Casos Practicos(1) 1t4h51

CASO PRACTICO - PRESUNCIONES La empres comercial El Faraón S.A. , con RUC Nº 20129402576 se encuentra comprendida en el Regimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodos del 2012, el Auditor Tributario de Sunat, examino el Registro de Ventas mensuales de dicho ejercicio 2012 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El Auditor Tributario verificó el Registro de Ventas y determino ventas omitidas en los meses de febrero, abril, junio, octubre, noviembre, lo cual distorciona los pagos efectuados del IGV Y EL IMPUESTO A LA Renta de la empresa. Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros y debidamente comprobados. Se cuenta con la siguiente informacion adicional: a) Determinacion de los ingresos del ejercicio economico 2012. Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Fecha de pago Ingresos declaracion declarados 12.02.12 12.03.12 16.04.12 17.05.12 18.06.12 19.07.12 20.08.12 22.09.12 11.10.12 12.11.12 13.12.12 14.01.13

Ingresos Auditoria

32,000 44,300 49,500 50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28,000

32,000 44,400 49,500 58,500 34,000 64,500 54,200 43,700 36,500 57,900 52,650 28,000

529,700

555,850

Ingresos Omitidos 100 8,000 7,500

6,900 3,650 26,150

b) La empresa durante el año 2012 aplicó para la determinacion de los pagos a cuenta el sistema del 2% hasta el mes de junio de los ingresos del mes y 1.5% de julio a diciembre. La renta neta del año 2012 es S/. 432,000 y el impuesto a la renta anual declarado el 28.03.13 y pagado es S/. 129,600 c) Con fecha 24 de abril del 2013 la istración Tributaria emitió las Resoluciones de Determinación, indicando la cuantía del tributo con sus intereses respectivos. Se pide 1.- Determinar al IGV por ingresos omitidos 2.- Determine el impuesto a la renta omitido 3.- Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente 4.- Cuadro resumen de las obligaciones tributarias al 24.04.2013.

Meses Abril Junio Octubre Noviembre Total

Ingresos Declarados

Ingresos Omitidos

50,500 57,000 51,000 49,000

58,500 64,500 57,900 52,650

8,000 7,500 6,900 3,650

207,500

233,550

26,050

Calculo del porcentaje

Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos Auditoria

Fecha pago declaracion 12.02.12 12.03.12 16.04.12 17.05.12 18.06.12 19.07.12 20.08.12 22.09.12 11.10.12 12.11.12 13.12.12 14.01.13

Ingresos Omitidos Ingresos Declarados

X 100

Ingresos Omisiones Declarados Comprobadas 32,000 44,300 49,500 50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28,000 529,700

Enero Fecha de pago : 12.02.12 Calculo del interes moratorio al 31.12.12 Importe a actualizar Dias transcurridos del 13.02 al 31.12.12 Dias transcurridos del 01.01 al 24.04.13 Febrero Fecha de pago : 12.03.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 13.03. al 31.12.12 : 294 294 dias x 1000.74 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 = 114 114 dias x 1000.74 x 0.04000% Marzo Fecha de pago : 16.04.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 17.04.al 31.12.12 : 259 259 dias x 1118 .21x 0.04000%

26050 X 100 = 12.55% 207500

Ingresos Presuntos

IGV 18%

Intereses IGV

4,016 5,560 6,212 8,000 4,267 7,500 6,802 5,484 4,581 6,900 6,150 3,514

722.88 1,000.74 1,118.21 1,440.00 768.06 1,350.00 1,224.38 987.18 824.54 1,242.00 1,106.91 632.52

850 1,164 1,285 1,637 863 1,501 1,345 1,072 889 1,323 1,165 658

26,150

68,986

12,417

13,752

324 114

722.88 93.69 32.96 849.53

100 8,000 7,500

6,900 3,650

1,000.74 117.69 45.63 1,164.06

1,118.21 115.85

Dias transcurridos del 01.01.2013 = 114 114 dias x 1118.21 x 0.04000% Abril Fecha de pago : 17.05.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 18.05.12 al 31.12.12: 228 228 dias x 1440 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 = 114 114 dias x 1440 x 0.04000% Mayo Fecha de pago : 18.06.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 19.06.12 al 31.12.12: 196 196 dias x 768.06 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114 114 dias x 768.06 x 0.04000% Junio Fecha de pago : 19.07.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 20.07.12 al 31.12.12: 165 165 dias x 1,350 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114 114 dias x 1,350 x 0.04000% Julio Fecha de pago : 20.08.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 21.08.12 al 31.12.12: 133 133 dias x 1,224.38 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114 114 dias x 1,224.38 x 0.04000% Agosto Fecha de pago : 22.09.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 23.09.12 al 31.12.12: 100 100 dias x 987.18 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114 114 dias x 987.12 x 0.04000% Setiembre Fecha de pago : 11.10.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 12.10.12 al 31.12.12: 81 81 dias x 824.54 x 0.04000%

50.99 1,285.05

1,440.00 131.33 65.66 1,636.99

768.06 60.22 35.02 863.30

1,350.00 89.10 61.56 1,500.66

1,224.38 65.14 55.83 1,345.35

987.18 39.49 45.02 1,071.69

824.54 26.72

Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114 114 dias x 824.54 x 0.04000% Octubre Fecha de pago : 12.11.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 13.11.12 al 31.12.12: 49 49 dias x 1,242 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114 114 dias x 1,242 x 0.04000% Noviembre Fecha de pago : 13.12.12 Importe a actualizar Dias transcurrido del 14.12.12 al 31.12.12: 18 18 dias x 1,106.91 x 0.04000% Dias transcurridos del 01.01.2013 al 24.04.13 = 114 114 dias x 1,106.91 x 0.04000% Diciembre Fecha de pago : 14.01.13 Importe a actualizar Dias transcurrido del 15.01.13 al 24.04.13: 100 100 dias x 632.52 x 0.04000%

37.60 888.86 1,242.00

24.34 56.64 1,322.98

1,106.91 7.97 50.47 1,165.35

632.52 25.30 657.82

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Ingreso presunto = 68,986 Renta neta según auditoria : Renta neta declarada S/. 432,000 + Renta omitida S/. 68,986 432,000 + 68,986 = 500,986 Impuesto a la renta = 500,986 x 30% = 150,295.80 Impuesto a la Renta Omitido = Renta S/ auditoria - Rta Declarado Impuesto a la renta Omitido = S/. 150,295.80 - 129,600 Impuesto a la renta Omitido = S/. 20,695.80 Determinacion de los intereses moratorios al 24.04.2013 Importe a actualizar 20,695.80 Intereses moratorios Dias transcurridos del 28.03.13 al 24.04.2013 : 28 28 dias x 20,695.80 x 0.04000% 231.79 Total deuda tributaria Impuesto a la Renta + intereses al 24.04.2013

20,927.59

La empresa El Faraon, ha incurrido en la infraccion de declarar datos falsos, tipificada en el Art.º 178, Numeral1 Codigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacion y aplicación de intereses moratorios a la fecha de pago. DETERMINACION DE LAS MULTAS POR TRIBUTO OMITIDO EN CADA MES - IGV Meses Enero Febrero Marzo

Fecha de infraccion

Ventas omitidas

Multa Art.178 Num 1

Multa + intereses

12.02.12 12.03.12 16.04.12

4,016 5,560 6,212

2,008 2,780 3,106

2,361 3,235 3,571

Abril 17.05.12 Mayo 18.06.12 Junio 19.07.12 Julio 20.08.12 Agosto 22.09.12 Septiembre 11.10.12 Octubre 12.11.12 Noviembre 13.12.12 Diciembre 14.01.13 Total

8,000 4,267 7,500 6,802 5,484 4,581 6,900 6,150 3,514 68,986

4,000 2,134 3,750 3,401 2,742 2,291 3,450 3,075 1,757 34,493

4,549 2,399 4,170 3,738 2,978 2,470 3,676 3,239 1,901 38,287

ENERO Importe a actualizar 439 dias x 2008 x 0.04%

2008 13.65 247.39 91.56

2360.6 FEBRERO IMPORTE A ACTUALIZAR 409 X 2780 X 0.04%

Marzo IMPORTE A ACTUALIZAR 374 X 3106 X 0.04%

2780 454.81 3234.81

3106 464.66 3570.66

Abril IMPORTE A ACTUALIZAR 343 X 4000 X 0.04% Mayo Importe a actualizar 311 x 2133.5 x .04%

Junio Importe a actualizar 280 x 3750 x .04%

4000 548.8 4548.8 2133.5 265.41 2398.91

3750 420 4170

DETERMINACION DE LAS MULTAS POR IMPUESTO A LA RENTA OMITIDOS CON INTERESES Infracción : Codigo Tributario Art.178º Num.1 Sancion 50% del tributo omitido Sanción : S/. 20.695.80 x 50% = 10.347.84 10,348 Dias transcurridos del 29.03 al 24.04 = 27 dias x 10.347,8 112 Total deuda tributaria + intereses al 24.04.1 10,460

RESUMEN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS AL 24.04.13 Deuda Tributaria

Deuda omitida

Intereses moratorios

Total al 24.04.13

IGV Multa IGV

12,417 34,493

1,335 3,794

13,752 38,287

Impuesto renta Multa im.rta Total

20,696 10,348 77,954

232 112 5,473

20,928 10,460 83,427

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS, CUYO PORCENTAJE ES MENOR AL 10 (ART.66º Codigo Tributario) Enunciado La empresa comercial Rocio sac. Con RUC Nº 20129402473 se encuentra comprendida en el Regimen General del Impuesto a la Renta. Por sus aportaciones comerciales realizadas en el periodo del 2012 el auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las ventas mensuales de dicho ejercicio 2012 declaradas den el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El auditor Tributario verifico el registro de ventas y determinó ventas omitidas en los meses de abril, junio, octubre y noviembre, lo cual distorciona los pagos efectuados del IGV y el impuesto a la renta de la empresa. Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros y debidamente comprobados. Ademas se cuenta con la siguiente informacion adicional: a) Determinacion de los ingresos del ejercicio economico 2012 Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Fecha pago Ingresos Ingresos de Ingresos declaracion declarados S/. auditoria S/. omitidos S/. 10.02.12 12.03.12 16.04.12 16.05.12 18.06.12 18.07.12 30.08.12 21.09.12 23.10.12 12.11.12 11.12.12 14.01.13

32,000 44,100 49,500 50,300 34,000 55,400 54,200 43,700 36,500 50,250 48,700 28,000

32,000 44,100 49,500 52,800 34,000 56,300 54,200 43,700 36,500 51,420 49,100 28,000

526,650

531,620

2,500 900

1,170 400 4,970

b) La empresa durante el año 2012 aplico para la determinacion de los pagos a cuenta del sistema del 2% hasta juni y l 1,5% de julio a diciembrede los ingresos del mes, según lo dispuesto en el Art.º 85 inc b) de la ley del Impuest La renta neta del año 2012 es S/. 375,000 y el impuesto a la renta anual declarado el 30.03.13 y pagado es S/. 112.500 Se pide: 1.- Determinar el IGV por ingresos omitidos 2. Determinar el impuesto a la renta omitido 3. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.

O DE VENTAS, CUYO PORCENTAJE ES MENOR AL 10%

comprendida

ditor Tributario cho ejercicio 2012

tidas en los meses de s del IGV y el

erceros y debidamente

SOLUCION 1. Determinacion del IGV por ingresos omitidos a) Calculo del porcentaje del 10% por omision de ingresos. El Art. 66º del Codigo Tributario, indica lo siguiente: 1er Parrafo. Cuando el en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presunción solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta.

4ta Parrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los parrafos anteriores, será calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los parrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omision de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Meses Abril Junio

Ingresos Dec. Ing.Auditoria Ing.Omitidos 50,300 52,800 2,500 55,400 56,300 900

Octubre 50,250 51,420 Noviembre 48,700 49,100 agos a cuenta del sistema del 2% Total 204,650 209,620 ispuesto en el Art.º 85 inc b) de la ley del Impuesto a la Renta. declarado el 30.03.13 y Calculo de porcentaje = Ingresos Omitidos X 100 por omision de ingresos Ingresos declarados

1,170 400 4,970 4970 X 100 =2.43% 204,650

Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43% El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacion tributaria considerando la Base Cierta y tomando solo los meses donde hay omisiones de ingresos.

mprobaron resto de meses

970 X 100 =2.43%

b). Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV. De acuerdo al Art.66º del Codigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al 10% de las ventas o ingresos registrados, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar el IGV omitido. Mes Ingreso Omitido IGV 18% Intereses Total Abril 2,500 450 64 514 Junio 900 162 19 181 Octubre 1,170 211 15 226 Noviembre 400 72 4 76 Total 4,970 895 102 997 2 . Determinacion del impuesto a la renta omitido a) Determinacion del impuesto a la renta, Codigo Tributario Art.65-Aº i nc b) Tratandose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoria del impuesto a la renta, las ventas o ingresos determinados se consideran como renta neta de 3ra categoria del ejercicio a que corresponda. Mes Ingreso Omitido Abril 2,500 Junio 900 Octubre 1,170 Noviembre 400 Total 4,970 Calculo del impuesto a la renta Datos iniciales: Impuesto a larenta pagado S/. 112.500 y declarado el 30.03.12 Ingreso omitido = S/. 4,970 Este importe según el Codigo Tributario Art.65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deducción del costo computable para efecto del impuesto a la renta. Por otro lado el Art. 65-A, inc b) indica que la aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinacion de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de 3ra. Categoria Renta Neta según auditoria : Renta neta declarada S/. 375,000 + Renta omitida S/. 4,970. Renta neta según auditoria = S/. 375,000 + 4970 = S/. 379,970 Impuesto a la renta = S/. 379,970 X 30% = S/. 113,991 Impuesto a la renta omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la renta omitido = S/. 113,991 - 112,500 = 1,491 Impuesto a la renta que paga mas intereses moratorios. Calculo de intereses moratorios: Junio

Actualizacion de las multas del IGV Omitido mas intereses al 08 de mayo 2013 Abril, fecha de infraccion 16.05.12 Importe a actualizar 450 Calculo de los intereses moratorios al 08.05.13 357 x 450 x 0.04% 64 Junio, fecha de infraccion 18.07.12 Importe a actualizar 162 294 X 162 X 0.04% Octubre 177 dias Noviembre 148 dias