Amortizarea - Metoda De Calcul.doc a5f4g
This document was ed by and they confirmed that they have the permission to share it. If you are author or own the copyright of this book, please report to us by using this report form. Report 3i3n4
Overview 26281t
& View Amortizarea - Metoda De Calcul.doc as PDF for free.
More details 6y5l6z
- Words: 8,162
- Pages: 40
AMORTIZAREA
AMORTIZAREA Imobilizările corporale și necorporale se amortizează. Din punct de vedere economic, amortizarea reprezintă procesul de repartizare a valorii de intrare a imobilizării (costul istoric) asupra întregii sale durate de utilizare. Amortizarea este o cheltuială a exercițiului , ce corespunde consuma ției unei părți din valoarea imobilizării. Din punct de vedere financiar, amortizarea este o componentă a capacității de autofinanțare care permite reînnoirea imobilizărilor. Eșalonarea costului istoric se face pe durata utilizării lor prin întocmirea unui plan de amortizare. Planul de amortizare se întocmește pe baza următoarelor elemente: valoarea de amortizare, durata de viață și metoda de amortizare aplicată. Valoarea de amortizat se stabilește la costul istoric, adică de valoarea de intrare, denumită valoare contabilă. Durata de viață sau de amortizare variază în funcție de natura bunurilor. Amortizarea unui bun se înregistrează lunar. Metodele de amortizare folosite sunt: 1. Amortizarea liniară 2. Amortizarea accelerată 3. Amortizarea degresivă 1. Amortizarea liniară – constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare pe toată durata de viață a bunului. A = Na x Vi A – amortizare anuală Na – norma de amortizare Vi – valoarea de intrare Al – amortizarea lunară D – durata de funcționare A = Na x Vi Na = A/D x 100 Al = A/12 luni
APLICAȚIE: Se achiziționează un mijloc de transport având Vi = 10.000 lei, D = 5 ani. Să se calculeze și să se înregistreze Al. Amortizarea se înregistrează în contul 6811 ”Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” +D -- înregistrarea amortizării lunare a imobilizării - C -- închiderea de cheltuieli prin contul 121 6811 = 28xx 121 = 6811 6811 = 28xx ”Amortizarea ... ” + C -- înregistrarea amortizării lunare a imobilizării - D -- 28xx = 20xx –scoaterea din evidență a imobilizărilor împreună cu amortizarea deja calculată
21xx 22xx 23xx 24xx A = Na x Vi = 20% x 10.000 = 2.000 lei/an Na = 1/D x 100 = 1/5 x 100 = 20% Al = 2000/12 = 166,67 lei 6811 ”Cheltuieli cu amortizările” A +D 2813 ”Amortizarea mijloacelor fixe P +C 6811 = 2813
166,67 lei
2. Amortizarea accelerată – constă în calcularea în exercițiul în care imobilizările intră în activul unității patrimoniale a unei tran șe de 50% din valoarea bunului, iar restul se amortizează pe toată perioada rămasă de amortizat după metoda amortizării liniare; Anul 1: A = Na x Vi = 50% x 10.000 = 5.000 lei Al = 5.000/12 = 416,67 lei/lună Anul 2-5: A = Vr/Dr = 5.000/5-1 = 5.000/4 = 1.250 lei. E Al = 1.250/12 = 104,16 lei/lună 6811 ”Cheltuieli cu amortizare” A + D 2813 ”Amortizări cu mijloacele fixe” 6811 = 2813 416,67 lei 6811 = 2813 104,16 lei 6811 = 2813
166,67 lei
6811 ”Cheltuieli cu amortizările” A +D 2813 ”Amortizarea mijloacelor fixe P +C 3. Amortizarea degresivă – constă în multiplicarea multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu coeficienți prevăzuți de lege: - 1,5 – dacă durata normală de utilizare este între 2-5 ani; - 2,0 – dacă durata normală de utilizare este între 5-10 ani; - 2,5 – dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicată se aplică la valoarea rămasă de amortizat. Nd = Na x K Nd – norma degresivă
K – coeficienți de amortizare Se calculează amortizarea anuală după această metodă cu norma degresivă până în momentul în care Ad astfel calculată ajunge să fie mai mică să fie egală cu cea liniară. Ad = Nd x Vi < A = Na x Vi Din acest moment se renunță la amortizarea calculată degresiv și începând din anul în care Ad < A liniară și se va calcula după formula: A = V rămasă/ Nr.de ani rămași APLICAȚIE: Se achiziționează un mijloc de transport având Vi = 80.000 lei, D = 8 ani. Să se calculeze și să se înregistreze Ad. Rezolvare: Na = 1/D x 100 = 1/8 x 100 = 12,5% A liniară = Vi x Na = 80.000 x 12,5% = 10.000 lei/an Nd = Na x K = 12,5% x 2 = 25%
1
AMORTIZARE AMORTIZARE DEGRESIVĂ LINIARĂ 10.000 Vi x Nd = 80.000 x 25% = 20.000
2
10.000
3
10.000
4
10.000
5 6 7 8 TOTAL
10.000 10.000 10.000 10.000 80.000
ANI
VALOARE RĂMASĂ
Vr1 = 80.00020.000=60.000 Vr x Nd = 60.000 x 25% = 15.000 Vr2 = 60.00015.000=45.000 Vr x Nd = 45.000 x 25% = 11.250 Vr1 = 45.00011.250=33.750 Vri x Nd = 33.750 x 25% = 8.437,5 A = Vr/5 = 33.750/5 = < 10.000 6.750 6.750 6.750 6.750 6.750 80.000
Amortizare liniara (Sinonim - amortizare constanta) Metoda de amortizare cea mai simpla si cea mai frecventa, care consta in repartizarea egala a valorii actualizate, de-a lungul duratei sale de viata. In tara noastra amortizarea liniara se determina prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani si cu duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe. Amortizarea liniara anuala se calculeaza prin aplicarea cotei medii anuale la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Cota (norma) de amortizare se calculeaza astfel: Ca = 100 / Durata normala de utilizare din catalog (exprimata in ani) In cazul reevaluarii activelor corporale, in baza unor acte normative, cota de amortizare se determina dupa cum urmeaza: Ca = 100 7 Durata normala de utilizare ramasa (exprimata in ani) Cota astfel determinata se va aplica asupra valorii ramase, actualizata. Cotele medii anuale de amortizare se regasesc in tabelul-anexa la normele metodologice de aplicare a Legii 15/1994 Pentru mijloacele fixe de natura constructiilor, amortizarea anuala se va calcula numai in regim liniar. Utilizarea regimului de amortizare liniara se aproba de consiliul de istratie al agentului economic, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, la data punerii in functiune. Metoda amortizarii liniare este usor de utilizat, dar este expusa criticilor. Diminuarea de valoare a unui bun nu este constanta pe tot parcursul vietii sale. Aceasta metoda nu tine cont de scaderea capacitatii de productie, nici de cresterea in timp a cheltuielilor de intretinere datorate uzurii. Similar amortizarii degresive si celei accelarate, amortizarea liniara este reglementata prin HG 909/1997 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii Nr.15/1994, modificata si completata prin OG 54/1997.
Cum amortizăm mijloacele fixe?! Acest articol va analiza cum se amortizează mijloacele fixe: care este pragul valoric de la care o achiziție este considerată a fi un mijloc fix, cum se calculează amortizările și alte aspecte cu aplicabilitate practică. Zilele trecute căutam să aflu mai multe despre amortizarea activelor dintr-o organizație și în afara aspectelor clasice care se găsesc pe peste tot, câteva aspecte de o importan ță practică deosebită mi-a fost foarte greu să le găsesc prin căutări Google, motiv pentru care am decis să scriu acest articol ca o formă de îndrumare a celor interesați de această problematică. Pentru a fi mai ușor de parcurs, am structurat materialul sub forma întrebare-răspuns. Menționez că nu sunt specialist în contabilitate, motiv pentru care am încercat să documentez informațiile de mai jos prin apelarea la situri de specialitate și aștept cu interes completările și nuanțările specialiștilor ce ar putea ajunge în această pagină. Ce este amortizarea? Amortizarea este un concept contabil și fiscal ce presupune eșalonarea în timp a efortului financiar al achiziției unui mijloc fix ținând cont de durata de utilizare a acestuia. Să presupunem că o întreprindere cumpără un utilaj de 10.000 RON a cărui durată de utilizare este de 5 ani. O metodă de calcul, cea a amortizării liniare ar presupune că în fiecare an din cei 5 să considerăm o cheltuială de doar 10.000/5=2.000 RON, reușind astfel să nu afectăm prea mult rezultatul financiar al exercițiului curent (dacă mijlocul fix se folosește timp de 5 ani, e normal să nu ăm în primul an întreaga cheltuială cu acesta, ci în cei 5 ani preconizați de funcționare). Care este pragul minim de la care o achiziție se consideră mijloc fix și se amortizează? Un activ se amortizează dacă valoarea acestuia depășește 1.800 lei fără TVA (cu TVA în cazul societăților neplătitoare de TVA). Detalii suplimentare: HG 105/2007 Ce se întâmplă cu achizițiile ce nu ating pragul minim pentru amortizare? Acestea se consideră obiecte de inventar și nu se amortizează (valoarea acestora se înregistrează ca cheltuială 100% în anul de achiziție și intrare în gestiune). Detalii suplimentare. Ce se întâmplă dacă valoarea totală a facturii depășește pragul minim de la care se amortizează, dar obiectele luate separat nu? Dacă obiectele luate separat nu depășesc pragul de 1.800 lei, se recomandă ca acestea să se considere obiecte de inventar și nu se amortizează (valoarea acestora se înregistrează ca cheltuială 100% în anul de achiziție și intrare în gestiune). Orice altă decizie trebuie bine întemeiată în cazul unei inspecții fiscale. Detalii suplimentare. Care sunt categoriile de active care nu se amortizează indiferent de valoarea acestora? De ce? Principalele categorii de active care nu se amortizează indiferent de valoare sunt terenurile, lucrările de artă, fondul comercial, bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare etc. Acest lucru se realizează deoarece se apreciază că acestea nu își pierd valoarea în timp.
Care sunt metodele de calcul al amortizării? Ce le deosebește? Metodele de calcul sunt cea liniară, cea degresivă și cea accelerată. Acestea se deosebesc prin valoarea anuală amortizată: în cazul amortizării liniare, valoarea amortizării este constantă în timp, în cazul celei degresive, cuantumul amortizării se reduce în timp, iar în cazul celei accelerate, până la 50% din amortizare se face în primul an, iar restul conform principiului amortizării liniare. Detalii suplimentare. De când se înregistrează amortizarea fiscală? Amortizarea fiscală se înregistrează odată cu ziua intrării în gestiune. Dacă un mijloc fix de 10.000 RON cu o durată de utilizare de 5 ani intră în gestiune pe 25 noiembrie 2012 și se aplică metoda amortizării liniare, vom înregistra următoarele amortizări: amortizare anuală = 2.000 RON, amortizare în noiembrie 2012: 6/366*2.000 RON = 32.79 RON (6 reprezintă numărul de zile de utilizare din noiembrie 2012, iar 366 constituie numărul de zile ale anului 2012), amortizare în decembrie 2012: 31/366*2000 = 169.4 RON (31 reprezintă numărul de zile de utilizare din decembrie 2012, iar 366 constituie numărul de zile ale anului 2012), total amortizare în 2012: 202.19 RON, total amortizare în 2013-2016: 2000 RON, total amortizare în 2017: 2000-202.19=1797.81 (restul de amortizat în completarea amortizării din 2012), mijlocul fix fiind amortizat complet la data de 24 noiembrie 2017. Cum se poate evita amortizarea unui mijloc fix? O modalitate legală de evitare a amortizării unui mijloc fix este o decizie a conducerii prin care mijlocul fix respectiv este trecut în conservare. Pentru reluarea amortizării este necesară o nouă decizie în acest sens. Un mijloc fix poate fi trecut în conservare dacă acesta nu este folosit în activitatea de exploatare. Care este durata de amortizare a unui mijloc fix? Durata de amortizare variază în funcție de categoria de produs. ( Detalii suplimentare in catalogul privind durate amortizare mijloace fixe.) Care este importanța economico-managerială a calcului amortizării și cum poate aceasta să influențeze organizația? Alegerea metodei de calcul a amortizării este importantă în sens managerial întrucât o cheltuială mai ridicată cu amortizarea reduce rezultatul exercițiului (profitul). Pot exista perioade în care o organizație să fie interesată de atingerea unui nivel superior al profitului pentru obținerea de credite, atragerea de investitori, accesarea unor fonduri nerambursabile etc. . Este lesne de înțeles că un nivel mai scăzut al profitului contabil atrage după sine plata unui impozit mai redus.
Amortizarea si Uzura Rolul şi destinaţia amortizării Amortizarea poate fi privită sub următoarele aspecte:
ca proces - care înseamnă o detaşare şi transmitere de valoare din activele fixe asupra producţiei; ca cheltuială - care urmează a se include în costuri; ca fond sau resurse financiare - care trebuie să asigure recuperarea valorii activelor fixe şi finanţarea înlocuirii acestora.
În baza acestor aspecte amortizarea se poate defini ca expresie bănească a uzurii. Amortizarea ca fond poate fi definită ca o sumă de bani ce se detaşează din activele fixe şi permite întreprinderii:
menţinerea constantă a a.f., atunci cînd a utilizat resurse financiare proprii pentru obţinerea a.f.; rambursarea la timp a creditelor, atunci cînd a utilizat resurse financiare împrumutate pentru procurarea a.f.
Prin procesul de amortizare se recuperează valoarea a.f. constituindu-se fondul de amortizare. El este destinat reparaţiei şi înlocuirii a.f. Pentru ca fondul de amortizare să-şi poată îndeplini funcţia pentru care se constituie este necesar să se evalueze corect a.f., iar normele de amortizare să reflecte atât uzura fizică cât şi cea morală, iar volumul său să asigure reparaţia şi înlocuirea a.f. Regimul de amortizare trebuie de constituit astfel încît să facă din amortizare o adevărată pîrghie financiară care să răspundă mai multor cerinţe şi anume:
stabilirea exactă a cheltuielilor cu amortizarea în costurile de producţie; recuperarea valorii a.f. într-o perioadă de timp corespunzătoare, ţinînd cont de uzura fizică şi morală;
impulsionarea întreprinderilor în folosirea completă şi eficientă a a.f.;
stimularea întreprinderilor în întreţinerea şi repararea instrumentelor de muncă;
respectarea principiilor de fiscalitate.
Amortizarea ca proces mai are rolul de a elibera resursele de finanţare pentru reînnoirea a.f., fapt ce se realizează prin prelevarea din rezultatele globale a unei părţi corespunzătoare. Pentru stabilirea fondului de amortizare este necesar să se cunoască normele de uzură care
sunt exprimate în %, au un caracter mediu şi pot fi stabilite pe fiecare fel de grupe omogene, pe categorii mari şi pe total a.f. Stabilirea normelor de amortizare trebuie să ţină seama de crearea bazei financiare, pentru înlocuirea a.f. într-un număr corespunzător de ani ce se realizează prin luarea în considerare a uzurii fizice şi morale. Prin norma de amortizare se înţelege mărimea procentuală care exprimă intensitatea cu care se amortizează un mijloc fix în decurs de 1 an. În RM normele de amortizare sunt clasificate după categorii de a.f. Normele de amortizare pentru categoriile: 1. - 5% III - 10% V - 30% 2. - 8% IV - 20% După modul în care acţionează asupra nivelului fondului de amortizare în practica financiară mondială se folosesc următoarele categorii de norme: Norme proporţionale - au mai multe variante şi anume: în timp - cu caracter uniform, constant şi egal dînd naştere unui fond de amortizare egal în fiece an la aceleaşi a.f., astfel încît şi costurile şi rezultatele financiare vor fi afectate egal în fiece an. Folosirea acestor norme nu ţin cont de variabilitatea în timp a uzurii, iar aplicarea acestor norme este cunoscută ca metoda liniară de amortizare. Na = Vi / Dn / Vi * 100% sau 100/Dn, unde: Na - norma de amortizare Vi - valoarea de inventar a a.f. Dn - durata normată de serviciu pe unitate de produs - se aplică la întreprinderi cu un sortiment limitat de produse şi numai la unele a.f. ca de ex: la clădiri, construcţii speciale, cum ar fi minele de cărbuni ale căror durată de folosire este limitată, iar norma de amortizare se calculează: Na = Vi sau Vr / Re , unde: Vr - valoarea rămasă Re - rezerva exploatabilă (t sau m3) pe km sau 1000 km - se utilizează pentru mijloacele de transport auto. Ele asigură amortizarea integrală a a.f. odată cu realizarea parcursului stabilit şi se calculează: Na = Vi/Np / Vi * 100 sau 100/Np, unde:
Np - norma de parcurs a autovehiculului pînă la casare Norme regresive sau accelerate - se caracterizează prin descreşterea nivelului de amortizare de la un an la altul, aplicarea lor dînd naştere la fonduri de amortizare mai mari în primii ani de funcţionare şi mai mici la sfîrşitul duratei de funcţionare a a.f. Normele regresive sau accelerate cunosc 2 variante principale: 1) constante: Na = (1 - Vr/Vi)*100, unde: n - durata de serviciu Vr - valoarea reziduală la sfîrşitul duratei de serviciu Vi - valoarea de inventar a a.f. 2) descrescătoare Na = Dr / £Nu * 100, unde: Dr - durata rămasă de serviciu Nu - suma numărătorilor utilizaţi în calcul. Aceste norme de amortizare se micşorează de la un an la altul dînd naştere la fonduri de amortizare din ce în ce mai mici. III Norme progresive - se caracterizează prin creşterea în fiece an ducînd la obţinerea de fonduri de amortizare din ce în ce mai mari şi se calculează: Na = Dc / £Nu * 100, unde: Dc durata consumată a a.f. Metode de calcul a uzurii În vederea conducerii în condiţii optime a activităţii financiare este necesar să se cunoască fondul de amortizare care se va include în costuri şi va fi folosit pentru înlocuirea a.f. De stabilirea corectă a fondului de amortizare depinde caracterul realist al programului costurilor de producţie şi a bugetului de venituri şi cheltuieli precum şi a celui de investiţii. În conformitate cu cerinţele S.N.C. 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" se recomandă următoarele metode de calculare a uzurii:
liniară în raport cu volumul produselor fabricate
degresivă cu rată descrescătoare
soldului degresiv
Ultimele două metode reprezintă metode accelerate.
Metoda liniară presupune repartizarea uniformă a valorii uzurabile pe parcursul duratei de funcţionare utilă (adică în fiecare perioadă uzura este aceeaşi - constantă). Pentru a calcula uzura după această metodă se determină norma uzurii (Nu), care ne arată cu cît se uzează mijlocul fix în fiecare an. Nu=VU/DFU unde VU - valoare uzurabilă; DFU - durata de funcţionare utilă. Exemplu : Unitatea economică a pus în funcţiune un mijloc fix cu următoarele caracteristici' Valoarea iniţială (VI)= 60 000 lei, DFU=5 ani, valoarea rămasă (VR)=3000 lei. Calculaţi uzura anuală şi cea acumulată după metoda liniară. Uzura anuală = VU/DFU, VU= VI - VR VU= 60 000 - 3000 = 57 000 Uzura anuală= 57 000 lei : 5 ani = 11 400lei/anual Calculul uzurii prin metoda liniară
Anii
Valoarea de intrare Uzura anuală
Uzura acumulată
Valoarea de bilanţ
începutul primului 60 000 an
-
-
60 000
Sfîrşitul I an
60 000
11 400
11 400
48 600
Sfîrşitul II an
60 000
11 400
22 800
37 200
Sfîrşitul III an
60 000
11 400
34 200
25 800
Sfîrşitul IV an
60 000
11 400
45 600
14 400
Sfîrşitul V an
60 000
11 400
57 000
3 000
Metoda în raport cu volumul produselor fabricate ia în consideraţie numărul de produse fabricate în fiecare an, respectiv suma uzurii anuale depinde de volumul producţiei marfă fabricat în anul respectiv. Pentru a calcula uzura anuală se ia numărul de piese fabricat în acest an şi se înmulţeşte la uzura mijlocului fix pentru o piesă. Uzura pentru o piesă se determină după următoarea formulă:
Uumtate = VU/Nr. unitati Uanuală = Nr. de unităţi anuale * Uzura pentru o unitate Exemplu: VI = 60 000 lei, DFU 0 5 ani, VR = 3000 lei VPM (volumul producţiei marfă) pentru 5 ani = 500 000 unităţi, respectiv: 1. an - 80 000 unităti 2. an - 90 000 unităti 3. an - 110 000 unităti 4. an - 120 000 unităti 5. an - 100 000 unităti Uzura pentru o piesă = VU : VPM = (60 000 - 3000) : 500 000 = 0,114 lei Calculul uzurii rin metoda în raport cu volumul produselor fabricate
Anii
Valoarea de intrare
VPM
Uzura anuală
Uzura acumulată
Valoarea de bilant
începutul
60 000
-
-
-
60 000
60 000
80 000
80 000*0,114=9120
9120
50880
60 000
90 000
90000*0,114=10260
19380
40620
60 000
110
12540
31920
28080
13680
45600
14400
primului an Sfîrşitul I an Sfîrşitul II an Sfîrşitul III an Sfîrşitul
000 60 000
120
IV an
000
Sfîrşitul V
60 000
100
an
11400
57000
3000
000
Metoda degresivă cu rată descrescătoare ca şi metoda soldului degresiv sunt metode accelerate de calcul a uzurii şi sunt folosite în cazul întreprinderilor care utilizează mai intensiv mijloacele fixe. La aceste metode uzura anuală în primii ani este mai mare ca în următorii ani şi se determină după următoarea formulă: Uanuală = VU * coeficient Acest coeficient se determină ca raport între nr. anilor în ordine descrescătoare la suma anilor. Exemplu: VI = 60 000 lei, DFU 0 5 ani, VR = 3000 lei VU - ? , Uanuală - ? 1) Determinăm suma anilor: 1+2+3+4+5=15 VU = VI - VR = 60 000 - 3000 = 57 000
Calculul uzurii prin metoda degresivă cu rata descrescatoare
Anii
Valoarea de
Uzura anuală
intrare începutul 60 000
Uzura
Valoarea de
acumulată bilanţ -
-
60 000
primului an Sfîrşitul I 60 000 an
(5:15)*57000 = 19 19 000 000
41 000
Sfîrşitul II 60 000 an
(4:15)*57000 = 15 34 120 120
25 880
Sfîrşitul
(3:15)*57000=11
14 480
60 000
45 520
III an
400
Sfîrşitul IV an
60 000
Sfîrşitul V 60 000 an
(2:15)*57000 = 7600
53 120
6 880
(1:15)*57000=3800 57 000
3 000
Metoda soldului degresiv U anuală = Valoarea de bilanţ (pentru anul respectiv)* % Nu (mărit nu mai mult de 2 ori) Nu=(100/DFU)*2 Nu = 100% : 5 ani * 2 = 40% Calculul uzurii prin metoda soldului degresiv
Anii
Valoarea de intrare
Uzura anuală
Uzura acumulată
Valoarea de bilanţ
începutul primului 60 000 an
-
-
60 000
Sfîrşitul I an
60 000
60 000*40% = 24 000
24 000
36 000
Sfîrşitul II an
60 000
36 000*40% = 14
38 400
21 600
Sfîrşitul III an
60 000
21 600*40% = 8 640
47 040
12 960
Sfîrşitul IV an
60 000
12 960*40% = 5 184
52 224
7 776
Sfîrşitul V an
60 000
7 776 - 3000 = 4 776
57 000
3 000
Contabilitatea si calculul amortizarii imobilizarilor Recuperarea treptata a valorii imobilizarilor aflate in patrimoniul agentilor economici, ca urmare a deprecierii ireversibile a acestora, se face prin amortizare.
Sunt supuse amortizarii imobilizarile necorporale si corporale. Nu se amortizeaza imobilizarile in curs, cu unele exceptii, precum si imobilizarile financiare. Pentru calcularea imobilizarilor se tine seama de urmatoarele elemente: r - valorile de intrare a imobilizarilor r - duratele de utilizare normala a imobilizarilor r - regimul sau metoda de amortizare utilizata Mijloacele fixe se amortizeaza de la data punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de utilizare. Vom prezenta in continuare metodele de calcul si inregistrarile contabile privind amortizarea mijloacelor fixe. Amortizarea liniara. Amortizarea liniara consta din calcularea si alocarea uniforma a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toata durata normala de functionare exprimata in ani. Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix. Ea se calculeaza prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. O problema a calculului amortizarii este aceea in care, in cursul anului se produc intrari si iesiri de active imobilizate. In cazul in care se ia in considerare luna, la intrarea mijlocului fix se ia in calcul intreaga luna daca operatia se produce pana in ziua de 15 si se exclude in situatia in care operatia se produce dupa 15 ale lunii. Similar se procedeaza la iesire. Nu este exclusa nici varianta in care se ia in calcul luna urmatoare celei de intrare, indiferent de ziua cind se produce operatia si se exclude luna urmatoare celei de iesire. In cazul semestrului, pentru intrari se ia in calcul ½ din amortizarea anuala a anului de intrare, iar in cazul iesirilor se exclude ½ din amortizarea anuala a anului de iesire privind mijloacale fixe in cauza. Exemplul 1. Se achizitioneaza un depozit. Valoarea de intrare este de 15000000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 10 ani. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula:
CA=100/durata normala de utilizare=100/10=10% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 15000000*10%=1500000 Timp de 10 ani se va amortiza anual cu suma de 1500000 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
1500000
13500000
2
1500000
12000000
3
1500000
10500000
4
1500000
9000000
5
1500000
7500000
6
1500000
6000000
7
1500000
4500000
8
1500000
3000000
9
1500000
1500000
10
1500000
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2811
3750000 lei
Exemplul 2.
Se achizitioneaza ventilatoare. Valoarea de intrare este de 23800000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 8 ani. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/durata normala de utilizare=100/8=12.5%
Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 23800000*12.5%=2975000 Timp de 8 ani se va amortiza anual cu suma de 2975000 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
2975000
20825000
2
2975000
17850000
3
2975000
14875000
4
2975000
11900000
5
2975000
8925000
6
2975000
5950000
7
2975000
2975000
8
2975000
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2812
2975000 lei
Exemplul 3. Se achizitioneaza cantare. Valoarea de intrare este de 10000000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 5 ani.Cod clasificare=3.1.1.2. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/durata normala de utilizare=100/5=20% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 10000000*20%=2000000 Timp de 5 ani se va amortiza anual cu suma de 2000000 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
2000000
8000000
2
2000000
6000000
3
2000000
4000000
4
2000000
2000000
5
2000000
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2813
2000000 lei
Exemplul 4. Se achizitioneaza o autofurgoneta de 3,5 t destinata transportului de marfa. Valoarea de intrare este de 78243000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 5 ani. Codul de clasificare este 4.2.2.1. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/durata normala de utilizare=100/5=20% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 78243000*20%=15648600 Timp de 5 ani se va amortiza anual cu suma de 15648600 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
15648600
62594400
2
15648600
46945800
3
15648600
31297200
4
15648600
15648600
5
15648600
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811 Exemplul 5.
=
2811
15648600 lei
Se achizitioneaza caini de paza. Valoarea de intrare este de 3250000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 6 ani. Codul de clasificare este 5.1.5. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/6=16.7% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 3250000*16.7%=542750 Timp de 6 ani se va amortiza anual cu suma de 542750 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
542750
2707250
2
542750
2164500
3
542750
1621750
4
542750
1079000
5
542750
536250
6
536250
0
Pe parcursul a 5 ani in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2815
542750 lei
In ultimul an se va inregistra suma de 536250 cu aceias formula contabila. Exemplul 6. Se achizitioneaza panouri luminoase. Valoarea de intrare este de 28500000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 3 ani. Codul de clasificare este 6.1.2. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/3=33.33% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 28500000*33.33%=9499050 Timp de 3 ani se va amortiza anual cu suma de 9499050 lei dupa cum urmeaza:
Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
9499050
19000950
2
9499050
9504750
3
9504750
0
Pe parcursul a 2 ani in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2816
9499050 lei
In ultimul an se inregistreaza suma de 9504750 cu aceias formula contabila. Amortizarea degresiva. Amortizarea degresiva consta in multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul din coeficientii urmatori: a.
1.5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizare este intre 2-5 ani;
b.
2 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizare este intre 5-10 ani;
c.
2.5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizare este mai mare de 10 ani;
Amortizarea degresiva prin cele doua modalitati (AD1,AD2) se aplica pana in anul de functionare in care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala determinata prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasi. Din acel an de functionare si pana la expirarea duratei de utilizare se trece la amortizare liniara iar amortizarea medie anuala va fi obtinuta prin raportarea valorii ramase de recuperat la numarul de ani ramasi. Amortizarea degresiva se aplica in doua variante: 1.Varianta AD1. care nu contine uzura morala; 2.Varianta AD2. care contine uzura morala. Pentru mijloacele fixe intrate in functiune inainte de: 31.XII.1993 se foloseste prima metoda (AD1), iar pentru mijloacele fixe intrate in functiune dupa 31.XII.1993 se foloseste a doua metoda. Agentii economici pot scoate din functiune mijloacele fixe inainte de expirarea duratei normale de utilizare cu conditia ca acestea sa fie amortizate integral, putand contracara efectul uzurii morale, ceea ce, in varianta AD1 nu este posibil.
Pentru mijloacele fixe care au o durata de utilizare pana la 5 ani inclusiv nu se calculeaza influenta uzurii morale. Vom studia in continuare cateva cazuri privind regimul de amortizare degresiva AD1. Exemplu 1: Se achizitioneaza la data de 1.01.1999 un depozit pentru produse alimentare cu valoarea de intrare de 15000000 lei, avand o durata de utilizare normala de 10 ani. Conform prevederilor din “Catalogul privind clasificarea si duratele normelor de functionare a mijloacelor fixe” si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 1.5.12. facand parte din grupa “1. Constructii.” Subgrupa “Constructii ptr. Afaceri, comert, depozitare” Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inulti cu coeficientul 2, deoarece se incadreaza intre 5 si 10 ani. Formula de calcul: RA = 100/10 * 2 = 20% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (20%).
15000000*20%=3000000 lei Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
15000000-3000000=12000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2811
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 12000000 lei
3000000
12000000*20%=2400000 lei – reprezinta amortizarea anului II. 12000000-2400000=9600000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
2400000
Anul III: Valoarea ramasa de amortizat = 9600000 lei 9600000*20%=1920000 lei – reprezinta amortizarea anului III. 9600000-1920000=7680000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
1920000
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 7680000 lei 7680000*20%=1536000 lei – reprezinta amortizarea anului IV. 7680000-1536000=6144000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
Anul V: Valoarea ramasa de amortizat = 6144000 lei
1536000
6144000*20%=1228800 lei – reprezinta amortizarea anului V. 6144000-1228800=4915200 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
1228800
Anul VI: Valoarea ramasa de amortizat = 4915200 lei 4915200*20%=786432 lei – reprezinta amortizarea anului VI. 4915200-786432=3145728 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
786432
Conform Legii 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale vom imparti valoarea ramasa de amortizat (3145728) la numarul de ani ramasi de amortizat (4 ani). Daca suma rezultata este mai mare sau egala decat valoarea ramasa de amortizat inmultita cu cota degresiva se poate trece la amortizare liniara. 3145728 / 4= 786432 3145728 * 20% =629146 Se observa ca prin rezolvare 786432>629136 ; deci se va amortiza suma de 786432 timp de 4 ani in regim liniar dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
7
786432
2359296
8
785432
1572864
9
786432
786432
10
786432
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 786432 timp de 4 ani astfel:
6811
=
2811
786432
Exemplu 2: Se achizitioneaza la data de 14.02.1999 o pompa de irigatie avand valoarea contabila de intrare in suma de 20000000 lei, avand o durata normala de utilizare de 10 ani. Conform prevederilor din Catalog si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 2.21.1.2. facand parte din grupa “2.Echipamente tehnologice”, subgrupa 2.21. “Masini, utilaje, instalatii ptr. Agricultura” Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 2, deoarece se incadreaza intre 5 si 10 ani. Formula de calcul: RA = 100/10 * 2 = 20% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (20%).
20000000*20%=4000000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
20000000-4000000=16000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2812
4000000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 16000000 lei 16000000*20%=3200000 lei – reprezinta amortizarea anului II. 16000000-3200000=12800000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
32000000
Anul III: Valoarea ramasa de amortizat = 12800000 lei 12800000*20%=2560000 lei – reprezinta amortizarea anului III. 12800000-2560000=10240000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
2560000
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 10240000 lei 10240000*20%=2048000 lei – reprezinta amortizarea anului IV. 10240000-2048000=8192000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
2048000
Anul V: Valoarea ramasa de amortizat = 8192000 lei 8192000*20%=1638400 lei – reprezinta amortizarea anului V. 8192000-1638400=6553600 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
1638400
Anul VI: Valoarea ramasa de amortizat = 6553600 lei 6553600*20%=1310720 lei 6553600/5(ani ramasi)=1310720 lei Se observa ca valoarea ramasa de amortizat impartita la numarul de ani ramasi este egala cu valoarea de amortizare degresiva din acest an. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 1310720 lei timp de 5 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
6
1310720
5242880
7
1310720
3932160
8
1310720
2621440
9
1310720
1310720
10
1310720
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 1310720 timp de 5 ani astfel:
6811
=
2812
786432
EXEMPLUL 3: Se achizitioneaza la data de 19.03.1999 aparate de cantarit si marcat; valoarea de intrare in suma de 10000000 lei, cu durata normala de utilizare de 5 ani. Face parte din grupa a VI – a; cod de clasificare=3.1.1.2. Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 1,5 deoarece durata normala de utilizare se incadreaza intr 2 si 5 ani. Formula de calcul: RA = 100/5 * 1,5 = 30% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (30%).
10000000*30%=3000000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
10000000-3000000=7000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2813
3000000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 7000000 lei 7000000*30%=2100000 lei – reprezinta amortizarea anului II.
7000000-2100000=4900000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2813
2100000
Anul III: Valoarea ramasa de amortizat = 4900000 lei 4900000*30%=1470000 lei
4900000/3=1633333 lei Se observa ca valoarea ramasa de amortizat impartita la numarul de ani ramasi este mai mare decat valoarea de amortizare degresiva din acest an. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 1633333 lei timp de 3 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
3
1633333
3266667
4
1633333
1633334
5
1633333
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 1633333 timp de 3 ani astfel:
6811
=
2813
1633333
EXEMPLU 4: Se achizitioneaza la data de 10.03.1999 un autocamion pana in 4,5 t avand valoarea de intrare in suma de 40000000 lei, avand o durata normala de utilizare de 5 ani. Conform prevederilor din Catalog si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 4.2.2.1. facand parte din grupa “4. Mijloace de transport”.
Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 1,5 deoarece durata normala de utilizare se incadreaza intr 2 si 5 ani. Formula de calcul: RA = 100/5 * 1,5 = 30% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (30%).
40000000*30%=12000000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
40000000-12000000=28000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2814
12000000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 28000000 lei 28000000*30%=8400000 lei – reprezinta amortizarea anului II. 28000000-8400000=19600000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811 Anul III:
=
2814
8400000
Valoarea ramasa de amortizat = 19600000 lei 19600000*30%=5880000 lei – reprezinta amortizarea anului III. 19600000-5880000=13720000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2814
5880000
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 13720000 lei 13720000*30%=4116000 lei 13720000/2=6860000 lei Se observa ca valoarea ramasa de amortizat impartita la numarul de ani ramasi este egala cu valoarea de amortizare degresiva din acest an. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 6860000 lei timp de 2 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
4
6860000
6860000
5
6860000
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 6860000 timp de 2 ani astfel:
6811
=
2814
6860000
EXEMPLUL 5: Se achizitioneaza la data de 12.04.1999 10 caini de paza avand valoarea contabila de intrare in suma de 3250000 lei, avand o durata normala de utilizare de 6 ani. Conform prevederilor din Catalog si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 5.1.5 facand parte din grupa “5.Animale si plantatii”.
Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 2, deoarece se incadreaza intre 5 si 10 ani. Formula de calcul: RA = 100/6 * 2 = 33.33% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva.
3250000*33.33%=1083225 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
3250000-1083225=2166775 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2815
1083225
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 2166775 lei 2166775*33.33%=722186 lei – reprezinta amortizarea anului II. 2166775-722186=1444589 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811 Anul III:
=
2815
722186
Valoarea ramasa de amortizat = 1444589 lei 1444589*33.33%=481482lei – reprezinta amortizarea anului III. 1444589-481482=963107lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2815
481482
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 963107 lei 963107*33.33%=321004 lei 963107/3(ani ramasi)=321036 lei Se observa ca 321036>321004. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 321036 lei timp de 3 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
4
321036
642071
5
321036
321036
6
321036
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 321036 timp de 3 ani astfel:
6811
=
2815
321036
EXEMPLUL 6: Se achizitioneaza la data de 10.03.1999 panouri luminoase, valoarea de intrare =28500000 lei, durata normala de utilizare =3 ani.
Face parte din grupa a VI –a; cod de clasificare= 6.1.2., face parte din grupa “6.Mobilier, aparatura birotica, sistema de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale” Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 1,5, deoarece se incadreaza intre 2 si 5 ani. Formula de calcul: RA = 100/3*1.5 = 50% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I:
28500000*50%=14250000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din 28500000, 14250000; iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
28500000-14250000=14250000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2815
14250000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 14250000 lei 14250000*50%=7125000 lei 14250000/2(ani ramasi)=7125000 lei Se observa ca 7125000=7125000. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 7125000 lei timp de 2 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
2
7125000
7125000
3
7125000
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 7125000 timp de 2 ani astfel:
6811
=
2816
7125000
AMORTIZAREA DEGRESIVA AD2. Varianta AD2 actioneaza asupra mijloacelor fixe si reflecta influenta uzurii morale in calculul amortizarii anuale. Spre deosebire de varianta AD1, varianta AD2 permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe intr-o perioada de timp mai mica decat perioada duratei normale de utilizare, diferenta in ani, reprezentand influenta uzurii morale. Agentii economici care utilizeaza aceasta varianta a regimului de amortizare degresiv nu sunt obligati sa scoata din functiune mijloacele fixe amortizate inaintea exprimarii duratei normale de utilizare prevazuta in “Catalog” , dar nu vor mai calcula amortizarea anuala aferenta perioadei de timp care corespunde cu uzura morala. Calculul amortizarii medii anuale in varianta AD2 se bazeaza pe urmatoarele elemente: a. durata normala de utilizare- in ani b. cota medie anuala de amortizare degresiva- in procente c. durata de utilizare in cadru careia se realiazeaza amortizarea integrala- in ani d. durata de utilizare in regim de amortizare degresiv- in ani e. durata de utilizare in regim de amortizare liniar- in ani Amortizarea anuala se va calcula pentru fiecare an in parte conform principiului de baza al amortizarii degresive. Pentru mijloacele fixe care au o durata normala de functionare pana in 5 ani nu se calculeaza influenta uzurii morale, deci nu se vor calcula prin varianta AD2. In continuare vom calcula amortizarea in regim degresiv AD2 ca in exemplele precedente pentru fiecare grupa in parte. EXEMPLUL1:
Grupa 1. Cod clasificare 1.5.12. “ Depozit pentru produse alimentare ”, valoare contabila =15000000 lei; durata normala de utilizare este de 10 ani. Cotele medii anuale de amortizare conform legislatiei sunt: Ôpentru regimul de amortizare liniara 10% (100/10) Ô pentru regimul de amortizare degresiva 20%(10%*coef.2) Se va determina durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala, exprimata in ani. Pentru aflarea duratei de utilizare aferenta regimului liniar recalculata in functie de rata medie anuala de amortizare degresiva (DUR) vom imparti 100 la rata anuala de amortizare degresiva.
DUR=100/20=5 ani Pentru aflarea duratei de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala (DUI) vom scadea din durata normala de utilizare (DUN) durata de utilizare in functie de rata medie anuala (DUR). DUI= DUN-DUR 10-5=5 ani Pentru aflarea duratei de utilizare in regim de amortizare degresiva (DUD) vom scadea din durata de utilizare integrala (DUI), durata de utilizare in functie de rata medie anuala (DUR). DUD=DUI-DUR 5-5=0 ani Pentru aflarea duratei de utilizare, a amortizarii in regim liniar (DUL) se va scade DUI-DUD. DUL=DUI-DUD 5-0=5 ani Durata de utilizare in regim de amortizare degresiva fiind egala cu zero ani, amortizarea anuala se va calcula numai in regim liniar pe o durata de 5 ani. 15000000*20%=3000000 lei Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
1
3000000
12000000
2
3000000
9000000
3
3000000
6000000
4
3000000
3000000
5
3000000
0
In contabilitate se va inregistra pe parcursul amortizarii liniare suma de 3000000 lei timp de 5 ani astfel: 6811
=
2811
3000000
EXEMPLUL 2: Grupa 2. Cod clasificare 2.21.1.2. valoare contabila =20000000 lei; durata normala de utilizare este de 10 ani. Cota de amortizare degresiva=20% In continuare vom utiliza notatiile din exemplul anterior. DUR=100/20=5 ani DUI=10-5=5 ani DUD=5-5=0 ani DUL=5-0=5 ani 20000000*20%=4000000 lei Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa
1
4000000
16000000
2
4000000
12000000
3
4000000
8000000
4
4000000
4000000
5
4000000
0
In contabilitate se va inregistra pe parcursul amortizarii liniare suma de 4000000 lei timp de 5 ani astfel: 6811
=
2812
4000000
EXEMPLUL 3: Grupa 3. Cod clasificare 3.1.1.2 valoare contabila =10000000 lei; durata normala de utilizare este de 5 ani. Dupa cum se observa durata normala de utilizare este de 5 ani si, conform Legii 15/1994 pentru mijloacele fixe care au o durata normala de functionare pana la 5 ani nu se calculeaza influenta uzurii morale. Amortizarea medie anuala se stabileste in functie de numarul de ani de utilizare in regim degresiv si numarul de ani de utilizare in regim liniar. Exemplul 4: Grupa 5. Cod clasificare 5.1.5. valoare contabila =3250000 lei; durata normala de utilizare este de 6 ani. Cota de amortizare degresiva=33.33% In continuare vom utiliza notatiile din exemplul anterior. DUR=100/33.33=3 ani DUI=6-3=3 ani DUD=3-3=0 ani DUL=3-0=3 ani 3250000*33.33%=1083225 lei Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa
1
1083225
2166775
2
1083225
1083875
3
1083875
0
In contabilitate se va inregistra pe parcursul amortizarii liniare suma de 1083225 lei timp de 2 ani astfel: 6811
=
2815
10838225
In ultimul an se va inregistra suma de 1083875 cu aceias formula contabila. AMORTIZAREA ACCELERATA
Amortizarea accelerata consta in calcularea si includerea in primul an de functionare in cheltuialile de exploatare a unei amortizari anuale de 50% din valoarea contabila de intrare a mijlocului fix. Amortizarea pentru exercitiile financiare urmatoare este calculata la valoarea ramasa de amortizat, dupa metoda liniara prin raportare la numarul de ani utilizare ramasa. Din prezentare metodelor de amortizare se constata ca din relatiile de calcul lipseste valoarea reziduala. Valoarea reziduala este adeseori nesemnificativa si poate fi neglijata in calculul valorii amortizabile. Daca valoarea reziduala este semnificativa, estimarea acesteia se efectueaza fie la data intrarii imobilizarii, fie la data unei eventuale evaluari ulterioare a imobilizarii. Pentru utilizarea regimului de amortizare accelerata este necesara aprobarea Ministerului de Finante, in care scop, agentii economici trebuie sa depuna o documentatie de fundamentare, pe baza careia se stabileste un punctaj de functie de care se elibereaza aprobarea. Aceasta documentatie cuprinde o serie de informatii, grupate astfel: r date de prezentare: venituri din exploatare, cifra de afaceri, capitalul propriu, capitalul permanent, activele corporale, activele circulante, cheltuieli de exploatare, profit brut, profit net; r indicatori de eficienta economica: rata capitalului propriu si capitalului permanent fata de activele fixe, rata de imobilizare a activelor fixe din totalul activelor; r indicatori de eficienta financiara: rata rentabilitatii financiare, rata rentabilitatii veniturilor, a rentabilitatii resurselor. Exemplul 1 Se achizitioneaza un aparate marcat cod de clasificare 3.1.1.2., valoare de intrare =15000000 lei, cu o durata de utilizare de 5 ani. Anul I: In primul an de utilizare se amortizeaza 50% din valoarea de intrare, iar in urmatorii ani se continua cu regimul de amortizare liniara. 15000000*50%=7500000 lei 15000000-7500000=7500000 lei Inregistrare contabila:
6811
=
2811
7500000
Anii urmatori in regim liniar astfel: An
Am.anuala
Val.ramasa
2
1875000
5625000
3
1875000
3750000
4
1875000
1875000
5
1875000
0
In contabilitate se inregistreaza suma de 1875000 pana in ultimul an cu formula. 6811
=
2813
1875000
In cazul in care exista mijloace fixe care nu au fost amortizata integral pana la data de 31 dec. 1998, durata normala de functionare ramasa in ani, se va determina cu ajutorul relatiei: DR=(1-DC/DV)*DN
unde
DR este durata normala de functionare ramasa DC este durata normala de functionare consumata paba la 31 dec. 1998 DV este durata normala de functionare dupa vechiul catalog DN este durata normala de functionare dupa noul catalog Pentru mijloacele fixe nou achizitionate dupa 1 01 1999 agentii economici vor inscrie durata normala de functionare conform prevederilor din noul catalog pentru codul de clasificare a activului respectiv. Daca pe parcursul vietii a ativului achizitionat agentul economic constata ca durata de functionare normala nu este adecvata, acesta va putea corecta, la sfarsit dr an, pe baza unei analize efectuate, cu aprobarea consiliului de istratie. Astfel durata de functionare se va putea prelungi sau reduce cu 20% fata de cea prevazuta in catalog. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe se determina in functie de mijloacele fixe de baza, care definesc activitatea de exploatare a agentilor economici si participa nemijlocit la crearea de venituri. Diferenta de amortizare care rezulta ca urmare a aplicarii gradului de utilizare se evidentiaza ca o cheltuiala exceptionala, care nu se ia in calcul la stabilirea profitului impozabil.
Gradul de utilizare a mijloacalor fixe de baza , necesar stabilirii valorii amortizarii ce se include in cheltuielile de exploatare pentru anul 1998, se determina in procente dupa urmatoarea formula: U1997%=(Em1997/Em, an de infintare sau de dobandire a mijloacelor fixe de baza)*Kipr Em1997=indicator de eficienta a mijloacelor fixe de baza realizat 1997. Em, an de infintare sau de dobandire a mijloacelor fixe de baza = indicator de eficienta realizat in anul de infintare sau de dobandire a mijloacelor fixe de baza. K= coeficient de corectie prevazut in norme . Ipr= coeficient de pret rezultat in urma reevalorii mijloacelor fixe. .......................................................................................................................................................
AMORTIZAREA Imobilizările corporale și necorporale se amortizează. Din punct de vedere economic, amortizarea reprezintă procesul de repartizare a valorii de intrare a imobilizării (costul istoric) asupra întregii sale durate de utilizare. Amortizarea este o cheltuială a exercițiului , ce corespunde consuma ției unei părți din valoarea imobilizării. Din punct de vedere financiar, amortizarea este o componentă a capacității de autofinanțare care permite reînnoirea imobilizărilor. Eșalonarea costului istoric se face pe durata utilizării lor prin întocmirea unui plan de amortizare. Planul de amortizare se întocmește pe baza următoarelor elemente: valoarea de amortizare, durata de viață și metoda de amortizare aplicată. Valoarea de amortizat se stabilește la costul istoric, adică de valoarea de intrare, denumită valoare contabilă. Durata de viață sau de amortizare variază în funcție de natura bunurilor. Amortizarea unui bun se înregistrează lunar. Metodele de amortizare folosite sunt: 1. Amortizarea liniară 2. Amortizarea accelerată 3. Amortizarea degresivă 1. Amortizarea liniară – constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare pe toată durata de viață a bunului. A = Na x Vi A – amortizare anuală Na – norma de amortizare Vi – valoarea de intrare Al – amortizarea lunară D – durata de funcționare A = Na x Vi Na = A/D x 100 Al = A/12 luni
APLICAȚIE: Se achiziționează un mijloc de transport având Vi = 10.000 lei, D = 5 ani. Să se calculeze și să se înregistreze Al. Amortizarea se înregistrează în contul 6811 ”Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” +D -- înregistrarea amortizării lunare a imobilizării - C -- închiderea de cheltuieli prin contul 121 6811 = 28xx 121 = 6811 6811 = 28xx ”Amortizarea ... ” + C -- înregistrarea amortizării lunare a imobilizării - D -- 28xx = 20xx –scoaterea din evidență a imobilizărilor împreună cu amortizarea deja calculată
21xx 22xx 23xx 24xx A = Na x Vi = 20% x 10.000 = 2.000 lei/an Na = 1/D x 100 = 1/5 x 100 = 20% Al = 2000/12 = 166,67 lei 6811 ”Cheltuieli cu amortizările” A +D 2813 ”Amortizarea mijloacelor fixe P +C 6811 = 2813
166,67 lei
2. Amortizarea accelerată – constă în calcularea în exercițiul în care imobilizările intră în activul unității patrimoniale a unei tran șe de 50% din valoarea bunului, iar restul se amortizează pe toată perioada rămasă de amortizat după metoda amortizării liniare; Anul 1: A = Na x Vi = 50% x 10.000 = 5.000 lei Al = 5.000/12 = 416,67 lei/lună Anul 2-5: A = Vr/Dr = 5.000/5-1 = 5.000/4 = 1.250 lei. E Al = 1.250/12 = 104,16 lei/lună 6811 ”Cheltuieli cu amortizare” A + D 2813 ”Amortizări cu mijloacele fixe” 6811 = 2813 416,67 lei 6811 = 2813 104,16 lei 6811 = 2813
166,67 lei
6811 ”Cheltuieli cu amortizările” A +D 2813 ”Amortizarea mijloacelor fixe P +C 3. Amortizarea degresivă – constă în multiplicarea multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu coeficienți prevăzuți de lege: - 1,5 – dacă durata normală de utilizare este între 2-5 ani; - 2,0 – dacă durata normală de utilizare este între 5-10 ani; - 2,5 – dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicată se aplică la valoarea rămasă de amortizat. Nd = Na x K Nd – norma degresivă
K – coeficienți de amortizare Se calculează amortizarea anuală după această metodă cu norma degresivă până în momentul în care Ad astfel calculată ajunge să fie mai mică să fie egală cu cea liniară. Ad = Nd x Vi < A = Na x Vi Din acest moment se renunță la amortizarea calculată degresiv și începând din anul în care Ad < A liniară și se va calcula după formula: A = V rămasă/ Nr.de ani rămași APLICAȚIE: Se achiziționează un mijloc de transport având Vi = 80.000 lei, D = 8 ani. Să se calculeze și să se înregistreze Ad. Rezolvare: Na = 1/D x 100 = 1/8 x 100 = 12,5% A liniară = Vi x Na = 80.000 x 12,5% = 10.000 lei/an Nd = Na x K = 12,5% x 2 = 25%
1
AMORTIZARE AMORTIZARE DEGRESIVĂ LINIARĂ 10.000 Vi x Nd = 80.000 x 25% = 20.000
2
10.000
3
10.000
4
10.000
5 6 7 8 TOTAL
10.000 10.000 10.000 10.000 80.000
ANI
VALOARE RĂMASĂ
Vr1 = 80.00020.000=60.000 Vr x Nd = 60.000 x 25% = 15.000 Vr2 = 60.00015.000=45.000 Vr x Nd = 45.000 x 25% = 11.250 Vr1 = 45.00011.250=33.750 Vri x Nd = 33.750 x 25% = 8.437,5 A = Vr/5 = 33.750/5 = < 10.000 6.750 6.750 6.750 6.750 6.750 80.000
Amortizare liniara (Sinonim - amortizare constanta) Metoda de amortizare cea mai simpla si cea mai frecventa, care consta in repartizarea egala a valorii actualizate, de-a lungul duratei sale de viata. In tara noastra amortizarea liniara se determina prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani si cu duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe. Amortizarea liniara anuala se calculeaza prin aplicarea cotei medii anuale la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Cota (norma) de amortizare se calculeaza astfel: Ca = 100 / Durata normala de utilizare din catalog (exprimata in ani) In cazul reevaluarii activelor corporale, in baza unor acte normative, cota de amortizare se determina dupa cum urmeaza: Ca = 100 7 Durata normala de utilizare ramasa (exprimata in ani) Cota astfel determinata se va aplica asupra valorii ramase, actualizata. Cotele medii anuale de amortizare se regasesc in tabelul-anexa la normele metodologice de aplicare a Legii 15/1994 Pentru mijloacele fixe de natura constructiilor, amortizarea anuala se va calcula numai in regim liniar. Utilizarea regimului de amortizare liniara se aproba de consiliul de istratie al agentului economic, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, la data punerii in functiune. Metoda amortizarii liniare este usor de utilizat, dar este expusa criticilor. Diminuarea de valoare a unui bun nu este constanta pe tot parcursul vietii sale. Aceasta metoda nu tine cont de scaderea capacitatii de productie, nici de cresterea in timp a cheltuielilor de intretinere datorate uzurii. Similar amortizarii degresive si celei accelarate, amortizarea liniara este reglementata prin HG 909/1997 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii Nr.15/1994, modificata si completata prin OG 54/1997.
Cum amortizăm mijloacele fixe?! Acest articol va analiza cum se amortizează mijloacele fixe: care este pragul valoric de la care o achiziție este considerată a fi un mijloc fix, cum se calculează amortizările și alte aspecte cu aplicabilitate practică. Zilele trecute căutam să aflu mai multe despre amortizarea activelor dintr-o organizație și în afara aspectelor clasice care se găsesc pe peste tot, câteva aspecte de o importan ță practică deosebită mi-a fost foarte greu să le găsesc prin căutări Google, motiv pentru care am decis să scriu acest articol ca o formă de îndrumare a celor interesați de această problematică. Pentru a fi mai ușor de parcurs, am structurat materialul sub forma întrebare-răspuns. Menționez că nu sunt specialist în contabilitate, motiv pentru care am încercat să documentez informațiile de mai jos prin apelarea la situri de specialitate și aștept cu interes completările și nuanțările specialiștilor ce ar putea ajunge în această pagină. Ce este amortizarea? Amortizarea este un concept contabil și fiscal ce presupune eșalonarea în timp a efortului financiar al achiziției unui mijloc fix ținând cont de durata de utilizare a acestuia. Să presupunem că o întreprindere cumpără un utilaj de 10.000 RON a cărui durată de utilizare este de 5 ani. O metodă de calcul, cea a amortizării liniare ar presupune că în fiecare an din cei 5 să considerăm o cheltuială de doar 10.000/5=2.000 RON, reușind astfel să nu afectăm prea mult rezultatul financiar al exercițiului curent (dacă mijlocul fix se folosește timp de 5 ani, e normal să nu ăm în primul an întreaga cheltuială cu acesta, ci în cei 5 ani preconizați de funcționare). Care este pragul minim de la care o achiziție se consideră mijloc fix și se amortizează? Un activ se amortizează dacă valoarea acestuia depășește 1.800 lei fără TVA (cu TVA în cazul societăților neplătitoare de TVA). Detalii suplimentare: HG 105/2007 Ce se întâmplă cu achizițiile ce nu ating pragul minim pentru amortizare? Acestea se consideră obiecte de inventar și nu se amortizează (valoarea acestora se înregistrează ca cheltuială 100% în anul de achiziție și intrare în gestiune). Detalii suplimentare. Ce se întâmplă dacă valoarea totală a facturii depășește pragul minim de la care se amortizează, dar obiectele luate separat nu? Dacă obiectele luate separat nu depășesc pragul de 1.800 lei, se recomandă ca acestea să se considere obiecte de inventar și nu se amortizează (valoarea acestora se înregistrează ca cheltuială 100% în anul de achiziție și intrare în gestiune). Orice altă decizie trebuie bine întemeiată în cazul unei inspecții fiscale. Detalii suplimentare. Care sunt categoriile de active care nu se amortizează indiferent de valoarea acestora? De ce? Principalele categorii de active care nu se amortizează indiferent de valoare sunt terenurile, lucrările de artă, fondul comercial, bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare etc. Acest lucru se realizează deoarece se apreciază că acestea nu își pierd valoarea în timp.
Care sunt metodele de calcul al amortizării? Ce le deosebește? Metodele de calcul sunt cea liniară, cea degresivă și cea accelerată. Acestea se deosebesc prin valoarea anuală amortizată: în cazul amortizării liniare, valoarea amortizării este constantă în timp, în cazul celei degresive, cuantumul amortizării se reduce în timp, iar în cazul celei accelerate, până la 50% din amortizare se face în primul an, iar restul conform principiului amortizării liniare. Detalii suplimentare. De când se înregistrează amortizarea fiscală? Amortizarea fiscală se înregistrează odată cu ziua intrării în gestiune. Dacă un mijloc fix de 10.000 RON cu o durată de utilizare de 5 ani intră în gestiune pe 25 noiembrie 2012 și se aplică metoda amortizării liniare, vom înregistra următoarele amortizări: amortizare anuală = 2.000 RON, amortizare în noiembrie 2012: 6/366*2.000 RON = 32.79 RON (6 reprezintă numărul de zile de utilizare din noiembrie 2012, iar 366 constituie numărul de zile ale anului 2012), amortizare în decembrie 2012: 31/366*2000 = 169.4 RON (31 reprezintă numărul de zile de utilizare din decembrie 2012, iar 366 constituie numărul de zile ale anului 2012), total amortizare în 2012: 202.19 RON, total amortizare în 2013-2016: 2000 RON, total amortizare în 2017: 2000-202.19=1797.81 (restul de amortizat în completarea amortizării din 2012), mijlocul fix fiind amortizat complet la data de 24 noiembrie 2017. Cum se poate evita amortizarea unui mijloc fix? O modalitate legală de evitare a amortizării unui mijloc fix este o decizie a conducerii prin care mijlocul fix respectiv este trecut în conservare. Pentru reluarea amortizării este necesară o nouă decizie în acest sens. Un mijloc fix poate fi trecut în conservare dacă acesta nu este folosit în activitatea de exploatare. Care este durata de amortizare a unui mijloc fix? Durata de amortizare variază în funcție de categoria de produs. ( Detalii suplimentare in catalogul privind durate amortizare mijloace fixe.) Care este importanța economico-managerială a calcului amortizării și cum poate aceasta să influențeze organizația? Alegerea metodei de calcul a amortizării este importantă în sens managerial întrucât o cheltuială mai ridicată cu amortizarea reduce rezultatul exercițiului (profitul). Pot exista perioade în care o organizație să fie interesată de atingerea unui nivel superior al profitului pentru obținerea de credite, atragerea de investitori, accesarea unor fonduri nerambursabile etc. . Este lesne de înțeles că un nivel mai scăzut al profitului contabil atrage după sine plata unui impozit mai redus.
Amortizarea si Uzura Rolul şi destinaţia amortizării Amortizarea poate fi privită sub următoarele aspecte:
ca proces - care înseamnă o detaşare şi transmitere de valoare din activele fixe asupra producţiei; ca cheltuială - care urmează a se include în costuri; ca fond sau resurse financiare - care trebuie să asigure recuperarea valorii activelor fixe şi finanţarea înlocuirii acestora.
În baza acestor aspecte amortizarea se poate defini ca expresie bănească a uzurii. Amortizarea ca fond poate fi definită ca o sumă de bani ce se detaşează din activele fixe şi permite întreprinderii:
menţinerea constantă a a.f., atunci cînd a utilizat resurse financiare proprii pentru obţinerea a.f.; rambursarea la timp a creditelor, atunci cînd a utilizat resurse financiare împrumutate pentru procurarea a.f.
Prin procesul de amortizare se recuperează valoarea a.f. constituindu-se fondul de amortizare. El este destinat reparaţiei şi înlocuirii a.f. Pentru ca fondul de amortizare să-şi poată îndeplini funcţia pentru care se constituie este necesar să se evalueze corect a.f., iar normele de amortizare să reflecte atât uzura fizică cât şi cea morală, iar volumul său să asigure reparaţia şi înlocuirea a.f. Regimul de amortizare trebuie de constituit astfel încît să facă din amortizare o adevărată pîrghie financiară care să răspundă mai multor cerinţe şi anume:
stabilirea exactă a cheltuielilor cu amortizarea în costurile de producţie; recuperarea valorii a.f. într-o perioadă de timp corespunzătoare, ţinînd cont de uzura fizică şi morală;
impulsionarea întreprinderilor în folosirea completă şi eficientă a a.f.;
stimularea întreprinderilor în întreţinerea şi repararea instrumentelor de muncă;
respectarea principiilor de fiscalitate.
Amortizarea ca proces mai are rolul de a elibera resursele de finanţare pentru reînnoirea a.f., fapt ce se realizează prin prelevarea din rezultatele globale a unei părţi corespunzătoare. Pentru stabilirea fondului de amortizare este necesar să se cunoască normele de uzură care
sunt exprimate în %, au un caracter mediu şi pot fi stabilite pe fiecare fel de grupe omogene, pe categorii mari şi pe total a.f. Stabilirea normelor de amortizare trebuie să ţină seama de crearea bazei financiare, pentru înlocuirea a.f. într-un număr corespunzător de ani ce se realizează prin luarea în considerare a uzurii fizice şi morale. Prin norma de amortizare se înţelege mărimea procentuală care exprimă intensitatea cu care se amortizează un mijloc fix în decurs de 1 an. În RM normele de amortizare sunt clasificate după categorii de a.f. Normele de amortizare pentru categoriile: 1. - 5% III - 10% V - 30% 2. - 8% IV - 20% După modul în care acţionează asupra nivelului fondului de amortizare în practica financiară mondială se folosesc următoarele categorii de norme: Norme proporţionale - au mai multe variante şi anume: în timp - cu caracter uniform, constant şi egal dînd naştere unui fond de amortizare egal în fiece an la aceleaşi a.f., astfel încît şi costurile şi rezultatele financiare vor fi afectate egal în fiece an. Folosirea acestor norme nu ţin cont de variabilitatea în timp a uzurii, iar aplicarea acestor norme este cunoscută ca metoda liniară de amortizare. Na = Vi / Dn / Vi * 100% sau 100/Dn, unde: Na - norma de amortizare Vi - valoarea de inventar a a.f. Dn - durata normată de serviciu pe unitate de produs - se aplică la întreprinderi cu un sortiment limitat de produse şi numai la unele a.f. ca de ex: la clădiri, construcţii speciale, cum ar fi minele de cărbuni ale căror durată de folosire este limitată, iar norma de amortizare se calculează: Na = Vi sau Vr / Re , unde: Vr - valoarea rămasă Re - rezerva exploatabilă (t sau m3) pe km sau 1000 km - se utilizează pentru mijloacele de transport auto. Ele asigură amortizarea integrală a a.f. odată cu realizarea parcursului stabilit şi se calculează: Na = Vi/Np / Vi * 100 sau 100/Np, unde:
Np - norma de parcurs a autovehiculului pînă la casare Norme regresive sau accelerate - se caracterizează prin descreşterea nivelului de amortizare de la un an la altul, aplicarea lor dînd naştere la fonduri de amortizare mai mari în primii ani de funcţionare şi mai mici la sfîrşitul duratei de funcţionare a a.f. Normele regresive sau accelerate cunosc 2 variante principale: 1) constante: Na = (1 - Vr/Vi)*100, unde: n - durata de serviciu Vr - valoarea reziduală la sfîrşitul duratei de serviciu Vi - valoarea de inventar a a.f. 2) descrescătoare Na = Dr / £Nu * 100, unde: Dr - durata rămasă de serviciu Nu - suma numărătorilor utilizaţi în calcul. Aceste norme de amortizare se micşorează de la un an la altul dînd naştere la fonduri de amortizare din ce în ce mai mici. III Norme progresive - se caracterizează prin creşterea în fiece an ducînd la obţinerea de fonduri de amortizare din ce în ce mai mari şi se calculează: Na = Dc / £Nu * 100, unde: Dc durata consumată a a.f. Metode de calcul a uzurii În vederea conducerii în condiţii optime a activităţii financiare este necesar să se cunoască fondul de amortizare care se va include în costuri şi va fi folosit pentru înlocuirea a.f. De stabilirea corectă a fondului de amortizare depinde caracterul realist al programului costurilor de producţie şi a bugetului de venituri şi cheltuieli precum şi a celui de investiţii. În conformitate cu cerinţele S.N.C. 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" se recomandă următoarele metode de calculare a uzurii:
liniară în raport cu volumul produselor fabricate
degresivă cu rată descrescătoare
soldului degresiv
Ultimele două metode reprezintă metode accelerate.
Metoda liniară presupune repartizarea uniformă a valorii uzurabile pe parcursul duratei de funcţionare utilă (adică în fiecare perioadă uzura este aceeaşi - constantă). Pentru a calcula uzura după această metodă se determină norma uzurii (Nu), care ne arată cu cît se uzează mijlocul fix în fiecare an. Nu=VU/DFU unde VU - valoare uzurabilă; DFU - durata de funcţionare utilă. Exemplu : Unitatea economică a pus în funcţiune un mijloc fix cu următoarele caracteristici' Valoarea iniţială (VI)= 60 000 lei, DFU=5 ani, valoarea rămasă (VR)=3000 lei. Calculaţi uzura anuală şi cea acumulată după metoda liniară. Uzura anuală = VU/DFU, VU= VI - VR VU= 60 000 - 3000 = 57 000 Uzura anuală= 57 000 lei : 5 ani = 11 400lei/anual Calculul uzurii prin metoda liniară
Anii
Valoarea de intrare Uzura anuală
Uzura acumulată
Valoarea de bilanţ
începutul primului 60 000 an
-
-
60 000
Sfîrşitul I an
60 000
11 400
11 400
48 600
Sfîrşitul II an
60 000
11 400
22 800
37 200
Sfîrşitul III an
60 000
11 400
34 200
25 800
Sfîrşitul IV an
60 000
11 400
45 600
14 400
Sfîrşitul V an
60 000
11 400
57 000
3 000
Metoda în raport cu volumul produselor fabricate ia în consideraţie numărul de produse fabricate în fiecare an, respectiv suma uzurii anuale depinde de volumul producţiei marfă fabricat în anul respectiv. Pentru a calcula uzura anuală se ia numărul de piese fabricat în acest an şi se înmulţeşte la uzura mijlocului fix pentru o piesă. Uzura pentru o piesă se determină după următoarea formulă:
Uumtate = VU/Nr. unitati Uanuală = Nr. de unităţi anuale * Uzura pentru o unitate Exemplu: VI = 60 000 lei, DFU 0 5 ani, VR = 3000 lei VPM (volumul producţiei marfă) pentru 5 ani = 500 000 unităţi, respectiv: 1. an - 80 000 unităti 2. an - 90 000 unităti 3. an - 110 000 unităti 4. an - 120 000 unităti 5. an - 100 000 unităti Uzura pentru o piesă = VU : VPM = (60 000 - 3000) : 500 000 = 0,114 lei Calculul uzurii rin metoda în raport cu volumul produselor fabricate
Anii
Valoarea de intrare
VPM
Uzura anuală
Uzura acumulată
Valoarea de bilant
începutul
60 000
-
-
-
60 000
60 000
80 000
80 000*0,114=9120
9120
50880
60 000
90 000
90000*0,114=10260
19380
40620
60 000
110
12540
31920
28080
13680
45600
14400
primului an Sfîrşitul I an Sfîrşitul II an Sfîrşitul III an Sfîrşitul
000 60 000
120
IV an
000
Sfîrşitul V
60 000
100
an
11400
57000
3000
000
Metoda degresivă cu rată descrescătoare ca şi metoda soldului degresiv sunt metode accelerate de calcul a uzurii şi sunt folosite în cazul întreprinderilor care utilizează mai intensiv mijloacele fixe. La aceste metode uzura anuală în primii ani este mai mare ca în următorii ani şi se determină după următoarea formulă: Uanuală = VU * coeficient Acest coeficient se determină ca raport între nr. anilor în ordine descrescătoare la suma anilor. Exemplu: VI = 60 000 lei, DFU 0 5 ani, VR = 3000 lei VU - ? , Uanuală - ? 1) Determinăm suma anilor: 1+2+3+4+5=15 VU = VI - VR = 60 000 - 3000 = 57 000
Calculul uzurii prin metoda degresivă cu rata descrescatoare
Anii
Valoarea de
Uzura anuală
intrare începutul 60 000
Uzura
Valoarea de
acumulată bilanţ -
-
60 000
primului an Sfîrşitul I 60 000 an
(5:15)*57000 = 19 19 000 000
41 000
Sfîrşitul II 60 000 an
(4:15)*57000 = 15 34 120 120
25 880
Sfîrşitul
(3:15)*57000=11
14 480
60 000
45 520
III an
400
Sfîrşitul IV an
60 000
Sfîrşitul V 60 000 an
(2:15)*57000 = 7600
53 120
6 880
(1:15)*57000=3800 57 000
3 000
Metoda soldului degresiv U anuală = Valoarea de bilanţ (pentru anul respectiv)* % Nu (mărit nu mai mult de 2 ori) Nu=(100/DFU)*2 Nu = 100% : 5 ani * 2 = 40% Calculul uzurii prin metoda soldului degresiv
Anii
Valoarea de intrare
Uzura anuală
Uzura acumulată
Valoarea de bilanţ
începutul primului 60 000 an
-
-
60 000
Sfîrşitul I an
60 000
60 000*40% = 24 000
24 000
36 000
Sfîrşitul II an
60 000
36 000*40% = 14
38 400
21 600
Sfîrşitul III an
60 000
21 600*40% = 8 640
47 040
12 960
Sfîrşitul IV an
60 000
12 960*40% = 5 184
52 224
7 776
Sfîrşitul V an
60 000
7 776 - 3000 = 4 776
57 000
3 000
Contabilitatea si calculul amortizarii imobilizarilor Recuperarea treptata a valorii imobilizarilor aflate in patrimoniul agentilor economici, ca urmare a deprecierii ireversibile a acestora, se face prin amortizare.
Sunt supuse amortizarii imobilizarile necorporale si corporale. Nu se amortizeaza imobilizarile in curs, cu unele exceptii, precum si imobilizarile financiare. Pentru calcularea imobilizarilor se tine seama de urmatoarele elemente: r - valorile de intrare a imobilizarilor r - duratele de utilizare normala a imobilizarilor r - regimul sau metoda de amortizare utilizata Mijloacele fixe se amortizeaza de la data punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de utilizare. Vom prezenta in continuare metodele de calcul si inregistrarile contabile privind amortizarea mijloacelor fixe. Amortizarea liniara. Amortizarea liniara consta din calcularea si alocarea uniforma a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toata durata normala de functionare exprimata in ani. Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix. Ea se calculeaza prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. O problema a calculului amortizarii este aceea in care, in cursul anului se produc intrari si iesiri de active imobilizate. In cazul in care se ia in considerare luna, la intrarea mijlocului fix se ia in calcul intreaga luna daca operatia se produce pana in ziua de 15 si se exclude in situatia in care operatia se produce dupa 15 ale lunii. Similar se procedeaza la iesire. Nu este exclusa nici varianta in care se ia in calcul luna urmatoare celei de intrare, indiferent de ziua cind se produce operatia si se exclude luna urmatoare celei de iesire. In cazul semestrului, pentru intrari se ia in calcul ½ din amortizarea anuala a anului de intrare, iar in cazul iesirilor se exclude ½ din amortizarea anuala a anului de iesire privind mijloacale fixe in cauza. Exemplul 1. Se achizitioneaza un depozit. Valoarea de intrare este de 15000000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 10 ani. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula:
CA=100/durata normala de utilizare=100/10=10% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 15000000*10%=1500000 Timp de 10 ani se va amortiza anual cu suma de 1500000 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
1500000
13500000
2
1500000
12000000
3
1500000
10500000
4
1500000
9000000
5
1500000
7500000
6
1500000
6000000
7
1500000
4500000
8
1500000
3000000
9
1500000
1500000
10
1500000
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2811
3750000 lei
Exemplul 2.
Se achizitioneaza ventilatoare. Valoarea de intrare este de 23800000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 8 ani. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/durata normala de utilizare=100/8=12.5%
Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 23800000*12.5%=2975000 Timp de 8 ani se va amortiza anual cu suma de 2975000 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
2975000
20825000
2
2975000
17850000
3
2975000
14875000
4
2975000
11900000
5
2975000
8925000
6
2975000
5950000
7
2975000
2975000
8
2975000
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2812
2975000 lei
Exemplul 3. Se achizitioneaza cantare. Valoarea de intrare este de 10000000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 5 ani.Cod clasificare=3.1.1.2. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/durata normala de utilizare=100/5=20% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 10000000*20%=2000000 Timp de 5 ani se va amortiza anual cu suma de 2000000 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
2000000
8000000
2
2000000
6000000
3
2000000
4000000
4
2000000
2000000
5
2000000
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2813
2000000 lei
Exemplul 4. Se achizitioneaza o autofurgoneta de 3,5 t destinata transportului de marfa. Valoarea de intrare este de 78243000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 5 ani. Codul de clasificare este 4.2.2.1. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/durata normala de utilizare=100/5=20% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 78243000*20%=15648600 Timp de 5 ani se va amortiza anual cu suma de 15648600 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
15648600
62594400
2
15648600
46945800
3
15648600
31297200
4
15648600
15648600
5
15648600
0
Pe parcursul duratei de amortizare in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811 Exemplul 5.
=
2811
15648600 lei
Se achizitioneaza caini de paza. Valoarea de intrare este de 3250000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 6 ani. Codul de clasificare este 5.1.5. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/6=16.7% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 3250000*16.7%=542750 Timp de 6 ani se va amortiza anual cu suma de 542750 lei dupa cum urmeaza: Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
542750
2707250
2
542750
2164500
3
542750
1621750
4
542750
1079000
5
542750
536250
6
536250
0
Pe parcursul a 5 ani in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2815
542750 lei
In ultimul an se va inregistra suma de 536250 cu aceias formula contabila. Exemplul 6. Se achizitioneaza panouri luminoase. Valoarea de intrare este de 28500000 lei si conform catalogului are o durata normala de utilizare de 3 ani. Codul de clasificare este 6.1.2. Vom calcula cota liniara de amortizare prin formula: CA=100/3=33.33% Amortizarea anuala liniara se calculeaza inmultind valoarea de intrare cu cota liniara de amortizare: 28500000*33.33%=9499050 Timp de 3 ani se va amortiza anual cu suma de 9499050 lei dupa cum urmeaza:
Ani
Val. de amortizat anuala
Val. ramasa
1
9499050
19000950
2
9499050
9504750
3
9504750
0
Pe parcursul a 2 ani in contabilitate se va face urmatoarea inregistrare contabila: 6811
=
2816
9499050 lei
In ultimul an se inregistreaza suma de 9504750 cu aceias formula contabila. Amortizarea degresiva. Amortizarea degresiva consta in multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul din coeficientii urmatori: a.
1.5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizare este intre 2-5 ani;
b.
2 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizare este intre 5-10 ani;
c.
2.5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizare este mai mare de 10 ani;
Amortizarea degresiva prin cele doua modalitati (AD1,AD2) se aplica pana in anul de functionare in care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala determinata prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasi. Din acel an de functionare si pana la expirarea duratei de utilizare se trece la amortizare liniara iar amortizarea medie anuala va fi obtinuta prin raportarea valorii ramase de recuperat la numarul de ani ramasi. Amortizarea degresiva se aplica in doua variante: 1.Varianta AD1. care nu contine uzura morala; 2.Varianta AD2. care contine uzura morala. Pentru mijloacele fixe intrate in functiune inainte de: 31.XII.1993 se foloseste prima metoda (AD1), iar pentru mijloacele fixe intrate in functiune dupa 31.XII.1993 se foloseste a doua metoda. Agentii economici pot scoate din functiune mijloacele fixe inainte de expirarea duratei normale de utilizare cu conditia ca acestea sa fie amortizate integral, putand contracara efectul uzurii morale, ceea ce, in varianta AD1 nu este posibil.
Pentru mijloacele fixe care au o durata de utilizare pana la 5 ani inclusiv nu se calculeaza influenta uzurii morale. Vom studia in continuare cateva cazuri privind regimul de amortizare degresiva AD1. Exemplu 1: Se achizitioneaza la data de 1.01.1999 un depozit pentru produse alimentare cu valoarea de intrare de 15000000 lei, avand o durata de utilizare normala de 10 ani. Conform prevederilor din “Catalogul privind clasificarea si duratele normelor de functionare a mijloacelor fixe” si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 1.5.12. facand parte din grupa “1. Constructii.” Subgrupa “Constructii ptr. Afaceri, comert, depozitare” Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inulti cu coeficientul 2, deoarece se incadreaza intre 5 si 10 ani. Formula de calcul: RA = 100/10 * 2 = 20% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (20%).
15000000*20%=3000000 lei Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
15000000-3000000=12000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2811
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 12000000 lei
3000000
12000000*20%=2400000 lei – reprezinta amortizarea anului II. 12000000-2400000=9600000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
2400000
Anul III: Valoarea ramasa de amortizat = 9600000 lei 9600000*20%=1920000 lei – reprezinta amortizarea anului III. 9600000-1920000=7680000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
1920000
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 7680000 lei 7680000*20%=1536000 lei – reprezinta amortizarea anului IV. 7680000-1536000=6144000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
Anul V: Valoarea ramasa de amortizat = 6144000 lei
1536000
6144000*20%=1228800 lei – reprezinta amortizarea anului V. 6144000-1228800=4915200 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
1228800
Anul VI: Valoarea ramasa de amortizat = 4915200 lei 4915200*20%=786432 lei – reprezinta amortizarea anului VI. 4915200-786432=3145728 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2811
786432
Conform Legii 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale vom imparti valoarea ramasa de amortizat (3145728) la numarul de ani ramasi de amortizat (4 ani). Daca suma rezultata este mai mare sau egala decat valoarea ramasa de amortizat inmultita cu cota degresiva se poate trece la amortizare liniara. 3145728 / 4= 786432 3145728 * 20% =629146 Se observa ca prin rezolvare 786432>629136 ; deci se va amortiza suma de 786432 timp de 4 ani in regim liniar dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
7
786432
2359296
8
785432
1572864
9
786432
786432
10
786432
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 786432 timp de 4 ani astfel:
6811
=
2811
786432
Exemplu 2: Se achizitioneaza la data de 14.02.1999 o pompa de irigatie avand valoarea contabila de intrare in suma de 20000000 lei, avand o durata normala de utilizare de 10 ani. Conform prevederilor din Catalog si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 2.21.1.2. facand parte din grupa “2.Echipamente tehnologice”, subgrupa 2.21. “Masini, utilaje, instalatii ptr. Agricultura” Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 2, deoarece se incadreaza intre 5 si 10 ani. Formula de calcul: RA = 100/10 * 2 = 20% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (20%).
20000000*20%=4000000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
20000000-4000000=16000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2812
4000000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 16000000 lei 16000000*20%=3200000 lei – reprezinta amortizarea anului II. 16000000-3200000=12800000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
32000000
Anul III: Valoarea ramasa de amortizat = 12800000 lei 12800000*20%=2560000 lei – reprezinta amortizarea anului III. 12800000-2560000=10240000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
2560000
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 10240000 lei 10240000*20%=2048000 lei – reprezinta amortizarea anului IV. 10240000-2048000=8192000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
2048000
Anul V: Valoarea ramasa de amortizat = 8192000 lei 8192000*20%=1638400 lei – reprezinta amortizarea anului V. 8192000-1638400=6553600 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2812
1638400
Anul VI: Valoarea ramasa de amortizat = 6553600 lei 6553600*20%=1310720 lei 6553600/5(ani ramasi)=1310720 lei Se observa ca valoarea ramasa de amortizat impartita la numarul de ani ramasi este egala cu valoarea de amortizare degresiva din acest an. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 1310720 lei timp de 5 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
6
1310720
5242880
7
1310720
3932160
8
1310720
2621440
9
1310720
1310720
10
1310720
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 1310720 timp de 5 ani astfel:
6811
=
2812
786432
EXEMPLUL 3: Se achizitioneaza la data de 19.03.1999 aparate de cantarit si marcat; valoarea de intrare in suma de 10000000 lei, cu durata normala de utilizare de 5 ani. Face parte din grupa a VI – a; cod de clasificare=3.1.1.2. Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 1,5 deoarece durata normala de utilizare se incadreaza intr 2 si 5 ani. Formula de calcul: RA = 100/5 * 1,5 = 30% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (30%).
10000000*30%=3000000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
10000000-3000000=7000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2813
3000000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 7000000 lei 7000000*30%=2100000 lei – reprezinta amortizarea anului II.
7000000-2100000=4900000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2813
2100000
Anul III: Valoarea ramasa de amortizat = 4900000 lei 4900000*30%=1470000 lei
4900000/3=1633333 lei Se observa ca valoarea ramasa de amortizat impartita la numarul de ani ramasi este mai mare decat valoarea de amortizare degresiva din acest an. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 1633333 lei timp de 3 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
3
1633333
3266667
4
1633333
1633334
5
1633333
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 1633333 timp de 3 ani astfel:
6811
=
2813
1633333
EXEMPLU 4: Se achizitioneaza la data de 10.03.1999 un autocamion pana in 4,5 t avand valoarea de intrare in suma de 40000000 lei, avand o durata normala de utilizare de 5 ani. Conform prevederilor din Catalog si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 4.2.2.1. facand parte din grupa “4. Mijloace de transport”.
Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 1,5 deoarece durata normala de utilizare se incadreaza intr 2 si 5 ani. Formula de calcul: RA = 100/5 * 1,5 = 30% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva (30%).
40000000*30%=12000000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
40000000-12000000=28000000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2814
12000000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 28000000 lei 28000000*30%=8400000 lei – reprezinta amortizarea anului II. 28000000-8400000=19600000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811 Anul III:
=
2814
8400000
Valoarea ramasa de amortizat = 19600000 lei 19600000*30%=5880000 lei – reprezinta amortizarea anului III. 19600000-5880000=13720000 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2814
5880000
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 13720000 lei 13720000*30%=4116000 lei 13720000/2=6860000 lei Se observa ca valoarea ramasa de amortizat impartita la numarul de ani ramasi este egala cu valoarea de amortizare degresiva din acest an. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 6860000 lei timp de 2 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
4
6860000
6860000
5
6860000
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 6860000 timp de 2 ani astfel:
6811
=
2814
6860000
EXEMPLUL 5: Se achizitioneaza la data de 12.04.1999 10 caini de paza avand valoarea contabila de intrare in suma de 3250000 lei, avand o durata normala de utilizare de 6 ani. Conform prevederilor din Catalog si a normelor in viguare mijlocul fix are codul de clasificare 5.1.5 facand parte din grupa “5.Animale si plantatii”.
Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 2, deoarece se incadreaza intre 5 si 10 ani. Formula de calcul: RA = 100/6 * 2 = 33.33% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I: Se inmulteste valoarea de intrare cu cota de amortizare degresiva.
3250000*33.33%=1083225 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din valoarea de intrare valoarea de amortizare, iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
3250000-1083225=2166775 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2815
1083225
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 2166775 lei 2166775*33.33%=722186 lei – reprezinta amortizarea anului II. 2166775-722186=1444589 lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811 Anul III:
=
2815
722186
Valoarea ramasa de amortizat = 1444589 lei 1444589*33.33%=481482lei – reprezinta amortizarea anului III. 1444589-481482=963107lei – reprezinta valoarea ramasa de amortizat pentru urmatorul an.
Inregistrare contabila :
6811
=
2815
481482
Anul IV: Valoarea ramasa de amortizat = 963107 lei 963107*33.33%=321004 lei 963107/3(ani ramasi)=321036 lei Se observa ca 321036>321004. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 321036 lei timp de 3 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
4
321036
642071
5
321036
321036
6
321036
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 321036 timp de 3 ani astfel:
6811
=
2815
321036
EXEMPLUL 6: Se achizitioneaza la data de 10.03.1999 panouri luminoase, valoarea de intrare =28500000 lei, durata normala de utilizare =3 ani.
Face parte din grupa a VI –a; cod de clasificare= 6.1.2., face parte din grupa “6.Mobilier, aparatura birotica, sistema de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale” Se va calcula rata anuala de amortizare liniara, care se va inmulti cu coeficientul 1,5, deoarece se incadreaza intre 2 si 5 ani. Formula de calcul: RA = 100/3*1.5 = 50% - ce reprezinta cota de amortizare degresiva. Anul I:
28500000*50%=14250000 Aceasta suma reprezinta valoarea de amortizare in primul an. Se scade din 28500000, 14250000; iar ce ramane reprezinta valoarea de amortizat in urmatorii ani.
28500000-14250000=14250000 lei In contabilitate se inregistreaza astfel :
6811
=
2815
14250000
Anul II: Valoarea ramasa de amortizat = 14250000 lei 14250000*50%=7125000 lei 14250000/2(ani ramasi)=7125000 lei Se observa ca 7125000=7125000. Din acest moment se va calcula prin regimul de amortizare liniar. Deci se va amortiza suma de 7125000 lei timp de 2 ani dupa cum urmeaza: Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
2
7125000
7125000
3
7125000
0
Pe parcursul amortizarii liniare in contabilitate se va inregistra suma de 7125000 timp de 2 ani astfel:
6811
=
2816
7125000
AMORTIZAREA DEGRESIVA AD2. Varianta AD2 actioneaza asupra mijloacelor fixe si reflecta influenta uzurii morale in calculul amortizarii anuale. Spre deosebire de varianta AD1, varianta AD2 permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe intr-o perioada de timp mai mica decat perioada duratei normale de utilizare, diferenta in ani, reprezentand influenta uzurii morale. Agentii economici care utilizeaza aceasta varianta a regimului de amortizare degresiv nu sunt obligati sa scoata din functiune mijloacele fixe amortizate inaintea exprimarii duratei normale de utilizare prevazuta in “Catalog” , dar nu vor mai calcula amortizarea anuala aferenta perioadei de timp care corespunde cu uzura morala. Calculul amortizarii medii anuale in varianta AD2 se bazeaza pe urmatoarele elemente: a. durata normala de utilizare- in ani b. cota medie anuala de amortizare degresiva- in procente c. durata de utilizare in cadru careia se realiazeaza amortizarea integrala- in ani d. durata de utilizare in regim de amortizare degresiv- in ani e. durata de utilizare in regim de amortizare liniar- in ani Amortizarea anuala se va calcula pentru fiecare an in parte conform principiului de baza al amortizarii degresive. Pentru mijloacele fixe care au o durata normala de functionare pana in 5 ani nu se calculeaza influenta uzurii morale, deci nu se vor calcula prin varianta AD2. In continuare vom calcula amortizarea in regim degresiv AD2 ca in exemplele precedente pentru fiecare grupa in parte. EXEMPLUL1:
Grupa 1. Cod clasificare 1.5.12. “ Depozit pentru produse alimentare ”, valoare contabila =15000000 lei; durata normala de utilizare este de 10 ani. Cotele medii anuale de amortizare conform legislatiei sunt: Ôpentru regimul de amortizare liniara 10% (100/10) Ô pentru regimul de amortizare degresiva 20%(10%*coef.2) Se va determina durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala, exprimata in ani. Pentru aflarea duratei de utilizare aferenta regimului liniar recalculata in functie de rata medie anuala de amortizare degresiva (DUR) vom imparti 100 la rata anuala de amortizare degresiva.
DUR=100/20=5 ani Pentru aflarea duratei de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala (DUI) vom scadea din durata normala de utilizare (DUN) durata de utilizare in functie de rata medie anuala (DUR). DUI= DUN-DUR 10-5=5 ani Pentru aflarea duratei de utilizare in regim de amortizare degresiva (DUD) vom scadea din durata de utilizare integrala (DUI), durata de utilizare in functie de rata medie anuala (DUR). DUD=DUI-DUR 5-5=0 ani Pentru aflarea duratei de utilizare, a amortizarii in regim liniar (DUL) se va scade DUI-DUD. DUL=DUI-DUD 5-0=5 ani Durata de utilizare in regim de amortizare degresiva fiind egala cu zero ani, amortizarea anuala se va calcula numai in regim liniar pe o durata de 5 ani. 15000000*20%=3000000 lei Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa.
1
3000000
12000000
2
3000000
9000000
3
3000000
6000000
4
3000000
3000000
5
3000000
0
In contabilitate se va inregistra pe parcursul amortizarii liniare suma de 3000000 lei timp de 5 ani astfel: 6811
=
2811
3000000
EXEMPLUL 2: Grupa 2. Cod clasificare 2.21.1.2. valoare contabila =20000000 lei; durata normala de utilizare este de 10 ani. Cota de amortizare degresiva=20% In continuare vom utiliza notatiile din exemplul anterior. DUR=100/20=5 ani DUI=10-5=5 ani DUD=5-5=0 ani DUL=5-0=5 ani 20000000*20%=4000000 lei Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa
1
4000000
16000000
2
4000000
12000000
3
4000000
8000000
4
4000000
4000000
5
4000000
0
In contabilitate se va inregistra pe parcursul amortizarii liniare suma de 4000000 lei timp de 5 ani astfel: 6811
=
2812
4000000
EXEMPLUL 3: Grupa 3. Cod clasificare 3.1.1.2 valoare contabila =10000000 lei; durata normala de utilizare este de 5 ani. Dupa cum se observa durata normala de utilizare este de 5 ani si, conform Legii 15/1994 pentru mijloacele fixe care au o durata normala de functionare pana la 5 ani nu se calculeaza influenta uzurii morale. Amortizarea medie anuala se stabileste in functie de numarul de ani de utilizare in regim degresiv si numarul de ani de utilizare in regim liniar. Exemplul 4: Grupa 5. Cod clasificare 5.1.5. valoare contabila =3250000 lei; durata normala de utilizare este de 6 ani. Cota de amortizare degresiva=33.33% In continuare vom utiliza notatiile din exemplul anterior. DUR=100/33.33=3 ani DUI=6-3=3 ani DUD=3-3=0 ani DUL=3-0=3 ani 3250000*33.33%=1083225 lei Ani
Amortiz. Liniara anuala
Val. Ramasa
1
1083225
2166775
2
1083225
1083875
3
1083875
0
In contabilitate se va inregistra pe parcursul amortizarii liniare suma de 1083225 lei timp de 2 ani astfel: 6811
=
2815
10838225
In ultimul an se va inregistra suma de 1083875 cu aceias formula contabila. AMORTIZAREA ACCELERATA
Amortizarea accelerata consta in calcularea si includerea in primul an de functionare in cheltuialile de exploatare a unei amortizari anuale de 50% din valoarea contabila de intrare a mijlocului fix. Amortizarea pentru exercitiile financiare urmatoare este calculata la valoarea ramasa de amortizat, dupa metoda liniara prin raportare la numarul de ani utilizare ramasa. Din prezentare metodelor de amortizare se constata ca din relatiile de calcul lipseste valoarea reziduala. Valoarea reziduala este adeseori nesemnificativa si poate fi neglijata in calculul valorii amortizabile. Daca valoarea reziduala este semnificativa, estimarea acesteia se efectueaza fie la data intrarii imobilizarii, fie la data unei eventuale evaluari ulterioare a imobilizarii. Pentru utilizarea regimului de amortizare accelerata este necesara aprobarea Ministerului de Finante, in care scop, agentii economici trebuie sa depuna o documentatie de fundamentare, pe baza careia se stabileste un punctaj de functie de care se elibereaza aprobarea. Aceasta documentatie cuprinde o serie de informatii, grupate astfel: r date de prezentare: venituri din exploatare, cifra de afaceri, capitalul propriu, capitalul permanent, activele corporale, activele circulante, cheltuieli de exploatare, profit brut, profit net; r indicatori de eficienta economica: rata capitalului propriu si capitalului permanent fata de activele fixe, rata de imobilizare a activelor fixe din totalul activelor; r indicatori de eficienta financiara: rata rentabilitatii financiare, rata rentabilitatii veniturilor, a rentabilitatii resurselor. Exemplul 1 Se achizitioneaza un aparate marcat cod de clasificare 3.1.1.2., valoare de intrare =15000000 lei, cu o durata de utilizare de 5 ani. Anul I: In primul an de utilizare se amortizeaza 50% din valoarea de intrare, iar in urmatorii ani se continua cu regimul de amortizare liniara. 15000000*50%=7500000 lei 15000000-7500000=7500000 lei Inregistrare contabila:
6811
=
2811
7500000
Anii urmatori in regim liniar astfel: An
Am.anuala
Val.ramasa
2
1875000
5625000
3
1875000
3750000
4
1875000
1875000
5
1875000
0
In contabilitate se inregistreaza suma de 1875000 pana in ultimul an cu formula. 6811
=
2813
1875000
In cazul in care exista mijloace fixe care nu au fost amortizata integral pana la data de 31 dec. 1998, durata normala de functionare ramasa in ani, se va determina cu ajutorul relatiei: DR=(1-DC/DV)*DN
unde
DR este durata normala de functionare ramasa DC este durata normala de functionare consumata paba la 31 dec. 1998 DV este durata normala de functionare dupa vechiul catalog DN este durata normala de functionare dupa noul catalog Pentru mijloacele fixe nou achizitionate dupa 1 01 1999 agentii economici vor inscrie durata normala de functionare conform prevederilor din noul catalog pentru codul de clasificare a activului respectiv. Daca pe parcursul vietii a ativului achizitionat agentul economic constata ca durata de functionare normala nu este adecvata, acesta va putea corecta, la sfarsit dr an, pe baza unei analize efectuate, cu aprobarea consiliului de istratie. Astfel durata de functionare se va putea prelungi sau reduce cu 20% fata de cea prevazuta in catalog. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe se determina in functie de mijloacele fixe de baza, care definesc activitatea de exploatare a agentilor economici si participa nemijlocit la crearea de venituri. Diferenta de amortizare care rezulta ca urmare a aplicarii gradului de utilizare se evidentiaza ca o cheltuiala exceptionala, care nu se ia in calcul la stabilirea profitului impozabil.
Gradul de utilizare a mijloacalor fixe de baza , necesar stabilirii valorii amortizarii ce se include in cheltuielile de exploatare pentru anul 1998, se determina in procente dupa urmatoarea formula: U1997%=(Em1997/Em, an de infintare sau de dobandire a mijloacelor fixe de baza)*Kipr Em1997=indicator de eficienta a mijloacelor fixe de baza realizat 1997. Em, an de infintare sau de dobandire a mijloacelor fixe de baza = indicator de eficienta realizat in anul de infintare sau de dobandire a mijloacelor fixe de baza. K= coeficient de corectie prevazut in norme . Ipr= coeficient de pret rezultat in urma reevalorii mijloacelor fixe. .......................................................................................................................................................
Related Documents 3h463d
Amortizarea - Metoda De Calcul.doc a5f4g
November 2019 57
Amortizarea Mijloacelor Fixe 5d6m5e
November 2019 64
Metoda De Pian 4x5p
November 2020 0
Metoda Benchmarking xqu
November 2019 140
Metoda Pelaksanaan 5t2u3x
November 2020 0
Metoda Pelaksanaan 5t2u3x
April 2020 25More Documents from "Gina Olaru" 2j4v7
Amortizarea - Metoda De Calcul.doc a5f4g
November 2019 57
Anatomia Si Dezvoltarea Gurii Si A Dintilor 216u6p
July 2021 0
Omoplati Departati 5e65k
March 2023 0
4p345f
December 2020 0
4p345f
September 2020 0