Audit Des Stocks Final2 252t6q

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Introduction Généralités sur les stocks Évaluation des stocks Classement des stocks Comptabilisation des stocks Méthodologie de l’inventaire physique Conclusion

Le PCGE définit les stocks comme étant l’ensemble des biens ou des services qui alimentent le cycle d’exploitation de l’entreprise et qui sont destinés : Soit à être revendu en l’état; Soit à être intégrés dans le processus de fabrication de l’entreprise pour obtenir des produits finis; Soit à être consommés lors de leur utilisation.

Les stocks comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la propriété de l’entreprise.

Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en immobilisations : Les pièces de rechange qui ne peuvent être affectés que pour l’entretien et la réparation de matériels spécifiques, sans aucune autre utilisation possible. Elles doivent être rattachés aux immobilisations auxquelles elles sont destinées, et être amorties selon la même durée de vie. Les emballages récupérables dont la durée prévisible d’utilisation dée un an à leur entrée en patrimoine, bien qu’ils ne soient pas commodément identifiables.

Biens spécifiques et identifiables: Les biens spécifiques et identifiables sont évalués à l’inventaire en fin d’exercice à leur coût réel. réel coût d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux; coût de production pour les biens produits par l’entreprise.

Prix d’achat facturé Augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables. Diminué des taxes légalement récupérables ainsi que des réductions commerciales obtenues. Charges accessoires d’achat engagés jusqu’à l’entrée en magasin de la matière stockée (frais d’approche, transport, courtage, déchargement, manutention, assurance...) N’entrent pas parmi les frais accessoires, les dépenses générales et financières.

Coûts d’acquisition des matières et fournitures utilisées; Charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements; Charges indirectes raisonnablement rattachés à la production de l’élément, sauf les dépenses d’istration générale, les frais de recherche et développement et les frais financiers.

Les biens fongibles (interchangeables) sont évaluées selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré ou du FIFO (premier entré, premier sorti). Ces méthodes sont les seules ises par la loi comptable et la législation fiscale.

Valeur du stock précédent+valeur des achats ou production Quantité en stock+quantité achetée ou produite

Il faut d’abord calculer la durée de rotation des stocks: Durée de rotation = sorties/stock moyen Stock moyen= (stock initial+stock final)/2

Date

Nature de l’opératio n

Quantité

Prix unitaire

Total

1/1 2/4 3/8 4/9 6/10 9/10 1/12 15/12 31/12

Stock initial Sorties Sorties Entrées Sorties Sorties Entrées Sorties Stock final

200 (20) (10) 50 100 (20) 180 (100) 180

10

2000

15

750

12

2160

Durée de rotation= 250/190=1,31 donc le stock tourne 1,31 fois pendant l’année, soit une durée de rotation des stocks de 9mois (12mois/1,31) On retient le CMP des 9 derniers mois, soit: (750+2000)/250 =11 La valeur du stock final sera alors égal à: Quantité*CMP soit: 180*11=1980.

Il comprend les postes suivants: 311 marchandises; 312 matières et fournitures consommables; 313 produits en cours; 314 produits intermédiaires et produits résiduels; 315 produits finis.

«

C’est l’ensemble des biens et services que l’entreprise achète pour les revendre en état sans leur faire subir une quelconque transformation ou intégration à d’autres biens et services. » Le PCGE prévoit les postes suivants: 3111 marchandises (groupe A); 3112 marchandises (groupe B); 3116 marchandises en cours de route; 3118 autres marchandises.

Ce poste comprend les comptes suivants : 3121 matières premières; 3122 matières et fournitures consommables; 3123 emballages; 3126 matières et fournitures consommables en cour de route; 3128 autres matières et fournitures consommables.

« Ce sont des biens ou des services en cours de fabrication ou d’exécution à la clôture de l’exercice, au travers d’un processus de production. » Le poste comprend les comptes suivants : 3131 biens en cours; 3134 services en cours; 3138 autres produits en cours .

« Les produits intermédiaires sont des biens achevés, issus d’un premier cycle de fabrication de l’entreprise et destinés à être incorporés dans une nouvelle phase de production et non pas à être vendus tels quels à la clientèle. » « Les produits résiduels sont, par contre, constitués des déchets et rebuts de fabrication qui incluent notamment, soit des sous produits, soit des malfaçons de produits finis. »

Le poste comprend les comptes suivants : 3141 produits intermédiaires; 3145 produits résiduels (ou matière de récupération); 3148 autres produits intermédiaires et produits résiduels.

«Ce sont les biens et services issus du cycle de production de l’entreprise et ayant atteint le stade d’achèvement final pour être vendus à sa clientèle. » Le poste comprend les comptes suivants : 3151 produits finis; 3152 produits finis (groupe B); 3156 produits finis en cours de route; 3158 autres produits finis.

Les achats de biens d’exploitation sont intégrés en stocks lors de leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise, et ils en sortent lors de leur consommation pour la production ou pour la vente. La différence entre les entrées et les sorties constitue la variation des stocks

Les produits fabriqués entrent en stocks lors de leur réception en magasin en cours ou en fin de fabrication. (Produits intermédiaires) ou à la vente (produits finis). La différence entre les entrées et sorties de stocks constitue la production stockés (ou déstockée) de l’exercice.

La comptabilisation des stocks est donc la conséquence de celle des achats consommés et de la production stockée de l’exercice. La comptabilisation est différente selon que l’entreprise suit ses stocks, sur la base de l’inventaire intermittent ou de l’inventaire permanent.

« Cette méthode fait intervenir des écritures comptables envisagées au début et à la fin de l’exercice. »

Les comptes 3111 à 3128 sont crédités, au début de l’exercice, par le débit du compte 6114 « variation de stocks de matières et fournitures consommables » pour la valeur du stock initial. A la fin de l’exercice des comptes 3111 à 3128 sont débités par le crédit des comptes 6114 ou 61242 pour la valeur du stock final.

Les comptes 3131 à 3158 sont crédités, au début de l’exercice, par le débit des comptes 7131 « variation des stocks, de produits en cours », 7132 « variation des stocks de biens produits » ou 7134 « variation des stocks de services en cours » pour la valeur du stock initial. A la fin de l’exercice, les comptes 3131 à 3158 sont débités par le crédit des comptes de variation de stock correspondants, et ce pour le montant du stock final.

Les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du début à la fin d’une même année, en hausse (soldes créditeurs) ou en baisse (soldes débiteurs) des stocks de marchandises, matières et fournitures consommables. Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du début à la fin d’une même année, en hausse (soldes créditeurs) ou en baisse (soldes débiteurs) des stocks de produits en cours, produits finis et de services en cours.

En ce qui concerne les marchandises ou matières premières: Le compte de stocks est débité des entrées en stocks par le crédit du compte 6114 « variation de stocks de marchandises » ou 6124 « variation des stocks de matières et fournitures ». Les sorties sont constatées en débitant les comptes 6114 ou 6124 par le crédit du compte de stocks concerné, selon la méthode.

En ce qui concerne les produits: Les entrées sont constatées en débitant le compte du poste 713 par le crédit du compte de stocks concerné. Les sorties sont constatées en débitant un compte du poste 713 par le crédit du compte de stocks concerné. Ces mouvements doivent être valorisés conformément aux méthodes de calcul des coûts utilisées par l’entreprise (à l’aide de la comptabilité analytique).

En fin d’exercice : En ce qui concerne les en-cours, le stock initial d’en cours est annulé et le stock final constaté, et ce en utilisant les comptes 7131 ou 7134; Les écarts d’inventaire sont identifiés en comparant le solde du compte de stocks concerné au montant donné par l’inventaire physique, et les éventuelles différences (boni ou mali d’inventaire) provenant de destructions, vols, pertes… sont régularisées de façon à ce que les stocks reflètent leur valeur réelle.

Tous les mouvements de stock sont saisis et enregistrés; Tous les stocks enregistrés sont protégés et appartiennent à l’ entreprise; Les stocks sont correctement évalués.

OBJECTIFS D'AUDIT

RISQUE POTENTIEL

1. Tous les Absence de maîtrise mouvements de des flux physiques: stock sont saisis et risque de perte pour enregistrés l'entreprise

PROCÉDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES •Mise en place systématique de documents standards pré numérotés pour suivre les mouvements de stocks; •Utilisation de ces documents standards pour la mise à jour des stocks comptables et suivi des séquences; •Rapprochement régulier des quantités théoriques avec le stock physique; •Identification régulière des stocks détériorés ou périmés et mise en place d'une procédure de mise au rebut.

OBJECTIFS D'AUDIT

RISQUE POTENTIEL

PROCÉDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES

2. Tous les stocks enregistrés sont protégés et appartiennent à l’entreprise

Actif fictif ou surévalué

•Procédures d'inventaire physique claires et fiables;

Risque de perte et de détérioration

•Suivi spécifique des stocks détenus par des tiers; •Suivi spécifique et identification physique des stocks détenus pour le compte de tiers; •Contrôle de l'accès aux zones de stockage; •Qualité des conditions de stockages; •Couverture d'Assurance.

OBJECTIFS D'AUDIT 3. Les stocks sont correctement évalués

RISQUE POTENTIEL risque fiscal Actif fictif Risque de perte ultérieure

PROCÉDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES •Justifier à tout moment la décomposition des coûts de revient et permettre leur rapprochement avec les coûts réels ; •L'existence d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantité et en valeur ; •L'existence de procédures permettant de déterminer le prix du marché ou le prix de réalisation nette ; •Une revue régulière des stocks obsolètes endommagés ou à faible rotation et la constitution de provisions adéquates..

L’ auditeur intervient : Avant l’ inventaire physique Au cours de l’ inventaire Après l’ inventaire

Connaissance préalable d’un ensemble d’informations; Évaluation des instructions; Visite préalable sur les lieux d’inventaire; Programme et planning;

Connaissance préalable de : Stocks, lieux de stockage et processus de production ; Le système de contrôle interne de fonction achat, vente, production; La gestion des stocks; Instructions de prise d’ inventaire.

Les dates et heures de début et de fin de la prise d’inventaire; Les modalités de la prise d’ inventaire (inventaire complet, partiel,…); Les lieux de stockage et les produits qui seront inventoriés; Les modalités de saisie; L’existence de stock en dépôt ou en consignation dans l’ entreprise et appartenant à des tiers ou de stocks appartenant a l’ entreprise et se trouvant chez des tiers.

Une visite des lieux de stockage avant l’inventaire permet à l’ auditeur de s’assurer que les articles sont correctement rangés pour pouvoir être recensés dans de bonnes conditions.

De planifier son intervention dans le temps, en fonction des dates prévues et dans l’ espace, en fonction des lieux où se déroule l’ inventaire; De préparer un programme de travail adapté tenant compte des particularités de l’entreprise; De prévoir les collaborateurs nécessaires compte tenu des travaux planifiés.

Au début pour s’assurer que : L’inventaire va se dérouler dans de bonnes conditions; Les instructions ont été bien comprises et sont correctement suivies

A la fin pour : Contrôler la procédure de centralisation des fiches et feuilles de comptage; Pour prendre une copie de la feuille de suivi des fiches

L’ auditeur doit s’ assurer au moyen de sondages que :   

Les unités de comptage sont correctement utilisées Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables Le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevés

  

Les piles ne comportent pas de manquants Toutes les zones où peuvent se trouver des stocks sont biens repérées Les fiches de comptage sont correctement remplies par les équipes de comptage

Désignation, référence et localisation de l’article; Unité de comptage; Quantité comptée par l’auditeur, par le personnel de l’entreprise, et celle figurant éventuellement sur les fiches de stocks de l’inventaire permanent.

Le volume de ces sondages est fixé par l’auditeur en fonction: De sa connaissance de l’ entreprise; Du contrôle interne de la fonction stocks; De la qualité de la procédure de prise d’inventaire; De la qualité de l’ application de cette procédure.

L’ auditeur organise ces contrôles pour s’assurer que: Tout élément existant physiquement est correctement recensé; Tout élément recensé existe physiquement.

Pour

ce

faire,

il

sélectionne

des

éléments:

Sur les aires de stockages, et s’assure qu’ ils sont ou seront correctement saisies sur les fiches de comptage; Sur les fiches de comptage de l’entreprise et s’assure qu’ ils existent bien physiquement.

Lorsqu’il existe des documents pré numérotés: Les derniers numéros des documents utilisés jusqu’ à la date d’inventaire; Bon de réception et de retours des clients; Bon de livraison et de retours aux fournisseurs

Lorsqu’il existe un inventaire permanent : Les bons de transfert entre magasins ou du stock de matières premières vers les encours; Les derniers bons de production.

Vérification de la centralisation des fichiers de comptage; Suivi des sondages et informations relevées; Vérification du respect de la séparation des exercices à partir des éléments relevés lors de l'inventaire.

Dans la période qui précède l’inventaire: Les bons de réception (ou d’expédition) dont les numéros sont antérieurs au dernier numéro relevé lors de l’inventaire sont comparés avec les factures d’achat(ou de vente) correspondantes, en s’assurant qu’elles ont été comptabilisées avant la date d’inventaire.

Dans la période postérieure à l’inventaire: Les bons d’expédition ou de retour des clients (ou de réception ou de retour aux fournisseurs) dont les numéros sont postérieurs au dernier numéro relevé lors de l’inventaire ne doivent pas avoir donné lieu à l'enregistrement d'une facture de vente ou d'un avoir au client (ou d’achat ou d’un avoir des fournisseurs) avant la date d'inventaire.

Cycle Stock Société INTERMOTORS MAROC

Les objectifs de contrôle sont les suivants : S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes ; S’assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrés ; S’assurer que les stocks enregistrés existent et appartiennent à l’entreprise; S’assurer que les stocks sont correctement évalués ;

PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE     - Existe-t-il des contrôles permettant de s’assurer que les stocks respectent les points suivants ? EXHAUSTIVITE   - Les stocks sont- ils protégés contre la

perte et le vol ?   - Tous les stocks existants font-ils l’objet d’un inventaire physique ?   -Qui établit cet inventaire ?   -Les personnes procédant au comptage sont-elles des personnes indépendantes du magasin ou du lieu de stockage ?   - les mouvements d’entrée et de sortie des stocks sont-ils enregistrés de façon journalière ?   -Toute entrée de marchandises est-elle contrôlée par rapport au bon de

OUI

X X

X

X X

NON

OBSERVATIONS

PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE    

OUI

 

Existe-il une procédure pour appréhender les retours en stocks ? -Quelles sont les précautions prévus pour éviter les doubles comptages ?  Les quantités en stocks figurant :  Sur les fiches de stocks  Dans le stock théorique -

-Sont elles régulièrement rapprochées des existants physiques ?  REALITE -Les conditions de stockage permettent t-elles d’éviter :  Les détériorations ?  L’accès par des personnes non autorisées ? -Si des inventaires tournants sont effectués :  Existe-t-il un programme qui permet de suivre l’avancement des comptages ?  Les procédures utilisées

X

X X X

X X X

X

NON

OBSERVATIONS

PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE    

OUI

 

mouvements physiques et comptables sont-ils arrêtés simultanément ? - -Les quantités comptées sont –elles rapprochées des quantités théoriques ? -Les écarts éventuels sont-ils :  expliqués ?  enregistrés sur les fichiers de stocks après autorisation par un responsable ?   EVALUATION 

-Les

-les coûts de revient des stocks sont- ils correctement évalués ? -Les stocks à déprécier sont-ils bien identifiés ? -La dépréciation du stock est -elle faite par la date d’entrée en stock ? -Les taux de dépréciation statistique sont-ils conformes aux normes du groupe INTERMOTORS ?

X X X X

X X X X

X

NON

OBSERVATIONS

PROCEDURE DE CONTROLE INTERNE    

OUI

Le calcul des provisions réglementées a-t-il été vérifié ? -La politique de dépréciation des stocks est-elle :  clairement définie ?  réalisée compte tenu des conditions d’exploitation des stocks -Cette politique couvre-t-elle :  les stocks détériorés ?  les stocks en rotation lente ?  les stocks a marge insuffisante ? -Le système de suivi des stocks permetil d’identifier les stocks en provenance d’autres sociétés du groupe ?   PRINCIPE COMPTABLE 

-Un inventaire permanent est-il

tenu ? -Un rapprochement entre le stock comptable et le stock physique est-il effectué ?

X X X X X X X

X

X

NON

OBSERVATIONS

Méthodologie d’audit des comptes des stocks

Objectifs du contrôle des comptes :  S’assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels représentent tous des produits physiquement identifiables qui appartiennent à l’entreprise ;  S’assurer que ces produits sont évalués au plus bas du coût de revient ou de la valeur nette réalisable ;  Vérifier que les informations fournies dans l’annexe et concernant les stocks, sont suffisantes.

Vérification des quant  Rapprocher les informations relevées lors de l’inventaire de l’état final des stocks. Au cas ou les inventaires physiques ont eu lieu à une date antérieure à celle du bilan :  Pointer les montants du grand-livre avec les états récapitulatifs valorisés des stocks;  Rapprocher les montants inscrits en entrées et sorties de stocks au grand-livre avec les achats, la production et les ventes.

Valorisation Pour les matières et marchandises, vérifier avec les factures que les coûts d’acquisition utilisés incluent bien les frais de transport, douane…ou éventuelles réductions obtenues des fournisseurs

Dépréciation  S’assurer que le provision pour dépréciation des stocks en mauvais état, invendables ou à rotation lente est suffisante. S’assurer que les coûts retenus pour la valorisation des stocks ne se situent pas au dessus de la valeur nette de réalisation.

Enregistrement comp Pointer le montant des stocks, d’après l’état récapitulatif, avec la balance générale et les comptes annuels.

Conclusion