Fines Tributarios 3d4m3u

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LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

INGRESOS TRIBUTARIOS CAPITULO I: TRIBUTOS ANTECEDENTES: El tributo es sinónimo de impuesto, el término impuesto se deriva de la raíz latina impositus, que expresa: tributo o carga. El fenómeno tributario se ha manifestado a través del tiempo de muy diversas maneras, pero siempre denotando la existencia del poder que ejercen otros sobre algunos individuos para obtener una parte de su riqueza, de su renta, o trabajos personales que los son impuestos unilateralmente. Los pueblos conquistadores establecían sobre los conquistados diversas cargas que éstos debían cubrir, como porciones determinadas de su producción o la ejecución de trabajos. El poder soberano determinaba que cargas deberían soportar sus súbditos o las poblaciones sometidas. La carga tributaria en todos los tiempos ha causado grandes discusiones y ha dado lugar a diferentes inquietudes que tratando e explicarla. Como primer antecedente podemos mencionar aquella pregunta formulada a Jesucristo acerca de sí debía o no pagarse tributo al César.

Los tributos tuvieron gran importancia debido a su conexión con los movimientos que han transformado a la humanidad. Tal es el caso del sistema que la Galia heredó de los romanos, dichos impuestos eran muy elevados y la carga fiscal excesiva fue, sin duda, unade la causa de la ruina del imperio romano. Podemos mencionar también la Revolución sa, que generó la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, estableció que todos los ciudadanos tienen derecho de comprobar por sí o por representantes la necesidad de la contribución pública, de consentirla libremente, de ver el empleo que se le da y de determinar la cuota, el asiento, el cobro y la duración. De igual manera se manifiesta la inquietud en el movimiento de Independencia de los Estados Unidos de América, impulsada ésta por el establecimiento de impuestos sin la representación de las colonias americanas. Página 1


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Estos antecedentes históricos, el de Estados Unidos de América y Francia, culminaron con la expedición de sus respectivas constituciones políticas en el siglo XVIII, son un antecedente imprescindible para comprenderle surgimiento del Estado Constitucional erigido a partir de un poder que no reconoce más fuente originaria del mismo que el pueblo. El concepto de soberanía popular y de poder constituyente originario, cuyo titular es el pueblo, constituyen la piedra angular de esta nueva construcción jurídico-política. El caso más singular, es la Carta Magna. La Carta Magna constituye el documento que contiene una serie de compromisos personales del Rey Juan Sin Tierra que asume en 1215 respecto al reconocimiento de diversos derechos a favor de la iglesia, la baronía y la burguesía, específicamente uno de ellos con relación a obligaciones que ahora pudieran denominarse tributarias. En su punto se estatuye: “Ningún escudaje ni subsidio se impondrá en nuestro reino a menos que lo haga un consejo común del reino, excepto por rescate de nuestra persona para armar caballero a nuestro hijo mayor y una vez, para casar a nuestra hija mayor y si no es por esto, sólo que se pida un subsidio razonable.”

En esencia en dicho texto se conviene la limitación del monarca de no acude a establecer tributos sin mediar el consentimiento del Consejo del Reino, organismo es que se encontraban representación los barones, obispos, abades, caballeros, etc., y que guardadas las proporciones, constituye un remoto antecedente de lo que mas tarde vinieron a ser los órganos legislativos que representantes del pueblo fueron depósitos de la potestad legislativa en general y la tributaria en particular y por ende los únicos habilitados a crear tributos. La verdad es que el fundamento y la justificación de los impuestos se deben encontrar en la propia Constitución. La soberanía y el ejercicio de la potestad tributaria otorgan al Estado libertad para elegir los criterios que considere conveniente para establecerlos, conforme a los criterios de residencia, producción de riqueza, obtención de ingresos, etc.

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CONCEPTO DE TRIBUTOS: Las contribuciones son las aportaciones económicas impuestas por el Estado, Independientemente del nombre que se les designe, como impuestos, derechos o contribuciones especiales, y son identificadas con el nombre genérico de tributos en razón de la imposición unilateral por parte del ente público. 

Para Sergio de la Garza, “tributo o contribuciones son las prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio con objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.”



Augusto Fantozzi define al tributo como “una prestación patrimonial impuesta que evidencia la capacidad de contribuir a los gastos públicos.”



Mientras que Héctor Villegas define al tributo como “las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.”

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Emilio Margain Manautou expresa: El tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo exige al particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie.



El tratadista Iglesias Ferrer, sostiene que “el tributo es toda prestación obligatoria en dinero o especie, establecida por la ley que no constituya sanción por acto ilícito y que efectúa el particular a favor del Estado en sus diversas manifestaciones y de acuerdo a su capacidad contributiva para que éste cumpla con sufragar los actos que demandan el cumplimiento de sus fines”

Por tanto podemos decir que, “los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y para satisfacer las necesidades de la sociedad.”

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CARACTERISTICAS: 1) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su legalidad y de la causa; a partir de ello, derivará otras características del tributo como la coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige, incluso coactivamente.

2) La prestación es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada impide que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta manera también el sujeto activo estará percibiendo ingresos, cumpliéndose igualmente el objetivo principal del tributo, cual es la obtención del recurso para el estado, no alterando la estructura básica del tributo.

3) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial énfasis en esta característica, de tal manera que el estado puede y debe exigir compulsivamente el cumplimiento de la obligación tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la obligación de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligación de pagar la prestación debida, si no lo hace voluntariamente o de grado, la istración tributaria hará que lo pague forzadamente, en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva.

4) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligación en la que concurren dos sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervención de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener este la titularidad de la potestad tributaria.

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PRINCIPIOS DE TRIBUTOS: Adam Smith en su obra La Riqueza de las Naciones enuncia los siguientes principios de los tributos: 

Proporcionalidad: cada ciudadano debe contribuir en atención a sus facultades, o sea en relación a su Capacidad Contributiva, ya el famoso economista trata el tema de la capacidad económica vinculándola con la obligación a tributar. Se infiere el principio de Igualdad, pero no la Igualdad absoluta, o sea igual imposición a igual capacidad.

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Certeza: Todo tributo deber ser claro y determinado para que el contribuyente conozca exactamente la cantidad y modo de su obligación tributaria.



Oportunidad: Los vencimientos deben operar en el tiempo y forma que sea más cómoda al obligado.

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Eficiencia: deben reducirse al mínimo los costos recaudación.

CLASIFICACION DE TRIBUTOS: A. IMPUESTO El impuesto es la prestación pecuniaria exigida a los individuos destinadas a cubrir los gastos de interés general y únicamente a causa de que los contribuyentes son de una comunidad política organizada.Los elementos propios de los impuestos consisten en: a) su independencia entre la obligación de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. b) su cobro se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la obligación de tributar; c) dichas condiciones deben consistir en hechos o circunstancias que puedan reflejar la verdadera capacidad contributiva;

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d) el impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor capacidad económica tengan una participación mayor en los ingresos estatales. Existen significativas cantidades de clasificaciones de impuestos las cuales pueden resumirse de acuerdo al siguiente detalle: a) Ordinarios y Extraordinarios, b) Reales y Personales, c) Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos, d) Directos e Indirectos. 1. Ordinarios y Extraordinarios Esta clasificación corresponde al período o duración de los impuestos en el sistema tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son aquellos que no tienen una duración determinada en el tiempo, los impuestos extraordinarios o también denominados transitorios, por el contrario, poseen una vigencia limitada en el tiempo.Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el Impuesto al Valor Agregado mientras que podemos mencionar como tributo extraordinario el Impuesto sobre los Bienes Personales.Cabe destacar que los impuestos extraordinarios en su mayoría surgen en períodos de crisis. Asimismo determinados impuestos ordinarios son denominados “de emergencia” al momento de su legislación lo que implicaría que los podrían considerarse como extraordinarios, pero en formar reiterada son prorrogados en el tiempo. 2. Reales y Personales En los Impuestos Reales

no toma en cuenta la situación personal del

contribuyente. Un claro ejemplo de esto son los impuestos a los consumos, donde no se tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto adquirente de los bienes gravados.Son Personales los impuestos cuyas leyes determinan a la persona del contribuyente junto al aspecto objetivo, es decir procuran determinar la capacidad contributiva de las personas físicas discriminando circunstancias económicas personales del contribuyente (cargas de familia, etc.).

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3. Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos Los Impuestos Fijos son aquellos que se establecen en una suma invariable cualquiera que fuera el monto de la riqueza involucrada en este. También incluye la categoría de graduales, que son aquellos que varían en relación con la graduación de la base imponible. Un ejemplo de éste último es al clasificar a las empresas en diferentes clases según ciertos parámetros (número de obreros y empleados, capital invertido, volumen de ventas, etc.) con un impuesto fijo por cada categoría, por ejemplo, en el monotributo. En relación a la denominación de Impuestos Proporcionales podemos definirlos cuando se mantiene una relación constante entre el impuesto y el valor de la riqueza gravada y es Progresivo cuando a medida que se incrementa del valor de la riqueza gravada el impuesto aumenta en forma sistemática. Utilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos Regresivos como aquellos que a medida que va aumentando el monto imponible va decreciendo la alícuota del tributo. 4. Impuestos Directos e Indirectos La mencionada clasificación es la más relevante en la República Argentina, atento la delimitación de facultades entre la Nación y las Provincias. Dentro de esta clasificación existen dispares criterios de distinción. La más antigua se basa en la posibilidad de trasladar la carga impositiva hacia un tercero. Razón por lo expuesto podemos definir a un impuesto como directo cuando el mismo no puede ser trasladado mientras que un impuesto es indirecto cuando la carga impositiva del tributo puede ser trasladada hacia otra persona.

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B. CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Se caracteriza entonces por la existencia de un beneficio que puede derivar no sólo de la realización de una obra pública sino de especiales actividades del Estado. Tenemos por ejemplo las contribuciones a ESSALUD, ONP, SENCICO y SENATI.

C. TASA: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Son prestaciones obligatorias distintas a los precios y a las tarifas.Existe una actividad que el Estado cumple y esta vinculada con el obligado al pago. Las tasas, entre otras pueden ser: 1. ARBITRIOS: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público, como el servicio de limpieza y mantenimiento de parques y jardines. 2. DERECHOS: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio istrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo sería el pago por derecho de solicitar partidas en una Municipalidad. 3. LICENCIAS: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización, por ejemplo licencia para abrir una tienda de abarrotes. IMPORTANCIA En materia económica los impuestos tienen una gran importancia para todos los Estados, pues sin ellos, los Estados de ninguna manera podrán satisfacer las necesidades del pueblo.

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Por ende, es necesaria la participación de la población con el pago de sus impuestos para que haya una satisfacción de necesidades y un desarrollo del Estado. Como bien mencionamos en el segundo capítulo, el derecho tributario se refiere al conjunto de normas jurídicas que reglamentan la determinación y pago de estas contribuciones, esto es la determinación de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas principales y rias que se establecen entre la istración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento e incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas. Para comenzar el análisis de los ingresos y de la importancia que tienen para el Estado, citaremos la frase célebre de Edmund Burke: “Los ingresos del Estado son el Estado.”Los ingresos públicos son el instrumento principal para la gestión gubernamental y el gasto público representa la prestación de los servicios públicos. Los ingresos públicos se integran por recursos federales, locales y municipales recaudados así como los recursos provenientes de financiamiento, endeudamiento o empréstitos. El origen y volumen de los ingresos públicos ha variado a lo largo de la historia de nuestro país. En nuestros días, las fuentes de ingreso se han diversificado y cada vez se van delimitando mejor los diferentes ámbitos de competencia impositiva. El análisis de la hacienda local y municipal en México implica considerar sobre el sentido y significado del federalismo. Este, desde el punto de vista jurídico, determina una distribución de competencias en tres ámbitos gubernamentales: Federación, Entidades federativas o Estados y municipios. En un estado federal se dificulta establecer un sistema tributario y no tributario adecuado, ya que cada uno de los niveles tiene como base de su ingreso a la misma población beneficiaria de los servicios, dando lugar a una imposición múltiple,

predomino

de

la

federación,

desarticulación

de

los

niveles

gubernamentales, distribución desigual de los ingresos así como relaciones fiscales intergubernamentales inequitativas y desproporcionarles.

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LOS INGRESOS TRIBUTARIOS CAPITULO II: LA RELACION JURÍDICO – TRIBUTARIA

Es el vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las Normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación. Los sujetos de esta relación son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado

potestad

tributaria

por

ley

expresa,

y

el sujeto

pasivo

o

contribuyente, quién se halla obligado a realizar la prestación dineraria objeto de la relación jurídico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurídica. I. CONCEPTO La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación. La génesis de esta expresión y su conceptualización se remonta a los trabajos de Gianini, quien la define como una relación jurídica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta relación jurídica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas más debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido. Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposición a la confusión terminológica que se presenta al utilizar indistintamente “Relación JurídicoTributaria” como sinónimo de “Obligación Tributaria”, doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligación Tributaría es parte de la Relación Jurídica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte más importante.

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La relación Jurídica Tributaria es pues, el vínculo jurídico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pública, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos supuesto legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condición de contribuyentes, deben cumplir la obligación atribuida a este). Este vínculo Jurídico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotéticamente encuadrados en la Ley. II.- LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS.La obligación es una relación jurídica que otorga al acreedor una auténtico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quién en contraposición detenta un deber jurídico de prestación. En el ámbito tributario, está obligación es de derecho público, definida como el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Como toda obligación legal, la obligación tributaria tiene los siguientes elementos: a) SUJETOS DE LA OBLIGACION 

El Acreedor Tributario, es aquél a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El gobierno central, los gobiernos regionales y locales, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.



El Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la obligación tributaria, como contribuyente - aquél que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria - o responsable - aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.

b) EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN Constituido por la prestación que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el cumplimiento de un hecho, como la presentación de un formulario.

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c) LA RELACION JURIDICA Es el vínculo jurídico que enlaza a los sujetos de la obligación para el cumplimiento de la prestación tributaria. Así el deudor como sujeto pasivo queda restringido en su libertad de prestación pues queda obligado a dar, hacer o no hacer en favor del acreedor; si la relación jurídica no existiera el acreedor no tendría acción contra el deudor para compelerlo a realizar la prestación. III- FACTORES DE VINCULACIÓN ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA.Nos referimos a los puntos de conexión o criterios de vinculación que establecen el mejor o adecuado “asiento” en la relación jurídico tributario, siendo éstos aquellos que la ley de importancia como tal.Pues, para que el vínculo obligacional entre el sujeto activo y el sujeto pasivo se consolide, es necesario tener en cuenta algunos factores subjetivos y otro objetivo por los cuales el sujeto activo tiene derecho a la pretensión tributaria frente al sujeto pasivo. Refiriéndonos de esta forma a los diversos criterios de vinculación o puntos de conexión entre determinados hechos económicos y el Estado, que se atribuye el derecho a gravarlas. En general se pueden hallar diversos factores de conexión o de vinculación, los que pueden estar referidos a personas naturales o jurídicas, y ser éstos como hemos mencionado de naturaleza subjetiva u objetiva; así tenemos: FACTORES SUBJETIVOS: 

EN PERSONAS NATURALES:  Ciudadanía  Nacionalidad  Residencia  Domicilio



EN PERSONAS JURÍDICAS:  Lugar de constitución  Sede de Dirección efectiva Página 12


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FACTORES OBJETIVOS: LEX RESITAE A continuación desarrollaremos cada uno de estos factores: 1.- FACTORES SUBJETIVOS: 1.A) EN PERSONAS NATURALES.o

CIUDADANIA.- Es una condición de pertenencia a la comunidad política del Estado al cual pertenezco, con el cual tengo deberes y derechos. Según el artículo 30º de la Constitución Política del Perú: “Son ciudadanos los peruanos mayores de dieciocho años. Para el ejercicio de la ciudadanía se requiere la inscripción electoral”. La ciudadanía está ligada generalmente a la capacidad de ejercicio como noción del Derecho Civil, la cual es la atribución de la persona de ejercitar por sí misma los derechos que tiene por la capacidad de goce. Pero la incidencia de este factor de vinculación en la relación jurídica tributaria, radica en la capacidad jurídica del sujeto pasivo, en tanto titular de la obligación tributaria. Así para adquirir la capacidad jurídico tributaria bastará la existencia de una persona individual o colectiva acompañada de un patrimonio con prescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o asigne el Derecho Civil. Así puede ser sujeto pasivo de la obligación tributaria incluso un menor de edad, por el sólo hecho de ser titular de una renta o patrimonio afecto a tributo. La Doctrina es uniforme al no exigir capacidad de ejercicio al sujeto pasivo de la obligación tributaria. Así Rodríguez Lobato escribe que “en el derecho privado la actuación de la persona sólo es válida si posee, además de la capacidad de goce que todas tienen, capacidad de ejercicio. En cambio, en el Derecho Tributario basta la capacidad de goce para estar en aptitud de ser sujeto pasivo de la obligación fiscal”.

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La capacidad jurídica tributaria, es una capacidad especial, que consiste en la aptitud potencial de realizar un hecho imponible, que el legislador ha estimado, para el nacimiento de una obligación impositiva, esto significa que un elemento especial de esta capacidad va a ser inevitablemente la existencia de cierto patrimonio. Ya que siendo el sujeto pasivo el obligado a una prestación pecuniaria sería absurdo considerar capaz tributariamente a aquella persona que no posee ningún bien con que hacer frente a la prestación a que está obligada. Sobre el tema, debe distinguirse la definición de capacidad contributiva, que es la posibilidad pecuniaria del sujeto de cumplir con la obligación tributaria, por ello se podrá tener capacidad jurídica tributaria y no necesariamente capacidad contributiva, en tanto, teniendo esta última calidad, de hecho tendrá la primera, puesto que “difícilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad jurídica-tributaria”. El artículo 21º del Código Tributario, determina la capacidad tributaria de las personas para fines impositivos, estableciendo la vigencia de la norma especial (tributaria) sobre la norma general (civil) al señalar que esta última forma de capacidad puede estar limitada al no existir y sin embargo, tener vigencia la capacidad tributaria. En consecuencia, conforme a nuestra legislación tendrán capacidad tributaria, tanto para asumir obligaciones como para ejercer sus derechos por sí, los mayores de dieciocho años a tenor de lo dispuesto por el Código Civil, concordante con el art. 30º de la C.P.P.. En tanto, quienes solamente tengan capacidad de goce podrán también ser capaces tributariamente, pero que el ejercicio de sus derechos lo efectuarán mediante sus representantes legales, que para estos efectos le asigna la Ley. o

NACIONALIDAD.- Es el vínculo jurídico que asocia a una persona natural o jurídica a un determinado Estado. Jiménez de Arechaga la define como “una relación jurídica entre una persona y el Estado, que se caracteriza por la existencia de derechos y deberes recíprocos”. Se trata pues de un vínculo entre la persona y la nación jurídicamente organizada (Estado). La Nacionalidad puede ser adquirida de dos modos: originario y derivado.

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El Modo Originario ite tres posturas jurídicas: sistema de ius sanguini en aplicación del derecho de sangre, que consiste en otorgar la infante la nacionalidad que tienen los padres en el momento en que se produce su nacimiento. Sistema de ius soli en aplicación del derecho de tierra, consiste en el otorgamiento de la nacionalidad del Estado en cuyo territorio se produjo el nacimiento. Sistema Dual consiste en la aplicación simultánea y paralela de los anteriores sistemas dentro de un mismo Estado. El Modo Derivado, se sustenta en hechos o circunstancias posteriores al nacimiento de una persona. ite dos posturas jurídicas: adquisición con expresión de voluntad es el caso de la naturalización, en donde debe existir un concurso de voluntades, la del extranjero de convertirse en nacional de otro Estado, y la concesión graciosa de dicho cuerpo político de acceder a la petición; en razón de haberse acreditado la radicación en el territorio de un Estado, con ánimo de permanencia física y realización personal dentro de él. Sin expresión de voluntad la nueva nacionalidad se adquiere sin haber manifestado su voluntad de desearla, surge como simple consecuencia de la realización de un acto diferente, que no tiene ninguna relación directa con la nacionalidad como status jurídico: es el caso del acto jurídico del matrimonio. Este factor de vinculación ha sido tomado en cuenta para fijar por ejemplo el domicilio fiscal de personas naturales no domiciliadas en el país, para asegurar el cumplimiento de la obligación teniendo en cuenta el lugar en el que realizan actividades gravadas, aplicándose el artículo 12º del C.T. si no se señaló domicilio fiscal y debe éste presumirse. Todos los nacionales peruanos están obligados a acatar las disposiciones emanadas del Poder Tributario del Estado, así como los extranjeros que realicen actividades gravadas por Ley con tributos, de acuerdo a las normas establecidas, pues es característica de la nacionalidad la reciprocidad de derechos y deberes entre ambos sujetos.

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LOS INGRESOS TRIBUTARIOS o

RESIDENCIA.- Según Fernández Sessarego la Residencia es un dato de hecho, de carácter sociológico, verificable objetivamente. Definido como el lugar donde la persona vive usualmente, sola o con su familia de ser el caso. La Residencia Habitual es la permanencia ininterrumpida del sujeto pasivo durante un determinado período de tiempo en el territorio nacional, intervalo temporal que varía según las legislaciones de los diferentes países, o también cuando, sin permanecer en el territorio del país, radique en el mismo el núcleo principal o la base de las actividades empresariales, profesionales o de sus intereses económicos. Este factor de vinculación entre los sujetos de la relación jurídica tributario, es utilizado por la norma tributaria, a fin de presumir el domicilio fiscal de la persona natural que no cumplió con señalarlo en su oportunidad. Así el inciso a) del artículo 12º del CT. establece “se presume como domicilio fiscal de las personas naturales, el lugar donde tienen su residencia habitual, entendiéndose por ésta el lugar donde aquellas permanecen ininterrumpidamente más de seis meses dentro del año fiscal”. Cuando el legislador hace referencia a la expresión residencia habitual incide en dos elementos: Un primer elemento que es el tiempo y un segundo elemento, de carácter subjetivo, que es la intencionalidad (). El tiempo, como primer elemento, nos lleva a señalar que la residencia es un domicilio que no es ocasional o accidental, no es tampoco un lugar de tránsito como podría serlo para un turista sino que tiene una permanencia temporal que el legislador ha estimado en mayor a seis meses(). Este tiempo que se pasa en el territorio nacional debe ser continuo o completado dentro del año natural gravable. En latinoamericano la permanencia física en un país es fácilmente comprobado a través del pasaporte. Situación distinta se vive en Europa donde la permanencia física un país es de difícil prueba. En el caso español señala BAENA AGUILAR que “La inexistencia física de controles de las entradas y salidas de territorio español en el pasaporte o documento análogo impide el control efectivo del número real de días que se permanece en Escritura.

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Este aserto resulta cierto, dado el funcionamiento actual del movimiento de viajeros a nivel mundial y sobre todo europeo (supresión de trabas a la libre circulación y establecimientos de personas en el seno de la C.E.E.) Por consiguiente, en el caso de que en el pasaporte o documento análogo no hubiese constancia de las salidas al extranjero, deberá acudirse a cualquier otra medida de prueba itida en Derecho - Art.115 de la Ley General Tributaria, aunque sea indirecto rio (consumos de agua, electricidad, teléfono, movimientos de cuentas corrientes, tarjetas de crédito, etc) como sistemas alternativos para decir el número de días de permanencia real en España, la apreciación de estas pruebas debe hacerse con cuidado ya no los datos no suelen aportar una solución definitiva, sino meras presunciones “hominis”, legales, que para ser itidas como medios de prueba deben presentar entre el hecho mostrado y el que trata de deducir un enlace preciso y directo según las reglas del criterio romano; o, con otras palabras, son pruebas de libre apreciación por quien interpreta y aplica la norma. La intencionalidad como segundo elemento, de carácter subjetivo concretiza la voluntad que se tiene para ser residente, superando efectivamente los seis meses que plantea la residencia, antes de ello simplemente esta voluntad queda como decisión interna personal que llega a materializarse a efectos tributarios. “De ser involuntaria la residencia aunque con carácter de habitual, como en la prisión o en el destierro, no puede hablarse de domicilio. o

DOMICILIO.- Es un concepto jurídico, definido como el lugar donde se ubica a la persona para efectos de sus relaciones civiles. El artículo 33º del Código Civil, establece que “el domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar”. Y el artículo 39º del mismo cuerpo de leyes, estipula “el cambio de domicilio se realiza por el traslado de la residencia habitual a otro lugar”. En otras palabras, la regla general consiste en que donde está la residencia habitual del sujeto, allí está también su domicilio. El domicilio Fiscal encuentra su basamento preliminar en los citados artículos que prevén las pautas para el establecimiento del domicilio común, es decir, del domicilio civil. El Domicilio Fiscal resulta así una especie de domicilio especial, que se encuentra circunscrito exclusivamente a lo Página 17


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tributario, y en este contexto se le define como aquél lugar que es contribuyente escoge de modo particular para el cumplimiento de todas sus obligaciones tributarias, sean sustantivas o procesales. El domicilio fiscal tiene la peculiaridad de tenerse por estable en tanto no sea comunicado su cambio formalmente a la istración Tributaria. El establecimiento del domicilio tributario tiene significados diferentes, para el sujeto pasivo, si se relaciona éste con el Derecho Tributario Sustancial, Derecho Tributario Forma y Derecho Tributario Procesal primer caso sirve para fijar la sujeción de la obligaciones, para establecer la competencia de la istración fiscal, para cumplir mediante la función de recaudación, para la acotación; en el segundo caso para las notificaciones la acotación, liquidación y en el tercer y último caso para las reclamaciones e impugnaciones judiciales(). La elección del domicilio tributario puede ser directa o indirecta. Será directa cuando el propio deudor fije su domicilio tributario. La designación por parte del contribuyente se fundamenta en el hecho de que toda persona, y en el caso tributario, también entidades sin personería jurídica, tienen derecho a elegir de su residencia.En nuestro país el domicilio tributario que elige el contribuyente es aquel que señala en el Registro Único de Contribuyentes, la designación del domicilio ha de contener todos los datos necesarios para su fácil y exacta ubicación en caso contrario se tiene por no señalado.La elección del domicilio será indirecta cuando la norma tributaria y en última instancia istración Tributaria designen el domicilio del deudor tributario, siempre y cuando éste no lo haya hecho. Cuando el deudor tributario no elija su domicilio fiscal se ubica dentro de las posibilidades de presunto de domicilio fiscal establecidas en los artículos 12 al 15 del C.T.Este factor de vinculación hace más simple, rápido y económico el cumplimiento de las obligaciones tributarias, la precisión sobre el lugar del domicilio mejora la recaudación del Acreedor Tributario, ya que las verificaciones, inspecciones y fiscalizaciones se hacen más eficientes.

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Saber dónde encontrar al Deudor Tributario para conocer su situación tributaria, mediante el examen de su documentación, sus libros y aún las inspecciones domiciliarias en sus fábricas, negocios o escritorios, cuando no el mismo allanamiento de esos lugares, es de tanta importancia como la de conocer donde hay que enviarle la liquidación del tributo para su pago. La propia estimación de algunos impuestos, sobre bases ciertas o presuntas, esta también demostrando la importancia que tiene el conocimiento del domicilio en esta materia. Este factor de vinculación es de tal importancia, que la norma tributaria ha previsto que en caso no sea indicado por el deudor tributario, se presumirá su existencia sin prueba en contrario, de acuerdo a lo establecido en el artículo 12º del CT. 1.B) PERSONAS JURÍDICAS.o

AQUEL DONDE SE ENCUENTRE SU DIRECCIÓN O ISTRACIÓN EFECTIVA.- Este factor de vinculación, es utilizado por la norma tributaria en su inciso a) artículo 13º del Código Tributario, para determinar el domicilio fiscal de las personas jurídicas que no han cumplido con señalarlo en su oportunidad, a fin de que el Estado aplicando su ius imperium pueda hacer efectiva la obligación tributaria. Para tal efecto, se presumirá como domicilio el lugar donde esté ubicado el local u oficina desde donde los es, llámense gerentes, directores u otros, de manera habitual istren o dirijan las actividades de la empresa. Por ejemplo, una empresa de acero quirúrgico tiene sus instalaciones en Ate Vitarte, pero las oficinas desde donde despacha el Gerente, funcionarios y es funciona en Lince; entonces, su domicilio fiscal se presumirá en Lince.

o

LUGAR DE CONSTITUCIÓN.- De acuerdo a lo establecido por el Código Civil, artículo 77º, “la existencia de la persona jurídica de derecho privado, comienza el día de su inscripción en el registro respectivo, salvo disposición distinta de la Ley”, y la Ley General de Sociedades en los artículos pertinentes a la constitución de las empresas allí reguladas, en esta inscripción se establece el lugar de constitución y funcionamiento del ente jurídico creado.

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Para efectos tributarios sólo se autoriza la emisión del número de Registro Único de Contribuyentes como persona jurídica a aquéllas que acrediten su existencia legal a través de su inscripción registral, caso contrario serán consideradas como un tipo de contribuyente distinto 2.- FACTORES SUBJETIVOS: LEX RESITAE.- Que aplica el principio de “lugar donde se encuentre la cosa”. Factor de Vinculación regulado por la norma tributaria, para determinar el domicilio de la persona natural o jurídica que no lo ha señalado, así está establecido en inciso c) de los artículos 12º y 13º del Código Tributario. Debe precisarse que se trata de cualquier bien que posea la persona natural o jurídica sino específicamente el que genera la obligación tributaria. Por ejemplo, para el caso de personas naturales, tratándose de inmuebles, se le considerará domiciliado en el inmueble de su propiedad, sin embargo, si se trata de sueldos, salarios o retribuciones por servicios personales, se presumirá que su domicilio será su centro de trabajo.

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LOS INGRESOS TRIBUTARIOS CAPITULO III: RECAUDACION TRIBUTARIA

El concepto de recaudación fiscal es aquel que se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente el Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su carácter. La recaudación fiscal es hoy en día un elemento central para todos los gobiernos ya que esos no son más que los fondos que podrá manejar el gobierno y que deberá asignar a diferentes espacios tales como istración

pública, educación,

salud, medio ambiente, trabajo, comunicación, etc. Es un Término usado en el área del gobierno, Ingresos Tributarios y istración presupuestaria. Considerado como un Proceso efectivo mediante el cual las autoridades tributarias cobran por concepto del pago de Impuestos a los contribuyentes y causantes.En resumen es la recepción de fondos que percibe el fisco principalmente por concepto de impuestos. Desde el momento mismo en que el hombre vive en comunidad podemos decir que existe ya la idea (más o menos primitiva) de recaudación fiscal y esto es así si entendemos el concepto como algo que todos los individuos que forman parte de una comunidad ceden para ponerlo al alcance de todos. La recaudación fiscal es usualmente el conjunto de gravámenes, impuestos y tasas que las diferentes personas deben pagar y que varían dependiendo de su actividad laboral, de sus condiciones de vida, de la zona habitacional, etc. Todo ese dinero que se junta a lo largo del año es recaudado por el Estado para luego ser reinvertido en el territorio del cual se extrajo. La recaudación fiscal es sin duda alguna un concepto bastante conflictivo y controversial en lo que respecta a lo social. Definido claramente y como parte de un tipo de política de Estado, muchas veces la recaudación fiscal representa todas aquellas facilidades y beneficios que se arroga el Estado al contar con tal cantidad de plata. Si bien en la mayoría de los países existen mecanismos para controlar la istración que el Estado hace de esos recursos, esto no impide que hayan casos de corrupción, de enriquecimiento ilícito, de prevendas o incluso de pérdida del capital por inversiones o licitaciones incorrectamente llevadas a cabo. Página 21


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1.- IMPUESTOS FUNDAMENTALES PARA LA RECAUDACION TRIBUTARIA La recaudación de tributos en el Perú se fundamenta en tres tipos de impuestos: el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).El primero grava los ingresos de las personas naturales y jurídicas. Los dos últimos gravan la producción y el consumo. El agregado de estos impuestos representa en la actualidad el 87% de los ingresos tributarios del Gobierno Central. 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA BASE LEGAL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA - DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

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CATEGORIA

ORIGEN

PERSONAS

PRIMERA

CAPITAL

NATURAL

ACTIVIDADES Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, así como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA

Rentas obtenidas por intereses por

CAPITAL

colocación de capitales, regalías, NATURAL

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

TERCERA

CAPITAL

+

TRABAJO

Derivadas de NATURAL JURIDICA

CUARTA

/

actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.

Rentas obtenidas por el ejercicio

TRABAJO NATURAL

individual

de

cualquier

profesión,

ciencia, arte u oficio. QUINTA

Rentas

TRABAJO NATURAL

provenientes

del

trabajo

personal prestado en relación de dependencia

(sueldos,

salarios,

gratificaciones, vacaciones)



Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.



Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.



Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.



Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.



Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia. Página 23

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Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas, personas naturales. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo

efectuar

contribuyentes

no

anticipos

mensuales

domiciliados,

del

conjuntamente

impuesto. con

En

sus

cambio,

los

establecimientos

permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realización inmediata. Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el país y se inscriban en el Registro Único de Contribuyentes. 1.3.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS BASE LEGAL Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo Nro.055-99-EF El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 18%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganización de empresas. Página 24


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1.4.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO BASE LEGAL Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas (Apendice III y IV)Decreto Supremo Nro.097-2011-EF modifica el ISC a diversos bienes del Apéndice III. El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de bienes tales como combustibles, vehículos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros artículos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas. Las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prevé el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. Las tasas están consideradas en los Apéndices III y IV del Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas. 2.- INSTITUCION PUBLICA ENCARGADA DE RECAUDAR LOS TRIBUTOS EN NUESTRO PAIS – SUNAT LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ISTRACIÓN TRIBUTARIA Es una institución pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas dotada de personería de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía económica, istrativa, funcional, técnica y financiera. La Superintendencia Nacional de istración Tributaria con las facultades y prerrogativas que le son propias en su calidad de istración tributaria y aduanera, tiene por finalidad istrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos así como istrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del territorio aduanero recaudando los tributos aplicables, proveyendo servicios a los contribuyentes y responsables a fin de facilitar el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias.

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LOS INGRESOS TRIBUTARIOS ORGANIZACIÓN

La Superintendencia Nacional de istración Tributaria-SUNAT, es presidida por el Superintendente Nacional y cuenta con dos Superintendencias Nacionales Adjuntas, la de Tributos Internos y la de Aduanas. Cuenta como órgano de control a la Oficina de Control Interno y como Órganos de Apoyo a la Secretaría General y al Instituto de istración Tributaria y Aduanera. Además cuenta con 8 Intendencias Nacionales como órganos de soporte. La Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos cuenta con los siguientes órganos de línea:  La Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, la Intendencia Regional Lima, 9 Intendencias Regionales, 9 oficinas zonales y 20 oficinas remotas.  La Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Intendencias de Aduanas en Lima

cuenta con 5

como órganos de línea y 20

Intendencias como órganos desconcentrados.  La Superintendencia Nacional de istración Tributaria -SUNAT y las Municipalidades  La istración y recaudación de los tributos internos y los relativos a los derechos arancelarios y otros tributos que se originan del comercio exterior y constituyen

ingresos

del Tesoro Público, están a cargo de la

Superintendencia Nacional de istración Tributaria - SUNAT. En el ámbito de los Gobiernos Locales, los tributos que de acuerdo a la ley están facultadas a crear (contribuciones, arbitrios, derechos y licencias) y los impuestos municipales establecidos en la ley de tributación municipal son recaudados, fiscalizados y istrados por las Municipalidades.

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Tanto la SUNAT como las Municipalidades son entidades competentes para conocer los procedimientos istrativos relacionados con los tributos que istran o con las infracciones que los contribuyentes pudieran cometer respecto de sus obligaciones tributarias. Las Resoluciones que estas entidades expidan pueden ser impugnadas ante el Tribunal Fiscal, organismo de elevado nivel técnico con competencia nacional cuyos fallos pueden ser materia de demanda contenciosa ante el Juez Especializado y la Sala Especializada en lo Contencioso istrativo, en primer y segundo grado respectivamente.

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CAPITULO IV: EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO SUBCAPITULO I: 1) Concepto de Sistema Tributario Peruano.El Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y coherente de principios, normas legales e instituciones que establecen los tributos de un país que están destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus funciones. El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú. 2. Estructura del Sistema Tributario Peruano.- El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados básicamente con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”. Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en función del destinatario de los montos recaudados: 2.1 Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional.Cesare Cosciani señala que en virtud del principio de la contraprestación el de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a título de remuneración o retribución. Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del país, debe retribuir a través del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto Legislativo No. 771.

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Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Régimen Único Simplificado. El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas. El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes. El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas. En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de mercancías que se realizan en el Perú. El Régimen Único Simplificado – RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitución del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS está dirigido fundamentalmente a las pequeñas empresas. También constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios istrativos que presta. 2.2 Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional.- De conformidad con el artículo 74 de la Constitución los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no están contemplados en el Decreto Legislativo No. 771. 2.3 Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales.- En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a través del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no están detallados en el Decreto Legislativo No. 771. El citado dispositivo señala que la Ley de Tributación Municipal – LTM establece la relación de los tributos que financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes.

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2.3.1 Impuestos.- En materia de impuestos los artículos 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que también constituyen ingresos de las Municipalidades. El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehículos que –a grandes rasgoscomprende desde los automóviles hasta los camiones y ómnibuses. El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Perú por concepto de apuestas hípicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball, así como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotería; el Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa). El Impuesto de Promoción Municipal grava básicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas, así como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importación y venta en el país de combustibles para vehículos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc. El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.

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2.3.2 Contribuciones.- Respecto a las contribuciones debemos indicar que los artículos 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la contribución especial de obras públicas. No cabe la contribución por servicios. 2.3.3 Tasas.- Con relación a las tasas los artículos 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios públicos o arbitrios, tasas por servicios istrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehículo, tasa de transporte público, tasas especiales por fiscalización o control municipal. 2.4 Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local.- Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud istrado por ESSALUD y el sistema público de pensiones istrado por la Oficina de Normalización Previsional - ONP. La contribución al servicio nacional de adiestramiento técnico industrial – SENATI y la contribución al servicio nacional de capacitación para la industria de la construcción – SENCICO. La norma también hace referencia a la contribución al fondo nacional de vivienda – FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998. En sustitución a la contribución al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableció el Impuesto Extraordinario de Solidaridad – IES el mismo que –a grandes rasgos- incide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.

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3. La istración Tributaria en el Perú 3.1 La Superintendencia Nacional de istración Tributaria SUNAT La Superintendencia Nacional de istración Tributaria – SUNAT, es una institución pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía económica, istrativa, funcional, técnica y financiera. Ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad. Su domicilio legal y sede principal es la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional. Su misión es incrementar sostenidamente la recaudación tributaria y aduanera combatiendo, de forma honesta y justa, la evasión y el contrabando, mediante la generación efectiva de riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y s del comercio exterior, así como, promoviendo el cumplimiento de sus obligaciones tributarias para contribuir con el bienestar económico y social de los peruanos. Su visión es Ser un emblema de distinción del Perú por su excelencia recaudadora y facilitadora del cumplimiento tributario y comercio exterior, comprometiendo al contribuyente y al de comercio exterior como aliados en el desarrollo y bienestar del país. 3.2 Finalidades de la SUNAT.- La Superintendencia Nacional de istración Tributaria busca cumplir con las siguientes finalidades: a) istrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepción de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP). b) istrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

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c) Facilitar las actividades económicas de comercio exterior, así como inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros. d) Proponer la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras y participar en la elaboración de las mismas. e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 4. La Recaudación Tributaria (2000 – 2010) 4.1 Evolución de la recaudación tributaria (2000 – 2010).- La recaudación tributaria en el Perú durante el periodo 2000 – 2010 muestra una evolución positiva, ya que en este lapso de tiempo se ha triplicado, pasando de un total de 23,055 millones de nuevos soles en el año 2000, a 64,461 millones de nuevos soles en el año 2010. En el Gráfico No. 2 se puede observar la evolución de la recaudación tributaria en el periodo 2000 – 2010, en la cual muestra las cantidades obtenidas por la istración Tributaria expresados en millones de nuevos soles, además de la variación porcentual real de cada año. 4.2 Composición de la recaudación tributaria (2000 – 2010).- La tendencia registrada en el sistema tributario peruano en los últimos años, es al incremento sostenido de la participación de los impuestos al consumo, como el IGV, en el total de los ingresos tributarios, ello acorde con las características propias de los sistemas tributarios de los países en desarrollo donde los impuestos indirectos tienen la participación más importante en el sistema. Al año 90, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos representaban casi el 70% de la recaudación tributaria. En los años siguientes, la recaudación de estos impuestos se ha ido reduciendo al punto que al año 2010, sólo representan el 11% de la recaudación total. Página 33


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Por otro lado, la participación del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en el total de los ingresos tributarios se ha ido incrementando en los últimos años y representan el 45% y el 42% del ingreso total al 2010, respectivamente. 4.3

Factores del incremento de la recaudación tributaria.- Entre los

principales factores que explican el incremento de la recaudación tributaria en el Perú, podemos mencionar los siguientes: a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la década de 1990, que simplificó el sistema, dándole mayor peso a la gestión de los impuestos indirectos al consumo. b) El efecto positivo de las medidas de ampliación de la base tributaria, las cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos. c) La mejora en la istración del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles informáticos y la fiscalización en profundidad. d) El apoyo valioso de las fuentes de información, tanto internas como externas, que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario, incrementándose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de información. e) Las medidas istrativas implementadas en el marco de la reforma del año 2002 que han rendido sus frutos en los años siguientes. Así, los regímenes de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la recaudación y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos a la declaración y al pago de tributos.

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4.4 Problemas del sistema tributario peruano.- Los principales problemas del sistema tributario en el Perú son los siguientes: a) El bajo nivel de la recaudación, al punto que es insuficiente para financiar servicios públicos adecuados. b) La concentración de la recaudación en el gobierno central y la poca participación de los gobiernos regionales y locales. c) La estructura de la recaudación con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudación de los impuestos directos (renta y propiedad), lo que determina que el impacto de la tributación en la equidad sea mínimo. d) Los altos niveles de evasión tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas. e) Las altas tasas impositivas en comparación con las tendencias y estándares internacionales. f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regímenes especiales que promueven la atomización de las empresas y la evasión. g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto. SUBCAPITULO II: LA PRESIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ 1. Definición de Presión Tributaria.A través de la recaudación se financian las actividades del Estado. Cuánto más riqueza se genera en el país, más recauda el Estado. La presión tributaria mide el porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del Estado.

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La presión tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como la relación entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un país. Este indicador permite medir la intensidad con que un determinado país grava a sus contribuyentes a través de la imposición de tributos. Es el Estado quien mediante la aplicación de políticas tributarias, distribuye entre los contribuyentes el peso estadístico de la contribución, en función a reglas predeterminadas. Técnicamente, existen tres alternativas para determinar la presión tributaria según sea particular, sectorial o nacional y de allí la existencia de indicadores de presión tributaria individual, sectorial y total o nacional, respectivamente. La presión tributaria indica cuánto de la riqueza que se genera en el país le corresponde al Estado vía tributos, es decir, qué porcentaje de la riqueza generada en un ejercicio se destina a financiar la acción gubernamental. Técnicamente, la presión tributaria se calcula como el porcentaje del PBI (Producto Bruto Interno) de un país, que se encuentra comprendido por los ingresos tributarios. La cifra de presión tributaria permite ver el potencial de recaudación que tiene un país, es decir, cuanto más pueden llegar a representar los ingresos tributarios como porcentaje del PBI. Existen también otras formas de calcular la presión tributaria, especialmente cuando se pretende averiguar la presión respecto de un impuesto en particular. 2. Evolución de la Presión Tributaria en el Perú (1980 – 2010).- En el año 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermúdez e iniciarse el periodo democrático con Belaúnde Terry), la presión tributaria alcanzó el 18.2% del producto bruto interno (PBI); al año siguiente dicha tasa cayó por debajo del 16%, nivel que no ha podido ser superado en los últimos 30 años. Durante el primer gobierno de Alan García (1985 -1990) la caída en la tasa de la presión tributaria fue constante, hasta llegar al mínimo histórico de 8.1%.Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 – 2000), la tributación se fue recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el año 1997, pero dejó el gobierno con una presión tributaria cercana al 12% del PBI. Página 36

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El gobierno de Alejandro Toledo (2001 – 2006) sólo puedo revertir la tendencia a la baja en la mitad de su mandato, que concluyó con una presión tributaria cercana al14% del producto bruto interno. Finalmente, el segundo gobierno de García Pérez (2006 – 2011), mejoró la presión tributaria, que en promedio se situó en los 15 puntos porcentuales con respecto al producto bruto interno. Existen dos motivos principales para la evolución favorable de la presión tributaria en el Perú. Uno exógeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los precios de los minerales que ha originado que el sector minero contribuya con más impuestos. Desde una perspectiva de política pública, cabe destacar que este hecho es exógeno y por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro “control”. El otro motivo sí es inherente a la gestión istrativa de SUNAT. Las medidas para la ampliación de la base tributaria llevadas a cabo durante el 2004, han incidido principalmente en la prevención de la evasión del pago del IGV, impuesto indirecto que no diferencia entre contribuyentes, dejando de lado la reforma estructural que debe hacerse en cuanto a la priorización de los impuestos directos, aquellos que afectan de manera proporcional a la capacidad contributiva del contribuyente

.De

acuerdo

con

información

de

SUNAT,

las

medidas

istrativas aplicadas al IGV han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan también ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre el impuesto a la renta a través de acciones de fiscalización y cobranza permanentes a empresas y personas usando entre otras fuentes de información la proporcionada por el ITF que ha permitido acceder a movimientos financieros de las personas naturales además de las fiscalizaciones al segmento de profesionales a través de la detección de incremento patrimonial no justificado. 2.1 Presión tributaria del Perú respecto de Sudamérica (2010).- Durante el último quinquenio (2005 – 2010), el Perú ha tenido una presión tributaria promedio del 15% del PBI, que es similar al de los países con ingreso bajo.

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Los países con ingreso medio tienen en promedio una presión tributaria del 20% del PBI y los países con ingreso alto, una presión tributaria promedio que bordea el 25% del PBI.2 El promedio sudamericano es de 18.5% del PBI, con la mitad de los países de Sudamérica con una presión tributaria superior a la del Perú: Uruguay (19.8%), Argentina (20.1%), Chile (20.3%), Bolivia (23.4%), y Brasil (35.8%). El gasto e inversión pública en servicios, productividad, competitividad, seguridad, defensa y gestión, requiere de una mayor presión tributaria para financiar la equidad social, el desarrollo regional – nacional y el bienestar de la población. Como meta el país debería alcanzar en el mediano plazo una presión tributaria de 20% y en el largo plazo una presión del 25% del PBI. 2.2 Estructura de los ingresos tributarios (2010) En el año 2010, el 62% de los ingresos tributarios descansaron en impuestos indirectos (impuestos al consumo, a las transacciones y a las importaciones). En tanto que el 38% fue aportado por impuestos a la renta (ingreso y propiedad) de trabajadores, profesionales, arrendatarios, propietarios, inversionistas y empresas. Esta estructura revela inequidad a favor de los que gozan de mayor stock de riqueza y mayor ingreso; distribuyéndose la carga tributaria principalmente en el consumidor final. del total de ingresos tributarios, los impuestos a las utilidades de las empresas aportaron el 28%, los impuestos a la renta de los propietarios e inversionistas el 2%, los impuestos a los ingresos de los trabajadores y profesionales 8%, y los impuestos indirectos – como se indicó anteriormente – que se cargan al consumidor final fue de 62%. De la contribución del 28% de las empresas al ingreso del gobierno, 4% las aporta la pequeña y mediana empresas, y 24% los aporta la gran empresa (6% las empresas Mega, 3% las empresas TOP 200, y 15% el resto de las grandes empresas). Es decir, que las 241 empresas más grandes del país (41 Megas y 200 TOP), aportan el 9% de los ingresos tributarios totales del gobierno.3. Características y Problemas de la Presión Tributaria en el Perú

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2.3 Principales características o problemas que afronta la presión tributaria en el Perú 3.1 El nivel de las tasas impositivas.- La recaudación no es baja porque las tasas lo sean. Por el contrario, estas son superiores en todos los casos a los promedios de América Latina y el mundo. En particular, la tasa del IVA es la cuarta más elevada de América Latina, y es solo inferior a la de Brasil, 3.2 La base tributaria reducida.- La ampliación de la base tributaria ha sido por años el objetivo planteado por diversas reformas tributarias. Es necesario aclarar que ampliar la base tributaria no significa incrementar el número de contribuyentes inscritos. La base tributaria es reducida por la existencia de deducciones, exoneraciones y regímenes especiales. En cuanto a las deducciones, si bien existe un cierto consenso en que el IGV y el impuesto a la renta gravan con cierta amplitud el consumo y el ingreso, respectivamente, tanto Haughton (2006) como Arias (2009) advierten sobre la necesidad de ampliar las bases gravables, en particular las del impuesto a la renta de las personas, incorporando todas las rentas del capital y revisando las deducciones. En cuanto a las exoneraciones, Villela, Lemgruber y Jorratt (2009) definen a los gastos tributarios (exoneraciones y otros beneficios) como aquella recaudación que el fisco deja de percibir en virtud de la aplicación de concesiones o regímenes impositivos especiales. En el Perú, el monto de los gastos tributarios, es decir, de lo dejado de recaudar por la existencia de exoneraciones y otros beneficios tributarios, se ha mantenido alrededor de 2% del PBI en el período 2006-2011. señala que una de las desventajas de los gastos tributarios es que crean distorsiones en las decisiones de los mercados, en la medida en que un gasto tributario favorece a un sector específico de la economía ,produciendo un desvío de recursos no deseado hacia el sector favorecido. Página 39

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Un claro ejemplo de exoneraciones que generan graves distorsiones es la exoneración del IGV y del ISC del combustible vendido en Loreto, Ucayali y Madre de Dios, lo cual crea un serio problema de contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera de la región beneficiada .Finalmente, en cuanto a los regímenes especiales, tenemos el caso de los regímenes tributarios simplificados para pequeños contribuyentes (RTS), que tienen como objetivo facilitar la incorporación de estos contribuyentes a la base tributaria. Si bien

este

objetivo

se

logra,

en

algunas

circunstancias

se

reduce

significativamente la base del IGV y se promueve la evasión. El estudio de Arias (2009) realiza una evaluación de los RTS para 13 países, en los cuales existen un total de 25 RTS. Una de las conclusiones de este estudio es que los contribuyentes de los RTS tienen una baja probabilidad de fiscalización, lo que incentiva la subvaluación de ingresos para acogerse a un RTS y para ubicarse en una categoría baja, y la creación de empresas pequeñas (atomización) para minimizar la probabilidad de ser fiscalizados. Esos dos comportamientos tienen mayor probabilidad de ocurrir cuando estos regímenes tienen un límite de ventas elevado y cuando la carga tributaria de los mismos es significativamente más baja que la carga tributaria de los contribuyentes del régimen general. En el caso del Perú, el límite de ventas equivale a 36 veces el PBI per cápita, el más alto de los 13 países analizados y muy superior al promedio, el cual es de 16 veces el PBI per cápita. En cuanto a las cargas tributarias, el estudio realiza una evaluación más exhaustiva para tres países: Argentina, Brasil y Perú, y demuestra, en el caso de Perú, que la carga tributaria del régimen general es al menos el triple que la carga tributaria en el RTS. En los últimos años, habría evidencias de la atomización señalada. A partir del año 2005, el número de contribuyentes que se acogen al RUS ha crecido a una tasa promedio anual de 19%, mientras que el número de contribuyentes que se acogen al régimen general ha decrecido.

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Cabe señalar que, a partir del año 2007, se eliminaron la mayor parte de restricciones para acogerse al RUS, entre ellas el número de trabajadores y el área de los establecimientos, lo cual está incentivando una mayor atomización y pérdida de base del IGV. 3.3 La complejidad del sistema tributario El atributo de simplicidad es deseable para no imponer costos en exceso a los contribuyentes y a las istraciones tributarias. Con relación a los costos que se impone a los contribuyentes, el estudio del World Bank (2010) señala que las obligaciones tributarias10 imponen altas cargas a los negocios en términos de costos y tiempo, desincentivan potencialmente a la inversión y promueven la informalidad. En el ranking global de facilidad para el pago de impuestos, el Perú ocupa el puesto 86 de un total de 183 países. Sin embargo, en el indicador específico que mide el número de horas al año que los contribuyentes destinan a cumplir con las obligaciones tributarias, el Perú ocupa el puesto 153 de 183 países y el puesto 20 entre los 28 países de América Latina. 3.4 Los impuestos y el medio ambiente Finalmente, los impuestos deben contribuir con el objetivo de desincentivar el consumo de bienes que generan externalidades negativas. El estudio de Arias y Plazas (2002) sobre armonización de impuestos en la Comunidad Andina, plantea la utilización de impuestos específicos que graven con mayor monto a los licores con mayor grado

alcohólico

y

a

los

combustibles

más

contaminantes.

Estos

planteamientos no se aplican actualmente en el Perú.

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LOS INGRESOS TRIBUTARIOS CONCLUSIONES

 Los criterios que caracterizan a nuestro sistema tributario son: 

Eficiencia (Recaudación

basada

principalmente

en

impuestos

indirectos). 

Capacidad de pago (Concentración de la recaudación en un reducido número de contribuyentes “estructura piramidal”).



Esfuerzo

tributario (Una

presión

tributaria

que

debe

seguir

incrementándose ya que en los últimos años apenas llegó a 14,1 por ciento). 

Elasticidad (La inelasticidad del sistema tributario, indica que el porcentaje de variación del nivel de recaudación será inferior a la variación porcentual del PBI).

 La estructura tributaria vigente responde principalmente a los criterios de simplicidad y rendimiento o recaudación.  El Perú pasó por una modernización del sistema tributario y de la istración tributaria que hizo posible una política impositiva en busca de mayores ingresos tributarios. De modo que los resultados económicos no fueron consecuencia únicamente de la política tributaria sino de una combinación de políticas fiscales, monetarias, comerciales y por la influencia de la economía internacional sobre la economía peruana.

 Los ingresos tributarios fueron vitales para el erario nacional; con una participación cada vez mayor de los impuestos directos que favoreció un sistema tributario más progresivo a lo largo de la economía Peruana.  En materia económica los impuestos tienen una gran importancia para todos los Estados, pues sin ellos, los Estados de ninguna manera podrán satisfacer las necesidades del pueblo. Por ende, es necesaria la participación de la población con el pago de sus impuestos para que haya una satisfacción de necesidades y un desarrollo del Estado

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Fines Tributarios 3d4m3u

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