Contabilidad 6w4w

TRABAJO FINAL Programa formativo: (A completar por el/la alumno/a)

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Escuela de Negocios Europea de Barcelona

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Contenidos RESUMEN .........................................................................................................................3 ENUNCIADO .....................................................................................................................3 ASIENTO DE APERTURA DE LA CONTABILIDAD ......................................................7 CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES EN EL DIARIO .....................................9 ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN DEL IVA TRIMESTRAL ............................................... 28 MAYOR DE LA CUENTA DE BANCOS ........................................................................ 30 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ..................................................................... 32 IMPUESTO DE SOCIEDADES....................................................................................... 33 BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................... 34

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Resumen Se realizó un análisis contablede la empresa Destino Logistic, S.L., tomando como base los datos de cierre del balance general al 31/12/20X0. Con estos datos y las operaciones realizadas a lo largo de 20X1, se estableció el asiento de apertura del año 20X1; se contabilizaron las operaciones del ejercicio 20X1. Además se realizaron los asientos de liquidación de impuestos y se confeccionaron el mayor de la cuenta de bancos, la cuenta de pérdidas y ganancias, y el devengo del gasto por impuesto de sociedades.

Enunciado

La empresa Destino Logistic, S.L. se dedica a la compra-venta de mercancías sin transformación. A fecha 31/12/20X0 presenta el siguiente Balance de Situación:

ACTIVO

PASIVO

Activo no corriente

Patrimonio neto

Inmovilizado Inmaterial:

Fondos propios: Capital

Propiedad Industrial

90.000

€

Social

4.500.000 €

Amortiz acumulada II

-5.000

€

Reserva legal

220.000

€

Pérdidas y ganancias

55.500

€

420.000

€

Inmovilizado Material: Construcciones

4.000.000 €

Equipos para proc. de infor.

90.000

€

Pasivo no corriente

Mobiliario

700.000

€

Deudas a l/p Deudas a l/p entidades

Elementos de transporte 55.000

€

Amortiz acumulada IM

€

-150.000

cto.

Pasivo corriente

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Deudas Activo corriente

a

c/p Deudas a c/p entidades

Existencias: 98.000

€

-2.000

€

39.500

€

20.000

€

Bancos

450.000

€

TOTAL ACTIVO

5.385.500 €

Mercaderías Deterioro

cto.

100.000

€

Proveedores

90.000

€

TOTAL PASIVO

5.385.500 €

valor

existencias Deudores: Clientes Invers.

Financ.

Temporales IFT en capital (acciones c/p) Tesorería:

La empresa ha realizado las siguientes operaciones durante el ejercicio 20X1: 1. El día 01 de enero la empresa concede un crédito de 30.000 € a otra empresa. Nos devolverán el crédito en 3 pagos iguales por años vencidos en los próximos 3 años, realizando los pagos el 31 de diciembre de cada año. El interés que obtendremos será del 5% anual (Retención 19%). Realiza los asientos del 1 de enero y de final de cada año, aunque no afecten a los Estados Financieros de este ejercicio. 2. Compra mercancías el 10 de enero por importe total de 200.000 € a su único proveedor (IVA no incluido al 21%). Queda pendiente de pago. 3. Vende mercancías el 25 de enero por importe 320.000 € (IVA no incluido al 21%). El cliente paga la mitad de la factura mediante transferencia bancaria el mismo día y deja el resto pendiente de pago. 4. El 30 de enero el proveedor nos concede un rappel por volumen de compras del año anterior por importe de 4.000 € (IVA no incluido al 21%).

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Se descuenta el importe de la deuda que teníamos pendiente. Ese mismo día cobramos el importe pendiente de clientes a fecha 01 de enero. 5. El 10 de febrero pedimos al cliente del punto 3 que nos emita unas letras de cambio por la deuda que tiene pendiente de pago. Llevamos estos efectos a descontar a la entidad bancaria y nos cobra por ello 2.600 € de intereses. 6. Pagamos mediante transferencia el 17 de febrero la deuda con el proveedor del punto 1 más el importe pendiente a proveedores a fecha 01 de enero. 7. Vendemos mercancías el 20 de febrero por importe de 380.000 €. Le cargamos en factura a nuestro cliente 1.000 € más en concepto de gastos de transporte (IVA no incluido al 21%). El cliente nos paga el importe total de la factura el mismo día que sale de nuestro almacén. 8. El 27 de febrero compramos mercancías por valor de 190.000 € (IVA no incluido al 21%). Pagamos la compra ese mismo día y el proveedor nos concede un descuento por pronto pago del 2%. 9. El 30 de abril, al vencimiento pactado, el cliente del punto 3 atiende el pago del efecto. Realiza el asiento correspondiente. 10. El día 20 de mayo se celebra la Junta General de Accionistas y se decide aprobar la propuesta de los es por la cual se distribuirá el resultado del ejercicio anterior a reservas en su totalidad, distribuyéndolo según la legislación vigente. 11. La empresa ha intervenido en una operación de intermediación comercial por la que cobrará 110.000 € (IVA no incluido al 21%). Se emite la factura el día 01 de junio y se cobra ese importe el mismo día mediante transferencia. 12. Durante el ejercicio el asesor fiscal de la empresa ha realizado servicios por valor de 12.500 € (IVA 21%, retención IRPF 15% no incluidos). Realiza dos facturas anuales, una el día 05 de enero y la otra el 05 de julio. Ambas las cobra por transferencia el mismo día que las emite. 13. El día 01 de julio paga la prima del seguro de la nave en la que almacena las mercancías de 3.300 €. Esta prima cubre el periodo de un año.

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14. Adquiere el 02 de agosto unos productos para regalar a sus empleados por valor de 2.000 € (IVA 21% no incluido). Este gasto no es deducible. Lo paga mediante cheque bancario el mismo día de la factura. 15. La empresa cobra el 05 de agosto 2.050 € de intereses por la cuenta bancaria de que dispone (Retención 19%). 16. El día 01 de septiembre vende un vehículo de la empresa por valor de 15.000 € (IVA 21% no incluido). Lo había adquirido por 21.000 € y está amortizado en 7.000 €. Lo cobra mediante transferencia ese mismo día. 17. El día 01 de octubre decide adquirir otro vehículo por valor de 30.000 €. Realiza la operación mediante un arrendamiento financiero que pagará en cuotas mensuales. La duración del contrato será de 5 años, la última cuota corresponde a la opción de compra. El tipo de interés es del 5%. Realiza la tabla financiera y los asientos correspondientes del propio ejercicio. 18. El día 31 de octubre la empresa pacta mediante convenio una retribución especial de 10.000 € para aquellos trabajadores que permanezcan en ella 25 años. Se estima que el valor actual de los importes a pagar por este concepto es de 25.500 €. El tipo de interés de actualización es de 5% que se empieza a aplicar este mismo año. 19. Contabiliza a 31 de diciembre los gastos de personal de todo el año. El importe bruto de los salarios pagados durante el ejercicio asciende a 100.000 €. La seguridad social a cargo de la empresa es de 25.000 €. Las retenciones de la seguridad social de los trabajadores ascienden a 6.700 €. La empresa ha retenido a todos los trabajadores un 15 % de su sueldo bruto en concepto de retención de IRPF. Contabiliza el total de gastos de personal a final de ejercicio. Los sueldos netos, las cotizaciones y las retenciones de IRPF se han pagado por banco, pero a final de ejercicio quedarán pendientes las cotizaciones de diciembre por valor de 2.600 € y las retenciones del cuarto trimestre por valor de 3.750 €. 20. La deuda a corto plazo con entidades de crédito que figura en el Balance ha sido amortizada en el 20X1 en su totalidad. Los intereses devengados por la deuda en 20X1 ascienden a 11.000 €, de éstos, 2.000 € se pagarán en 20X2.

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21. El 25% de la deuda a largo plazo con entidades de crédito que figura en Balance se pagará en 20X2. Realiza el asiento de periodificación. 22. La depreciación por el uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima en 18.000 € (de los que 17.000 corresponden a Inmovilizado Material y el resto al Inmovilizado Inmaterial). Realiza el asiento correspondiente a final de ejercicio. 23. Tras realizar el inventario las existencias finales se valoran en 96.200 €. El valor de mercado de las mismas se estima en 95.000 €. Realiza el asiento de regularización de existencias y si es necesario el de corrección de valor de las mismas. 24. Se conoce a final de ejercicio que el valor razonable de las Inversiones Financieras Temporales a corto plazo es de 25.000 €. Realiza el asiento que corresponda.

Asiento de apertura de la contabilidad El asiento de apertura o la apertura de la contabilidad es el primer asiento que se hace en contabilidad y se realiza al iniciarse la actividad o al inicio de un ejercicio económico. El asiento de apertura se utiliza junto al asiento de cierre de contabilidad para separar un ejercicio económico de otro. El asiento de apertura iniciará o reiniciará la contabilidad y se creará incluyendo las cuentas de Activo del Balance y abonando las de Pasivo. Dependiendo de si la contabilidad comienza por primera vez o si ya comenzó en otro ejercicio y se cerró, los conceptos a incluir será diferentes. (Factura Directa, 2018) 

Si la contabilidad comienza desde cero: En este caso tendremos que incluir las aportaciones de los socios y los gastos del comienzo de la actividad.



Si la contabilidad se está reiniciando: Tendríamos que tomar como punto de referencia el asiento de cierre de contabilidad, pues técnicamente será el mismo solo que a la inversa. Página 7

Para el caso de Destino Logistic, S.L., se tiene como punto de partida el balance general mostrado en el enunciado, que corresponde al ejercicio finalizado el 31/12/20X0. Diremos que la empresa inicia operaciones el día 01/01/20X1. A continuación se muestra el asiento de apertura de la contabilidad de la empresa:

Partidas

Debe (euros)

(203) Propiedad industrial

90000

(280) Amortiz Acumulada II

-5000

(211) Construcciones

4000000

(217) Equipos para proc. De infor.

90000

(216) Mobiliario

700000

(218) Elementos de Transporte

55000

(281) Amortiz acumulada IM

-150000

(300, 301) Mercaderías

98000

(39)

Deterioro

de

Haber (euros)

valor

existencias

-2000

(430) Clientes

39500

(54) IFT en capital

20000

(572) Bancos

450000

(100) Capital Social

4500000

(112) Reserva legal

220000

(129) Pérdidas y ganancias

55500

(170) Deudas a l/p con entidades cto.

420000

(520) Deudas a c/p entidades cto

100000

(400) Proveedores

90000

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Contabilización de las operaciones en el Diario El Diario es un libro de contabilidad de uso obligatorio para el registro cronológico de las operaciones mercantiles que se van sucediendo en la empresa, con indicación de las cuentas deudora y acreedoras, así como de sus respectivos importes. El primer registro de una operación se hace en el diario. Es un libro obligatorio exigido por el código de comercio. Por ser obligatorio debe ser sellado, foliado y firmado por el tribunal de comercio. En el se registran las operaciones diarias realizadas por un ente u organización. Las operaciones tienen el mismo equilibrio de valor, es decir, el mismo monto en la columna de debito debe estar en la columna de crédito. Es la herramienta esencial para la elaboración del libro mayor general. En el se registran todas las cuentas sin excepción alguna. (Cuentas reales, nominales, de orden y de valuación). (Suaréz, 2017) En este punto, anotaremos los 24 puntos dados por el enunciado en el libro Diario de Destino Logistic, como se nuestra a continuación.

1. El día 01 de enero la empresa concede un crédito de 30.000 € a otra empresa. Nos devolverán el crédito en 3 pagos iguales por años vencidos en los próximos 3 años, realizando los pagos el 31 de diciembre de cada año. El interés que obtendremos será del 5% anual (Retención 19%). Realiza los asientos del 1 de enero y de final de cada año, aunque no afecten a los Estados Financieros de este ejercicio, todas las cantidades se hallan en euros. Tomamos el 01/01/20X1:

Debe 10000

20000

Haber (542) Créditos a a corto plazo

(572)

Bancos

e 30000

(252) Créditos

instituciones de crédito

a largo plazo

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31/12/20X1 30000*0.05= 1500, que corresponde al interés pagado 1500*0.19=285, corresponde a la retención del 19% sobre la utilidad generada por el crédito. 10000

11215

(542) Créditos a (252) Créditos a largo 10000 a corto plazo

plazo

(572) Bancos e

(762) Ingresos de crédito

1500

instituciones de crédito 285

(473)

(542)

Hacienda

plazo

Crédito

a

corto 10000

pública retenciones

y

pagos a cuenta

31/12/20X2 20000*0.05=1000 1000*0.19=190 10000

(542) Créditos

a

(252) Créditos a largo 10000

a

plazo

(572) Bancos

(762)

e

crédito

corto plazo 10810

Ingresos

de 1000

instituciones de crédito 190

(473)

(542) Crédito a corto 10000

Hacienda

plazo

pública retenciones y pagos

a

cuenta

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31/12/20X3 10000*0.05=500 500*0.19=95 10405

(572) Bancos a

(762)

e

crédito

Ingresos

de 500

instituciones de crédito 95

(473)

(542) Crédito a corto 10000

Hacienda

plazo

pública retenciones y pagos

a

cuenta

En primera instancia, se procedió a dar de baja la cuenta 572 de la salida de dinero que se dio a crédito, la cantidad prestada se cargó a la cuenta 542 y 252, que corresponden a las cantidades divididas a plazo del crédito otorgado a la empresa. Una vez transcurrido el primer año, y así hasta que se cubra la cantidad pactada, se toma el ingreso del pago de 10000 que vencen el 31/12, además de los intereses correspondientes al capital restante, que en una primera instancia eran 30000. Conforme pasan los ejercicios, la cantidad de capital decrece en 10000, por cada periodo. Entonces, se carga la cuenta 572 por la cantidad neta, la 473 por la retención, y se abonan las cantidades a 542 y 762. En las cuentas Haber, se realiza una reclasificación de la cantidad de capital que resta por amortizar en el corto plazo; esto es cargar los 10000 en la 542, y decrecer la cuenta 252 en los correspondientes 10000. 2. Compra mercancías el 10 de enero por importe total de 200.000 € a su único proveedor (IVA no incluido al 21%). Queda pendiente de pago.

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10/01/20X1 IVA 200000*0.21=42000 (600) Compra a 200000

de mercaderías

242000 (400) Proveedores

(472) 42000

H.P.

IVA Soportado

En este caso, se tiene la adquisición de las mercancías en la cuenta 600, y el IVA correspondiente a la operación en la cuenta 472, cantidad que es trasladada a la cuenta de proveedores 400, pues queda como un pago pendiente. 3. Vende mercancías el 25 de enero por importe 320.000 € (IVA no incluido al 21%). El cliente paga la mitad de la factura mediante transferencia bancaria el mismo día y deja el resto pendiente de pago.

25/01/20X1 320000*0.21=67200

193600

(572) Bancos

a

(700)

Venta

de 320000

mercancías 193600

(430) Clientes

(477)

H.P.

IVA 67200

Repercutido

Como el cliente únicamente realizó el pago de la mitad de la factura, se tiene una parte de la factura trasladada a la cuenta 572, mientras que el resto se va a la cuenta de clientes 430, en ambos casos se toma el ingreso de la venta más el IVA repercutido que nos grava la venta. Estos ingresos se abonan contra la cuenta 700 por venta de mercancías, así como al IVA repercutido en la cuenta 477. Página 12

4. El 30 de enero el proveedor nos concede un rappel por volumen de compras del año anterior por importe de 4.000 € (IVA no incluido al 21%). Se descuenta el importe de la deuda que teníamos pendiente. Ese mismo día cobramos el importe pendiente de clientes a fecha 01 de enero.

30/01/20X1 4000*0.21=840 Deuda= 200000-4000=196000 4840

(400) Proveedores

a

(609) Rappels por 4000 compra (477)

H.P.

IVA 840

Repercutido 39500

(572) Bancos

(430) Clientes

39500

El monto del rappel más el IVA repercutido son mandados a la cuenta 400, a fin de tener una disminución en la deuda de 200000 vista anteriormente. Ese mismo día, se cobraron los 39500 pendientes de la cuenta 430 vista en el asiento de apertura.

5. El 10 de febrero pedimos al cliente del punto 3 que nos emita unas letras de cambio por la deuda que tiene pendiente de pago. Llevamos estos efectos a descontar a la entidad bancaria y nos cobra por ello 2.600 € de intereses.

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10/02/20X1

193600

(431)

Clientes, a

efectos

(700)

Venta

de 193600

mercaderías.

comerciales

a

cobrar. 2600

(572) Bancos (626) bancarios

2600

Servicios y

similares

En este caso, se ingresa el monto adeudado a la cuenta 431 que indica la letra enviada al cliente del punto 3, con lo que podemos dar de baja la cuenta 700 por el monto que restaba en la cuenta del cliente. Luego, se tiene el servicio bancario 626 al que se enviaron 2600 a la cuenta 572.

6. Pagamos mediante transferencia el 17 de febrero la deuda con el proveedor del punto 2 más el importe pendiente a proveedores a fecha 01 de enero. 17/02/20X1

327160

(400) Proveedores

a

(572) Bancos

327160

Aquí, se transfirió el dinero total de la cuenta 400 del asiento de inicio más el adeudo que se tenía por la compra del punto dos, esto se llevo desde la cuenta 572. 7. Vendemos mercancías el 20 de febrero por importe de 380.000 €. Le cargamos en factura a nuestro cliente 1.000 € más en concepto de gastos de transporte (IVA no incluido al 21%). El cliente nos paga el importe total de la factura el mismo día que sale de nuestro almacén.

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20/02/20X1 (380000+1000)*0.21=80010

461010

(572) Bancos

a

(700)

Venta

de 380000

mercadería

(624) Transportes

(477)

H.P.

1000

IVA 80010

repercutido

Aquí, dado que el cliente paga en efectivo, se recibe la totalidad del dinero más el IVA repercutido, el cual es abonado a la cuenta 572. Luego, se reparte entre las cuentas 700, 624 y 477 por los conceptos que corresponden. 8. El 27 de febrero compramos mercancías por valor de 190.000 € (IVA no incluido al 21%). Pagamos la compra ese mismo día y el proveedor nos concede un descuento por pronto pago del 2%. 27/02/20X1 (190000)-0.02*190000=186200 186200

(600) Compra de a

(572) Bancos

225302

mercaderías 39102

(472)

IVA

soportado

Aquí se realizó una compra con descuento del 2%, cargado a la cuenta 600, además se realizó un cargo por el IVA correspondiente a la cuenta 472. Todo esto fue abonado a la cuenta 572, dado que se compro de contado.

9. El 30 de abril, al vencimiento pactado, el cliente del punto 3 atiende el pago del efecto. Realiza el asiento correspondiente.

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30/04/20X1 193600

(572) Bancos

a

(431)

Clientes, 193600

Efectos comerciales

a

cobrar

La letra del punto cinco se termina por cobrar, por lo que es necesario dar de baja la cuenta 431 y abonar el ingreso a la 572.

10. El día 20 de mayo se celebra la Junta General de Accionistas y se decide aprobar la propuesta de los es por la cual se distribuirá el resultado del ejercicio anterior a reservas en su totalidad, distribuyéndolo según la legislación vigente. 20/05/20X1 55500

(129)

Resultado a

(113) Reservas

55500

del ejercicio

Tenemos un resultado positivo cargado en la cuenta 129, que si se distribuirá en su totalidad a reservas, se debe abonar a la cuenta 113.

11. La empresa ha intervenido en una operación de intermediación comercial por la que cobrará 110.000 € (IVA no incluido al 21%). Se emite la factura el día 01 de junio y se cobra ese importe el mismo día mediante transferencia.

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01/06/20X01 110000*0.21=23100 133100

(572) Bancos

a

(477)

H.P.

IVA 23100

repercutido

(705) Prestaciones 110000 de servicios

La empresa recibió un ingreso a la cuenta 572, de esto es necesario abonar los recursos a las cuentas 477 por el gravamen generado a raíz de las actividades realizadas, así como a la cuenta 705 por los ingresos percibidos por el servicio de intermediación comercial prestado a un externo.

12. Durante el ejercicio el asesor fiscal de la empresa ha realizado servicios por valor de 12.500 € (IVA 21%, retención IRPF 15% no incluidos). Realiza dos facturas anuales, una el día 05 de enero y la otra el 05 de julio. Ambas las cobra por transferencia el mismo día que las emite.

05/01/20X1 12500*0.21=2625 12500*0.15=1875 12500

(623) Servicios de a profesionales ind.

2635

(472)

IVA

Soportado.

(572) Banco

17000

1875 (4751) Acreedora

H.P. por

retenciones prácticadas.

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El caso para (05/07/20X1) es análogo al presentado en el cuadro anterior. A la cantidad cobrada por el asesor fiscal, que suponemos es un profesional independiente y que se carga a la cuenta 623, se deben añadir los gravámenes causados por el pago al mismo, que se cargan a las cuentas 472 y 4751. Todas las cantidades se abonan a la cuenta 572, pues se establece que se liquidan el mismo día que se emite la factura.

13. El día 01 de julio paga la prima del seguro de la nave en la que almacena las mercancías de 3.300 €. Esta prima cubre el periodo de un año. 01/07/20X1 3300

(625) Primas de a

(572) Bancos

3300

seguros

Aquí, se realiza el cargo a la cuenta 625 para cubrir la prima del seguro de la nave en la que se almacenan las mercancías, como se indica que el mismo día se paga la prima, entonces se realiza el abono inmediato a la cuenta 572. Según el artículo 20 de la Ley del impuesto sobre el valor añadido, las operaciones de seguro están excentas de IVA.

14. Adquiere el 02 de agosto unos productos para regalar a sus empleados por valor de 2.000 € (IVA 21% no incluido). Este gasto no es deducible. Lo paga mediante cheque bancario el mismo día de la factura. 2/08/20X1 2000*0.21=420 2000

(602) Compras de a otros aprovisionamientos

420

(472)

(572) Bancos

2420

IVA

Soportado

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Se realiza el cargo a la cuenta 602 por la compra de los regalos, los cuales se tomarán en cuenta como ‘otros aprovisionamientos’, además se carga el IVA correspondiente dado que el gasto no es deducible. Después, se realiza el abono a la cuenta 572,pues el pago se realiza con cheque. 15. La empresa cobra el 05 de agosto 2.050 € de intereses por la cuenta bancaria de que dispone (Retención 19%). 5/08/20X1 2050*0.19=389.5 a 2439.5

(572) Bancos

(769)

Otros 2050

ingresos financieros 389.5 (473)

H.P.,

retenciones

y

pagos a cuenta

Aquí cargamos a la cuenta 572 el abono realizado a la cuenta 769 (el ingreso se realiza efectivamente), pues no se dispone de una cuenta específica para este tipo de ingresos.

16. El día 01 de septiembre vende un vehículo de la empresa por valor de 15.000 € (IVA 21% no incluido). Lo había adquirido por 21.000 € y está amortizado en 7.000 €. Lo cobra mediante transferencia ese mismo día.

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1/09/20X1 15000*0.21=3150

18150

(572) Bancos

a

(219)

Elementos 21000

de transporte 6000

(691) Pérdidas por deterioro

7000

del

(2818)

7000

inmovilizado

Amortización

material

acumulada

de

elementos

de

(681) Amortización del

transporte

inmovilizado

material

3150 (477)

H.P.

IVA

repercutido

En este caso, el valor contable del bien es mayor al valor de venta, por lo que es necesario reconocer una pérdida procedente del inmovilizado. Se cargan los ingresos a la cuenta de bancos, y los cargos por pérdidas del deterioro del vehículo a la cuenta 691, además de la correspondiente amortización a la cuenta 681. Luego, se da de baja el vehículo por el valor que aparece en la contabilidad con un abono a la cuenta 219, así como la amortización acumulada a la 2818. Se calcula el IVA repercutido correspondiente por el monto de la venta, es decir, 15000 euros. 17. El día 01 de octubre decide adquirir otro vehículo por valor de 30.000 €. Realiza la operación mediante un arrendamiento financiero que pagará en cuotas mensuales. La duración del contrato será de 5 años, la última cuota corresponde a la opción de compra. El tipo de interés es del 5%. Realiza la tabla financiera y los asientos correspondientes del propio ejercicio. 01/10/20X1 La tabla del arrendamiento financiero queda como sigue:

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Valor

30000

Inicial

600

Mensual

500

Opción

750

Pagos

V Inicial

Interés

0

10078.0286

1

9478.02864 473.901432 500

26.0985678 9451.93008

2

9451.93008 472.596504 500

27.4034962 9424.52658

3

9424.52658 471.226329 500

28.773671

4

9395.75291 469.787645 500

30.2123546 9365.54055

5

9365.54055 468.277028 500

31.7229723 9333.81758

6

9333.81758 466.690879 500

33.3091209 9300.50846

7

9300.50846 465.025423 500

34.974577

8

9265.53388 463.276694 500

36.7233058 9228.81058

9

9228.81058 461.440529 500

38.5594711 9190.25111

10

9190.25111 459.512555 500

40.4874447 9149.76366

11

9149.76366 457.488183 500

42.5118169 9107.25185

12

9107.25185 455.362592 500

44.6374077 9062.61444

13

9062.61444 453.130722 500

46.8692781 9015.74516

14

9015.74516 450.787258 500

49.212742

15

8966.53242 448.326621 500

51.6733791 8914.85904

16

8914.85904 445.742952 500

54.2570481 8860.60199

17

8860.60199 443.030099 500

56.9699005 8803.63209

18

8803.63209 440.181604 500

59.8183955 8743.81369

19

8743.81369 437.190685 500

62.8093153 8681.00438

20

8681.00438 434.050219 500

65.9497811 8615.0546

21

8615.0546

500

69.2472701 8545.80733

22

8545.80733 427.290366 500

72.7096336 8473.09769

23

8473.09769 423.654885 500

76.3451153 8396.75258

24

8396.75258 419.837629 500

80.1623711 8316.59021

430.75273

Cuota

Amort

V. Final

600

600

9478.02864

9395.75291

9265.53388

8966.53242

Página 21

25

8316.59021 415.82951

500

84.1704896 8232.41972

26

8232.41972 411.620986 500

88.3790141 8144.0407

27

8144.0407

407.202035 500

92.7979648 8051.24274

28

8051.24274 402.562137 500

97.4378631 7953.80488

29

7953.80488 397.690244 500

102.309756 7851.49512

30

7851.49512 392.574756 500

107.425244 7744.06988

31

7744.06988 387.203494 500

112.796506 7631.27337

32

7631.27337 381.563668 500

118.436332 7512.83704

33

7512.83704 375.641852 500

124.358148 7388.47889

34

7388.47889 369.423944 500

130.576056 7257.90283

35

7257.90283 362.895142 500

137.104858 7120.79798

36

7120.79798 356.039899 500

143.960101 6976.83787

37

6976.83787 348.841894 500

151.158106 6825.67977

38

6825.67977 341.283988 500

158.716012 6666.96376

39

6666.96376 333.348188 500

166.651812 6500.31194

40

6500.31194 325.015597 500

174.984403 6325.32754

41

6325.32754 316.266377 500

183.733623 6141.59392

42

6141.59392 307.079696 500

192.920304 5948.67362

43

5948.67362 297.433681 500

202.566319 5746.1073

44

5746.1073

287.305365 500

212.694635 5533.41266

45

5533.41266 276.670633 500

223.329367 5310.08329

46

5310.08329 265.504165 500

234.495835 5075.58746

47

5075.58746 253.779373 500

246.220627 4829.36683

48

4829.36683 241.468342 500

258.531658 4570.83517

49

4570.83517 228.541759 500

271.458241 4299.37693

50

4299.37693 214.968847 500

285.031153 4014.34578

51

4014.34578 200.717289 500

299.282711 3715.06307

52

3715.06307 185.753153 500

314.246847 3400.81622

53

3400.81622 170.040811 500

329.959189 3070.85703

54

3070.85703 153.542852 500

346.457148 2724.39988

55

2724.39988 136.219994 500

363.780006 2360.61988

56

2360.61988 118.030994 500

381.969006 1978.65087

Página 22

57

1978.65087 98.9325435 500

401.067456 1577.58341

58

1577.58341 78.8791707 500

421.120829 1156.46259

59

1156.46259 57.8231293 500

442.176871 714.285714

60

714.285714 35.7142857 750

714.285714 0

La tabla se realizó suponiendo que la empresa ejercerá la opción de compra al final del contrato de arrendamiento. El asiento del primer mes quedaría como sigue: (218)

Elementos a

de transporte

(524)

Acreedores

por arrendamiento

30000

financiero C/P

(174)

1500

Acreedores

por arrendamiento financiero a L/P

28500

En este asiento se da el ingreso por el vehículo con un valor de 30000 a la cuenta 218, cantidad que es abonada a las cuentas 525 y 174 por adeudos por arrendamiento financiero. En los meses siguientes (con el interés que corresponda en la tabla de amortización), se dará la amortización de la máquina con los siguientes asientos (que corresponden al primer pago): 500

(681) Amortización a

(572)

del

instituciones

inmovilizado

material

473

e 1177 de

crédito

(6623) Intereses de deudas entidades

204

Bancos

con de

crédito

(472)

IVA

soportado Página 23

En este caso, se tiene el cargo por la amortización del contrato más los intereses generados por el arrendamiento, además del IVA soportado generado por la operación, decimos que la cantidad es liquidada en su totalidad mes a mes con el abono a la cuenta 572. 18. El día 31 de octubre la empresa pacta mediante convenio una retribución especial de 10.000 € para aquellos trabajadores que permanezcan en ella 25 años. Se estima que el valor actual de los importes a pagar por este concepto es de 25.500 €. El tipo de interés de actualización es de 5% que se empieza a aplicar este mismo año.

31/10/20X1 25500*0.05=1275 Por la estimación realizada: 25500

(640)

Sueldos

y a

salarios

(140) Provisión por retribuciones

a 25500

largo

al

plazo

personal

El 31/12/20X1 Por la actualización de la provisión:

1275

(660)

Gastos a

financieros actualización

por de

provisiones

(140) Provisión por retribuciones largo

plazo

a 1275 del

personal

En este asiento encontramos que se prevé una nueva retribución por lo que provisionamos el gasto desde que lo conocemos, de esta manera cargamos la cuenta 640 y la provisionamos contra la cuenta 140. Siempre al final del ejercicio deberemos actualizar a un tipo de interés del 5% por lo que cargaremos a 31/12 la cuenta 660 contra la cuenta 140.

Página 24

19. Contabiliza a 31 de diciembre los gastos de personal de todo el año. El importe bruto de los salarios pagados durante el ejercicio asciende a 100.000 €. La seguridad social a cargo de la empresa es de 25.000 €. Las retenciones de la seguridad social de los trabajadores ascienden a 6.700 €. La empresa ha retenido a todos los trabajadores un 15 % de su sueldo bruto en concepto de retención de IRPF. Contabiliza el total de gastos de personal a final de ejercicio. Los sueldos netos, las cotizaciones y las retenciones de IRPF se han pagado por banco, pero a final de ejercicio quedarán pendientes las cotizaciones de diciembre por valor de 2.600 € y las retenciones del cuarto trimestre por valor de 3.750 €.

100000

(640)

Sueldos

y

(572) Bancos

140350

salarios (475) 25000

(642)

Seguridad

H.P. 3750

Acreedora

social a cargo de la

por

conceptos fiscales

empresa a 6700

(476) Organismos 2600

(471) Organismos

de

de

social, acreedores

la

seguridad

seguridad

social. 15000 (4751) Acreedora

H.P. por

retenciones prácticadas

Página 25

En este caso, se tienen los cargos por salarios, impuestos y gastos de seguridad social en los que incurre la empresa hacia su personal. Los abonos se realizan por bancos a la cuenta 572, y el resto se abona en las cuentas 475 y 476, que serán los acreedores de la hacienda pública y los organismos de seguridad social. 20. La deuda a corto plazo con entidades de crédito que figura en el Balance ha sido amortizada en el 20X1 en su totalidad. Los intereses devengados por la deuda en 20X1 ascienden a 11.000 €, de éstos, 2.000 € se pagarán en 20X2.

a 100000

(520)

Deudas

(572) Bancos

a

corto plazo

(6623) Intereses de 2000 deudas

11000

con

(527) Intereses a

entidades

corto

crédito

plazo

deudas entidades

109000

de

de

con de

crédito

Se realizaron los cardos de las deudas a corto plazo y los intereses a las cuentas 520 y 527. Estos montos fueron abonados a la cuenta 572, y los intereses restantes a pagar se mandaron a la cuenta 6623 de intereses de deudas con entidades de crédito.

21. El 25% de la deuda a largo plazo con entidades de crédito que figura en Balance se pagará en 20X2. Realiza el asiento de periodificación.

105000

(480) anticipados

Gastos a

(170)

Deudas

largo

plazo

entidades

a 105000 con de

crédito

Página 26

Aquí se realiza el cargo a la cuenta 480, como un gasto anticipado al cierre del ejercicio, el cual es abonado a la cuenta 170, donde se hallan las deudas a largo plazo contraídas por la compañía. 22. La depreciación por el uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima en 18.000 € (de los que 17.000 corresponden a Inmovilizado Material y el resto al Inmovilizado Inmaterial). Realiza el asiento correspondiente a final de ejercicio.

17000

1000

(681) Amortización a

(281) Amortización 17000

del

acumulada

inmovilizado

material

inmovilizado

(680) Amortización

material

del

del

inmovilizado

intangible

1000 (280) Amortización acumulada

del

inmovilizado intangible

Las cuentas 680 y 681 de amortización de los inmovilizados tangibles e intangibles son cuentas de gastos de explotación. Las cuentas de amortización acumulada 280 y 281, son cuentas de activos, con saldo de acreedor, lo cual corrige el valor del inmovilizado, dando cuenta de la depreciación de estos. 23. Tras realizar el inventario las existencias finales se valoran en 96.200 €. El valor de mercado de las mismas se estima en 95.000 €. Realiza el asiento de regularización de existencias y si es necesario el de corrección de valor de las mismas.

Página 27

96200

(610) Variación de a existencia

(300) Mercaderías

96200

de

mercaderías

95000

(300) Mercaderías

(710) Variación de 95000 existencias

de

productos en curso

Para este caso se dieron de baja las existencias finales con su valoración original, y de alta las existencias con el valor de mercado en la cuenta 710.

24. Se conoce a final de ejercicio que el valor razonable de las Inversiones Financieras Temporales a corto plazo es de 25.000 €. Realiza el asiento que corresponda. 25000

(540)

Inversiones a

(572) Bancos

25000

financieras a corto plazo

en

instrumentos

de

patrimonio

Se realiza el cargo de las inversiones a la cuenta 540, los cuales son abonados de inmediato a la cuenta 572, pues las inversiones ya están hechas.

Asientos de liquidación del IVA trimestral El IVA es un impuesto que graba el consumo. Por lo tanto, todos pagamos IVA. Sólo consumiendo productos de primera necesidad estamos abonando este impuesto. Las liquidaciones trimestrales de IVA son obligatorias para todos los autónomos y empresas de este país. Los meses de presentación del impuesto son, Enero, Abril, Julio y Octubre de cada año. Página 28

No solamente, es el IVA para los autónomos o deben ser los únicos que están obligados a liquidar este impuesto. Es un impuesto obligatorio también: 

para las pequeñas y medianas empresas, las conocidas como pyme



las micro empresas también tienen esta obligación.



para los profesionales independientes, generalmente autónomos



las grandes empresas también están, por supuesto, obligadas, y siendo en este caso, sus liquidaciones más numerosas.

La recaudación del IVA es de suma importancia para las arcas de la Hacienda Pública. (Redacción Factum asesores, 2017) En este punto realizaremos el asiento de regularización del IVA al final de cada trimestre; es decir, al 31 de marzo, 30 de junio y 31 de diciembre. Durante el primer trimestre, la empresa generó IVA repercutido por 148050 euros, y 83737 por IVA soportado.

(477) 148050

H.P.

IVA

a

repercutido

(472)

H.P.

IVA 83737

soportado

(4750)

H.P. 64313

acreedor por IVA 64313

(4750)

H.P.

(572) Bancos

64313

acreedor por IVA

En este cierre trimestral, notamos que el IVA repercutido es mayor al soportado, por lo que la diferencia se reconoce abonando la cuenta 4750. Esta última, se cancelará abonándose contra la cuenta 572. En el segundo trimestre, la empresa repercutió IVA por 23100 euros, y tuvo 0 euros en la cuenta de IVA soportado. Recordemos que hay un excedente de 64313 en IVA repercutido del trimestre anterior, el asiento quedaría como: (477) 23100

H.P.

repercutido

IVA

a

(472)

H.P.

IVA 0

soportado

(4750)

H.P. 23100

acreedor por IVA Página 29

23100

(4750)

H.P.

(572) Bancos

23100

acreedor por IVA Aquí sumamos el excedente del periodo anterior, y usamos el mismo argumento que en el trimestre anterior para con las cuentas. Para el tercer trimestre, se repercutió IVA por un valor de 3150 euros y se soportó por 3055 euros, tenemos además el acumulado anterior, por lo que el asiento queda: 3150

(477)

H.P.

IVA

a

repercutido

(472)

H.P.

IVA 3055

soportado

(4750)

H.P. 100

acreedor por IVA 100

(4750)

H.P.

(572) Bancos

100

acreedor por IVA

Por último, para el cuarto trimestre se soportó IVA por 609 euros y se ha repercutido por cero euros, el asiento queda como sigue: 0

(477)

H.P.

IVA

repercutido

609

(4700)

a

(472)

H.P.

IVA 609

soportado

H.P.

deudora por IVA

Se salda la diferencia entre el IVA soportado y repercutido, mediante la carga de la cuenta 4700 por 609 euros. Como conclusión, notamos que la diferencia entre IVA repercutido y soportado acumulado a lo largo del ejercicio, a favor del primero, asciende a 87513 euros, que pueden ser utilizados para compensar el déficit del último trimestre. Mayor de la cuenta de bancos El mayor contable es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta que se ha utilizado durante alguna de las operaciones económicas de una empresa.

Página 30

Es el libro que recoge los hechos que están en el libro de diario, pero sin fecha de realización de la operación en la cuenta, sino la cuenta que ha sido operada o con la que hemos trabajado, para conocer los aumentos y disminuciones que ha experimentado. Este libro no es de carácter obligatorio para la empresa, aunque es muy útil al recoger de una en una todas las cuentas que se han utilizado y los movimientos de estas durante el periodo contable. (Debitoor, 2015) Para este ejercicio, tomaremos la cuenta 572 que inicialmente tiene un importa positivo por 450000 euros, y los elementos mostrados en el Diario desarrollado con anterioridad, el mayor contable de esta cuenta queda (las cantidades se muestran en euros):

Mayor 572 Bancos Debe (cargo) Haber (abono) 450000 11215 193600 39500 461010 193600 133100 2439.5 18150

Total

30000 2600 327160 225302 17000 17000 3300 2420 3531 140350 109000 25000 Total

1502614.5

902663

De esto, tenemos que el saldo de la cuenta asciende a 599,951.5 euros. Así pues, después de las operaciones anteriores la cuenta reflejará un saldo deudor (la suma de los apuntes al debe es mayor que las suma de apuntes al haber) de casi 600 mil euros, o lo que es lo mismo en caja disponemos de dicha cantidad para atender otros pagos.

Página 31

Cuenta de pérdidas y ganancias La cuenta de pérdidas y ganancias es un balance en el que se muestra el resumen de todos los ingresos y gastos producidos durante el ejercicio económico y el resultado final del mismo, que será beneficio o pérdida. Lo mismo que el balance de situación es una “fotografía” del patrimonio total de la empresa, la cuenta de pérdidas y ganancias refleja: 

Qué ingresos ha obtenido la empresa.



Qué gastos ha realizado.



El importe del resultado que se obtiene al restar los gastos de los ingresos.

Obviamente, si se ha gastado más de lo que se ha ingresado habrá una pérdida y si se ha gastado menos de lo que se ha ingresado se producirá un beneficio. (Zamora, 2015) Para este ejercicio, usaremos los datos dispuestos en el Diario contable, y para el calculo de los impuestos sobre el beneficio supondremos una tasa impositiva de 25%. Cuenta de Pérdidas y ganancias A) Operaciones continuadas Importe neto de la cifra de negocios € 1,003,600.00 Variación de existencias de productos terminados Trabajos realizados por la empresa Aprovisionamientos Otros ingresos de explotación Gastos de personal Otros gastos de explotación Amortización de inmovilizado Deterioro y resultados por enajenación de inmovilizado Resultado de explotación Ingresos financieros Gastos Financieros Resultados antes de impuestos Impuestos sobre beneficios Resultado del ejercicio

€ (95,000.00) € € (384,200.00) € 96,200.00 € (166,900.00) € (7,000.00) € (19,500.00) € (6,000.00) € 421,200.00 € 3,550.00 € (694.00) € 424,056.00 € (106,014.00) € 318,042.00

Notemos, que el resultado del ejercicio antes de impuestos resulta una cantidad positiva, por lo que, de acuerdo con la Ley del Impuesto de sociedades, es Página 32

necesario cargar un gravamen, que en este caso se calculó como de 25% y resultó en un gasto de más de 106 mil euros. Impuesto de sociedades Se trata de un impuesto directo, por lo tanto grava la renta cuando se genera. En ese sentido, es semejante al IRPF. La diferencia más importante entre ambos es que el IRPF grava la renta de las personas físicas y el Impuesto de Sociedades grava la renta de las personas jurídicas. Sin embargo, esa línea divisoria (persona física/persona jurídica) no es tan definidacomo parece. Existen personas jurídicas cuya renta no queda gravada por el Impuesto de Sociedades, como las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. Y, del mismo modo, existen entidades sin personalidad jurídica sujetas al Impuesto de Sociedades. Los fondos de inversión son un ejemplo de ello. (Abad, 2016) En el caso aquí presente, las únicas retenciones que afectan al cálculo del IS son las retenciones soportadas por la empresa, es decir, aquellas con cargo a la cuenta 473. Además, se tienen operaciones de ingresos por intereses con retención que se deben tomar en cuenta para el cálculo del impuesto. Dicho lo anterior, al tomar en cuenta los ingresos por intereses se tiene una retención neta por 180.5 euros, además del gasto no deducible de los regalos del punto 14. Por lo que, el cálculo del impuesto de sociedades queda: Resultado antes de impuestos Ajustes Regalos no deducibles Base imponible Tipo de gravamen Cuota integra Deducciones y bonificaciones Cuota líquida Retenciones y pagos a cuenta Cuota diferencial

€ 424,056.00 € € 2,000.00 € 426,056.00 25% € 106,514.00 € € 106,514.00 € (180.50) € 106,333.50

Con su correspondiente asiento:

Página 33

106514

(6300)

Impuesto

sobre beneficios

a

(473) H.P. pagos a 180.5 cuenta

(4752)

H.P. 106333.5

Acreedora por IS 106514

(129)

Resultado

del ejercicio

(6300)

Impuesto 106514

sobre beneficio

Aquí, se realizó un cargo a la cuenta 6300 sobre el impuesto de beneficios, el cual fue abonado a las cuentas 473 por las retenciones y pagos a cuenta, así como a la cuenta 4752 de la Hacienda pública. Luego, se cancelo la cuenta 6300 con un cargo a la cuenta 129 que contiene el resultado del ejercicio de estudio.

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