Cartagena Iman 42241r

IMAN E IMAS IMPUESTOS MÍNIMOS ALTERNATIVOS HORACIO AYALA VELA 28 de enero de 2013

EL AMT Y EL IMAN  El impuesto mínimo alternativo -AMT- pretende

asegurar que cualquier persona que se beneficia de ciertas ventajas fiscales, pague por lo menos una cantidad mínima de impuestos. El AMT proporciona un conjunto alternativo de reglas para el cálculo de su impuesto sobre la renta. En general, estas normas determinan la cantidad mínima de impuestos que una persona con sus ingresos está obligada a pagar. Si el impuesto ordinario resulta inferior a este mínimo, usted tiene que compensar la diferencia mediante el pago de un impuesto mínimo alternativo.

MOTIVACIÓN DEL ESTADO  Exposición de Motivos: “…….con el fin de contrarrestar las múltiples perforaciones de la base

gravable, se establece un sistema alterno de determinación del impuesto a pagar denominado Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”. El IMAN permite detraer de los ingresos solamente unos conceptos de costo o deducción limitados para sobre esta base liquidar y pagar el impuesto resultante, cuando el impuesto así determinado sea mayor que el resultante de aplicar el sistema ordinario”.

A QUIÉNES APLICA EL IMAN EMPLEADOS  a). A las personas naturales clasificadas en la

categoría de empleados -Art. 10, 331-, con excepción del servicio exterior  Empleado: Persona natural residente en el país con

ingresos por la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante cualquier vinculación, que sean o excedan el 80% de sus ingresos. -Art. 329-

SE ASIMILAN A EMPLEADOS  Los trabajadores que presten servicios personales

mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades

A QUIÉNES MÁS APLICA EL IMAN TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA  b). las personas naturales clasificadas en la

categoría de trabajadores por cuenta propia art. 10, 331Definición de Trabajadores por cuenta propia: toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un 80% de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario. Art. 10, primer párrafo-

ACTIVIDADES SEÑALADAS PARA LOS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA 

(Art. 340): Deportivas y otras actividades de esparcimiento;

Agropecuario, silvicultura y pesca; Comercio al por mayor; Comercio al por menor; Comercio de vehículos automotores rios y productos conexos; Construcción; Electricidad, gas y vapor; Fabricación de productos minerales y otros; Fabricación de sustancias químicas; Industria de la madera, corcho y papel; Manufactura alimentos; Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero; Minería; Servicio de transporte;

Almacenamiento y Comunicaciones; Servicios de hoteles, restaurantes y similares; Servicios financieros

¿QUIENES NO ESTÁN SUJETOS AL IMAN?  Las personas naturales residentes, no clasificadas

como empleados  Las personas naturales que trabajen por cuenta propia, no clasificadas en las actividades del Art. 340  Los notarios  Las personas naturales clasificadas como cuenta propia, pero con ingresos superiores a 27.000 UVT  Las sucesiones ilíquidas

¿DÓNDE QUEDAN LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES?  Como empleados sujetos al IMAN:  Si no requieren de la utilización de materiales o insumos

especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades

 Dentro del régimen ordinario, no sujetos al

IMAN:

 Si sus ingresos corresponden en un porcentaje inferior al 80%

al ejercicio de dichas actividades

PREGUNTA CLAVE ¿Qué se entiende por utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado?

PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE  Se incluyó un inciso al artículo 329 para dar claridad en

la clasificación de las personas naturales residentes para efectos del IMAN y del IMAS. En este sentido se busca aclarar quiénes deberán seguir determinando la renta por el sistema ordinario, así: las personas naturales residentes que no se encuentren clasificadas dentro de alguna de las categorías de las que trata el presente artículo; las que se clasifiquen como cuenta propia pero cuya actividad no corresponda a ninguna de las mencionadas en el artículo 340; y las que se clasifiquen como cuenta propia y perciban ingresos superiores a veintisiete mil (27,000) UVT.

IMPUESTO DE RENTA A CARGO DE LOS EMPLEADOS  Se determina por el método ordinario -Art. 26 del

E.T.- pero no puede ser inferior al que resulte de la aplicación del IMAN.  EL IMÁN ES UNA RENTA PRESUNTIVA QUE SE

CALCULA SOBRE LOS INGRESOS, RESTANDO SÓLO LAS DEDUCCIONES EXPRESAMENTE SEÑALADAS EN LA LEY

BASE GRAVABLE PARA CALCULAR EL IMAN DE LOS EMPLEADOS -RGA Los ingresos brutos por cualquier concepto, incluso de

actividades económicas, menos:  Pensiones de jubilación recibidas –Art. 329-

 Ganancias ocasionales -Art-331 Dividendos y participaciones no gravados  Indemnizaciones por seguros de daño  Gastos de representación –Art. 206-7  Aportes obligatorios a seguridad social  Pagos catastróficos

BASE IMAN -RGA- continuación  Pérdidas en desastres o calamidades  Aportes a seguridad social de un trabajador doméstico  Costo fiscal de los bienes enajenados, que no formen

parte del giro de los negocios  Ingresos especiales para fuerzas militares y policía  Retiros de los fondos de cesantía

IMAS PARA EMPLEADOS  Es un sistema alternativo Voluntario de determinación

del impuesto de renta  Pueden acceder a él los clasificados como empleados,

siempre que su RGA sea inferior a 4.700 UVT ($126.153.000)  La RGA se determina de la misma manera que para

calcular el IMAN

DIFERENCIA ENTRE IMAN E IMAS PARA EMPLEADOS  El IMAN es obligatorio, el IMAS es voluntario

 El IMAN es para todos los contribuyentes clasificados

como empleados; el IMAS para quienes tienen RGA inferior a 4.700 UVT  Las tarifas del IMAS son superiores a las del IMAN  No hay que presentar declaración ordinaria  Firmeza de la declaración IMAS de 6 meses

IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA  Es un sistema alternativo Voluntario de determinación

del impuesto de renta  Sólo aplica a quienes ejercen las actividades señaladas en el Art. 340, con ingresos entre 1.400 y 26.999 UVT  Las ganancias ocasionales no están incluídas en el IMAS  Las deducciones y la firmeza de la declaración son las mismas previstas para los empleados, con excepción de los gastos de representación.

IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA  Las tarifas del IMAS para trabajadores por cuenta

propia dependen de cada una de las actividades  Están basadas en rentabilidades estimadas y no se

rigen por tablas progresivas  Los niveles mínimos de ingresos dependen de cada

una de las actividades

NIVELES DE INGRESOS PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA ACTIVIDADES VALOR UVT Deportivas y esparcimiento Agropecuario, silvicultura y pesca Comercio al por mayor Comercio al por menor Comercio de vehículos y conexos Construcción Electricidad, gas y vapor Fabricac.produc. minerales y otros Fabricación de sustancias químicas Ind. de madera, corcho y papel Manufactura alimentos Manufac. textiles, prendas y cuero Minería; Transporte, almac. ycomunicac. Hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros

DESDE UVT 26.841 4.057 7.143 4.057 5.409 4.549 2.090 3.934 4.795 4.549 4.549 4.549 4.303 4.057 4.795 3.934 1.844

PESOS 108.893.937 191.725.263 108.893.937 145.182.969 122.099.709 56.097.690 105.592.494 128.702.595 122.099.709 122.099.709 122.099.709 115.496.823 108.893.937 128.702.595 105.592.494 49.494.804

DECLARACIONES TRIBUTARIAS  Se incorpora la declaración del IMAS en el art. 574 –

pero el numeral 1. ya estaba cubierto Se modifica la obligación de declarar para los no

responsables del IVA, que facturen comisiones, honorarios y servicios objeto de retención.  Los límites de ingresos se reducen de 3.300 UVT a

1.400 UVT. Se suman los ingresos laborales y los demás, si hay lugar.

CONCEPTOS SALARIO ANUAL APORTE SALUD APORTE PENSIONES SALUD PREPAGADA DEPENDIENTES DEDUCCIONES RENTA LÍQUIDA EXENCIÓN 25% RENTA GRAVABLE UVT IMPUESTO EN UVT PESOS TARIFA

ORDINARIO 70,000,000 2,800,000 2,800,000 5,153,000 7,000,000 17,753,000 52,247,000 17,500,000 34,747,000 1,295 39 1,043,000 1.5%

IMAN 70,000,000 2,800,000 2,800,000

IMAS 70,000,000 2,800,000 2,800,000

5,600,000 64,400,000 64,400,000 2,399 25.70 690,000 0.99%

5,600,000 64,400,000 64,400,000 2,399 39.03 1,048,000 1.50%

CONCEPTOS SALARIO ANUAL APORTE VOL. PENS APORTE SALUD APORTE PENSIONES SALUD PREPAGADA DEPENDIENTES TOTAL REDUCCIÓN RENTA LÍQUIDA EXENCIÓN 25% RENTA GRAVABLE UVT IMPUESTO EN UVT PESOS TARIFA

ORDINARIO IMAN 120,000,000 120,000,000 20,000,000 3,360,000 3,360,000 3,360,000 3,360,000 5,153,000 10,306,000 42,179,000 6,720,000 77,821,000 113,280,000 25,000,000 52,821,000 113,280,000 1,968 4,220 191 168.71 5,127,000 4,528,000 4.3% 3.77%

IMAS 120,000,000 3,360,000 3,360,000

6,720,000 113,280,000 113,280,000 4,220 282.89 7,593,000 6.33%

CONCEPTOS SALARIO ANUAL APORTE VOL. PENS INTERES VIVIENDA APORTE SALUD APORTE PENSIONES SALUD PREPAGADA DEPENDIENTES TOTAL REDUCCIÓN RENTA LÍQUIDA EXENCIÓN 25% RENTA GRAVABLE RG Y RGA EN UVT IMPUESTO EN UVT PESOS TARIFA

ORDINARIO IMAN 300,000,000 300,000,000 70,000,000 30,000,000 8,400,000 8,400,000 8,400,000 8,400,000 5,153,000 10,306,000 132,259,000 16,800,000 167,741,000 283,200,000 57,500,000 110,241,000 283,200,000 4,107 10,551 790 1,279.99 21,214,000 34,356,000 7.1% 11.45%

IMAS 300,000,000

8,400,000 8,400,000

16,800,000 283,200,000 283,200,000 10,551

TARIFAS DE IMPUESTO PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA -RGA $500.000.000ACTIVIDADES

DESDE UVT

VALOR RGA EN UVT Deportivas y esparcimiento Agropecuario, silvicultura y pesca Comercio al por mayor Comercio al por menor Comercio de vehículos y conexos Construcción Electricidad, gas y vapor Fabricac.produc. minerales y otros Fabricación de sustancias químicas Ind. de madera, corcho y papel Manufactura alimentos Manufac. textiles, prendas y cuero Minería Transporte, almac. ycomunicac. Hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros

4.057 7.143 4.057 5.409 4.549 2.090 3.934 4.795 4.549 4.549 4.549 4.303 4.057 4.795 3.934 1.844

IMP. EN UVT 18.628 258 141 119 108 134 359 436 302 390 324 159 420 723 386 228 1.074

% TARIFA 1,4% 0,8% 0,6% 0,6% 0,7% 1,9% 2,3% 1,6% 2,1% 1,7% 0,9% 2,3% 3,9% 2,1% 1,2% 5,8%