Conceitos Contabilidade - Jose Carlos Marion 1u3i3f
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CONCEITO APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE USUÁRIOS DA CONTABILIDADE PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE O PROFISSIONAL CONTÁBIL PILARES DA CONTABILIDADE
CONTABILIDADE BÁSICA
PROF. JOSÉ CARLOS MARION
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A A Contabilidade Contabilidade pode pode ser ser estudada estudada de de modo modo geral geral (para (para todas todas as as empresas) empresas) ou ou em em particular particular (aplicada (aplicada em em certo certo ramo ramo de de atividade atividade ou ou setor setor da da economia). economia). O O enfoque enfoque deste deste livro livro éé aa Contabilidade Contabilidade Geral, Geral, também também conhecida conhecida como como Contabilidade Contabilidade Financeira, Financeira, que que pode pode ser ser aplicada aplicada aa diversos diversos ramos ramos de de atividades. atividades. Quando Quando aa Contabilidade Contabilidade Geral Geral for for aplicada aplicada aa empresas: empresas: comerciais, comerciais, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Comercial; Comercial; industriais, industriais, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Industrial; Industrial; públicas, públicas, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Pública; Pública; bancárias; bancárias; denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Bancária; Bancária; hospitalares, hospitalares, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Hospitalar; Hospitalar; agropecuárias, agropecuárias, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Agropecuária; Agropecuária; de etc. de seguros, seguros, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Securitária Securitária etc.
CONTABILIDADE BÁSICA
PROF. JOSÉ CARLOS MARION
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Os Os usuários usuários são são as as pessoas pessoas que que se se utilizam utilizam da da Contabilidade, Contabilidade, que que se se interessam interessam pela pela sua sua situação situação da da empresa empresa ee buscam buscam na na Contabilidade Contabilidade as as suas suas respostas. respostas.
A A Contabilidade Contabilidade pode pode ser ser feita feita para para Pessoa Pessoa Física Física ou ou Pessoa Pessoa Jurídica. Jurídica. Considera-se Considera-se pessoa, pessoa, juridicamente juridicamente falando, falando, todo todo ser ser capaz capaz de de direitos direitos ee obrigações. obrigações. PESSOA PESSOA FÍSICA FÍSICA éé aa pessoa pessoa natural, natural, éé todo todo ser ser
humano, humano, éé todo todo indivíduo indivíduo (sem (sem qualquer qualquer exceção). exceção). A A existência existência da da pessoa pessoa física física termina termina com com aa morte. morte. PESSOA PESSOA JURÍDICA JURÍDICA éé aa união união de de indivíduos indivíduos que, que,
através através de de um um contrato contrato reconhecido reconhecido por por lei, lei, formam formam uma uma nova nova pessoa, pessoa, com com personalidade personalidade distinta distinta da da de de seus seus membros. membros. As As pessoas pessoas jurídicas jurídicas pode pode ter ter fins fins lucrativos lucrativos (empresas (empresas industriais, industriais, comerciais comerciais etc.) etc.) ou ou não não (cooperativas, (cooperativas, associações associações culturais, culturais, religiosas religiosas etc.). etc.). Normalmente, Normalmente, as as pessoas pessoas jurídicas jurídicas denominam-se denominam-se empresas. empresas.
CONTABILIDADE BÁSICA
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Pilares Pilares da da Contabilidade Contabilidade são são as as regras regras básicas básicas da da Contabilidade Contabilidade ee dividem-se dividem-se em: em: postulados, postulados, princípios princípios ee convenções convenções contábeis. contábeis. A A Contabilidade Contabilidade repousa, repousa, basicamente, basicamente, em em dois dois pilares pilares da da teoria teoria contábil: contábil: aa entidade entidade contábil contábil ee aa continuidade continuidade da da empresa. empresa. Em Em primeiro primeiro lugar lugar há há necessidade necessidade da da existência existência da da entidade entidade contábil, contábil, ou ou seja, seja, uma uma pessoa pessoa para para quem quem éé mantida mantida aa contabilidade. contabilidade. Não Não havendo havendo entidade entidade contábil, contábil, não não há, há, evidentemente, evidentemente, aa contabilidade contabilidade aplicada. aplicada. Desse Desse primeiro primeiro conceito conceito deduz-se deduz-se que que aa contabilidade contabilidade éé mantida mantida para para aa entidade entidade como como pessoa pessoa distinta distinta dos dos sócios. sócios. A A contabilidade contabilidade éé realizada realizada para para aa entidade, entidade, devendo devendo oo contador contador fazer fazer um um esforço esforço para para não não misturar misturar as as movimentações movimentações da da entidade entidade com com as as dos dos proprietários. proprietários. Pessoas Pessoas físicas físicas ee jurídicas jurídicas não não devem devem ser ser confundidas. confundidas. O O segundo segundo pilar pilar éé baseado baseado no no pressuposto pressuposto de de que que aa empresa empresa éé algo algo em em andamento, andamento, em em continuidade, continuidade, que que funcionará funcionará por por prazo prazo indeterminado. indeterminado. Uma Uma empresa empresa em em processo processo de de extinção extinção (descontinuidade) (descontinuidade) ou ou liquidação liquidação será será contabilizada contabilizada por por outras outras regras regras que que não não são são estudadas estudadas neste neste livro. livro.
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CONCEITO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CONTABILIDADE BÁSICA
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Bens e Direitos (a receber)
Obrigações (a serem pagas)
Entende-se Entende-se po po bens bens as as coisa coisa úteis, úteis, capazes capazes de de satisfazer satisfazer às às necessidades necessidades das das pessoas pessoas ee das das empresas. empresas. Se Se eles eles têm têm forma forma física, física, são são palpáveis, palpáveis, denominam-se denominam-se bens bens tangíveis tangíveis:: veículos, veículos, imóveis, imóveis, estoques estoques de de mercadorias, mercadorias, dinheiro, dinheiro, móveis móveis ee utensílios utensílios (móveis (móveis de de escritório), escritório), ferramentas ferramentas etc. etc. Os Os bens bens incorpóreos, incorpóreos, isto isto é, é, não não palpáveis, palpáveis, não não constituídos constituídos de de matéria, matéria, denominam-se denominam-se bens bens intangíveis. intangíveis. Normalmente, Normalmente, as as marcas marcas que que constituem constituem um um bem bem significativo significativo para para as as empresas empresas (Mappin, (Mappin, Cica) Cica) ee as as patentes patentes de de invenção invenção (documento (documento pelo pelo qual qual oo Estado Estado garante garante aa uma uma pessoa pessoa ou ou empresa empresa oo direito direito exclusivo exclusivo de de explorar explorar uma uma invenção) invenção) são são exemplos exemplos de de bens bens intangíveis. intangíveis. O O Código Código Civil Civil brasileiro brasileiro distingue distingue os os bens bens em: em: Bens Bens imóveis: imóveis: são são aqueles aqueles vinculados vinculados ao ao solo, solo, que que não não podem podem ser ser retirados retirados sem sem destruição destruição ou ou danos: danos: edifícios, edifícios, construções, construções, árvore árvore etc. etc. Bens Bens móveis: móveis: são são aqueles aqueles que que podem podem ser ser removidos removidos por por si si próprios próprios ou ou por por outras outras pessoas: pessoas: animais, animais, máquinas, máquinas, equipamentos, equipamentos, estoques estoques de de mercadorias mercadorias etc. etc.
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Em Em Contabilidade Contabilidade entende-se entende-se por por Direito Direito ou ou Direito Direito aa Receber Receber oo poder poder de de exigir exigir alguma alguma coisa. coisa. São São valores valores aa receber, receber, títulos títulos aa receber, receber, contas contas aa receber receber etc. etc. Após Após um um mês mês de de trabalho, trabalho, desde desde que que oo pagamento pagamento estabelecido estabelecido seja seja mensal, mensal, você você tem tem oo direito direito de de receber receber oo seu seu salário. salário. Assim, Assim, salários salários aa receber receber éé um um direito. direito. Depositando Depositando determinada determinada quantia quantia num num banco banco você você tem tem direito direito de de sacar sacar esse esse depósito depósito aa qualquer qualquer momento. momento. Assim, Assim, dinheiro dinheiro depositado depositado em em bancos bancos éé um um direito. direito. Em Em relação relação àà empresa, empresa, oo direito direito aa receber receber mais mais comum comum decorre decorre das das vendas vendas aa prazo, prazo, ou ou seja seja quando quando se se vendem vendem mercadorias mercadorias aa outras outras empresas, empresas, oo pagamento pagamento não não éé efetuado efetuado no no ato, ato, mas mas no no futuro; futuro; aa empresa empresa vendedora vendedora emite emite uma uma duplicata duplicata como como um um documento documento comprobatório. comprobatório. Esse Esse direito direito denomina-se denomina-se duplicatas duplicatas aa receber. receber. Como Como exemplos exemplos de de outros outros direitos direitos podem podem ser ser citados: citados: aluguéis aluguéis aa receber, receber, promissórias promissórias aa receber, receber, ações ações aa receber receber etc. etc.
São São dívidas dívidas com com outras outras pessoas. pessoas. Em Em Contabilidade Contabilidade tais tais dívida dívida são são denominadas denominadas obrigações obrigações exigíveis, exigíveis, isto isto é, é, compromissos compromissos que que serão serão reclamados, reclamados, exigidos: exigidos: pagamento pagamento na na data data do do vencimento. vencimento. Em Em caso caso de de um um empréstimo empréstimo bancário, bancário, você você fica fica devendo devendo ao ao banco banco (empréstimo (empréstimo aa pagar). pagar). Se Se aa dívida dívida não não for for liquidada liquidada na na data data do do vencimento, vencimento, oo banco banco exigirá exigirá oo pagamento. pagamento. Uma Uma obrigação obrigação exigível exigível bastante bastante comum comum nas nas empresas empresas éé aa compra compra de de mercadorias mercadorias aa prazo prazo (exatamente (exatamente oo contrário contrário de de duplicatas duplicatas aa receber): receber): ao ao comprar comprar aa prazo, prazo, aa empresa empresa fica fica devendo devendo para para oo fornecedor fornecedor da da mercadoria; mercadoria; por por essa essa razão, razão, essa essa dívida dívida éé conhecida conhecida como como fornecedores, fornecedores, embora embora também também possa possa ser ser denominada denominada duplicatas duplicatas aa pagar. pagar. Outras Outras obrigações obrigações exigíveis exigíveis são: são: com com os os funcionários funcionários -- salários salários aa pagar; pagar; com com oo governo governo -- imposto imposto aa pagar; pagar; com com as as financeiras financeiras -financiamentos; financiamentos; com com aa Previdência Previdência Social Social ee FGTS FGTS -- encargos encargos sociais sociais aa pagar; pagar; com com oo locador locador do do prédio prédio -- aluguéis aluguéis aa pagar; pagar; diversas diversas contas contas de de luz, luz, água, água, gás gás etc. etc. -- contas contas aa pagar pagar etc. etc.
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BENS + DIREITOS
Bens
OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS
Obrigações
Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Marcas e Patentes
Direitos Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Ações
Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Fornecedores (Duplicatas a pagar) Financiamentos Impostos a Pagar Encargos Sociais a Pagar Aluguéis a Pagar Títulos a Pagar Promissórias a Pagar Contas a Pagar
Ao Ao ar ar por por uma uma auto-estrada auto-estrada ee avistar avistar uma uma empresa empresa imponente, imponente, com com letreiros luminosos, jardins ao redor, uma pessoa pode imaginar: “Como é grande letreiros luminosos, jardins ao redor, uma pessoa pode imaginar: “Como é grande oo patrimônio patrimônio desta desta empresa!” empresa!” Há Há possibilidade, possibilidade, no no entanto, entanto, de de essa essa pessoa pessoa estar estar errada, errada, pois pois patrimônio patrimônio envolve envolve também também obrigações. obrigações. A A empresa empresa poderá poderá estar estar aa um um o o da da falência falência ou ou totalmente totalmente endividada, endividada, embora embora os os números números do do seu seu patrimônio patrimônio sejam sejam elevados. elevados. Disso Disso se se conclui conclui que que patrimônio patrimônio por por sisi só só não não mede mede aa efetiva efetiva riqueza riqueza de de uma uma empresa. empresa. Assim Assim também, também, se se um um amigo amigo seu seu tem tem um um grande grande apartamento, apartamento, um um carro carro novo novo ee outros outros bens, bens, esse esse patrimônio patrimônio elevado elevado não não significa significa necessariamente necessariamente grandes grandes posses: posses: pode pode ser ser que que ele ele deva deva muitas muitas prestações prestações ao ao banco banco financiador, financiador, que que seu seu carro carro ee outros outros bens bens tenham tenham sido sido financiados, financiados, que que sua sua dívida dívida seja seja consideravelmente consideravelmente grande. grande. Riqueza, Riqueza, portanto, portanto, não não se se mede mede somente somente pelo pelo patrimônio. patrimônio. Na Na verdade, verdade, éé necessário necessário conhecer conhecer aa riqueza riqueza líquida líquida da da pessoa pessoa ou ou empresa: empresa: somam-se somam-se os os bens bens ee os os direitos direitos e,e, desse desse total, total, subtraem-se subtraem-se as as obrigações; obrigações; os os resultado resultado éé aa riqueza riqueza líquida, líquida, ou ou seja, seja, aa parte parte que que sobra sobra do do patrimônio patrimônio para para aa pessoa pessoa ou ou empresa. empresa. Ela Ela éé denominada denominada patrimônio patrimônio líquido líquido ou ou situação situação líquida. líquida. Patrimônio Líquido = Bens + Direitos (-) Obrigações
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CONCEITO PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS REQUISITOS PARA PUBLICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
CONTABILIDADE BÁSICA
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As As três três principais principais demonstrações demonstrações financeiras financeiras obrigatórias obrigatórias por por lei lei são: são:
Balanço Balanço Patrimonial Patrimonial (BP). (BP). Demonstração Demonstração do do Resultado Resultado do do Exercício Exercício (DRE). (DRE).
Demonstração Demonstração de de Lucros Lucros ou ou Prejuízos Prejuízos Acumulados Acumulados (DLPAc) (DLPAc)
Sociedades Anônimas
Sociedades Limitadas
Relatórios Contábeis Obrigatórios
Relatórios Contábeis Obrigatórios
Para Publicação em Jornais e Imposto de Renda
Para Imposto de Renda
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DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Em $ milhares
Demonstração do Resultado do Exercício
Balanço Patrimonial Data ____/___/____
Em
s luna o c s dua
Data ____/___/____
Em
s luna o c s dua
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Data ____/___/____
Em
s luna o c s dua
Notas Explicativas: (notas de rodapé) ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________
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IDENTIFICAÇÃO ATIVO IVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO O TERMO “CAPITAL” EM CONTABILIDADE ORIGENS X APLICAÇÕES PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS EXPLICAÇÃO DA EXPRESSÃO: “BALANÇO PATRIMONIAL”
CONTABILIDADE BÁSICA
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Representação Gráfica do Patrimônio Ativo
ivo e Patrimônio Líquido
lado Esquerdo
lado direito
É É oo conjunto conjunto de de bens bens ee direitos direitos de de propriedade propriedade da da empresa. empresa. São São os os itens itens positivos positivos do do patrimônio; patrimônio; trazem trazem benefícios, benefícios, proporcionam proporcionam ganho ganho para para aa empresa. empresa.
Significa Significa as as obrigações obrigações exigíveis exigíveis da da empresa, empresa, ou ou seja, seja, as as dívidas dívidas que que serão serão cobradas, cobradas, reclamadas reclamadas aa partir partir da da data data do do seu seu vencimento. vencimento. É É denominado denominado também também ivo ivo exigível, exigível, procurando-se procurando-se neste neste caso caso dar dar mais mais ênfase ênfase ao ao aspecto aspecto exigibilidade. exigibilidade.
Representa Representa oo total total das das aplicações aplicações dos dos proprietários proprietários na na empresa. empresa.
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Todos Todos os os recursos recursos que que entram entram numa numa empresa empresa am am pelo pelo ivo ivo ee patrimônio patrimônio líquido. líquido. Os Os recursos recursos (financeiros (financeiros ou ou materiais) materiais) são são originados originados dos dos proprietários proprietários (PL), (PL), fornecedores, fornecedores, governo, governo, bancos, bancos, financeiras financeiras etc. etc. que que representam representam origens origens de de recursos. recursos. Através Através do do ivo ivo ee do do patrimônio patrimônio líquido, líquido, portanto, portanto, identificam-se identificam-se as as origens origens de de recursos. recursos. O O ativo, ativo, por por sua sua vez, vez, evidencia evidencia todas todas as as aplicações aplicações de de recursos: recursos: aplicação aplicação no no caixa, caixa, em em estoque, estoque, em em máquina, máquina, em em imóveis imóveis etc. etc. A A empresa, empresa, na na verdade, verdade, só só pode pode aplicar aplicar (ativo) (ativo) aquilo aquilo que que tem tem origem origem (ivo (ivo ee PL). PL). Evidentemente, Evidentemente, havendo havendo origem origem de de $$ 2,96 2,96 milhões, milhões, aa aplicação aplicação deve deve ser ser de de $$ 2,96 2,96 milhões. milhões. Dessa Dessa forma, forma, fica fica bastante bastante simples simples entender entender por por que que oo Ativo Ativo será será sempre sempre igual igual ao ao ivo ivo + + PL. PL.
Ativo Aplicações
P e PL (origens)
$$$$$$$$
De terceiros e próprio
$$$$$$$$ $$$ $ $$$$$$$$$
Se Se oo total total do do ivo ivo Patrimônio Patrimônio Líquido Líquido for for $$ 294.321, 294.321, qual qual oo total total do do Ativo Ativo ?? O O total total éé $$ 294.321. 294.321. Por Por quê quê ?? Porque Porque havendo havendo origem origem de de $$ 294.321, 294.321, só só pode pode aplicar aplicar aa quantia quantia de de $$ 294.321, 294.321, nem nem um um centavo centavo aa mais, mais, nem nem um um centavo centavo aa menos. menos.
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A A palavra palavra balanço balanço decorre decorre do do equilíbrio: equilíbrio: Ativo Ativo = = ivo ivo + + PL PL ,, ou ou da da igualdade: igualdade: Aplicações Aplicações = = Origens Origens .. Parte-se Parte-se da da idéia idéia de de uma uma balança balança de de dois dois pratos, pratos, onde onde sempre sempre encontrarmos encontrarmos aa igualdade. igualdade. Mas Mas em em vez vez de de se se denominar denominar balança balança (como (como balança balança comercial...) comercial...) denomina-se denomina-se balanço. balanço. O O termo termo patrimonial patrimonial tem tem origem origem no no patrimônio patrimônio da da empresa, empresa, ou ou seja, seja, conjunto conjunto de de bens, bens, direitos direitos ee obrigações. obrigações. Daí Daí oo chamar-se chamar-se patrimonial. patrimonial. Juntando-se Juntando-se ambas ambas as as palavras, palavras, obtém-se obtém-se balanço balanço patrimonial, patrimonial, equilíbrio equilíbrio do do patrimônio, patrimônio, igualdade igualdade patrimonial. patrimonial. Em Em sentido sentido amplo, amplo, oo balanço balanço evidencia evidencia aa situação situação patrimonial patrimonial da da empresa empresa em em determinada determinada data. data.
Ativo
ivo e PL
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INTRODUÇÃO INTRODUÇÃO CONCEITO CONCEITO DE DE CURTO CURTO E E LONGO LONGO PRAZOS PRAZOS NA NA CONTABILIDADE CONTABILIDADE ATIVO ATIVO Ativo Ativo Circulante Circulante Ativo Ativo Realizável Realizável aa Longo Longo Prazo Prazo Ativo Ativo Permanente Permanente IVO IVO ivo ivo Circulante Circulante Exigível Exigível aa Longo Longo Prazo Prazo Patrimônio Patrimônio Líquido Líquido AS AS PRINCIPAIS PRINCIPAIS DEDUÇÕES DEDUÇÕES DO DO ATIVO ATIVO E E PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO LÍQUIDO LÍQUIDO Dedução Dedução do do Ativo Ativo Circulante Circulante Dedução Dedução do do Ativo Ativo Permanente Permanente Dedução Dedução do do Patrimônio Patrimônio Líquido Líquido BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMONIAL -- UM UM RESUMO RESUMO
CONTABILIDADE BÁSICA
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COMPANHIA MAGNUN (Incluindo as deduções)
Ativo
ivo e Patrimônio Líquido 31/12/x7
31/12/x6
31/12/x7
31/12/x6
Circulante Disponível Duplicatas a Receber (-) Prov. Dev. Duvud. (-) Dupl. Descontadas Estoque
______ ______ (-) (-) ______
______ ______ (-) (-) ______
Circulante _______________ _______________ _______________ _______________ _______________
______ ______ ______ ______ ______
______ ______ ______ ______ ______
Realizável L. P.
______
______
Exigível L. P.
______
______
Permanente Investimentos Imobilizado -Prédios -Veículos -Móveis Utens. -Maqs. Equip. (-) Deprec. Ac. Diferido
______ ______
______ ______
______ ______ ______ ______ (-) ______
______ ______ ______ ______ (-) ______
P. Líquido Capital Lucros Acumul. (-) Prejuízo Exerc. _________________ _________________ _________________ _________________ _________________
______ ______ (-) ______ ______ ______ ______ ______
______ ______ (-) ______ ______ ______ ______ ______
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O O Balanço Balanço Patrimonial Patrimonial divide-se divide-se em em grupos grupos de de contas, contas, de de características características semelhantes, semelhantes, facilitando, facilitando, dessa dessa forma, forma, aa sua sua leitura, leitura, interpretação interpretação ee análise. análise.
Ativo
ivo e Patrimônio Líquido
Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro - em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social.
Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço.
Realizável a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte.
Exigível a Longo Prazo Relacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano - dívidas a longo prazo.
Permanente São bens e direitos que não se destinam a venda e têm vida útil longa, no caso de bens.
Patrimônio Líquido São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido.
Investimento São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa. Imobilizado Abarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa. Diferido São aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros.
Observação: há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno.
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APURAÇÃO APURAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO O O CONCEITO CONCEITO DE DE RECEITA RECEITA E E DESPESA DESPESA REGIME REGIME DE DE COMPETÊNCIA COMPETÊNCIA REGIME REGIME DE DE CAIXA CAIXA BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMONIAL xx DEMONSTRAÇÃO DEMONSTRAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO DO DO EXERCÍCIO EXERCÍCIO E E REGIME REGIME DE DE COMPETÊNCIA COMPETÊNCIA Outros Outros ajustes ajustes em em relação relação ao ao Regime Regime de de Competência Competência O O efeito efeito do do Lucro Lucro no no Balanço Balanço DIFERENÇA DIFERENÇA ENTRE ENTRE DESPESA DESPESA E E CUSTO CUSTO
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A A cada cada exercício exercício social social (normalmente, (normalmente, um um ano) ano) aa empresa empresa deve deve apurar apurar oo resultado resultado dos dos seus seus negócios. negócios. Para Para saber saber se se obteve obteve lucro lucro ou ou prejuízo, prejuízo, aa contabilidade contabilidade confronta confronta aa receita receita (vendas) (vendas) com com as as despesas. despesas. Se Se aa receita receita foi foi maior maior que que aa despesa, despesa, aa empresa empresa teve teve lucro, lucro, Se Se aa receita receita foi foi menor menor que que aa despesa, despesa, teve teve prejuízo. prejuízo.
A A receita receita corresponde, corresponde, em em geral, geral, aa vendas vendas de de mercadorias mercadorias ou ou prestações prestações de de serviços. serviços. Ela Ela éé refletida refletida no no balanço balanço através através da da entrada entrada de de dinheiro dinheiro no no Caixa Caixa (Receita (Receita àà Vista) Vista) ou ou entrada entrada em em forma forma de de direitos direitos aa receber receber (Receita (Receita aa Prazo) Prazo) -Duplicatas Duplicatas aa Receber. Receber. A A Despesa Despesa éé todo todo sacrifício, sacrifício, todo todo esforço esforço da da empresa empresa para para obter obter Receita. Receita. (Todo (Todo consumo consumo de de bens bens ou ou serviços serviços com com oo objetivo objetivo de de obter obter Receita Receita éé um um sacrifício, sacrifício, um um esforço esforço para para aa empresa.) empresa.) Ela Ela éé refletida refletida no no balanço balanço através através de de uma uma redução redução do do Caixa Caixa (quando (quando éé pago pago no no ato ato -- àà vista) vista) ou ou mediante mediante um um aumento aumento de de uma uma dívida dívida -- ivo ivo (quando (quando aa despesa despesa éé contraída contraída no no presente presente para para ser ser paga paga no no futuro futuro -- aa prazo). prazo). A A despesa despesa pode, pode, ainda, ainda, originar-se originar-se de de outras outras reduções reduções de de Ativo Ativo (além (além do do caixa), caixa), como como éé oo caso caso de de desgastes desgastes de de máquinas máquinas (depreciação) (depreciação) ee outros. outros.
OPERAÇÕES
A PRAZO
À VISTA
Receita
+ Dupl. a Receber Ativo
+ Caixa (encaixe) Ativo
Despesa
+ Contas a Pagar ivo
(-) Caixa (desembolso) Ativo
Demonstração de Resultado
Balanço Patrimonial
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Este Este regime regime éé universalmente universalmente adotado, adotado, aceito aceito ee recomendado recomendado pelo pelo Imposto Imposto de de Renda. Renda. Evidencia Evidencia oo resultado resultado da da empresa empresa (lucro (lucro ou ou prejuízo) prejuízo) de de forma forma mais mais adequada adequada ee completa. completa. As As regras regras básicas básicas para para aa contabilidade contabilidade pelo pelo regime regime de de competência competência são: são: A A receita receita será será contabilizada contabilizada no no período período em em que que for for gerada, gerada, independentemente independentemente do do seu seu recebimento. recebimento. Assim, Assim, se se aa empresa empresa vendeu vendeu aa prazo prazo em em dezembro dezembro do do ano ano TT11 para para receber receber somente somente em em TT22 ;; pelo pelo Regime Regime de de Competência, Competência, considere-se considere-se que que aa receita receita foi foi gerada gerada em em TT11;; portanto, portanto, ela ela pertence pertence aa TT11 .. A A despesa despesa será será contabilizada contabilizada como como tal tal no no período período em em que que for for consumida, consumida, incorrida, incorrida, utilizada, utilizada, independentemente independentemente do do pagamento. pagamento. Assim, Assim, se se em em 10 10 de de janeiro janeiro de de TT22 aa empresa empresa pagar pagar seus seus funcionários funcionários (que (que trabalharam trabalharam em em dezembro dezembro de de TT11),), aa despesa despesa compete compete aa TT11,, pois pois nesse nesse período período ela ela incorreu incorreu efetivamente. efetivamente. O O lucro lucro será será apurado, apurado, portanto, portanto, considerando-se considerando-se determinado determinado período, período, normalmente normalmente um um ano: ano: toda toda aa despesa despesa gerada gerada no no período período (mesmo (mesmo que que ainda ainda não não tenha tenha sido sido paga) paga) será será subtraída subtraída do do total total da da receita, receita, também também gerada gerada no no mesmo mesmo período período (mesmo (mesmo que que ainda ainda não não tenha tenha sido sido recebida). recebida).
Apuração do resultado em 19x5
Regime de competência: Toda a receita ganha em 19x5 Toda a despesa incorrida em 19x5
O O regime regime de de Caixa Caixa éé uma uma forma forma simplificada simplificada de de contabilidade, contabilidade, éé aplicado aplicado basicamente basicamente às às microempresas microempresas ou ou às às entidades entidades sem sem fins fins lucrativos, lucrativos, tais tais como como igrejas, igrejas, clubes, clubes, sociedades sociedades filantrópicas filantrópicas etc. etc. As As regras regras básicas básicas para para aa contabilidade contabilidade por por esse esse regime regime são: são: A A receita receita será será contabilizada contabilizada no no momento momento do do seu seu recebimento, recebimento, ou ou seja, seja, quando quando entrar entrar dinheiro dinheiro no no caixa caixa (encaixe). (encaixe). A A despesa despesa será será contabilizada contabilizada no no momento momento do do pagamento, pagamento, ou ou seja, seja, quando quando sair sair dinheiro dinheiro do do caixa caixa (desembolso). (desembolso).
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Exemplo Exemplo de de Regime Regime de de Caixa Caixa ee de de Competência Competência A A Cia. Cia. Ventríloca Ventríloca vendeu vendeu 19x1 19x1 $$ 20.000 20.000 ee só só recebeu recebeu $$ 12.000 12.000 (o (o restante restante receberá receberá no no futuro); futuro); teve teve como como despesa despesa incorrida incorrida $$ 16.000 16.000 ee pagou pagou até até oo último último dia dia do do ano ano $$ 10.000. 10.000. DRE
Regime de Competência
Regime de Caixa
20.000
12.000
(16.000)
(10.000)
4.000
2.000
Receita (-) Despesas Lucro
As As contas contas (as (as cifras cifras contábeis) contábeis) só só podem podem ser ser classificadas classificadas em em duas duas demonstrações: demonstrações: ou ou balanço balanço patrimonial patrimonial (BP) (BP) ou ou demonstração demonstração do do resultado resultado do do exercício exercício (DRE). (DRE). Se Se não não for for classificada classificada no no balanço, balanço, será será na na demonstração demonstração do do resultado resultado ou ou vice-versa. vice-versa.
ATIVO Circulante
Disponível ----Duplicatas a Receber - - - - Estoques ----Despesas do Exerc. seguinte compreendem itens que trarão benefícios à empresa, mas serão utilizados (consumidos) no próximo ano, tornando-se despesas.
IVO E PL
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31-12-x1 31-12-x1 ATIVO
em em $$ mil mil IVO E PL
Circulante ______________ _ _ _ _ _ ______________ _ _ _ _ _ Desp. Exerc. Seguinte – Seguros 13.500 – Mat. de escrit.* 2.000 * Poderia ser classificado como Estoque de Consumo.
DRE DRE Cia. Desconfiada 19x1 Receita (-) Despesa ________________ ________________
___________ ___________ ___________ ___________
Seguros Material Escritório ________________ ________________
4.500.000 8.000.000 ___________ ___________
Lucro / Prejuízo
___________
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Este Este assunto assunto será será fartamente fartamente estudado estudado em em Contabilidade Contabilidade de de Custos; Custos; aqui aqui será será dada dada apenas apenas uma uma diferenciação diferenciação no no tratamento tratamento de de custo custo ee despesa. despesa. Numa Numa indústria indústria custo custo significa significa todos todos os os gastos gastos na na fábrica fábrica (produção): (produção): matéria-prima, matéria-prima, mão-de-obra, mão-de-obra, energia energia elétrica, elétrica, manutenção, manutenção, embalagem embalagem etc. etc. Despesa Despesa significa significa os os gastos gastos no no escritório, escritório, seja seja na na istração, istração, seja seja no no departamento departamento de de vendas, vendas, seja seja no no departamento departamento de de finanças. finanças.
CUSTO CUSTO
DESPESA DESPESA
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DEMONSTRAÇÃO DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA DEDUTIVA COMO COMO APURAR APURAR A A RECEITA RECEITA LÍQUIDA LÍQUIDA COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO BRUTO BRUTO CUSTO CUSTO DAS DAS VENDAS VENDAS COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO OPERACIONAL OPERACIONAL Despesas Despesas Operacionais Operacionais COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO ANTES ANTES DO DO IMPOSTO IMPOSTO DE DE RENDA RENDA COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO DEPOIS DEPOIS DO DO IMPOSTO IMPOSTO DE DE RENDA RENDA COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO LÍQUIDO LÍQUIDO Distribuição Distribuição do do Lucro Lucro Demonstração Demonstração de de Lucros Lucros ou ou Prejuízos Prejuízos Acumulados Acumulados
CONTABILIDADE BÁSICA
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Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida
A A Receita Receita Bruta Bruta éé oo total total bruto bruto vendido vendido no no período. período. Nela Nela estão estão inclusos inclusos os os impostos impostos sobre sobre vendas vendas (os (os quais quais pertencem pertencem ao ao governo) governo) ee dela dela não não foram foram subtraídas subtraídas as as devoluções devoluções (vendas (vendas canceladas) canceladas) ee os os abatimentos abatimentos (descontos) (descontos) ocorridos ocorridos no no período. período. Impostos Impostos ee Taxas Taxas sobre sobre vendas vendas são são aqueles aqueles gerados gerados no no momento momento da da venda; venda; variam variam proporcionalmente proporcionalmente àà venda, venda, ou ou seja, seja, quanto quanto maior maior for for oo total total de de vendas, vendas, maior maior será será oo imposto. imposto. São São os os mais mais comuns: comuns: IPI IPI
-- Imposto Imposto sobre sobre Produtos Produtos Industrializados Industrializados (governo (governo federal). federal).
ICMS ICMS -- Imposto Imposto sobre sobre Circulação Circulação de de Mercadorias Mercadorias ee Serviços Serviços (governo (governo estadual). estadual). ISS ISS
-- Imposto Imposto Sobre Sobre Serviços Serviços de de qualquer qualquer natureza natureza (governo (governo municipal). municipal).
PIS PIS
-- Programa Programa de de Integração Integração Social-taxa Social-taxa sobre sobre oo faturamento faturamento (governo (governo federal). federal).
COFINS COFINS -- Contribuição Contribuição para para aa Securidade Securidade Social. Social.
ita-se ita-se que que aa Cia. Cia. Balanceada, Balanceada, indústria, indústria, tenha tenha emitido emitido uma uma nota nota fiscal fiscal de de venda venda cujo cujo preço preço do do produto produto seja seja de de $$ 10.000 10.000 mais mais 30% 30% de de IPI. IPI. O O ICMS ICMS está está incluso incluso no no preço preço do do produto: produto: Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada ___________________ R....................... ___________________ S/P - São Paulo
DRE - Cia. Balanceada Receita Bruta
$ 13.000
(-) Deduções IPI $ (3.000) Preço do Produto + IPI (30%) Preço Total
10.000 3.000 13.000
ICMS incluso no Preço 18% x $ 10.000 $ 1.800 ______________ = ________________ ______________ ________________
ICMS $ (1.800) Receita Líquida
$ 8.200
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RECEITA BRUTA (-) Deduções Receita Líquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Lucro operacional
Despesas Despesas Operacionais Operacionais As As despesas despesas operacionais operacionais são são as as necessárias necessárias para para vender vender os os produtos, produtos, istrar istrar aa empresa empresa ee financiar financiar as as operações. operações. Enfim, Enfim, são são todas todas as as despesas despesas que que contribuem contribuem para para aa manutenção manutenção da da atividade atividade operacional operacional da da empresa. empresa. Os Os principais principais grupos grupos de de Despesas Despesas Operacionais Operacionais são são especificados especificados aa seguir: seguir: a) a) Despesas Despesas de de vendas vendas Abrangem Abrangem desde desde aa promoção promoção do do produto produto até até sua sua colocação colocação junto junto ao ao consumidor consumidor (comercialização (comercialização ee distribuição). distribuição). São São despesas despesas com com oo pessoal pessoal da da área área de de venda, venda, comissões comissões sobre sobre vendas, vendas, propaganda propaganda ee publicidade, publicidade, marketing, marketing, estimativa estimativa de de perdas perdas com com duplicatas duplicatas derivadas derivadas de de vendas vendas aa prazo prazo (provisão (provisão para para devedores devedores duvidosos) duvidosos) etc. etc. b) b)Despesas Despesas istrativas istrativas São São aquelas aquelas necessárias necessárias para para istrar istrar (dirigir) (dirigir) aa empresa. empresa. De De maneira maneira geral, geral, são são gastos gastos nos nos escritórios escritórios que que visam visam àà direção direção ou ou àà gestão gestão da da empresa. empresa. Pode-se Pode-se citar citar como como exemplos: exemplos: honorários honorários istrativos, istrativos, salários salários ee encargos encargos sociais sociais do do pessoal pessoal istrativo, istrativo, aluguéis aluguéis de de escritórios, escritórios, materiais materiais de de escritório, escritório, seguro seguro de de escritório, escritório, depreciação depreciação de de móveis móveis ee utensílios, utensílios, s s de de jornais jornais etc. etc. c) c) Despesas Despesas Financeiras Financeiras São São as as remunerações remunerações aos aos capitais capitais de de terceiros, terceiros, tais tais como: como: juros juros pagos pagos ou ou incorridos, incorridos, comissões comissões bancárias, bancárias, correção correção monetária monetária prefixada prefixada sobre sobre empréstimos, empréstimos, descontos descontos concedidos, concedidos, juros juros de de mora mora pagos pagos etc. etc.
28
Lucro Operacional (-) Despesas não operacionais (+) Receitas não Operacionais =
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
As As despesas despesas ee receitas receitas não não relacionadas relacionadas diretamente diretamente com com oo objetivo objetivo do do negócio negócio da da empresa empresa são são classificadas classificadas como como Não Não Operacionais. Operacionais.
Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para Imposto de Renda =
Lucro Depois do Imposto de Renda
O O Imposto Imposto de de Renda Renda incide incide sobre sobre oo lucro lucro da da empresa. empresa. Quando Quando se se apura apura no no exercício exercício social social um um lucro lucro de de $$ 100 100 milhões, milhões, declara-se declara-se ee recolhe-se recolhe-se aos aos cofres cofres públicos públicos (governo (governo federal), federal), geralmente geralmente 15% 15% (quinze (quinze por por cento) cento) sobre sobre oo lucro lucro referente referente aa Imposto Imposto Renda Renda normal normal (15 (15 milhões milhões = = 15% 15% de de $$ 100 100 milhões). milhões). Na Na verdade, verdade, éé uma uma parcela parcela do do lucro lucro canalizada canalizada para para oo governo. governo.
Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Doações e Contribuições (-) Participações Lucro Líquido
O O lucro lucro líquido líquido éé aa sobra sobra líquida líquida àà disposição disposição dos dos proprietários proprietários (sócios (sócios ou ou acionistas). acionistas).
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Evidencia Evidencia oo “destino” “destino” do do lucro, lucro, aa canalização, canalização, aa distribuição distribuição do do lucro lucro do do exercício. exercício. Havendo Havendo sobras sobras (saldos) (saldos) de de lucros lucros de de exercícios exercícios anteriores anteriores não não distribuídos, distribuídos, estas estas sobras sobras são são adicionadas adicionadas ao ao lucro lucro do do exercício exercício atual. atual. Daí Daí aa expressão expressão Lucros Lucros Acumulados. Acumulados. Dessa Dessa forma,o forma,o roteiro roteiro contábil contábil é:é: em em primeiro primeiro lugar lugar apurar apurar oo lucro lucro (ou (ou prejuízo); prejuízo); em segundo lugar transferi-lo para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, em segundo lugar transferi-lo para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, após após distribuição distribuição do do lucro lucro aos aos proprietários proprietários (dividendos), (dividendos), canalizar canalizar oo lucro lucro retido retido (não (não distribuído) distribuído) para para oo patrimônio patrimônio líquido líquido (conta (conta dos dos proprietários): proprietários):
1
D.R.E Receita (-) Despesa/Custo
Lucro Líquido
2 Capital de Terceiros (outras fontes)
3
D.L.P.Ac. Saldo de Ano(s) Anterior(es) + Lucro Líquido deste exerc.
Balanço Patrimonial IVO
Aplicacões de Recursos
P. Líquido
Dividendos
ATIVO
Lucro Retidos Investidores (sócios / acionistas)
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INTRODUÇÃO INTRODUÇÃO PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS “IMPORTADO” “IMPORTADO” A A IMPORTÂNCIA IMPORTÂNCIA DO DO PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS E EO O USUÁRIO USUÁRIO DA DA CONTABILIDADE CONTABILIDADE PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS SIMPLIFICADO SIMPLIFICADO COMO COMO ADEQUAR ADEQUAR O O PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS A A OUTRAS OUTRAS ATIVIDADES ATIVIDADES
CONTABILIDADE BÁSICA
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Diferido 1.3.10 Gastos Pré-operacionais 1.3.11 (-) Amortização Acumulada
Investimentos 1.3.1 Aplicações em Cias. Coligadas e Controladas 1.3.2 Imóveis para Renda 1.3.3 Terrenos Imobilizado 1.3.4 Imóveis em uso 1.3.5 (-) Depreciação Acumulada de Imóveis em uso 1.3.6 Veículos 1.3.7 (-) Depreciação Acumulada de Veículos 1.3.8 Móveis e Utensílios 1.3.9 (-) Depreciação de Móveis e Utensílios
1.3 Permanente
3.1.1 Capital 3.1.2 Lucros Acumulados 3.1.3 Reservas
3. Patrimônio Líquido
2.2 Exigível a Longo Prazo 2.2.1 Financiamentos
2.1 Circulante 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Impostos a Recolher 2.1.3 Salários a Pagas 2.1.4 Encargos Sociais a Recolher 2.1.5 Empréstimo a pagar 2.1.6 Contas a Pagar 2.1.7 Títulos a Pagar
1.1 Circulante 1.1.1 Caixa 1.1.2 Bancos 1.1.3 Duplicatas a Receber 1.1.4 (-) Provisão para Devedores Duvidosos. 1.1.5 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.6 Estoques 1.1.7 Despesas do Exercício Seguinte
1.2 Realizável a Longo Prazo 1.2.1 Empréstimos a Empresas Coligadas e Controladas 1.2.2 Empréstimos a Diretores
2. ivo
1. Ativo
Balanço Patrimonial
5.4 (-) Despesas Financeiras 5.4.1 Juros 5.4.2 Comissão Bancária 5.4.3 Variação Cambial 5.4.4 Receita Financeira 5.5.5 Provisão para Imposto Renda 5.5.6 Participações
5.3 (-) Despesas istrativas 5.3.1 Aluguel de Escritório 5.3.2 Honorários da Diretoria 5.3.3 Material de Escritório 5.3.4 Salário do Pessoal istrativo 5.3.5 Encargos Sociais
5.2 (-) Despesas de Vendas 5.2.1 Comissão de Vendedores 5.2.2 Propaganda 5.2.3 Salários do Pessoal de Vendas 5.2.4 Devedores Duvidosos
5.1 (-) Custos dos Produtos Vendidos 5.1.1 Matérias-prima 5.1.2 Mão-de-Obra Direta 5.1.3 Aluguel da Fábrica 5.1.4 Energia elétrica 5.1.5 Depreciação de Equipamentos
4.2 (-) Deduções 4.2.1 IPI 4.2.2 ICMS 4.2.3 ISS 4.2.4 Devoluções 4.2.5 Abatimentos
4.1 Vendas Brutas
Demonstração do Resultado do Exercício
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32
METODOLOGIA METODOLOGIA DO DO ENSINO ENSINO DA DA CONTABILIDADE CONTABILIDADE ASPECTOS ASPECTOS NA NA CONSTITUIÇÃO CONSTITUIÇÃO DE DE UMA UMA EMPRESA EMPRESA OPERAÇÕES OPERAÇÕES Constituição Constituição do do Capital Capital Aquisição Aquisição de de Bens Bens aa Vista Vista Aquisição Aquisição de de Bens Bens aa Prazo Prazo Financiamento Financiamento aa Longo Longo Prazo Prazo Aquisição Aquisição de de Bens Bens (metade (metade aa prazo prazo ++ metade metade aa vista) vista) A A CONTABILIDADE CONTABILIDADE POR POR BALANÇOS BALANÇOS SUCESSIVOS SUCESSIVOS
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O O MÉTODO MÉTODO BALANÇOS BALANÇOS SUCESSIVOS SUCESSIVOS RAZONETE RAZONETE Lançamentos Lançamentos nos nos Razonetes Razonetes UMA UMA PAUSA PAUSA PARA PARA MEMORIZAR MEMORIZAR AS AS REGRAS REGRAS DÉBITO DÉBITO E E CRÉDITO CRÉDITO SALDO SALDO DAS DAS CONTAS CONTAS (Devedor (Devedor ee Credor) Credor) CONCLUSÃO CONCLUSÃO
CONTABILIDADE BÁSICA
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1ª Constituição da da Companhia Companhia Transportadora Transportadora com com um um capital capital de de $$ 900.000 900.000 1ª Operação: Operação: Constituição (PL) (PL) aplicado aplicado totalmente totalmente na na conta conta Bancos Bancos c/ c/ Movimento. Movimento.
ATIVO Bancos c/ Movimento
IVO e PL 900.000 Capital
900.000
As contas movimentadas foram Bancos e Capital; por isso será aberto um razonete para cada conta:
Bancos c/ Movimento
Capital
Por uma questão de coerência, os $ 900.000 da conta Bancos c/ Movimento serão lançados no lado esquerdo do razonete, pois as contas de Ativo devem ser lançadas no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Da mesma forma, os $ 900.000 da conta Capital serão lançado no lado direito do razonete (Capital), pois trata-se de uma conta de Patrimônio Líquido, e o Patrimônio Líquido está situado no lado direito do Balanço Patrimonial. Bancos c/ Movimento 900.000
Conclusões:
Capital 900.000
a) Toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo serão lançados, por coerência, no lado esquerdo do razonete. b) Toda conta de ivo ou Patrimônio Líquido, bem como os acréscimos, por coerência, serão lançados no lado direito do razonete.
35
Tecnicamente Tecnicamente seria seria inadequado inadequado denominar denominar lado lado esquerdo esquerdo ee lado lado direito direito da da conta conta (ou (ou razonete). razonete). O O lado lado esquerdo esquerdo chama-se chama-se débito débito ee oo lado lado direito, direito, crédito. crédito. Por muito tempo, no Brasil, conceitos de débito e crédito foram dados aos estudantes de Contabilidade de maneira complexa, de forma tal que muitos contadores deixavam a faculdade sem saber debitar e creditar. A tentativa de conceituar débito e crédito encontrava séria resistência no iniciante em Contabilidade, pois era levado a pensar que débito significava coisa desfavorável e crédito significava coisa favorável. Com o advento da Escola Contábil Americana no Brasil, basicamente introduzida pelo livro Contabilidade Introdutória por uma equipe de professores da FEA/USP, houve uma notável simplificação para o estudante de Contabilidade, uma vez que aquela escola dispõe que tais denominações (débito e crédito), “atualmente, são simplesmente conversões contábeis”. Dessa forma, em vez de se chamar “lado esquerdo do razonete”, denomina-se débito (portanto, débito é como se chama o lado esquerdo de uma conta e crédito é o nome do lado direito da conta).
RAZONETES Contas do Ativo
Contas ivo e PL
Débito
Crédito
Débito
Crédito
Lado esquerdo
Lado direito
Lado esquerdo
Lado direito
Dessa forma, debitar significa lançar valores no lado esquerdo de um razonete; creditar significa lançar valores no lado direito de uma conta (ou razonete). REGRAS GERAIS:
Todo aumento de Ativo (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. Toda diminuição de Ativo (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. Todo aumento de ivo e PL (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. Toda diminuição de ivo e PL (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. ATIVO + + + + + +
+ Aumenta
(-) Diminui
DÉBITO
IVO e PL (-) Diminui
+ Aumenta
CRÉDITO
+ + + + + +
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BALANCETE BALANCETE DE DE VERIFICAÇÃO VERIFICAÇÃO
MÉTODO MÉTODO DAS DAS PARTIDAS PARTIDAS DOBRADAS DOBRADAS
PARTIDAS PARTIDAS SIMPLES SIMPLES
BALANCETE BALANCETE E E PARTIDAS PARTIDAS DOBRADAS DOBRADAS
IDENTIFICAÇÃO IDENTIFICAÇÃO DO DO ERRO ERRO DE DE LANÇAMENTO LANÇAMENTO
ERROS ERROS QUE QUE O O BALANCETE BALANCETE NÃO NÃO DETECTA DETECTA
BALANCETE BALANCETE DE DE VÁRIAS VÁRIAS COLUNAS COLUNAS
A A APRESENTAÇÃO APRESENTAÇÃO DO DO BALANCETE BALANCETE
O O BALANCETE BALANCETE COMO COMO INSTRUMENTO INSTRUMENTO DE DE DECISÃO DECISÃO
CONTABILIDADE BÁSICA
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Neste Neste momento, momento, faz-se faz-se uma uma pausa pausa na na sequência sequência dos dos lançamentos lançamentos contábeis contábeis para para averiguação de sua exatidão. averiguação de sua exatidão. Periodicamente Periodicamente (diariamente, (diariamente, semanalmente, semanalmente, quinzenalmente, quinzenalmente, mensalmente...), mensalmente...), os os responsáveis responsáveis pela pela contabilidade contabilidade devem devem verificar verificar se se os os lançamentos lançamentos contábeis contábeis realizados realizados no no período período estão estão corretos. corretos. Um Um técnica técnica bastante bastante utilizada utilizada para para atingir atingir tal tal objetivo objetivo éé oo Balancete Balancete de de Verificação. Verificação. Este Este instrumento, instrumento, embora embora de de muita muita utilidade, utilidade, não não detectará, detectará, entretanto, entretanto, toda toda aa amplitude amplitude de de erros erros que possam existir nos lançamentos contábeis, como será visto adiante. que possam existir nos lançamentos contábeis, como será visto adiante. O O balancete balancete não não se se presta presta exclusivamente exclusivamente para para detectar detectar erros erros de de lançamentos lançamentos contábeis, contábeis, éé também também um um importante importante instrumento instrumento contábil contábil para para tomada tomada de de decisões. decisões. O O Balancete Balancete de de Verificação Verificação éé um um resumo resumo ordenado ordenado de de todas todas as as contas contas utilizadas utilizadas pela pela contabilidade. contabilidade.
Este Este método, método, desenvolvido desenvolvido pelo pelo Frá Frá Luca Luca Pacioli, Pacioli, na na Itália, Itália, século século XV, XV, hoje hoje universalmente aceito, dá início a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, universalmente aceito, dá início a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, além além de de desabrochar desabrochar aa Escola Escola Contábil Contábil Italiana, Italiana, que que iria iria dominar dominar oo cenário cenário contábil contábil até até oo início início do do século século XX. XX. O O método método consiste consiste no no fato fato de de que que para para qualquer qualquer operação operação há há um um débito débito ee um um crédito crédito de de igual igual valor valor ou ou um um débito débito (ou (ou mais mais débitos) débitos) de de valor valor idêntico idêntico aa um um crédito crédito (ou (ou mais mais créditos). créditos). Portanto, Portanto, não não há há débitos débitos sem sem créditos créditos correspondentes. correspondentes.
D D
XXXX XXXX vvvv vvvv
C C
D D
vvvv vvvv
YYY YYY
C C
38
CONTAS CONTAS DE DE RESULTADO RESULTADO
CONTABILIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DAS DAS CONTAS CONTAS DE DE BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMONIAL
REGRAS REGRAS DE DE CONTABILIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DAS DAS CONTAS CONTAS DE DE RESULTADO RESULTADO
APURAÇÃO APURAÇÃO CONTÁBIL CONTÁBIL DO DO RESULTADO RESULTADO
ENCERRAMENTO ENCERRAMENTO DAS DAS CONTAS CONTAS DE DE RESULTADO RESULTADO
LANÇAMENTO LANÇAMENTO DE DE ENCERRAMENTO ENCERRAMENTO
APURAÇÃO APURAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO
CONTABILIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO
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A A contabilização contabilização das das contas contas de de resultados, resultados, como como será será vista vista adiante, adiante, éé decorrência decorrência da da própria própria contabilização contabilização das das contas contas de de balanço. balanço. Daí Daí aa necessidade necessidade de de rápida rápida recordação. recordação.
BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL. PATRIMONIAL. Contas de ivo e PL
Contas de Ativo
Qualquer Qualquer Conta Conta de de ivo ivo ee PL PL
Qualquer Qualquer Conta Conta de de Ativo Ativo Débito Débito
Crédito Crédito
Aumento Aumento de de conta de conta de Ativo Ativo
Diminuição Diminuição de de conta conta de Ativo de Ativo
Crédito Débito Crédito Débito Diminuição Aumento Aumento Diminuição de de de conta conta de de de conta conta de de ivo e PL ivo e PL ivo e PL ivo e PL
ÉÉ fácil fácil compreender compreender que que toda toda receita receita aumenta aumenta oo lucro: lucro: quanto quanto maior maior aa receita, receita, maior maior oo lucro; lucro; que que todo todo lucro lucro não não distribuído distribuído aumenta aumenta oo Patrimônio Patrimônio Líquido: Líquido: quanto quanto maior maior oo lucro, lucro, maior maior oo reinvestimento reinvestimento pelos pelos proprietários, proprietários, maior maior oo PL. PL. Assim: Assim:
Balanço Patrimonial ivo e PL
Ativo _______ _______ _______ _______ _______
DRE (Apuração do Resultado)
___ ___ ___ ___ ___
Receita (-) Despesa
_______ ___ P. Líquido _______ ___ Lucros Acumulados +
+
Receita +
Lucro PL +
Lucro
40
Tenham-se Tenham-se presentes presentes as as contas contas de de resultado resultado da da Companhia Companhia Magnelândia Magnelândia do do exemplo exemplo anterios: anterios: Desp. Salários 16.000
Desp.Mat.Escritório
Receita 45.000
7.000
Encerram-se Encerram-se agora agora essas essas contas, contas, igualando-se igualando-se oo saldo saldo aa zero zero (assim, (assim, para para oo ano ano seguinte, seguinte, inicia-se inicia-se aa acumulação de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta acumulação de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta creditar creditar idêntico idêntico valor valor (a (a contrapartida contrapartida será será débito débito de de ARE-Apuração ARE-Apuração de de Resultado Resultado do do Exercício). Exercício). Para Para encerrar encerrar aa conta conta receita, receita, basta basta debitar debitar valor valor idêntico idêntico -- $$ 45.000 45.000 (a (a contrapartida contrapartida será será crédito crédito de de ARE). ARE). Desp. Salários 16.000
Receita
16.000
45.000
Apur. Result. Exercício 16.000 7.000
Desp.Mat.Escritório 7.000
7.000
45.000
45.000
41
Caixa D Sl 1.000.000
Equipamentos C
D
800.000
C 800.000
200.000
Saldo Devedor (D)
Saldo Devedor (D)
Conta: Caixa
Código: 1.1.1 (Plano de Contas) Saldo
Data
Histórico
Débito
Crédito
Saldo já existente 20-02-x5
Compra Equipamentos
800.000
D/C
Valores
D
1.000.000
D
200.000
CONCEITO APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE USUÁRIOS DA CONTABILIDADE PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE O PROFISSIONAL CONTÁBIL PILARES DA CONTABILIDADE
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2
A A Contabilidade Contabilidade pode pode ser ser estudada estudada de de modo modo geral geral (para (para todas todas as as empresas) empresas) ou ou em em particular particular (aplicada (aplicada em em certo certo ramo ramo de de atividade atividade ou ou setor setor da da economia). economia). O O enfoque enfoque deste deste livro livro éé aa Contabilidade Contabilidade Geral, Geral, também também conhecida conhecida como como Contabilidade Contabilidade Financeira, Financeira, que que pode pode ser ser aplicada aplicada aa diversos diversos ramos ramos de de atividades. atividades. Quando Quando aa Contabilidade Contabilidade Geral Geral for for aplicada aplicada aa empresas: empresas: comerciais, comerciais, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Comercial; Comercial; industriais, industriais, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Industrial; Industrial; públicas, públicas, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Pública; Pública; bancárias; bancárias; denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Bancária; Bancária; hospitalares, hospitalares, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Hospitalar; Hospitalar; agropecuárias, agropecuárias, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Agropecuária; Agropecuária; de etc. de seguros, seguros, denomina-se denomina-se Contabilidade Contabilidade Securitária Securitária etc.
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3
Os Os usuários usuários são são as as pessoas pessoas que que se se utilizam utilizam da da Contabilidade, Contabilidade, que que se se interessam interessam pela pela sua sua situação situação da da empresa empresa ee buscam buscam na na Contabilidade Contabilidade as as suas suas respostas. respostas.
A A Contabilidade Contabilidade pode pode ser ser feita feita para para Pessoa Pessoa Física Física ou ou Pessoa Pessoa Jurídica. Jurídica. Considera-se Considera-se pessoa, pessoa, juridicamente juridicamente falando, falando, todo todo ser ser capaz capaz de de direitos direitos ee obrigações. obrigações. PESSOA PESSOA FÍSICA FÍSICA éé aa pessoa pessoa natural, natural, éé todo todo ser ser
humano, humano, éé todo todo indivíduo indivíduo (sem (sem qualquer qualquer exceção). exceção). A A existência existência da da pessoa pessoa física física termina termina com com aa morte. morte. PESSOA PESSOA JURÍDICA JURÍDICA éé aa união união de de indivíduos indivíduos que, que,
através através de de um um contrato contrato reconhecido reconhecido por por lei, lei, formam formam uma uma nova nova pessoa, pessoa, com com personalidade personalidade distinta distinta da da de de seus seus membros. membros. As As pessoas pessoas jurídicas jurídicas pode pode ter ter fins fins lucrativos lucrativos (empresas (empresas industriais, industriais, comerciais comerciais etc.) etc.) ou ou não não (cooperativas, (cooperativas, associações associações culturais, culturais, religiosas religiosas etc.). etc.). Normalmente, Normalmente, as as pessoas pessoas jurídicas jurídicas denominam-se denominam-se empresas. empresas.
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Pilares Pilares da da Contabilidade Contabilidade são são as as regras regras básicas básicas da da Contabilidade Contabilidade ee dividem-se dividem-se em: em: postulados, postulados, princípios princípios ee convenções convenções contábeis. contábeis. A A Contabilidade Contabilidade repousa, repousa, basicamente, basicamente, em em dois dois pilares pilares da da teoria teoria contábil: contábil: aa entidade entidade contábil contábil ee aa continuidade continuidade da da empresa. empresa. Em Em primeiro primeiro lugar lugar há há necessidade necessidade da da existência existência da da entidade entidade contábil, contábil, ou ou seja, seja, uma uma pessoa pessoa para para quem quem éé mantida mantida aa contabilidade. contabilidade. Não Não havendo havendo entidade entidade contábil, contábil, não não há, há, evidentemente, evidentemente, aa contabilidade contabilidade aplicada. aplicada. Desse Desse primeiro primeiro conceito conceito deduz-se deduz-se que que aa contabilidade contabilidade éé mantida mantida para para aa entidade entidade como como pessoa pessoa distinta distinta dos dos sócios. sócios. A A contabilidade contabilidade éé realizada realizada para para aa entidade, entidade, devendo devendo oo contador contador fazer fazer um um esforço esforço para para não não misturar misturar as as movimentações movimentações da da entidade entidade com com as as dos dos proprietários. proprietários. Pessoas Pessoas físicas físicas ee jurídicas jurídicas não não devem devem ser ser confundidas. confundidas. O O segundo segundo pilar pilar éé baseado baseado no no pressuposto pressuposto de de que que aa empresa empresa éé algo algo em em andamento, andamento, em em continuidade, continuidade, que que funcionará funcionará por por prazo prazo indeterminado. indeterminado. Uma Uma empresa empresa em em processo processo de de extinção extinção (descontinuidade) (descontinuidade) ou ou liquidação liquidação será será contabilizada contabilizada por por outras outras regras regras que que não não são são estudadas estudadas neste neste livro. livro.
5
CONCEITO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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6
Bens e Direitos (a receber)
Obrigações (a serem pagas)
Entende-se Entende-se po po bens bens as as coisa coisa úteis, úteis, capazes capazes de de satisfazer satisfazer às às necessidades necessidades das das pessoas pessoas ee das das empresas. empresas. Se Se eles eles têm têm forma forma física, física, são são palpáveis, palpáveis, denominam-se denominam-se bens bens tangíveis tangíveis:: veículos, veículos, imóveis, imóveis, estoques estoques de de mercadorias, mercadorias, dinheiro, dinheiro, móveis móveis ee utensílios utensílios (móveis (móveis de de escritório), escritório), ferramentas ferramentas etc. etc. Os Os bens bens incorpóreos, incorpóreos, isto isto é, é, não não palpáveis, palpáveis, não não constituídos constituídos de de matéria, matéria, denominam-se denominam-se bens bens intangíveis. intangíveis. Normalmente, Normalmente, as as marcas marcas que que constituem constituem um um bem bem significativo significativo para para as as empresas empresas (Mappin, (Mappin, Cica) Cica) ee as as patentes patentes de de invenção invenção (documento (documento pelo pelo qual qual oo Estado Estado garante garante aa uma uma pessoa pessoa ou ou empresa empresa oo direito direito exclusivo exclusivo de de explorar explorar uma uma invenção) invenção) são são exemplos exemplos de de bens bens intangíveis. intangíveis. O O Código Código Civil Civil brasileiro brasileiro distingue distingue os os bens bens em: em: Bens Bens imóveis: imóveis: são são aqueles aqueles vinculados vinculados ao ao solo, solo, que que não não podem podem ser ser retirados retirados sem sem destruição destruição ou ou danos: danos: edifícios, edifícios, construções, construções, árvore árvore etc. etc. Bens Bens móveis: móveis: são são aqueles aqueles que que podem podem ser ser removidos removidos por por si si próprios próprios ou ou por por outras outras pessoas: pessoas: animais, animais, máquinas, máquinas, equipamentos, equipamentos, estoques estoques de de mercadorias mercadorias etc. etc.
7
Em Em Contabilidade Contabilidade entende-se entende-se por por Direito Direito ou ou Direito Direito aa Receber Receber oo poder poder de de exigir exigir alguma alguma coisa. coisa. São São valores valores aa receber, receber, títulos títulos aa receber, receber, contas contas aa receber receber etc. etc. Após Após um um mês mês de de trabalho, trabalho, desde desde que que oo pagamento pagamento estabelecido estabelecido seja seja mensal, mensal, você você tem tem oo direito direito de de receber receber oo seu seu salário. salário. Assim, Assim, salários salários aa receber receber éé um um direito. direito. Depositando Depositando determinada determinada quantia quantia num num banco banco você você tem tem direito direito de de sacar sacar esse esse depósito depósito aa qualquer qualquer momento. momento. Assim, Assim, dinheiro dinheiro depositado depositado em em bancos bancos éé um um direito. direito. Em Em relação relação àà empresa, empresa, oo direito direito aa receber receber mais mais comum comum decorre decorre das das vendas vendas aa prazo, prazo, ou ou seja seja quando quando se se vendem vendem mercadorias mercadorias aa outras outras empresas, empresas, oo pagamento pagamento não não éé efetuado efetuado no no ato, ato, mas mas no no futuro; futuro; aa empresa empresa vendedora vendedora emite emite uma uma duplicata duplicata como como um um documento documento comprobatório. comprobatório. Esse Esse direito direito denomina-se denomina-se duplicatas duplicatas aa receber. receber. Como Como exemplos exemplos de de outros outros direitos direitos podem podem ser ser citados: citados: aluguéis aluguéis aa receber, receber, promissórias promissórias aa receber, receber, ações ações aa receber receber etc. etc.
São São dívidas dívidas com com outras outras pessoas. pessoas. Em Em Contabilidade Contabilidade tais tais dívida dívida são são denominadas denominadas obrigações obrigações exigíveis, exigíveis, isto isto é, é, compromissos compromissos que que serão serão reclamados, reclamados, exigidos: exigidos: pagamento pagamento na na data data do do vencimento. vencimento. Em Em caso caso de de um um empréstimo empréstimo bancário, bancário, você você fica fica devendo devendo ao ao banco banco (empréstimo (empréstimo aa pagar). pagar). Se Se aa dívida dívida não não for for liquidada liquidada na na data data do do vencimento, vencimento, oo banco banco exigirá exigirá oo pagamento. pagamento. Uma Uma obrigação obrigação exigível exigível bastante bastante comum comum nas nas empresas empresas éé aa compra compra de de mercadorias mercadorias aa prazo prazo (exatamente (exatamente oo contrário contrário de de duplicatas duplicatas aa receber): receber): ao ao comprar comprar aa prazo, prazo, aa empresa empresa fica fica devendo devendo para para oo fornecedor fornecedor da da mercadoria; mercadoria; por por essa essa razão, razão, essa essa dívida dívida éé conhecida conhecida como como fornecedores, fornecedores, embora embora também também possa possa ser ser denominada denominada duplicatas duplicatas aa pagar. pagar. Outras Outras obrigações obrigações exigíveis exigíveis são: são: com com os os funcionários funcionários -- salários salários aa pagar; pagar; com com oo governo governo -- imposto imposto aa pagar; pagar; com com as as financeiras financeiras -financiamentos; financiamentos; com com aa Previdência Previdência Social Social ee FGTS FGTS -- encargos encargos sociais sociais aa pagar; pagar; com com oo locador locador do do prédio prédio -- aluguéis aluguéis aa pagar; pagar; diversas diversas contas contas de de luz, luz, água, água, gás gás etc. etc. -- contas contas aa pagar pagar etc. etc.
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BENS + DIREITOS
Bens
OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS
Obrigações
Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Marcas e Patentes
Direitos Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Ações
Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Fornecedores (Duplicatas a pagar) Financiamentos Impostos a Pagar Encargos Sociais a Pagar Aluguéis a Pagar Títulos a Pagar Promissórias a Pagar Contas a Pagar
Ao Ao ar ar por por uma uma auto-estrada auto-estrada ee avistar avistar uma uma empresa empresa imponente, imponente, com com letreiros luminosos, jardins ao redor, uma pessoa pode imaginar: “Como é grande letreiros luminosos, jardins ao redor, uma pessoa pode imaginar: “Como é grande oo patrimônio patrimônio desta desta empresa!” empresa!” Há Há possibilidade, possibilidade, no no entanto, entanto, de de essa essa pessoa pessoa estar estar errada, errada, pois pois patrimônio patrimônio envolve envolve também também obrigações. obrigações. A A empresa empresa poderá poderá estar estar aa um um o o da da falência falência ou ou totalmente totalmente endividada, endividada, embora embora os os números números do do seu seu patrimônio patrimônio sejam sejam elevados. elevados. Disso Disso se se conclui conclui que que patrimônio patrimônio por por sisi só só não não mede mede aa efetiva efetiva riqueza riqueza de de uma uma empresa. empresa. Assim Assim também, também, se se um um amigo amigo seu seu tem tem um um grande grande apartamento, apartamento, um um carro carro novo novo ee outros outros bens, bens, esse esse patrimônio patrimônio elevado elevado não não significa significa necessariamente necessariamente grandes grandes posses: posses: pode pode ser ser que que ele ele deva deva muitas muitas prestações prestações ao ao banco banco financiador, financiador, que que seu seu carro carro ee outros outros bens bens tenham tenham sido sido financiados, financiados, que que sua sua dívida dívida seja seja consideravelmente consideravelmente grande. grande. Riqueza, Riqueza, portanto, portanto, não não se se mede mede somente somente pelo pelo patrimônio. patrimônio. Na Na verdade, verdade, éé necessário necessário conhecer conhecer aa riqueza riqueza líquida líquida da da pessoa pessoa ou ou empresa: empresa: somam-se somam-se os os bens bens ee os os direitos direitos e,e, desse desse total, total, subtraem-se subtraem-se as as obrigações; obrigações; os os resultado resultado éé aa riqueza riqueza líquida, líquida, ou ou seja, seja, aa parte parte que que sobra sobra do do patrimônio patrimônio para para aa pessoa pessoa ou ou empresa. empresa. Ela Ela éé denominada denominada patrimônio patrimônio líquido líquido ou ou situação situação líquida. líquida. Patrimônio Líquido = Bens + Direitos (-) Obrigações
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CONCEITO PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS REQUISITOS PARA PUBLICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
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As As três três principais principais demonstrações demonstrações financeiras financeiras obrigatórias obrigatórias por por lei lei são: são:
Balanço Balanço Patrimonial Patrimonial (BP). (BP). Demonstração Demonstração do do Resultado Resultado do do Exercício Exercício (DRE). (DRE).
Demonstração Demonstração de de Lucros Lucros ou ou Prejuízos Prejuízos Acumulados Acumulados (DLPAc) (DLPAc)
Sociedades Anônimas
Sociedades Limitadas
Relatórios Contábeis Obrigatórios
Relatórios Contábeis Obrigatórios
Para Publicação em Jornais e Imposto de Renda
Para Imposto de Renda
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DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Em $ milhares
Demonstração do Resultado do Exercício
Balanço Patrimonial Data ____/___/____
Em
s luna o c s dua
Data ____/___/____
Em
s luna o c s dua
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Data ____/___/____
Em
s luna o c s dua
Notas Explicativas: (notas de rodapé) ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________
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IDENTIFICAÇÃO ATIVO IVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO O TERMO “CAPITAL” EM CONTABILIDADE ORIGENS X APLICAÇÕES PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS EXPLICAÇÃO DA EXPRESSÃO: “BALANÇO PATRIMONIAL”
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Representação Gráfica do Patrimônio Ativo
ivo e Patrimônio Líquido
lado Esquerdo
lado direito
É É oo conjunto conjunto de de bens bens ee direitos direitos de de propriedade propriedade da da empresa. empresa. São São os os itens itens positivos positivos do do patrimônio; patrimônio; trazem trazem benefícios, benefícios, proporcionam proporcionam ganho ganho para para aa empresa. empresa.
Significa Significa as as obrigações obrigações exigíveis exigíveis da da empresa, empresa, ou ou seja, seja, as as dívidas dívidas que que serão serão cobradas, cobradas, reclamadas reclamadas aa partir partir da da data data do do seu seu vencimento. vencimento. É É denominado denominado também também ivo ivo exigível, exigível, procurando-se procurando-se neste neste caso caso dar dar mais mais ênfase ênfase ao ao aspecto aspecto exigibilidade. exigibilidade.
Representa Representa oo total total das das aplicações aplicações dos dos proprietários proprietários na na empresa. empresa.
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Todos Todos os os recursos recursos que que entram entram numa numa empresa empresa am am pelo pelo ivo ivo ee patrimônio patrimônio líquido. líquido. Os Os recursos recursos (financeiros (financeiros ou ou materiais) materiais) são são originados originados dos dos proprietários proprietários (PL), (PL), fornecedores, fornecedores, governo, governo, bancos, bancos, financeiras financeiras etc. etc. que que representam representam origens origens de de recursos. recursos. Através Através do do ivo ivo ee do do patrimônio patrimônio líquido, líquido, portanto, portanto, identificam-se identificam-se as as origens origens de de recursos. recursos. O O ativo, ativo, por por sua sua vez, vez, evidencia evidencia todas todas as as aplicações aplicações de de recursos: recursos: aplicação aplicação no no caixa, caixa, em em estoque, estoque, em em máquina, máquina, em em imóveis imóveis etc. etc. A A empresa, empresa, na na verdade, verdade, só só pode pode aplicar aplicar (ativo) (ativo) aquilo aquilo que que tem tem origem origem (ivo (ivo ee PL). PL). Evidentemente, Evidentemente, havendo havendo origem origem de de $$ 2,96 2,96 milhões, milhões, aa aplicação aplicação deve deve ser ser de de $$ 2,96 2,96 milhões. milhões. Dessa Dessa forma, forma, fica fica bastante bastante simples simples entender entender por por que que oo Ativo Ativo será será sempre sempre igual igual ao ao ivo ivo + + PL. PL.
Ativo Aplicações
P e PL (origens)
$$$$$$$$
De terceiros e próprio
$$$$$$$$ $$$ $ $$$$$$$$$
Se Se oo total total do do ivo ivo Patrimônio Patrimônio Líquido Líquido for for $$ 294.321, 294.321, qual qual oo total total do do Ativo Ativo ?? O O total total éé $$ 294.321. 294.321. Por Por quê quê ?? Porque Porque havendo havendo origem origem de de $$ 294.321, 294.321, só só pode pode aplicar aplicar aa quantia quantia de de $$ 294.321, 294.321, nem nem um um centavo centavo aa mais, mais, nem nem um um centavo centavo aa menos. menos.
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A A palavra palavra balanço balanço decorre decorre do do equilíbrio: equilíbrio: Ativo Ativo = = ivo ivo + + PL PL ,, ou ou da da igualdade: igualdade: Aplicações Aplicações = = Origens Origens .. Parte-se Parte-se da da idéia idéia de de uma uma balança balança de de dois dois pratos, pratos, onde onde sempre sempre encontrarmos encontrarmos aa igualdade. igualdade. Mas Mas em em vez vez de de se se denominar denominar balança balança (como (como balança balança comercial...) comercial...) denomina-se denomina-se balanço. balanço. O O termo termo patrimonial patrimonial tem tem origem origem no no patrimônio patrimônio da da empresa, empresa, ou ou seja, seja, conjunto conjunto de de bens, bens, direitos direitos ee obrigações. obrigações. Daí Daí oo chamar-se chamar-se patrimonial. patrimonial. Juntando-se Juntando-se ambas ambas as as palavras, palavras, obtém-se obtém-se balanço balanço patrimonial, patrimonial, equilíbrio equilíbrio do do patrimônio, patrimônio, igualdade igualdade patrimonial. patrimonial. Em Em sentido sentido amplo, amplo, oo balanço balanço evidencia evidencia aa situação situação patrimonial patrimonial da da empresa empresa em em determinada determinada data. data.
Ativo
ivo e PL
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INTRODUÇÃO INTRODUÇÃO CONCEITO CONCEITO DE DE CURTO CURTO E E LONGO LONGO PRAZOS PRAZOS NA NA CONTABILIDADE CONTABILIDADE ATIVO ATIVO Ativo Ativo Circulante Circulante Ativo Ativo Realizável Realizável aa Longo Longo Prazo Prazo Ativo Ativo Permanente Permanente IVO IVO ivo ivo Circulante Circulante Exigível Exigível aa Longo Longo Prazo Prazo Patrimônio Patrimônio Líquido Líquido AS AS PRINCIPAIS PRINCIPAIS DEDUÇÕES DEDUÇÕES DO DO ATIVO ATIVO E E PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO LÍQUIDO LÍQUIDO Dedução Dedução do do Ativo Ativo Circulante Circulante Dedução Dedução do do Ativo Ativo Permanente Permanente Dedução Dedução do do Patrimônio Patrimônio Líquido Líquido BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMONIAL -- UM UM RESUMO RESUMO
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COMPANHIA MAGNUN (Incluindo as deduções)
Ativo
ivo e Patrimônio Líquido 31/12/x7
31/12/x6
31/12/x7
31/12/x6
Circulante Disponível Duplicatas a Receber (-) Prov. Dev. Duvud. (-) Dupl. Descontadas Estoque
______ ______ (-) (-) ______
______ ______ (-) (-) ______
Circulante _______________ _______________ _______________ _______________ _______________
______ ______ ______ ______ ______
______ ______ ______ ______ ______
Realizável L. P.
______
______
Exigível L. P.
______
______
Permanente Investimentos Imobilizado -Prédios -Veículos -Móveis Utens. -Maqs. Equip. (-) Deprec. Ac. Diferido
______ ______
______ ______
______ ______ ______ ______ (-) ______
______ ______ ______ ______ (-) ______
P. Líquido Capital Lucros Acumul. (-) Prejuízo Exerc. _________________ _________________ _________________ _________________ _________________
______ ______ (-) ______ ______ ______ ______ ______
______ ______ (-) ______ ______ ______ ______ ______
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O O Balanço Balanço Patrimonial Patrimonial divide-se divide-se em em grupos grupos de de contas, contas, de de características características semelhantes, semelhantes, facilitando, facilitando, dessa dessa forma, forma, aa sua sua leitura, leitura, interpretação interpretação ee análise. análise.
Ativo
ivo e Patrimônio Líquido
Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro - em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social.
Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço.
Realizável a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte.
Exigível a Longo Prazo Relacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano - dívidas a longo prazo.
Permanente São bens e direitos que não se destinam a venda e têm vida útil longa, no caso de bens.
Patrimônio Líquido São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido.
Investimento São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa. Imobilizado Abarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa. Diferido São aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros.
Observação: há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno.
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APURAÇÃO APURAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO O O CONCEITO CONCEITO DE DE RECEITA RECEITA E E DESPESA DESPESA REGIME REGIME DE DE COMPETÊNCIA COMPETÊNCIA REGIME REGIME DE DE CAIXA CAIXA BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMONIAL xx DEMONSTRAÇÃO DEMONSTRAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO DO DO EXERCÍCIO EXERCÍCIO E E REGIME REGIME DE DE COMPETÊNCIA COMPETÊNCIA Outros Outros ajustes ajustes em em relação relação ao ao Regime Regime de de Competência Competência O O efeito efeito do do Lucro Lucro no no Balanço Balanço DIFERENÇA DIFERENÇA ENTRE ENTRE DESPESA DESPESA E E CUSTO CUSTO
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A A cada cada exercício exercício social social (normalmente, (normalmente, um um ano) ano) aa empresa empresa deve deve apurar apurar oo resultado resultado dos dos seus seus negócios. negócios. Para Para saber saber se se obteve obteve lucro lucro ou ou prejuízo, prejuízo, aa contabilidade contabilidade confronta confronta aa receita receita (vendas) (vendas) com com as as despesas. despesas. Se Se aa receita receita foi foi maior maior que que aa despesa, despesa, aa empresa empresa teve teve lucro, lucro, Se Se aa receita receita foi foi menor menor que que aa despesa, despesa, teve teve prejuízo. prejuízo.
A A receita receita corresponde, corresponde, em em geral, geral, aa vendas vendas de de mercadorias mercadorias ou ou prestações prestações de de serviços. serviços. Ela Ela éé refletida refletida no no balanço balanço através através da da entrada entrada de de dinheiro dinheiro no no Caixa Caixa (Receita (Receita àà Vista) Vista) ou ou entrada entrada em em forma forma de de direitos direitos aa receber receber (Receita (Receita aa Prazo) Prazo) -Duplicatas Duplicatas aa Receber. Receber. A A Despesa Despesa éé todo todo sacrifício, sacrifício, todo todo esforço esforço da da empresa empresa para para obter obter Receita. Receita. (Todo (Todo consumo consumo de de bens bens ou ou serviços serviços com com oo objetivo objetivo de de obter obter Receita Receita éé um um sacrifício, sacrifício, um um esforço esforço para para aa empresa.) empresa.) Ela Ela éé refletida refletida no no balanço balanço através através de de uma uma redução redução do do Caixa Caixa (quando (quando éé pago pago no no ato ato -- àà vista) vista) ou ou mediante mediante um um aumento aumento de de uma uma dívida dívida -- ivo ivo (quando (quando aa despesa despesa éé contraída contraída no no presente presente para para ser ser paga paga no no futuro futuro -- aa prazo). prazo). A A despesa despesa pode, pode, ainda, ainda, originar-se originar-se de de outras outras reduções reduções de de Ativo Ativo (além (além do do caixa), caixa), como como éé oo caso caso de de desgastes desgastes de de máquinas máquinas (depreciação) (depreciação) ee outros. outros.
OPERAÇÕES
A PRAZO
À VISTA
Receita
+ Dupl. a Receber Ativo
+ Caixa (encaixe) Ativo
Despesa
+ Contas a Pagar ivo
(-) Caixa (desembolso) Ativo
Demonstração de Resultado
Balanço Patrimonial
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Este Este regime regime éé universalmente universalmente adotado, adotado, aceito aceito ee recomendado recomendado pelo pelo Imposto Imposto de de Renda. Renda. Evidencia Evidencia oo resultado resultado da da empresa empresa (lucro (lucro ou ou prejuízo) prejuízo) de de forma forma mais mais adequada adequada ee completa. completa. As As regras regras básicas básicas para para aa contabilidade contabilidade pelo pelo regime regime de de competência competência são: são: A A receita receita será será contabilizada contabilizada no no período período em em que que for for gerada, gerada, independentemente independentemente do do seu seu recebimento. recebimento. Assim, Assim, se se aa empresa empresa vendeu vendeu aa prazo prazo em em dezembro dezembro do do ano ano TT11 para para receber receber somente somente em em TT22 ;; pelo pelo Regime Regime de de Competência, Competência, considere-se considere-se que que aa receita receita foi foi gerada gerada em em TT11;; portanto, portanto, ela ela pertence pertence aa TT11 .. A A despesa despesa será será contabilizada contabilizada como como tal tal no no período período em em que que for for consumida, consumida, incorrida, incorrida, utilizada, utilizada, independentemente independentemente do do pagamento. pagamento. Assim, Assim, se se em em 10 10 de de janeiro janeiro de de TT22 aa empresa empresa pagar pagar seus seus funcionários funcionários (que (que trabalharam trabalharam em em dezembro dezembro de de TT11),), aa despesa despesa compete compete aa TT11,, pois pois nesse nesse período período ela ela incorreu incorreu efetivamente. efetivamente. O O lucro lucro será será apurado, apurado, portanto, portanto, considerando-se considerando-se determinado determinado período, período, normalmente normalmente um um ano: ano: toda toda aa despesa despesa gerada gerada no no período período (mesmo (mesmo que que ainda ainda não não tenha tenha sido sido paga) paga) será será subtraída subtraída do do total total da da receita, receita, também também gerada gerada no no mesmo mesmo período período (mesmo (mesmo que que ainda ainda não não tenha tenha sido sido recebida). recebida).
Apuração do resultado em 19x5
Regime de competência: Toda a receita ganha em 19x5 Toda a despesa incorrida em 19x5
O O regime regime de de Caixa Caixa éé uma uma forma forma simplificada simplificada de de contabilidade, contabilidade, éé aplicado aplicado basicamente basicamente às às microempresas microempresas ou ou às às entidades entidades sem sem fins fins lucrativos, lucrativos, tais tais como como igrejas, igrejas, clubes, clubes, sociedades sociedades filantrópicas filantrópicas etc. etc. As As regras regras básicas básicas para para aa contabilidade contabilidade por por esse esse regime regime são: são: A A receita receita será será contabilizada contabilizada no no momento momento do do seu seu recebimento, recebimento, ou ou seja, seja, quando quando entrar entrar dinheiro dinheiro no no caixa caixa (encaixe). (encaixe). A A despesa despesa será será contabilizada contabilizada no no momento momento do do pagamento, pagamento, ou ou seja, seja, quando quando sair sair dinheiro dinheiro do do caixa caixa (desembolso). (desembolso).
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Exemplo Exemplo de de Regime Regime de de Caixa Caixa ee de de Competência Competência A A Cia. Cia. Ventríloca Ventríloca vendeu vendeu 19x1 19x1 $$ 20.000 20.000 ee só só recebeu recebeu $$ 12.000 12.000 (o (o restante restante receberá receberá no no futuro); futuro); teve teve como como despesa despesa incorrida incorrida $$ 16.000 16.000 ee pagou pagou até até oo último último dia dia do do ano ano $$ 10.000. 10.000. DRE
Regime de Competência
Regime de Caixa
20.000
12.000
(16.000)
(10.000)
4.000
2.000
Receita (-) Despesas Lucro
As As contas contas (as (as cifras cifras contábeis) contábeis) só só podem podem ser ser classificadas classificadas em em duas duas demonstrações: demonstrações: ou ou balanço balanço patrimonial patrimonial (BP) (BP) ou ou demonstração demonstração do do resultado resultado do do exercício exercício (DRE). (DRE). Se Se não não for for classificada classificada no no balanço, balanço, será será na na demonstração demonstração do do resultado resultado ou ou vice-versa. vice-versa.
ATIVO Circulante
Disponível ----Duplicatas a Receber - - - - Estoques ----Despesas do Exerc. seguinte compreendem itens que trarão benefícios à empresa, mas serão utilizados (consumidos) no próximo ano, tornando-se despesas.
IVO E PL
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31-12-x1 31-12-x1 ATIVO
em em $$ mil mil IVO E PL
Circulante ______________ _ _ _ _ _ ______________ _ _ _ _ _ Desp. Exerc. Seguinte – Seguros 13.500 – Mat. de escrit.* 2.000 * Poderia ser classificado como Estoque de Consumo.
DRE DRE Cia. Desconfiada 19x1 Receita (-) Despesa ________________ ________________
___________ ___________ ___________ ___________
Seguros Material Escritório ________________ ________________
4.500.000 8.000.000 ___________ ___________
Lucro / Prejuízo
___________
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Este Este assunto assunto será será fartamente fartamente estudado estudado em em Contabilidade Contabilidade de de Custos; Custos; aqui aqui será será dada dada apenas apenas uma uma diferenciação diferenciação no no tratamento tratamento de de custo custo ee despesa. despesa. Numa Numa indústria indústria custo custo significa significa todos todos os os gastos gastos na na fábrica fábrica (produção): (produção): matéria-prima, matéria-prima, mão-de-obra, mão-de-obra, energia energia elétrica, elétrica, manutenção, manutenção, embalagem embalagem etc. etc. Despesa Despesa significa significa os os gastos gastos no no escritório, escritório, seja seja na na istração, istração, seja seja no no departamento departamento de de vendas, vendas, seja seja no no departamento departamento de de finanças. finanças.
CUSTO CUSTO
DESPESA DESPESA
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DEMONSTRAÇÃO DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA DEDUTIVA COMO COMO APURAR APURAR A A RECEITA RECEITA LÍQUIDA LÍQUIDA COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO BRUTO BRUTO CUSTO CUSTO DAS DAS VENDAS VENDAS COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO OPERACIONAL OPERACIONAL Despesas Despesas Operacionais Operacionais COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO ANTES ANTES DO DO IMPOSTO IMPOSTO DE DE RENDA RENDA COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO DEPOIS DEPOIS DO DO IMPOSTO IMPOSTO DE DE RENDA RENDA COMO COMO APURAR APURAR O O LUCRO LUCRO LÍQUIDO LÍQUIDO Distribuição Distribuição do do Lucro Lucro Demonstração Demonstração de de Lucros Lucros ou ou Prejuízos Prejuízos Acumulados Acumulados
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Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida
A A Receita Receita Bruta Bruta éé oo total total bruto bruto vendido vendido no no período. período. Nela Nela estão estão inclusos inclusos os os impostos impostos sobre sobre vendas vendas (os (os quais quais pertencem pertencem ao ao governo) governo) ee dela dela não não foram foram subtraídas subtraídas as as devoluções devoluções (vendas (vendas canceladas) canceladas) ee os os abatimentos abatimentos (descontos) (descontos) ocorridos ocorridos no no período. período. Impostos Impostos ee Taxas Taxas sobre sobre vendas vendas são são aqueles aqueles gerados gerados no no momento momento da da venda; venda; variam variam proporcionalmente proporcionalmente àà venda, venda, ou ou seja, seja, quanto quanto maior maior for for oo total total de de vendas, vendas, maior maior será será oo imposto. imposto. São São os os mais mais comuns: comuns: IPI IPI
-- Imposto Imposto sobre sobre Produtos Produtos Industrializados Industrializados (governo (governo federal). federal).
ICMS ICMS -- Imposto Imposto sobre sobre Circulação Circulação de de Mercadorias Mercadorias ee Serviços Serviços (governo (governo estadual). estadual). ISS ISS
-- Imposto Imposto Sobre Sobre Serviços Serviços de de qualquer qualquer natureza natureza (governo (governo municipal). municipal).
PIS PIS
-- Programa Programa de de Integração Integração Social-taxa Social-taxa sobre sobre oo faturamento faturamento (governo (governo federal). federal).
COFINS COFINS -- Contribuição Contribuição para para aa Securidade Securidade Social. Social.
ita-se ita-se que que aa Cia. Cia. Balanceada, Balanceada, indústria, indústria, tenha tenha emitido emitido uma uma nota nota fiscal fiscal de de venda venda cujo cujo preço preço do do produto produto seja seja de de $$ 10.000 10.000 mais mais 30% 30% de de IPI. IPI. O O ICMS ICMS está está incluso incluso no no preço preço do do produto: produto: Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada ___________________ R....................... ___________________ S/P - São Paulo
DRE - Cia. Balanceada Receita Bruta
$ 13.000
(-) Deduções IPI $ (3.000) Preço do Produto + IPI (30%) Preço Total
10.000 3.000 13.000
ICMS incluso no Preço 18% x $ 10.000 $ 1.800 ______________ = ________________ ______________ ________________
ICMS $ (1.800) Receita Líquida
$ 8.200
27
RECEITA BRUTA (-) Deduções Receita Líquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Lucro operacional
Despesas Despesas Operacionais Operacionais As As despesas despesas operacionais operacionais são são as as necessárias necessárias para para vender vender os os produtos, produtos, istrar istrar aa empresa empresa ee financiar financiar as as operações. operações. Enfim, Enfim, são são todas todas as as despesas despesas que que contribuem contribuem para para aa manutenção manutenção da da atividade atividade operacional operacional da da empresa. empresa. Os Os principais principais grupos grupos de de Despesas Despesas Operacionais Operacionais são são especificados especificados aa seguir: seguir: a) a) Despesas Despesas de de vendas vendas Abrangem Abrangem desde desde aa promoção promoção do do produto produto até até sua sua colocação colocação junto junto ao ao consumidor consumidor (comercialização (comercialização ee distribuição). distribuição). São São despesas despesas com com oo pessoal pessoal da da área área de de venda, venda, comissões comissões sobre sobre vendas, vendas, propaganda propaganda ee publicidade, publicidade, marketing, marketing, estimativa estimativa de de perdas perdas com com duplicatas duplicatas derivadas derivadas de de vendas vendas aa prazo prazo (provisão (provisão para para devedores devedores duvidosos) duvidosos) etc. etc. b) b)Despesas Despesas istrativas istrativas São São aquelas aquelas necessárias necessárias para para istrar istrar (dirigir) (dirigir) aa empresa. empresa. De De maneira maneira geral, geral, são são gastos gastos nos nos escritórios escritórios que que visam visam àà direção direção ou ou àà gestão gestão da da empresa. empresa. Pode-se Pode-se citar citar como como exemplos: exemplos: honorários honorários istrativos, istrativos, salários salários ee encargos encargos sociais sociais do do pessoal pessoal istrativo, istrativo, aluguéis aluguéis de de escritórios, escritórios, materiais materiais de de escritório, escritório, seguro seguro de de escritório, escritório, depreciação depreciação de de móveis móveis ee utensílios, utensílios, s s de de jornais jornais etc. etc. c) c) Despesas Despesas Financeiras Financeiras São São as as remunerações remunerações aos aos capitais capitais de de terceiros, terceiros, tais tais como: como: juros juros pagos pagos ou ou incorridos, incorridos, comissões comissões bancárias, bancárias, correção correção monetária monetária prefixada prefixada sobre sobre empréstimos, empréstimos, descontos descontos concedidos, concedidos, juros juros de de mora mora pagos pagos etc. etc.
28
Lucro Operacional (-) Despesas não operacionais (+) Receitas não Operacionais =
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
As As despesas despesas ee receitas receitas não não relacionadas relacionadas diretamente diretamente com com oo objetivo objetivo do do negócio negócio da da empresa empresa são são classificadas classificadas como como Não Não Operacionais. Operacionais.
Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para Imposto de Renda =
Lucro Depois do Imposto de Renda
O O Imposto Imposto de de Renda Renda incide incide sobre sobre oo lucro lucro da da empresa. empresa. Quando Quando se se apura apura no no exercício exercício social social um um lucro lucro de de $$ 100 100 milhões, milhões, declara-se declara-se ee recolhe-se recolhe-se aos aos cofres cofres públicos públicos (governo (governo federal), federal), geralmente geralmente 15% 15% (quinze (quinze por por cento) cento) sobre sobre oo lucro lucro referente referente aa Imposto Imposto Renda Renda normal normal (15 (15 milhões milhões = = 15% 15% de de $$ 100 100 milhões). milhões). Na Na verdade, verdade, éé uma uma parcela parcela do do lucro lucro canalizada canalizada para para oo governo. governo.
Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Doações e Contribuições (-) Participações Lucro Líquido
O O lucro lucro líquido líquido éé aa sobra sobra líquida líquida àà disposição disposição dos dos proprietários proprietários (sócios (sócios ou ou acionistas). acionistas).
29
Evidencia Evidencia oo “destino” “destino” do do lucro, lucro, aa canalização, canalização, aa distribuição distribuição do do lucro lucro do do exercício. exercício. Havendo Havendo sobras sobras (saldos) (saldos) de de lucros lucros de de exercícios exercícios anteriores anteriores não não distribuídos, distribuídos, estas estas sobras sobras são são adicionadas adicionadas ao ao lucro lucro do do exercício exercício atual. atual. Daí Daí aa expressão expressão Lucros Lucros Acumulados. Acumulados. Dessa Dessa forma,o forma,o roteiro roteiro contábil contábil é:é: em em primeiro primeiro lugar lugar apurar apurar oo lucro lucro (ou (ou prejuízo); prejuízo); em segundo lugar transferi-lo para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, em segundo lugar transferi-lo para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, após após distribuição distribuição do do lucro lucro aos aos proprietários proprietários (dividendos), (dividendos), canalizar canalizar oo lucro lucro retido retido (não (não distribuído) distribuído) para para oo patrimônio patrimônio líquido líquido (conta (conta dos dos proprietários): proprietários):
1
D.R.E Receita (-) Despesa/Custo
Lucro Líquido
2 Capital de Terceiros (outras fontes)
3
D.L.P.Ac. Saldo de Ano(s) Anterior(es) + Lucro Líquido deste exerc.
Balanço Patrimonial IVO
Aplicacões de Recursos
P. Líquido
Dividendos
ATIVO
Lucro Retidos Investidores (sócios / acionistas)
30
INTRODUÇÃO INTRODUÇÃO PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS “IMPORTADO” “IMPORTADO” A A IMPORTÂNCIA IMPORTÂNCIA DO DO PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS E EO O USUÁRIO USUÁRIO DA DA CONTABILIDADE CONTABILIDADE PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS SIMPLIFICADO SIMPLIFICADO COMO COMO ADEQUAR ADEQUAR O O PLANO PLANO DE DE CONTAS CONTAS A A OUTRAS OUTRAS ATIVIDADES ATIVIDADES
CONTABILIDADE BÁSICA
PROF. JOSÉ CARLOS MARION
Diferido 1.3.10 Gastos Pré-operacionais 1.3.11 (-) Amortização Acumulada
Investimentos 1.3.1 Aplicações em Cias. Coligadas e Controladas 1.3.2 Imóveis para Renda 1.3.3 Terrenos Imobilizado 1.3.4 Imóveis em uso 1.3.5 (-) Depreciação Acumulada de Imóveis em uso 1.3.6 Veículos 1.3.7 (-) Depreciação Acumulada de Veículos 1.3.8 Móveis e Utensílios 1.3.9 (-) Depreciação de Móveis e Utensílios
1.3 Permanente
3.1.1 Capital 3.1.2 Lucros Acumulados 3.1.3 Reservas
3. Patrimônio Líquido
2.2 Exigível a Longo Prazo 2.2.1 Financiamentos
2.1 Circulante 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Impostos a Recolher 2.1.3 Salários a Pagas 2.1.4 Encargos Sociais a Recolher 2.1.5 Empréstimo a pagar 2.1.6 Contas a Pagar 2.1.7 Títulos a Pagar
1.1 Circulante 1.1.1 Caixa 1.1.2 Bancos 1.1.3 Duplicatas a Receber 1.1.4 (-) Provisão para Devedores Duvidosos. 1.1.5 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.6 Estoques 1.1.7 Despesas do Exercício Seguinte
1.2 Realizável a Longo Prazo 1.2.1 Empréstimos a Empresas Coligadas e Controladas 1.2.2 Empréstimos a Diretores
2. ivo
1. Ativo
Balanço Patrimonial
5.4 (-) Despesas Financeiras 5.4.1 Juros 5.4.2 Comissão Bancária 5.4.3 Variação Cambial 5.4.4 Receita Financeira 5.5.5 Provisão para Imposto Renda 5.5.6 Participações
5.3 (-) Despesas istrativas 5.3.1 Aluguel de Escritório 5.3.2 Honorários da Diretoria 5.3.3 Material de Escritório 5.3.4 Salário do Pessoal istrativo 5.3.5 Encargos Sociais
5.2 (-) Despesas de Vendas 5.2.1 Comissão de Vendedores 5.2.2 Propaganda 5.2.3 Salários do Pessoal de Vendas 5.2.4 Devedores Duvidosos
5.1 (-) Custos dos Produtos Vendidos 5.1.1 Matérias-prima 5.1.2 Mão-de-Obra Direta 5.1.3 Aluguel da Fábrica 5.1.4 Energia elétrica 5.1.5 Depreciação de Equipamentos
4.2 (-) Deduções 4.2.1 IPI 4.2.2 ICMS 4.2.3 ISS 4.2.4 Devoluções 4.2.5 Abatimentos
4.1 Vendas Brutas
Demonstração do Resultado do Exercício
31
32
METODOLOGIA METODOLOGIA DO DO ENSINO ENSINO DA DA CONTABILIDADE CONTABILIDADE ASPECTOS ASPECTOS NA NA CONSTITUIÇÃO CONSTITUIÇÃO DE DE UMA UMA EMPRESA EMPRESA OPERAÇÕES OPERAÇÕES Constituição Constituição do do Capital Capital Aquisição Aquisição de de Bens Bens aa Vista Vista Aquisição Aquisição de de Bens Bens aa Prazo Prazo Financiamento Financiamento aa Longo Longo Prazo Prazo Aquisição Aquisição de de Bens Bens (metade (metade aa prazo prazo ++ metade metade aa vista) vista) A A CONTABILIDADE CONTABILIDADE POR POR BALANÇOS BALANÇOS SUCESSIVOS SUCESSIVOS
CONTABILIDADE BÁSICA
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33
O O MÉTODO MÉTODO BALANÇOS BALANÇOS SUCESSIVOS SUCESSIVOS RAZONETE RAZONETE Lançamentos Lançamentos nos nos Razonetes Razonetes UMA UMA PAUSA PAUSA PARA PARA MEMORIZAR MEMORIZAR AS AS REGRAS REGRAS DÉBITO DÉBITO E E CRÉDITO CRÉDITO SALDO SALDO DAS DAS CONTAS CONTAS (Devedor (Devedor ee Credor) Credor) CONCLUSÃO CONCLUSÃO
CONTABILIDADE BÁSICA
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34
1ª Constituição da da Companhia Companhia Transportadora Transportadora com com um um capital capital de de $$ 900.000 900.000 1ª Operação: Operação: Constituição (PL) (PL) aplicado aplicado totalmente totalmente na na conta conta Bancos Bancos c/ c/ Movimento. Movimento.
ATIVO Bancos c/ Movimento
IVO e PL 900.000 Capital
900.000
As contas movimentadas foram Bancos e Capital; por isso será aberto um razonete para cada conta:
Bancos c/ Movimento
Capital
Por uma questão de coerência, os $ 900.000 da conta Bancos c/ Movimento serão lançados no lado esquerdo do razonete, pois as contas de Ativo devem ser lançadas no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Da mesma forma, os $ 900.000 da conta Capital serão lançado no lado direito do razonete (Capital), pois trata-se de uma conta de Patrimônio Líquido, e o Patrimônio Líquido está situado no lado direito do Balanço Patrimonial. Bancos c/ Movimento 900.000
Conclusões:
Capital 900.000
a) Toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo serão lançados, por coerência, no lado esquerdo do razonete. b) Toda conta de ivo ou Patrimônio Líquido, bem como os acréscimos, por coerência, serão lançados no lado direito do razonete.
35
Tecnicamente Tecnicamente seria seria inadequado inadequado denominar denominar lado lado esquerdo esquerdo ee lado lado direito direito da da conta conta (ou (ou razonete). razonete). O O lado lado esquerdo esquerdo chama-se chama-se débito débito ee oo lado lado direito, direito, crédito. crédito. Por muito tempo, no Brasil, conceitos de débito e crédito foram dados aos estudantes de Contabilidade de maneira complexa, de forma tal que muitos contadores deixavam a faculdade sem saber debitar e creditar. A tentativa de conceituar débito e crédito encontrava séria resistência no iniciante em Contabilidade, pois era levado a pensar que débito significava coisa desfavorável e crédito significava coisa favorável. Com o advento da Escola Contábil Americana no Brasil, basicamente introduzida pelo livro Contabilidade Introdutória por uma equipe de professores da FEA/USP, houve uma notável simplificação para o estudante de Contabilidade, uma vez que aquela escola dispõe que tais denominações (débito e crédito), “atualmente, são simplesmente conversões contábeis”. Dessa forma, em vez de se chamar “lado esquerdo do razonete”, denomina-se débito (portanto, débito é como se chama o lado esquerdo de uma conta e crédito é o nome do lado direito da conta).
RAZONETES Contas do Ativo
Contas ivo e PL
Débito
Crédito
Débito
Crédito
Lado esquerdo
Lado direito
Lado esquerdo
Lado direito
Dessa forma, debitar significa lançar valores no lado esquerdo de um razonete; creditar significa lançar valores no lado direito de uma conta (ou razonete). REGRAS GERAIS:
Todo aumento de Ativo (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. Toda diminuição de Ativo (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. Todo aumento de ivo e PL (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. Toda diminuição de ivo e PL (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. ATIVO + + + + + +
+ Aumenta
(-) Diminui
DÉBITO
IVO e PL (-) Diminui
+ Aumenta
CRÉDITO
+ + + + + +
36
BALANCETE BALANCETE DE DE VERIFICAÇÃO VERIFICAÇÃO
MÉTODO MÉTODO DAS DAS PARTIDAS PARTIDAS DOBRADAS DOBRADAS
PARTIDAS PARTIDAS SIMPLES SIMPLES
BALANCETE BALANCETE E E PARTIDAS PARTIDAS DOBRADAS DOBRADAS
IDENTIFICAÇÃO IDENTIFICAÇÃO DO DO ERRO ERRO DE DE LANÇAMENTO LANÇAMENTO
ERROS ERROS QUE QUE O O BALANCETE BALANCETE NÃO NÃO DETECTA DETECTA
BALANCETE BALANCETE DE DE VÁRIAS VÁRIAS COLUNAS COLUNAS
A A APRESENTAÇÃO APRESENTAÇÃO DO DO BALANCETE BALANCETE
O O BALANCETE BALANCETE COMO COMO INSTRUMENTO INSTRUMENTO DE DE DECISÃO DECISÃO
CONTABILIDADE BÁSICA
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37
Neste Neste momento, momento, faz-se faz-se uma uma pausa pausa na na sequência sequência dos dos lançamentos lançamentos contábeis contábeis para para averiguação de sua exatidão. averiguação de sua exatidão. Periodicamente Periodicamente (diariamente, (diariamente, semanalmente, semanalmente, quinzenalmente, quinzenalmente, mensalmente...), mensalmente...), os os responsáveis responsáveis pela pela contabilidade contabilidade devem devem verificar verificar se se os os lançamentos lançamentos contábeis contábeis realizados realizados no no período período estão estão corretos. corretos. Um Um técnica técnica bastante bastante utilizada utilizada para para atingir atingir tal tal objetivo objetivo éé oo Balancete Balancete de de Verificação. Verificação. Este Este instrumento, instrumento, embora embora de de muita muita utilidade, utilidade, não não detectará, detectará, entretanto, entretanto, toda toda aa amplitude amplitude de de erros erros que possam existir nos lançamentos contábeis, como será visto adiante. que possam existir nos lançamentos contábeis, como será visto adiante. O O balancete balancete não não se se presta presta exclusivamente exclusivamente para para detectar detectar erros erros de de lançamentos lançamentos contábeis, contábeis, éé também também um um importante importante instrumento instrumento contábil contábil para para tomada tomada de de decisões. decisões. O O Balancete Balancete de de Verificação Verificação éé um um resumo resumo ordenado ordenado de de todas todas as as contas contas utilizadas utilizadas pela pela contabilidade. contabilidade.
Este Este método, método, desenvolvido desenvolvido pelo pelo Frá Frá Luca Luca Pacioli, Pacioli, na na Itália, Itália, século século XV, XV, hoje hoje universalmente aceito, dá início a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, universalmente aceito, dá início a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, além além de de desabrochar desabrochar aa Escola Escola Contábil Contábil Italiana, Italiana, que que iria iria dominar dominar oo cenário cenário contábil contábil até até oo início início do do século século XX. XX. O O método método consiste consiste no no fato fato de de que que para para qualquer qualquer operação operação há há um um débito débito ee um um crédito crédito de de igual igual valor valor ou ou um um débito débito (ou (ou mais mais débitos) débitos) de de valor valor idêntico idêntico aa um um crédito crédito (ou (ou mais mais créditos). créditos). Portanto, Portanto, não não há há débitos débitos sem sem créditos créditos correspondentes. correspondentes.
D D
XXXX XXXX vvvv vvvv
C C
D D
vvvv vvvv
YYY YYY
C C
38
CONTAS CONTAS DE DE RESULTADO RESULTADO
CONTABILIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DAS DAS CONTAS CONTAS DE DE BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMONIAL
REGRAS REGRAS DE DE CONTABILIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DAS DAS CONTAS CONTAS DE DE RESULTADO RESULTADO
APURAÇÃO APURAÇÃO CONTÁBIL CONTÁBIL DO DO RESULTADO RESULTADO
ENCERRAMENTO ENCERRAMENTO DAS DAS CONTAS CONTAS DE DE RESULTADO RESULTADO
LANÇAMENTO LANÇAMENTO DE DE ENCERRAMENTO ENCERRAMENTO
APURAÇÃO APURAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO
CONTABILIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DO DO RESULTADO RESULTADO
CONTABILIDADE BÁSICA
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A A contabilização contabilização das das contas contas de de resultados, resultados, como como será será vista vista adiante, adiante, éé decorrência decorrência da da própria própria contabilização contabilização das das contas contas de de balanço. balanço. Daí Daí aa necessidade necessidade de de rápida rápida recordação. recordação.
BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL. PATRIMONIAL. Contas de ivo e PL
Contas de Ativo
Qualquer Qualquer Conta Conta de de ivo ivo ee PL PL
Qualquer Qualquer Conta Conta de de Ativo Ativo Débito Débito
Crédito Crédito
Aumento Aumento de de conta de conta de Ativo Ativo
Diminuição Diminuição de de conta conta de Ativo de Ativo
Crédito Débito Crédito Débito Diminuição Aumento Aumento Diminuição de de de conta conta de de de conta conta de de ivo e PL ivo e PL ivo e PL ivo e PL
ÉÉ fácil fácil compreender compreender que que toda toda receita receita aumenta aumenta oo lucro: lucro: quanto quanto maior maior aa receita, receita, maior maior oo lucro; lucro; que que todo todo lucro lucro não não distribuído distribuído aumenta aumenta oo Patrimônio Patrimônio Líquido: Líquido: quanto quanto maior maior oo lucro, lucro, maior maior oo reinvestimento reinvestimento pelos pelos proprietários, proprietários, maior maior oo PL. PL. Assim: Assim:
Balanço Patrimonial ivo e PL
Ativo _______ _______ _______ _______ _______
DRE (Apuração do Resultado)
___ ___ ___ ___ ___
Receita (-) Despesa
_______ ___ P. Líquido _______ ___ Lucros Acumulados +
+
Receita +
Lucro PL +
Lucro
40
Tenham-se Tenham-se presentes presentes as as contas contas de de resultado resultado da da Companhia Companhia Magnelândia Magnelândia do do exemplo exemplo anterios: anterios: Desp. Salários 16.000
Desp.Mat.Escritório
Receita 45.000
7.000
Encerram-se Encerram-se agora agora essas essas contas, contas, igualando-se igualando-se oo saldo saldo aa zero zero (assim, (assim, para para oo ano ano seguinte, seguinte, inicia-se inicia-se aa acumulação de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta acumulação de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta creditar creditar idêntico idêntico valor valor (a (a contrapartida contrapartida será será débito débito de de ARE-Apuração ARE-Apuração de de Resultado Resultado do do Exercício). Exercício). Para Para encerrar encerrar aa conta conta receita, receita, basta basta debitar debitar valor valor idêntico idêntico -- $$ 45.000 45.000 (a (a contrapartida contrapartida será será crédito crédito de de ARE). ARE). Desp. Salários 16.000
Receita
16.000
45.000
Apur. Result. Exercício 16.000 7.000
Desp.Mat.Escritório 7.000
7.000
45.000
45.000
41
Caixa D Sl 1.000.000
Equipamentos C
D
800.000
C 800.000
200.000
Saldo Devedor (D)
Saldo Devedor (D)
Conta: Caixa
Código: 1.1.1 (Plano de Contas) Saldo
Data
Histórico
Débito
Crédito
Saldo já existente 20-02-x5
Compra Equipamentos
800.000
D/C
Valores
D
1.000.000
D
200.000
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