresos .................................................................................................... Ingresos................................................................................................... 3. Casos prácticos varios............................................................................. 1. Patrimonio neto (uso de la opción de no ajustar al inicio del período de comparación)...................................................................... 2. Ejercicio simplificado ........................................................................ 3. Ejercicio integral sencillo .................................................................. 4. Ejercicio integral en donde se aplica el AXI por primera vez en el ejercicio cerrado el 31/12/2018 ........................................................ IV - CONCLUSIÓN ........................................................................................... V - Anexo: Índices IPC empalmado con el IPIM............................................ XIV
83 84 84 87 88 94 96 97 97 97 98 98 98 99 99 100 100 100 100 101 101 101 101 102 103 105 111 111
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ÍNDICE
Capítulo VI CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO MARÍA LUZ CASABIANCA I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - EL FENÓMENO DE LA INFLACIÓN Y SU REPRESENTACIÓN CONTABLE ....................................................................................................... III - UNIDAD DE MEDIDA HOMOGÉNEA .................................................... IV - POR QUÉ AJUSTAR LOS ESTADOS CONTABLES ................................... V - EJEMPLO PRÁCTICO QUE INTRODUCE AL TEMA ................................ VI - DISPOSICIONES VIGENTES .................................................................... VII - APLICACIÓN DE CONCEPTOS .............................................................. VIII - REANUDAR AJUSTES............................................................................. IX - SIMPLIFICACIONES ITIDAS ........................................................... X - PRÁCTICAS A CONSIDERAR..................................................................... Componentes de cada cuenta ................................................................... Fecha de origen ........................................................................................... Componentes que no se ajustan ............................................................... Proceso secuencial de reexpresión............................................................ Impuesto diferido ....................................................................................... 1. Activos y pasivos iniciales reexpresados en moneda de inicio y patrimonio neto por diferencia ............................................................ 2. Activos y pasivos reexpresados al cierre y patrimonio neto por diferencia................................................................................................ 3. Resultado del ejercicio 2019 en moneda homogénea .................... 4. Composición del resultado del ejercicio 2019................................. 5. Justificación de: 1. ganancia de tenencia, 2. REAM, 3. impuesto a las ganancias y 4. capital a mantener financiero ............................. 6. Situación patrimonial al cierre de 2019 en moneda homogénea, desagregadas las cuentas del patrimonio neto ................................... 7. Registro contable al cierre del ejercicio 2019 correspondiente a la reexpresión de ambos ejercicios (2018 y 2019) ............................... XI - RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA INCLUIDO REAM ... Esquema depurado según propone la RT 6 (IV.B.8).................................
121 121 123 123 124 126 128 130 130 131 131 133 134 135 136 138 139 140 140 140 141 141 142 143
XV
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Esquema simplificado según propone la RT 6 (IV.B.9) ............................ a) Cálculo de intereses perdidos en términos reales .......................... b) Cálculo del REAM por diferencia ................................................ c) El resultado del ejercicio en moneda homogénea surge de la tercera etapa del proceso secuencial, pero para este caso es solo un dato dado .......................................................................................... d) Los intereses perdidos se anulan a través del siguiente asiento de ajuste.................................................................................................. e) Cálculo del RFyT junto con el REAM por diferencia.................. f) Recordar que el resultado del ejercicio en moneda homogénea es un dato ............................................................................................... XII - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ........................................................ XIII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Y COMPARATIVA ................... XIV - A MODO DE CIERRE ..............................................................................
143 143 143
144 144 144 144 144 145 145
Capítulo VII AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS I - INTRODUCCIÓN........................................................................................ II - CONSIDERACIONES PREVIAS.................................................................. III - PRINCIPALES DISPOSICIONES .............................................................. Inspección General de Justicia (IGJ).......................................................... Comisión Nacional de Valores (CNV) ....................................................... Dirección Provincial de Personas Jurídicas (DPPJ) .................................. Superintendencia de Seguros (SSN).......................................................... Banco Central de la República Argentina (BCRA).................................... Instituto Nacional Argentino de Asociativismo y Economía Social (INAES) ........................................................................................................ Resolución (FACE) 539/2018 ................................................................. Vigencia .................................................................................................. Opciones para simplificar el procedimiento....................................... Exposición en notas a los estados contables.......................................
XVI
147 147 148 148 149 150 150 151 151 151 151 152 153
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ÍNDICE
Opciones para los entes pequeños (EP) .............................................. 154 Aplicación de la RT 48 ........................................................................... 154 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires (CEPBA)............................................................................ 154 Vigencia .................................................................................................. 154 Índice a aplicar....................................................................................... 155 Impuesto diferido .................................................................................. 156 Opciones para simplificar el procedimiento....................................... 157 Exposición en notas a los estados contables....................................... 157 Opciones para los entes pequeños y medianos ................................. 158 Desagregación de componentes financieros implícitos .................... 158 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CECABA).................................................................... 158 IV - PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS DISPOSICIONES DE LA FACE, CEPBA Y CECABA ................................................................... 159 V - ANEXO CASOS PRÁCTICOS ...................................................................... 160 VI - DESARROLLO PRÁCTICO ........................................................................ 160 ANEXO I: AJUSTE POR INFLACIÓN A PARTIR DE LA APLICACIÓN DE LA RT 48 (es sin aplicación previa RT 48) ........................................... 160 - REMEDICIÓN 2017 ............................................................................ 160 - DATOS 2018.......................................................................................... 166 - SOLUCIÓN 2018 ................................................................................. 174 ANEXO II: AJUSTE POR INFLACIÓN CON APLICACIÓN PREVIA DE LA RT 48 ....................................................................................................... 195 - REMEDICIÓN 2017 ............................................................................ 195 - DATOS 2018.......................................................................................... 201 - SOLUCIÓN 2018 .................................................................................. 208 - EXPOSICIÓN 2018 ............................................................................... 226 VII - CONCLUSIONES FINALES ..................................................................... 230
XVII
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo VIII LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - EJERCICIO DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE AGRÍCOLA SA .................. Datos ............................................................................................................ Supuestos simplificadores ......................................................................... Información en unidades físicas (qq) ....................................................... Gastos de siembra y cosecha ..................................................................... Información de valores de mercado de la soja ($ x qq) ........................... Información estimada al cierre del ejercicio ($ x qq)............................... Ejercicio 2016 .............................................................................................. Ejercicio 2017 .............................................................................................. Ejercicio 2018 .............................................................................................. Agrícola SA................................................................................................... - Saldos históricos.................................................................................. - Reexpresión inicio del ejercicio comparativo (cierre 31/12/2016) . - Asiento de reexpresión al 1/1/2017.................................................... - Reexpresión inicio del ejercicio comparativo (cierre 31/12/2017) . - Cálculos para la reexpresión............................................................... - Asiento de reexpresión al 31/12/2017................................................ - Comprobaciones ................................................................................. - Cálculos para la reexpresión............................................................... - Asiento de reexpresión al 31/12/2018................................................ - Comprobaciones ................................................................................. III - COMENTARIOS FINALES ........................................................................
XVIII
231 234 234 234 235 235 235 236 236 236 237 239 239 240 240 241 241 242 244 245 246 247 249
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ÍNDICE
Capítulo IX CONSULTAS FRECUENTES ROMINA FRANCO LOS ESTADOS CONTABLES CERRADOS CON POSTERIORIDAD AL 30/6/2018, ¿PUEDEN OPTAR POR LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN? ..................................................................................................... 251 ¿QUÉ ESTABLECEN LOS PÁRRAFOS 3.2 A 3.4 DE LA RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018? ........................................................................................ 252 ¿QUÉ PARTIDAS CONTABLES DEBO REEXPRESAR? .................................. 252 ¿EN QUÉ CONSISTE LA ANTICUACIÓN DE PARTIDAS? ¿CÓMO SE CALCULA EL COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN? ........................................ 252 ¿QUÉ ÍNDICES DEBO CONSIDERAR PARA REALIZAR EL PROCESO DE REEXPRESIÓN? ......................................................................................... 253 ¿SE PUEDE UTILIZAR UN “ÍNDICE PROMEDIO” PARA CIERTAS PARTIDAS? ....................................................................................................... 253 ¿EN QUÉ CONSISTE EL PROCESO DE REEXPRESIÓN EN “MONEDA HOMOGÉNEA”? ............................................................................................... 254 UNA EMPRESA CUYO CIERRE OPERA EL 31/10/2018 DECIDE NO APLICAR LA DISPENSA ESTABLECIDA POR LA RESOLUCIÓN 539/2018. ¿QUÉ DEBERÁ HACER CON LOS SALDOS EXPRESADOS AL CIERRE ANTERIOR (31/10/2017)?................................................................................ 254 ¿CÓMO SE DEBEN AJUSTAR LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO? ............................................................................................................... 255 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: ¿QUÉ CONSECUENCIAS TRAE LA APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018? ........................................................................................ 255 ¿CÓMO PROCEDER ANTE LA FALTA DE REGISTRO DETALLADO DE LOS BIENES DE USO DEL ENTE?................................................................... 256 ¿CÓMO SE DETERMINAN Y PRESENTAN LOS RESULTADOS FINANCIEROS? ................................................................................................ 256 ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS RESULTADOS POR TENENCIA Y CÓMO SE DEBEN EXPONER? ................................................. 256 ¿CÓMO SE DEBE REALIZAR LA REEXPRESIÓN EN EL CASO DEL RUBRO BIENES DE USO?................................................................................ 257 ¿CÓMO SE DEBE REALIZAR LA REEXPRESIÓN EN EL CASO DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA DEL EJERCICIO?....................................................................................................... 257 XIX
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AJUSTE POR INFLACIÓN
¿QUÉ CONSIDERACIONES SE DEBEN TENER RESPECTO DE LAS NOTAS E INFORMES CONTABLES? ............................................................................ 257 ¿POR QUÉ LA RESOLUCIÓN (FACE) DISPONE TOMAR COMO BASE ANTECESORA DEL AJUSTE LA FECHA FEBRERO O SEPTIEMBRE/2003? 258 ¿CÓMO PROCEDER A LA APLICACIÓN CONJUNTA DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 48 Y LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 6? ............................................. 258 ¿CÓMO REALIZAR LA COMPROBACIÓN DEL REAM? ............................ 259 ¿QUÉ OPCIÓN POSEEN LOS PEQUEÑOS ENTES EN CUANTO A LA EXPOSICIÓN DEL EFE? ................................................................................... 259 UNA EMPRESA CUYO CIERRE OPERA EL 31/12/2018, ¿QUÉ PROCEDIMIENTO DEBERÁ SEGUIR CON EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL COMPARATIVO (AL 31/12/2017)? .................. 260
Capítulo X PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN MARTÍN KERNER AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 ........................................ CONSEJO DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES. RESOLUCIÓN TÉCNICA 48 Y AJUSTE POR INFLACIÓN....................................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. MODELO DE REVALUACIÓN. RESOLUCIÓN TÉCNICA 31...................................................................................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. APORTE IRREVOCABLE CAPITALIZADO ......... AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 ......................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. CAPITALIZACIÓN DE RESULTADOS ................ AJUSTE POR INFLACIÓN. RESULTADO VENTA DE BIENES DE USO ........ AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN DEL AJUSTE. DISPENSAS DE LA RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018 ..................................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018. DISPENSA. COMPARATIVOS .............................................................................................. AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 .........................................
XX
261 262 263 264 264 265 265 266 267 267
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ÍNDICE
Capítulo XI LA CONTABILIDAD AJUSTADA A NIVEL GENERAL DE PRECIOS. AJUSTE POR INFLACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA ARMANDO M. CASAL I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 269 II - PUNTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD A NIVEL GENERAL DE PRECIOS ........................................................................................................... 271 Adhesión a las normas contables profesionales ...................................... 271 Uso de un determinado índice de nivel general de precios ................... 272 Factores de conversión............................................................................... 273 Diferenciación entre partidas monetarias y no monetarias ................... 274 Partidas monetarias............................................................................... 274 Partidas no monetarias ......................................................................... 274 III - DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA (REAM)..................................... 274 Mecánica de determinación del REI o REAM ...................................... 275 1. Método basado en el estado de cambios en la posición monetaria ............................................................................................... 275 2. Método basado en el análisis de las posiciones del capital monetario ............................................................................................... 275 Resultados financieros y por tenencia ...................................................... 276 IV - CASO PRÁCTICO SOBRE LA APLICACIÓN DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA ......................................................................... 277 1. Planteo del problema.............................................................................. 277 Balances Generales................................................................................ 278 2. Solución sugerida.................................................................................... 280 1. Actualización de los rubros mercaderías y capital social (se obtiene por datos del ejercicio) ............................................................ 280 2. Actualización de los resultados no asignados al inicio del ejercicio (se obtiene por diferencia)..................................................... 280 3. Actualización del capital social al cierre del ejercicio..................... 280 4. Actualización de los rubros del estado de resultados ..................... 280 5. Ajuste de los resultados no asignados al inicio, llevados a moneda de cierre ................................................................................... 281 XXI
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AJUSTE POR INFLACIÓN
6. En este instante podemos ................................................................. 282 3. Presentación y exposición...................................................................... 282 Año 1 (estado contable inicial) ............................................................. 282 Año 2 ....................................................................................................... 283 4. Contabilización y mayorización ............................................................ 284 1. Balance al inicio ................................................................................. 284 2. Balance de cierre ................................................................................ 284 5. Mecanismos simplificados tradicionales.............................................. 287 Año 1 ....................................................................................................... 287 Año 2 ....................................................................................................... 287 6. Obtención del resultado por exposición por el método “Estado de Variaciones en el Capital Monetario Neto”.......................................... 289 Aclaraciones finales .................................................................................... 290 V - COMENTARIOS FINALES Y CONCLUSIONES......................................... 290
Capítulo XII APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DE LA RT 6 A LOS BIENES DE USO MEDIDOS AL COSTO JORGE A. MARCHISIO - CARLOS J. SUBELET - MARÍA C. SUBELET I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 295 II - DESARROLLO ............................................................................................. 296 1. Normas referidas al modelo del costo para la medición de los bienes de uso contenidas en las RT 17 y RT 41......................................... 296 1.1. Criterios de medición itidos................................................... 296 1.2. Erogaciones posteriores al reconocimiento inicial del bien de uso........................................................................................................... 296 1.3. Cálculo de las depreciaciones........................................................ 297 1.4. Comparaciones con valores recuperables ................................... 297 2. Normas sobre el ajuste por inflación de la RT 6 ................................... 298 2.1. Reanudación del ajuste por inflación ........................................... 298 2.2. Pasos para la reexpresión de las partidas...................................... 298 2.3. Anticuación de las partidas............................................................ 298 2.4. Coeficiente de reexpresión............................................................. 299 XXII
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ÍNDICE
3. Aplicación conjunta de las normas de medición al costo y el ajuste por inflación contable ............................................................................... 299 3.1. Reexpresión de los componentes del costo de adquisición y otros conceptos activados..................................................................... 299 3.2. Reexpresión de las depreciaciones................................................ 300 3.3. Reexpresión de las partidas de bienes de uso con valor contable nulo ......................................................................................................... 301 4. Reexpresión del impuesto diferido........................................................ 301 5. Caso práctico integral ............................................................................. 302 III - CONCLUSIONES ...................................................................................... 310 IV - BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 311
Capítulo XIII RESULTADOS POR TENENCIA DE RUBROS NO FINANCIEROS: OBTENCIÓN DEL RESULTADO POR TENENCIA DE LOS BIENES DE CAMBIO ARMANDO M. CASAL 1. Introducción ................................................................................................. 313 Contabilidad financiera.............................................................................. 313 Contabilidad ajustada ................................................................................ 314 Bienes de cambio ........................................................................................ 315 2. Definiciones conceptuales .......................................................................... 315 3. Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (REAM) .......................................................................................... 317 4. Resultados Financieros y por Tenencia, Incluyendo el Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (REAM) ... 317 5. Modelo Práctico ........................................................................................... 318 6. Comentarios finales y conclusiones........................................................... 322 Normas contables ....................................................................................... 322 Bienes de cambio ........................................................................................ 322 Resultado por exposición a la inflación .................................................... 323 Epílogo ......................................................................................................... 323 XXIII
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo XIV APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DE LA RT 6 A LOS BIENES DE USO REVALUADOS CONFORME LA RT 31 JORGE A. MARCHISIO - CARLOS J. SUBELET - MARÍA C. SUBELET I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 325 II - DESARROLLO ............................................................................................. 326 1. Normas referidas al modelo de la revaluación aprobado por RT 31 .. 326 1.1. El modelo de revaluación de la RT 31 ........................................... 326 1.2. Determinación del valor razonable............................................... 327 1.3. Frecuencia de las revaluaciones .................................................... 328 1.4. Alcance de las revaluaciones.......................................................... 328 1.5. Tratamiento de la depreciación acumulada ................................. 329 1.6. Cálculo de las depreciaciones con posterioridad a la revaluación ............................................................................................. 329 1.7. Contabilización de la revaluación que implica aumento del valor contable neto ................................................................................ 330 1.8. Tratamiento del saldo por revaluación ......................................... 330 1.9. Efecto de la revaluación sobre el impuesto a las ganancias........ 331 1.10. Requisitos para la contabilización de revaluaciones ................. 331 2. Normas del ajuste por inflación de la RT 6 ........................................... 332 2.1. Reanudación del ajuste por inflación ........................................... 332 2.2. Uso del modelo de la revaluación y su impacto sobre los pasos de la reexpresión de la RT 6................................................................... 332 2.3. Reexpresión y cálculo del saldo por revaluación ......................... 333 2.4. Comparación con las cifras históricas en los procedimientos previstos en el modelo de revaluación................................................. 334 3. Caso práctico integral ............................................................................. 334 3.1. Planteo ............................................................................................. 334 III - CONCLUSIONES....................................................................................... 347 IV - BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 348
XXIV
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ÍNDICE
Capítulo XV MÉTODOS ALTERNATIVOS PARA LA COMPROBACIÓN DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN ARMANDO M. CASAL - PABLO M. CASAL I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 349 Contabilidad financiera.............................................................................. 349 Inflación y estados financieros .................................................................. 350 Contabilidad del nivel general de precios y valores corrientes............... 351 II - RESULTADO POR EXPOSICIÓN ............................................................... 351 Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (RT 6, Segunda parte, IV.B.8.) ...................................................... 352 Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RFyT, incluido el REAM) (RT 6, Segunda parte, IV.B.9.)................................. 352 Resultado por tenencia de activos no monetarios................................... 352 III - FUNDAMENTOS DE LA EXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA DE CAPACIDAD ADQUISITIVA HOMOGÉNEA .................................................................................................. 353 IV - APLICACIÓN PRÁCTICA .......................................................................... 354 Métodos alternativos para la comprobación del Resultado por Exposición ................................................................................................... 354 Caso práctico.......................................................................................... 354 V - COMENTARIOS FINALES Y CONCLUSIONES......................................... 362 Moneda funcional....................................................................................... 362 Rubros monetarios y no monetarios ........................................................ 363 Normas contables profesionales ............................................................... 364 Nueva ley que implementa el ajuste por inflación .................................. 365 Normas de los organismos de control aplicables .................................... 365 Epílogo ......................................................................................................... 366 VI - BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 367
XXV
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo XVI AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO Y CONTABLE: IMPLEMENTACIÓN POR LA LEY 27468 ARMANDO M. CASAL - DANIEL A. CASAL I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... Ajuste por inflación impositivo ................................................................. Remedición de activos y costo atribuido para determinados activos.... Ajuste por inflación contable..................................................................... II - AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO .................................................. Cita de fallos ............................................................................................... III - AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE .................................................... Ley 19550 ..................................................................................................... Decreto 1269/2002 ...................................................................................... Decreto 664/2003 ........................................................................................ Resolución técnica 6 ................................................................................... Resolución CD (CECABA) 107/2018 ..................................................... Resolución general (IGJ) 10/2018 .............................................................. Resolución general (CNV) 777/2018 ......................................................... Resolución (SSN) 118/2019 ........................................................................ Comunicación (BCRA) “A” 6651 ............................................................... Resolución (INAES) 419/2019 .................................................................... IV - CONTENIDO DE LA LEY 27468 ............................................................... V - CONCLUSIONES ........................................................................................ VI - BIBLIOGRAFÍA ..........................................................................................
XXVI
370 371 371 372 372 376 376 376 377 378 380 381 381 382 382 383 383 383 387 389
Índice Panorama general del contenido...................................................................
V
Capítulo I APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN 2018. RECORDANDO LAS NORMAS DE LA RT 6 MARTÍN KERNER I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - REANUDACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN..................................... III - ¿MONETARIO O NO MONETARIO? ........................................................ IV - PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS............................... V - ANTICUACIÓN ........................................................................................... VI - COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN........................................................... VII - PATRIMONIO Y RESULTADOS ............................................................... VIII - EL “REAM”.......................................................................................... IX - EL PROCESO SECUENCIAL ..................................................................... X - REANUDACIÓN DE LOS AJUSTES ...........................................................
1 2 2 5 5 7 7 8 11 12
Capítulo II AJUSTE POR INFLACIÓN FLAVIO A. MANTOVÁN I - MONEDA HOMOGÉNEA............................................................................ Aspecto contable ........................................................................................ Aspecto jurídico ..........................................................................................
15 15 17
IX
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AJUSTE POR INFLACIÓN
II - PROCESO DE REEXPRESIÓN....................................................................
18
Elaboración de coeficientes de ajuste y anticuación...............................
18
Ejemplo...................................................................................................
19
Proceso secuencial......................................................................................
19
III - CASO PRÁCTICO ......................................................................................
20
Caso..............................................................................................................
20
Situación al cierre del ejercicio 2017 ........................................................
21
Situación al cierre del ejercicio 2018 ...................................................
22
Solución ......................................................................................................
24
Ajuste inicial ...........................................................................................
24
Ajuste de los bienes de uso y sus amortizaciones acumuladas .........
24
Ajuste de 2018..............................................................................................
25
Ajuste de ventas .....................................................................................
25
Ajuste de gastos......................................................................................
26
Ajuste del costo de ventas .....................................................................
26
Ajuste de los bienes de uso ...................................................................
27
Ajuste de las cuentas del patrimonio neto ..........................................
28
Asientos de ajuste ..................................................................................
28
Estados contables .......................................................................................
30
Anexo de bienes de uso .........................................................................
30
Estado de resultados...................................................................................
31
Estado de Evolución del Patrimonio Neto...........................................
31
IV - SITUACIONES ADICIONALES .................................................................
31
Movimientos del patrimonio neto ............................................................
31
Cifras comparativas ....................................................................................
32
Impuesto a las ganancias ...........................................................................
33
Capítulo III EL AJUSTE POR INFLACIÓN Y SU RELACIÓN CON LA RESOLUCIÓN TÉCNICA (FACE) 48 HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS I - INTRODUCCIÓN.........................................................................................
35
II - PRINCIPALES DISPOSICIONES................................................................
36
X
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ÍNDICE
Vigencia .......................................................................................................
36
Opciones para simplificar el procedimiento ............................................
36
Exposición en notas a los estados contables ............................................
37
Opciones para los entes pequeños (EP) ...................................................
38
Aplicación de la resolución técnica 48 .....................................................
38
III - REMEDICIÓN DE ACTIVOS RESOLUCIÓN TÉCNICA (FACE) 48....
39
Entes alcanzados.........................................................................................
39
Vigencia .......................................................................................................
39
Activos que deben remedirse.....................................................................
40
Formas de efectuar la remedición .............................................................
40
Criterios de medición por rubro...........................................................
41
El concepto de valor razonable (fair value) ..............................................
42
El concepto de mercado activo..................................................................
43
Alternativamente el ente podrá remedir cada activo .........................
43
IV - CASO PRÁCTICO: BASADO EN LA NORMATIVA DEL CEPBA .........
44
Estado de situación patrimonial................................................................
44
Estado de resultados...................................................................................
45
Patrimonio neto ..........................................................................................
45
Solución .......................................................................................................
46
Inmuebles a valor razonable......................................................................
46
Máquinas .....................................................................................................
46
Asientos de ajuste .......................................................................................
47
Estado de situación patrimonial al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016.............................................................................
48
Estado de resultados al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016...................................................................................................
49
Estado de evolución del patrimonio neto al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016..................................................................
49
Anexo de bienes de uso al 31/12/2017 comparativo con el finalizado el 31/12/2016...............................................................................................
50
Nota a los estados contables ......................................................................
50
Remedición de rubros patrimoniales dispuesta por la resolución técnica 48................................................................................................
50
V - AJUSTE POR INFLACIÓN AL 31/12/2018 ................................................
51
Caja y bancos...............................................................................................
52 XI
000-preliminares.qxp:Maquetación 1 4/24/19 9:05 AM Página XII
AJUSTE POR INFLACIÓN
XII
Inversiones ..................................................................................................
52
Cuentas por cobrar .....................................................................................
52
Bienes de cambio ........................................................................................
52
Bienes de uso...............................................................................................
53
Deudas .........................................................................................................
54
Patrimonio neto ..........................................................................................
54
Ventas y RRFF ..............................................................................................
54
Gastos comerciales .....................................................................................
55
Gastos de istración...........................................................................
55
Datos al cierre ........................................................................................
55
Reexpresión por inflación .....................................................................
55
Bienes de cambio - Costo de ventas..........................................................
56
Reexpresión ............................................................................................
56
Registración contable: Asiento 1 ..........................................................
57
Bienes de uso...............................................................................................
57
Reexpresión ............................................................................................
57
Registración contable: Asiento 2 ..........................................................
58
Registración contable: Asiento 3 ..........................................................
58
Máquinas .....................................................................................................
58
Registración contable: Asiento 4 ..........................................................
59
Registración contable: Asiento 5 ..........................................................
59
Registración contable: Asiento 6 ..........................................................
60
Registración contable: Asiento 7 ..........................................................
60
Registración contable: Asiento 8 ..........................................................
60
Patrimonio neto ..........................................................................................
61
Reexpresión ............................................................................................
61
Registración contable: Asiento 9 ..........................................................
61
Aportes irrevocables ...................................................................................
61
Registración contable: Asiento 10 ........................................................
62
Reserva legal ................................................................................................
62
Registración contable: Asiento 11 ........................................................
62
Reserva remedición resolución técnica 48 ...............................................
62
Registración contable: Asiento 12 ........................................................
62
Resultados no asignados ............................................................................
63
000-preliminares.qxp:Maquetación 1 4/24/19 9:05 AM Página XIII
ÍNDICE
Registración contable: Asiento 13 ........................................................
63
Ventas...........................................................................................................
63
Reexpresión ............................................................................................
63
Registración contable: Asiento 14 ........................................................
63
Gastos de istración...........................................................................
64
Reexpresión ............................................................................................
64
Composición del saldo ..........................................................................
64
Registración contable: Asiento 15 ........................................................
64
Gastos comerciales .....................................................................................
64
Reexpresión ............................................................................................
64
Registración contable: Asiento 16 ........................................................
65
Resultados financieros y por tenencia ......................................................
65
Reexpresión ............................................................................................
65
Registración contable: Asiento 17 ........................................................
65
Mayor de la cuenta REAM .....................................................................
66
Registración contable: Asiento 18 ........................................................
66
Registración contable: Asiento 19 ........................................................
67
Estado de situación patrimonial al 31/12/2018 comparativo con el 31/12/2017...................................................................................................
68
Estado de resultados al 31/12/2018...........................................................
69
Anexo bienes de uso ...................................................................................
69
Estado de evolución del patrimonio neto al 31/12/2018 comparativo con el 31/12/2017 .......................................................................................
70
Estado de flujo de efectivo al 31/12/2018 .................................................
71
Capítulo IV AJUSTE POR INFLACIÓN: “ASPECTOS TEÓRICOS” FLAVIO A. MANTOVÁN I - RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS...........................................
73
Ejemplo........................................................................................................
74
Variación de la posición expuesta ........................................................
76
Medición según resolución técnica 6...................................................
79 XIII
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo V ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE FERNANDO R. LENARDÓN I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL................................................ 1. Norma legal y técnica ............................................................................. 2. Situación actual....................................................................................... 3. Resolución 539/2018 de la JG de la FACE ......................................... 4. Método de ajuste según la RT 6 de la FACE...................................... a) Esquema general versus esquema con opción ............................... b) Otras opciones previstas en la resolución 539/2018 ...................... c) Rubros monetarios y no monetarios ............................................... d) Anticuación........................................................................................ e) Coeficiente de reexpresión ............................................................... f) Patrimonio y resultados..................................................................... g) REAM ............................................................................................. III - CUESTIONES DE APLICACIÓN PRÁCTICA ........................................... 1. Aplicación por tiempo ............................................................................ 2. Partidas que se ajustan por inflación .................................................... Activo corriente ..................................................................................... Activo no corriente ................................................................................ Patrimonio neto ..................................................................................... Egresos .................................................................................................... Ingresos................................................................................................... 3. Casos prácticos varios............................................................................. 1. Patrimonio neto (uso de la opción de no ajustar al inicio del período de comparación)...................................................................... 2. Ejercicio simplificado ........................................................................ 3. Ejercicio integral sencillo .................................................................. 4. Ejercicio integral en donde se aplica el AXI por primera vez en el ejercicio cerrado el 31/12/2018 ........................................................ IV - CONCLUSIÓN ........................................................................................... V - Anexo: Índices IPC empalmado con el IPIM............................................ XIV
83 84 84 87 88 94 96 97 97 97 98 98 98 99 99 100 100 100 100 101 101 101 101 102 103 105 111 111
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ÍNDICE
Capítulo VI CLAVES PARA AJUSTAR ESTADOS CONTABLES ANTE EL FENÓMENO INFLACIONARIO MARÍA LUZ CASABIANCA I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - EL FENÓMENO DE LA INFLACIÓN Y SU REPRESENTACIÓN CONTABLE ....................................................................................................... III - UNIDAD DE MEDIDA HOMOGÉNEA .................................................... IV - POR QUÉ AJUSTAR LOS ESTADOS CONTABLES ................................... V - EJEMPLO PRÁCTICO QUE INTRODUCE AL TEMA ................................ VI - DISPOSICIONES VIGENTES .................................................................... VII - APLICACIÓN DE CONCEPTOS .............................................................. VIII - REANUDAR AJUSTES............................................................................. IX - SIMPLIFICACIONES ITIDAS ........................................................... X - PRÁCTICAS A CONSIDERAR..................................................................... Componentes de cada cuenta ................................................................... Fecha de origen ........................................................................................... Componentes que no se ajustan ............................................................... Proceso secuencial de reexpresión............................................................ Impuesto diferido ....................................................................................... 1. Activos y pasivos iniciales reexpresados en moneda de inicio y patrimonio neto por diferencia ............................................................ 2. Activos y pasivos reexpresados al cierre y patrimonio neto por diferencia................................................................................................ 3. Resultado del ejercicio 2019 en moneda homogénea .................... 4. Composición del resultado del ejercicio 2019................................. 5. Justificación de: 1. ganancia de tenencia, 2. REAM, 3. impuesto a las ganancias y 4. capital a mantener financiero ............................. 6. Situación patrimonial al cierre de 2019 en moneda homogénea, desagregadas las cuentas del patrimonio neto ................................... 7. Registro contable al cierre del ejercicio 2019 correspondiente a la reexpresión de ambos ejercicios (2018 y 2019) ............................... XI - RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA INCLUIDO REAM ... Esquema depurado según propone la RT 6 (IV.B.8).................................
121 121 123 123 124 126 128 130 130 131 131 133 134 135 136 138 139 140 140 140 141 141 142 143
XV
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Esquema simplificado según propone la RT 6 (IV.B.9) ............................ a) Cálculo de intereses perdidos en términos reales .......................... b) Cálculo del REAM por diferencia ................................................ c) El resultado del ejercicio en moneda homogénea surge de la tercera etapa del proceso secuencial, pero para este caso es solo un dato dado .......................................................................................... d) Los intereses perdidos se anulan a través del siguiente asiento de ajuste.................................................................................................. e) Cálculo del RFyT junto con el REAM por diferencia.................. f) Recordar que el resultado del ejercicio en moneda homogénea es un dato ............................................................................................... XII - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ........................................................ XIII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Y COMPARATIVA ................... XIV - A MODO DE CIERRE ..............................................................................
143 143 143
144 144 144 144 144 145 145
Capítulo VII AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE Y SU APLICACIÓN EN CABA Y PBA HÉCTOR M. PAULONE - ALBERTO VEIRAS I - INTRODUCCIÓN........................................................................................ II - CONSIDERACIONES PREVIAS.................................................................. III - PRINCIPALES DISPOSICIONES .............................................................. Inspección General de Justicia (IGJ).......................................................... Comisión Nacional de Valores (CNV) ....................................................... Dirección Provincial de Personas Jurídicas (DPPJ) .................................. Superintendencia de Seguros (SSN).......................................................... Banco Central de la República Argentina (BCRA).................................... Instituto Nacional Argentino de Asociativismo y Economía Social (INAES) ........................................................................................................ Resolución (FACE) 539/2018 ................................................................. Vigencia .................................................................................................. Opciones para simplificar el procedimiento....................................... Exposición en notas a los estados contables.......................................
XVI
147 147 148 148 149 150 150 151 151 151 151 152 153
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ÍNDICE
Opciones para los entes pequeños (EP) .............................................. 154 Aplicación de la RT 48 ........................................................................... 154 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires (CEPBA)............................................................................ 154 Vigencia .................................................................................................. 154 Índice a aplicar....................................................................................... 155 Impuesto diferido .................................................................................. 156 Opciones para simplificar el procedimiento....................................... 157 Exposición en notas a los estados contables....................................... 157 Opciones para los entes pequeños y medianos ................................. 158 Desagregación de componentes financieros implícitos .................... 158 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CECABA).................................................................... 158 IV - PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS DISPOSICIONES DE LA FACE, CEPBA Y CECABA ................................................................... 159 V - ANEXO CASOS PRÁCTICOS ...................................................................... 160 VI - DESARROLLO PRÁCTICO ........................................................................ 160 ANEXO I: AJUSTE POR INFLACIÓN A PARTIR DE LA APLICACIÓN DE LA RT 48 (es sin aplicación previa RT 48) ........................................... 160 - REMEDICIÓN 2017 ............................................................................ 160 - DATOS 2018.......................................................................................... 166 - SOLUCIÓN 2018 ................................................................................. 174 ANEXO II: AJUSTE POR INFLACIÓN CON APLICACIÓN PREVIA DE LA RT 48 ....................................................................................................... 195 - REMEDICIÓN 2017 ............................................................................ 195 - DATOS 2018.......................................................................................... 201 - SOLUCIÓN 2018 .................................................................................. 208 - EXPOSICIÓN 2018 ............................................................................... 226 VII - CONCLUSIONES FINALES ..................................................................... 230
XVII
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo VIII LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA SILVINA MARCOLINI - CARMEN S. VERÓN I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... II - EJERCICIO DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE AGRÍCOLA SA .................. Datos ............................................................................................................ Supuestos simplificadores ......................................................................... Información en unidades físicas (qq) ....................................................... Gastos de siembra y cosecha ..................................................................... Información de valores de mercado de la soja ($ x qq) ........................... Información estimada al cierre del ejercicio ($ x qq)............................... Ejercicio 2016 .............................................................................................. Ejercicio 2017 .............................................................................................. Ejercicio 2018 .............................................................................................. Agrícola SA................................................................................................... - Saldos históricos.................................................................................. - Reexpresión inicio del ejercicio comparativo (cierre 31/12/2016) . - Asiento de reexpresión al 1/1/2017.................................................... - Reexpresión inicio del ejercicio comparativo (cierre 31/12/2017) . - Cálculos para la reexpresión............................................................... - Asiento de reexpresión al 31/12/2017................................................ - Comprobaciones ................................................................................. - Cálculos para la reexpresión............................................................... - Asiento de reexpresión al 31/12/2018................................................ - Comprobaciones ................................................................................. III - COMENTARIOS FINALES ........................................................................
XVIII
231 234 234 234 235 235 235 236 236 236 237 239 239 240 240 241 241 242 244 245 246 247 249
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ÍNDICE
Capítulo IX CONSULTAS FRECUENTES ROMINA FRANCO LOS ESTADOS CONTABLES CERRADOS CON POSTERIORIDAD AL 30/6/2018, ¿PUEDEN OPTAR POR LA APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN? ..................................................................................................... 251 ¿QUÉ ESTABLECEN LOS PÁRRAFOS 3.2 A 3.4 DE LA RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018? ........................................................................................ 252 ¿QUÉ PARTIDAS CONTABLES DEBO REEXPRESAR? .................................. 252 ¿EN QUÉ CONSISTE LA ANTICUACIÓN DE PARTIDAS? ¿CÓMO SE CALCULA EL COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN? ........................................ 252 ¿QUÉ ÍNDICES DEBO CONSIDERAR PARA REALIZAR EL PROCESO DE REEXPRESIÓN? ......................................................................................... 253 ¿SE PUEDE UTILIZAR UN “ÍNDICE PROMEDIO” PARA CIERTAS PARTIDAS? ....................................................................................................... 253 ¿EN QUÉ CONSISTE EL PROCESO DE REEXPRESIÓN EN “MONEDA HOMOGÉNEA”? ............................................................................................... 254 UNA EMPRESA CUYO CIERRE OPERA EL 31/10/2018 DECIDE NO APLICAR LA DISPENSA ESTABLECIDA POR LA RESOLUCIÓN 539/2018. ¿QUÉ DEBERÁ HACER CON LOS SALDOS EXPRESADOS AL CIERRE ANTERIOR (31/10/2017)?................................................................................ 254 ¿CÓMO SE DEBEN AJUSTAR LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO? ............................................................................................................... 255 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: ¿QUÉ CONSECUENCIAS TRAE LA APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018? ........................................................................................ 255 ¿CÓMO PROCEDER ANTE LA FALTA DE REGISTRO DETALLADO DE LOS BIENES DE USO DEL ENTE?................................................................... 256 ¿CÓMO SE DETERMINAN Y PRESENTAN LOS RESULTADOS FINANCIEROS? ................................................................................................ 256 ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS RESULTADOS POR TENENCIA Y CÓMO SE DEBEN EXPONER? ................................................. 256 ¿CÓMO SE DEBE REALIZAR LA REEXPRESIÓN EN EL CASO DEL RUBRO BIENES DE USO?................................................................................ 257 ¿CÓMO SE DEBE REALIZAR LA REEXPRESIÓN EN EL CASO DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA DEL EJERCICIO?....................................................................................................... 257 XIX
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AJUSTE POR INFLACIÓN
¿QUÉ CONSIDERACIONES SE DEBEN TENER RESPECTO DE LAS NOTAS E INFORMES CONTABLES? ............................................................................ 257 ¿POR QUÉ LA RESOLUCIÓN (FACE) DISPONE TOMAR COMO BASE ANTECESORA DEL AJUSTE LA FECHA FEBRERO O SEPTIEMBRE/2003? 258 ¿CÓMO PROCEDER A LA APLICACIÓN CONJUNTA DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 48 Y LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 6? ............................................. 258 ¿CÓMO REALIZAR LA COMPROBACIÓN DEL REAM? ............................ 259 ¿QUÉ OPCIÓN POSEEN LOS PEQUEÑOS ENTES EN CUANTO A LA EXPOSICIÓN DEL EFE? ................................................................................... 259 UNA EMPRESA CUYO CIERRE OPERA EL 31/12/2018, ¿QUÉ PROCEDIMIENTO DEBERÁ SEGUIR CON EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL COMPARATIVO (AL 31/12/2017)? .................. 260
Capítulo X PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN MARTÍN KERNER AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 ........................................ CONSEJO DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES. RESOLUCIÓN TÉCNICA 48 Y AJUSTE POR INFLACIÓN....................................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. MODELO DE REVALUACIÓN. RESOLUCIÓN TÉCNICA 31...................................................................................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. APORTE IRREVOCABLE CAPITALIZADO ......... AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 ......................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. CAPITALIZACIÓN DE RESULTADOS ................ AJUSTE POR INFLACIÓN. RESULTADO VENTA DE BIENES DE USO ........ AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN DEL AJUSTE. DISPENSAS DE LA RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018 ..................................................... AJUSTE POR INFLACIÓN. RESOLUCIÓN (FACE) 539/2018. DISPENSA. COMPARATIVOS .............................................................................................. AJUSTE POR INFLACIÓN. REANUDACIÓN 2018 .........................................
XX
261 262 263 264 264 265 265 266 267 267
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Capítulo XI LA CONTABILIDAD AJUSTADA A NIVEL GENERAL DE PRECIOS. AJUSTE POR INFLACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA ARMANDO M. CASAL I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 269 II - PUNTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD A NIVEL GENERAL DE PRECIOS ........................................................................................................... 271 Adhesión a las normas contables profesionales ...................................... 271 Uso de un determinado índice de nivel general de precios ................... 272 Factores de conversión............................................................................... 273 Diferenciación entre partidas monetarias y no monetarias ................... 274 Partidas monetarias............................................................................... 274 Partidas no monetarias ......................................................................... 274 III - DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA (REAM)..................................... 274 Mecánica de determinación del REI o REAM ...................................... 275 1. Método basado en el estado de cambios en la posición monetaria ............................................................................................... 275 2. Método basado en el análisis de las posiciones del capital monetario ............................................................................................... 275 Resultados financieros y por tenencia ...................................................... 276 IV - CASO PRÁCTICO SOBRE LA APLICACIÓN DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA ......................................................................... 277 1. Planteo del problema.............................................................................. 277 Balances Generales................................................................................ 278 2. Solución sugerida.................................................................................... 280 1. Actualización de los rubros mercaderías y capital social (se obtiene por datos del ejercicio) ............................................................ 280 2. Actualización de los resultados no asignados al inicio del ejercicio (se obtiene por diferencia)..................................................... 280 3. Actualización del capital social al cierre del ejercicio..................... 280 4. Actualización de los rubros del estado de resultados ..................... 280 5. Ajuste de los resultados no asignados al inicio, llevados a moneda de cierre ................................................................................... 281 XXI
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AJUSTE POR INFLACIÓN
6. En este instante podemos ................................................................. 282 3. Presentación y exposición...................................................................... 282 Año 1 (estado contable inicial) ............................................................. 282 Año 2 ....................................................................................................... 283 4. Contabilización y mayorización ............................................................ 284 1. Balance al inicio ................................................................................. 284 2. Balance de cierre ................................................................................ 284 5. Mecanismos simplificados tradicionales.............................................. 287 Año 1 ....................................................................................................... 287 Año 2 ....................................................................................................... 287 6. Obtención del resultado por exposición por el método “Estado de Variaciones en el Capital Monetario Neto”.......................................... 289 Aclaraciones finales .................................................................................... 290 V - COMENTARIOS FINALES Y CONCLUSIONES......................................... 290
Capítulo XII APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DE LA RT 6 A LOS BIENES DE USO MEDIDOS AL COSTO JORGE A. MARCHISIO - CARLOS J. SUBELET - MARÍA C. SUBELET I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 295 II - DESARROLLO ............................................................................................. 296 1. Normas referidas al modelo del costo para la medición de los bienes de uso contenidas en las RT 17 y RT 41......................................... 296 1.1. Criterios de medición itidos................................................... 296 1.2. Erogaciones posteriores al reconocimiento inicial del bien de uso........................................................................................................... 296 1.3. Cálculo de las depreciaciones........................................................ 297 1.4. Comparaciones con valores recuperables ................................... 297 2. Normas sobre el ajuste por inflación de la RT 6 ................................... 298 2.1. Reanudación del ajuste por inflación ........................................... 298 2.2. Pasos para la reexpresión de las partidas...................................... 298 2.3. Anticuación de las partidas............................................................ 298 2.4. Coeficiente de reexpresión............................................................. 299 XXII
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3. Aplicación conjunta de las normas de medición al costo y el ajuste por inflación contable ............................................................................... 299 3.1. Reexpresión de los componentes del costo de adquisición y otros conceptos activados..................................................................... 299 3.2. Reexpresión de las depreciaciones................................................ 300 3.3. Reexpresión de las partidas de bienes de uso con valor contable nulo ......................................................................................................... 301 4. Reexpresión del impuesto diferido........................................................ 301 5. Caso práctico integral ............................................................................. 302 III - CONCLUSIONES ...................................................................................... 310 IV - BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 311
Capítulo XIII RESULTADOS POR TENENCIA DE RUBROS NO FINANCIEROS: OBTENCIÓN DEL RESULTADO POR TENENCIA DE LOS BIENES DE CAMBIO ARMANDO M. CASAL 1. Introducción ................................................................................................. 313 Contabilidad financiera.............................................................................. 313 Contabilidad ajustada ................................................................................ 314 Bienes de cambio ........................................................................................ 315 2. Definiciones conceptuales .......................................................................... 315 3. Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (REAM) .......................................................................................... 317 4. Resultados Financieros y por Tenencia, Incluyendo el Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (REAM) ... 317 5. Modelo Práctico ........................................................................................... 318 6. Comentarios finales y conclusiones........................................................... 322 Normas contables ....................................................................................... 322 Bienes de cambio ........................................................................................ 322 Resultado por exposición a la inflación .................................................... 323 Epílogo ......................................................................................................... 323 XXIII
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo XIV APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DE LA RT 6 A LOS BIENES DE USO REVALUADOS CONFORME LA RT 31 JORGE A. MARCHISIO - CARLOS J. SUBELET - MARÍA C. SUBELET I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 325 II - DESARROLLO ............................................................................................. 326 1. Normas referidas al modelo de la revaluación aprobado por RT 31 .. 326 1.1. El modelo de revaluación de la RT 31 ........................................... 326 1.2. Determinación del valor razonable............................................... 327 1.3. Frecuencia de las revaluaciones .................................................... 328 1.4. Alcance de las revaluaciones.......................................................... 328 1.5. Tratamiento de la depreciación acumulada ................................. 329 1.6. Cálculo de las depreciaciones con posterioridad a la revaluación ............................................................................................. 329 1.7. Contabilización de la revaluación que implica aumento del valor contable neto ................................................................................ 330 1.8. Tratamiento del saldo por revaluación ......................................... 330 1.9. Efecto de la revaluación sobre el impuesto a las ganancias........ 331 1.10. Requisitos para la contabilización de revaluaciones ................. 331 2. Normas del ajuste por inflación de la RT 6 ........................................... 332 2.1. Reanudación del ajuste por inflación ........................................... 332 2.2. Uso del modelo de la revaluación y su impacto sobre los pasos de la reexpresión de la RT 6................................................................... 332 2.3. Reexpresión y cálculo del saldo por revaluación ......................... 333 2.4. Comparación con las cifras históricas en los procedimientos previstos en el modelo de revaluación................................................. 334 3. Caso práctico integral ............................................................................. 334 3.1. Planteo ............................................................................................. 334 III - CONCLUSIONES....................................................................................... 347 IV - BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 348
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ÍNDICE
Capítulo XV MÉTODOS ALTERNATIVOS PARA LA COMPROBACIÓN DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN ARMANDO M. CASAL - PABLO M. CASAL I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... 349 Contabilidad financiera.............................................................................. 349 Inflación y estados financieros .................................................................. 350 Contabilidad del nivel general de precios y valores corrientes............... 351 II - RESULTADO POR EXPOSICIÓN ............................................................... 351 Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (RT 6, Segunda parte, IV.B.8.) ...................................................... 352 Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RFyT, incluido el REAM) (RT 6, Segunda parte, IV.B.9.)................................. 352 Resultado por tenencia de activos no monetarios................................... 352 III - FUNDAMENTOS DE LA EXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA DE CAPACIDAD ADQUISITIVA HOMOGÉNEA .................................................................................................. 353 IV - APLICACIÓN PRÁCTICA .......................................................................... 354 Métodos alternativos para la comprobación del Resultado por Exposición ................................................................................................... 354 Caso práctico.......................................................................................... 354 V - COMENTARIOS FINALES Y CONCLUSIONES......................................... 362 Moneda funcional....................................................................................... 362 Rubros monetarios y no monetarios ........................................................ 363 Normas contables profesionales ............................................................... 364 Nueva ley que implementa el ajuste por inflación .................................. 365 Normas de los organismos de control aplicables .................................... 365 Epílogo ......................................................................................................... 366 VI - BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 367
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AJUSTE POR INFLACIÓN
Capítulo XVI AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO Y CONTABLE: IMPLEMENTACIÓN POR LA LEY 27468 ARMANDO M. CASAL - DANIEL A. CASAL I - INTRODUCCIÓN......................................................................................... Ajuste por inflación impositivo ................................................................. Remedición de activos y costo atribuido para determinados activos.... Ajuste por inflación contable..................................................................... II - AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO .................................................. Cita de fallos ............................................................................................... III - AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE .................................................... Ley 19550 ..................................................................................................... Decreto 1269/2002 ...................................................................................... Decreto 664/2003 ........................................................................................ Resolución técnica 6 ................................................................................... Resolución CD (CECABA) 107/2018 ..................................................... Resolución general (IGJ) 10/2018 .............................................................. Resolución general (CNV) 777/2018 ......................................................... Resolución (SSN) 118/2019 ........................................................................ Comunicación (BCRA) “A” 6651 ............................................................... Resolución (INAES) 419/2019 .................................................................... IV - CONTENIDO DE LA LEY 27468 ............................................................... V - CONCLUSIONES ........................................................................................ VI - BIBLIOGRAFÍA ..........................................................................................
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