Modul Ppsp 4s572p

BAHAN AJAR PENAGIHAN DAN SENGKETA PAJAK

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI PAJAK

IDA ZURAIDA

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2010

KATA PENGANTAR

Dengan mengucapkan syukur kepada Yang Maha Kuasa karena atas karunia dan rahmat-Nya kami dapat menyelesaikan bahan ajar “Penagihan dan Sengketa Pajak” sebagai salah satu materi yang akan diajarkan kepada mahasiswa STAN. Materi ini sengaja disusun secara sederhana lengkap dengan dasar hukum untuk setiap tindakan penagihan yang dilakukan. Penyusunan bahan ajar ini disusun berdasarkan silabus yang telah ada, namun dengan beberapa penyesuaian sesuai dengan kebutuhan mendasar yang diperlukan oleh mahasiswa STAN agar memperoleh pemahaman yang baik mengenai prosedur penagihan pajak dan konsekuensi hukum atas setiap tindakan penagihan pajak. Penyesuaian sengaja dilakukan kami agar materi ini sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Bersama ini pula kami menyampaikan rasa terima kasih yang setinggitingginya kepada Direktur STAN yang telah memberikan kepercayaan kepada kami untuk menyusun materi ini, demikian pula kepada rekan-rekan sekretariat STAN yang telah membantu kami untuk menyempurnakannya. Besar harapan kami bahwa buku ini dapat memberikan manfaat bagi mahasiswa STAN, para pengajar maupun mereka yang ingin mengetahui lebih baik mengenai penagihan pajak. Bagaikan kata pepatah tiada gading yang tak retak, kami menyadari bahwa materi ini mempunyai kekurangan dan kelemahan, baik dalam hal substansi maupun penulisannya. Untuk itu, perkenankanlah kami memohon koreksi, kritik, dan saran yang membangun untuk penyempurnaannya. Last but not least, semoga bahan ajar ini bermanfaat bagi kita semua, amin. Jakarta,

Oktober 2010

Ida Zuraida NIP 060080749

i|Page

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR .................................................................................................. i DAFTAR ISI .............................................................................................................. ii PENDAHULUAN ....................................................................................................... 1 BAB 1 BEBERAPA PENGERTIAN DALAM UNDANG-UNDANG PENAGIHAN PAJAK DENGAN SURAT PAKSA ........................................................................... 7 A. B. C.

D.

Dasar Penagihan Pajak ................................................................................. 7 Pengertian Penagihan Pajak dan Utang Pajak............................................... 9 Pengertian Wajib Pajak atau Penanggung Pajak ......................................... 10 1. Orang Pribadi .......................................................................................... 10 2. Bentuk Usaha Tetap ................................................................................ 14 3. Persekutuan Komanditer dan Firma ........................................................ 15 4. Yayasan ................................................................................................... 18 5. Koperasi................................................................................................... 20 6. Perseroan Terbatas ................................................................................ 21 Beberapa pengertian lain dalam Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. ................................................................................... 24

BAB 2 PEJABAT MENURUT UNDANG-UNDANG PENAGIHAN PAJAK DENGAN SURAT PAKSA ..................................................................................... 27 A. B. C. D.

Pengertian Pejabat. ..................................................................................... 27 Pejabat untuk Penagihan Pajak Pusat ......................................................... 27 Pejabat untuk Penagihan Pajak Daerah....................................................... 28 Wewenang Pejabat ...................................................................................... 28

BAB 3 JURUSITA PAJAK ...................................................................................... 30 A. B. C. D.

Pengertian Jurusita Pajak ............................................................................ 30 Syarat-Syarat Pengangkatan Jurusita Pajak ................................................ 31 Tugas Pokok, Fungsi dan Kedudukan Jurusita Pajak ................................. 32 Pengangkatan dan Pemberhentian Jurusita Pajak ....................................... 33

BAB 4 SURAT TEGURAN ...................................................................................... 35 A. B.

Pengertian Surat Teguran ............................................................................ 35 Tata Cara Penerbitan Surat Teguran ........................................................... 38

BAB 5 SURAT PAKSA ........................................................................................... 41 A. B. C. D. E. F.

Surat Paksa ................................................................................................. 41 Surat Paksa Pengganti ................................................................................ 42 Karakteristik dan Isi Surat Paksa ................................................................. 43 Tata Cara Penyampaian Surat Paksa. ......................................................... 43 Hambatan Penyampaian Surat Paksa ......................................................... 45 Laporan Penyampaian Surat Paksa. ............................................................ 47

BAB 6 PENYITAAN ................................................................................................ 50

ii | P a g e

A. B. C. D. E. F.

G. H. I.

J. K. L. M. N. O. P. Q.

Beberapa Pengertian Terkait Penyitaan....................................................... 50 Objek Sita .................................................................................................... 51 Barang-barang yang dikecualikan dari penyitaan ......................................... 53 Penyitaan Barang Bergerak dan/atau Barang Tidak Bergerak ..................... 54 Penyitaan Barang Yang Terletak Di Luar Wewenang KPP .......................... 59 Penyitaan Tanpa Hadirnya Penanggung Pajak atau Wajib Pajak dan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak atau wakilnya menolak menandatangani Berita Acara Pelaksanaan Sita..................................................................... 60 Tata Cara Penyitaan Perhiasan Emas, Permata Dan Sejenisnya ................ 60 Tata Cara Penyitaan Uang Tunai Termasuk Mata Uang Asing. ................... 61 Tata Cara Pemblokiran dan Penyitaan Kekayaan Penanggung Pajak Yang Disimpan di Bank ......................................................................................... 62 1. Pemblokiran ............................................................................................ 62 2. Penyitaan ................................................................................................. 63 3. Persyaratan dan Tata Cara Pemberian Perintah atau Izin Tertulis Membuka Rahasia Bank.......................................................................... 64 Tata Cara Penyitaan Surat Berharga Berupa Obligasi, Saham, dan Sejenisnya yang Diperdagangkan Di Bursa Efek ......................................... 64 Tata Cara Penyitaan Surat Berharga Berupa Obligasi, Saham, Dan Sejenisnya Yang Tidak Diperdagangkan Di Bursa Efek ............................... 66 Tata Cara Penyitaan Piutang ....................................................................... 66 Tata Cara Penyitaan Penyertaan Modal pada Perusahaan Lain. ................. 68 Biaya Penagihan Pajak ................................................................................ 68 Pencabutan Sita........................................................................................... 68 Larangan Bagi Penanggung Pajak Sehubungan Dengan Pelaksanaan Penyitaan..................................................................................................... 69 Hambatan Dalam Penyitaan ........................................................................ 70

BAB 7 PENAGIHAN SEKETIKA DAN SEKALIGUS .............................................. 73 A. B.

Alasan Dilakukannya Penagihan Seketika Dan Sekaligus ........................... 73 Isi Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus .................................. 75

BAB 8 PENJUALAN SECARA LELANG ............................................................... 77 A. B. C. D. E. F. G. H. I.

Lelang .......................................................................................................... 77 Pejabat Lelang ............................................................................................. 79 Syarat-syarat Lelang .................................................................................... 80 Risalah Lelang dan Fungsi Risalah Lelang .................................................. 81 Persiapan Lelang ......................................................................................... 82 Pengumuman Lelang ................................................................................... 83 Pelaksanaan Lelang .................................................................................... 84 Akibat Lelang ............................................................................................... 85 Pembatalan Lelang ...................................................................................... 85

BAB 9 PENJUALAN BARANG SITAAN YANG DIKECUALIKAN DARI PENJUALAN SECARA LELANG ........................................................................... 88 A. B. C.

Pengertian ................................................................................................... 88 Jenis Barang yang Dikecualikan dari Penjualan secara Lelang.................... 89 Tata Cara Penjualan Barang yang Dikecualikan dari Penjualan secara Lelang .......................................................................................................... 90

iii | P a g e

BAB 10 PENCEGAHAN DAN PENYANDERAAN .................................................. 92 A. B. C.

Dasar Hukum Pencegahan dan Penyanderaan ........................................... 92 Pengertian Pencegahan dan Penyanderaan ................................................ 92 Syarat Pencegahan dan Penyanderaan....................................................... 93 1. Syarat Pencegahan.................................................................................. 93 2. Syarat Penyanderaan. ............................................................................. 94 D. Tata Cara Pencegahan dan Penyanderaan .................................................... 94 1. Pencegahan ............................................................................................. 94 2. Penyanderaan.......................................................................................... 96 E. Isi keputusan Pencegahan dan Penyanderaan .......................................... 102 1. Pencegahan........................................................................................... 102 2. Penyanderaan........................................................................................ 103 F. Jangka Waktu Pencegahan dan Penyanderaan ............................................ 103 1. Pencegahan ........................................................................................... 103 2. Penyanderaan........................................................................................ 104 G. Hak dan Kewajiban Penanggung Pajak yang Disandera............................ 104 H. Rehabilitasi Nama Baik dan Pemberian Ganti Rugi ................................... 106 BAB 11 HAK MENDAHULU UTANG PAJAK DAN KEPAILITAN ........................ 108 A. B. C.

D. E. F. G. H.

Dasar Hukum Hak Mendahulu dan Kepailitan ............................................ 108 Pengertian Hak Mendahulu dan Kepailitan. ............................................... 108 Saat Hilangnya Hak Mendahulu ................................................................. 109 1. Sebelum Tahun 2008 ............................................................................. 109 2. Tahun 2008 dan seterusnya................................................................... 110 Hak Mendahulu dan kaitannya dengan Hak Tanggungan dan Fiducia ....... 110 Mendahulu dalam kaitannya dengan Penagihan Pajak dan Kepailitan....... 112 Istilah Kepailitan ......................................................................................... 113 Pencocokan Piutang, Perdamaian dan Pemberesan Harta Pailit ............... 114 Hak mendahulu dalam kaitannya dengan penyitaan yang dilakukan oleh Pengadilan Negeri atau Instansi. ............................................................... 114

BAB 12 HAK WAJIB PAJAK MENUNDA DAN MENGANGSUR PEMBAYARAN PAJAK ........................................................................................ 117 A. B. C. D.

Dasar Hukum Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak .................. 117 Syarat-syarat Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak................... 118 Jangka Waktu Pembuatan Surat Keputusan Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak..................................................................................... 119 Lama Masa Pemberian Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak .... 121

BAB 13 DALUWARSA PENAGIHAN DAN PENGHAPUSAN PIUTANG PAJAK 124 A. B. C. D. E. F.

Dasar Hukum Daluwarsa Penagihan dan Penghapusan Piutang Pajak ..... 124 Saat Daluwarsa Penagihan ........................................................................ 124 Tertangguhnya Daluwarsa Penagihan Pajak ............................................. 125 Pengertian Penghapusan Piutang Pajak .................................................... 126 Syarat-syarat Penghapusan Piutang Pajak ................................................ 127 Penelitian Setempat dan Penelitian istrasi ....................................... 127

BAB 14 GUGATAN DAN SANGGAHAN .............................................................. 130 A.

Dasar Hukum Gugatan dan Sanggahan .................................................... 130

iv | P a g e

B. C.

D.

Pengertian Gugatan dan Sanggahan ......................................................... 130 Syarat-syarat Gugatan atau Sanggahan .................................................... 132 1. Gugatan ................................................................................................. 132 2. Sanggahan ............................................................................................ 133 Ganti Rugi dalam Proses Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak atas Pelaksanaan Penagihan Pajak........................................................... 133

BAB 15 SANKSI PIDANA DAN ASPEK HUKUM DALAM PENAGIHAN PAJAK 135 A. B. C.

D.

Pengertian Tindak Pidana .......................................................................... 135 Sanksi Pidana Terhadap Larangan Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) UU PPSP ......................................................................................................... 136 Sanksi Pidana Terhadap Pihak-Pihak Yang Tidak Melaksanakan Kewajiban Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 25 Ayat (3) Huruf B, C, D, E Dan F UU PPSP ................................................................................ 136 Sanksi Terhadap Orang Yang Sengaja Tidak Menuruti Perintah Atau Permintaan Yang Dilakukan Menurut Undang-Undang, Atau Dengan Sengaja Mencegah, Menghalang Halangi Atau Menggagalkan Tindakan Dalam Melaksanakan Undang-Undang Yang Dilakukan Oleh Jurusita ...... 138

DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 140 BIODATA PENULIS.............................................................................................. 141

v|Pa g e

PENDAHULUAN

Pengertian pajak menurut Rochmat Soemitro dalam bukunya Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa imbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum, dengan penjelasan sebagai berikut: “dapat dipaksakan” artinya: bila utang pajak tidak dibayar, utang itu dapat ditagih dengan menggunakan kekerasan, seperti surat paksa dan sita, dan juga penyanderaan; terhadap pembayaran pajak, tidak dapat ditunjukkan jasa timbal balik tertentu, seperti halnya dengan retribusi. Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 memberikan pengertian pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Berdasarkan pengertian di atas, pajak memiliki karakteristik sebagai berikut: a. pungutan secara paksa oleh Negara; b. yang bersangkutan tidak mendapatkan prestasi langsung; dan c. digunakan untuk membiayai pengeluaran negara. Pemungutan pajak mempunyai 2 (dua) fungsi yaitu: pertama, fungsi anggaran (budgetair) dan kedua, fungsi mengatur (reguleren). Pajak mempunyai fungsi anggaran mengingat sebagai sumber pendapatan negara, pajak memiliki fungsi untuk membiayai pengeluaran negara seperti belanja pegawai, belanja barang, pemeliharaan, dan sebagainya. Selanjutnya, fungsi pajak adalah untuk mengatur (reguleren). Melalui pajak, pemerintah bisa mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak. Misalnya dalam rangka mendorong investasi asing, pemerintah memberikan fasilitas berupa keringanan pajak atau dalam rangka meningkatkan konsumsi produk dalam negeri, pemerintah menerapkan tarif bea masuk yang cukup

1|Pa g e

tinggi untuk barang-barang impor. Dengan demikian, pajak mempunyai fungsi budgetair sebagai sarana untuk menarik dana dari masyarakat dan mempunyai fungsi reguleren sebagai alat pendorong atau penghambat untuk mencapai tujuan di bidang keuangan Negara. Hukum pajak terbagi menjadi 2 (dua) yaitu hukum pajak formal dan hukum pajak material. Hukum pajak formal memuat ketentuan-ketentuan yang mendukung ketentuan hukum pajak material agar ketentuan hukum material dapat dilaksanakan. Sebelum reformasi perpajakan tahun 1983, ketentuan hukum pajak formal digabung menjadi satu dengan hukum pajak material, namun setelah reformasi perpajakan tahun 1983 semua ketentuan hukum pajak formal dimuat dalam undang-undang tersendiri, yaitu Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 dan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000. Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak. Ketentuan hukum pajak formal diatur dalam Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan antara lain mengenai: - Surat Pemberitahuan - Surat Setoran Pajak - Surat Ketetapan Pajak - Surat Tagihan Pajak - Pembukuan dan Pemeriksaan - Penyidikan - Surat Paksa - Keberatan dan Banding - sanksi istratif, sanksi pidana; dan lain-lain. Ketentuan hukum pajak formal yang diatur dalam Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa antara lain mengenai: - penagihan pajak - Jurusita pajak - penagihan pajak seketika dan sekaligus - Surat Paksa

2|Pa g e

- Penyitaan - Lelang - Pencegahan dan penyanderaan - Gugatan dan lain-lain. Dengan telah dipisahkannya ketentuan formal dan ketentuan material dalam Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan maka ketentuan material pajak diatur dalam : 1. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008; 2. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009. 3. Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan. 4. Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai. 5. Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2000. Adapun ketentuan-ketentuan yang diatur dalam hukum pajak material adalah ketentuan terkait: - subjek pajak - Wajib Pajak - Objek pajak - Tarif pajak. Reformasi di bidang perpajakan yang dimulai tahun 1983 mengubah sistem perpajakan di Indonesia, semula menganut sistem pemungutan official assessment menjadi sistem self assessment. Sistem official assessment artinya jumlah pajak yang terutang atau harus dilunasi Wajib Pajak dihitung dan ditetapkan oleh Direktorat Jenderal Pajak, artinya Wajib Pajak berposisi pasif sedangkan Direktorat Jenderal Pajak bersifat aktif. Dengan demikian, pajak yang terutang timbul setelah ada ketetapan pajak yang ditetapkan Direktorat Jenderal Pajak. Menurut sistem ini timbulnya utang pajak menurut ajaran formil, artinya utang pajak timbul setelah adanya surat ketetapan pajak dari Direktorat Jenderal Pajak. Namun, sistem self

3|Pa g e

assessment memberikan kepercayaan secara penuh kepada setiap Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, artinya sistem self assessment menganut ajaran materiil. Ajaran materiil menekankan bahwa utang pajak timbul setelah ada yang menyebabkan timbulnya utang pajak. Direktorat Jenderal Pajak adalah lembaga yang ditunjuk oleh undang-undang untuk melaksanakan fungsi pelayanan, pengawasan dan penegakan hukum terhadap masyarakat Wajib Pajak.

Penagihan Pajak adalah salah satu fungsi penegakan

hukum yang diberi kewenangan oleh undang-undang perpajakan kepada Direktorat Jenderal Pajak. Tujuan penagihan pajak adalah agar Wajib Pajak atau Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak. Agar tujuan penagihan pajak tersebut tercapai, maka diperlukan serangkaian tindakan yang dapat diambil oleh Jurusita Pajak mulai dari tindakan penerbitan Surat Teguran atau sejenisnya, kemudian penyampaian surat paksa, penyampaian surat perintah melakukan penyitaan dan pelaksanaan penyitaan, penjualan barang hasil penyitaan, sampai dengan tindakan pencegahan bepergian ke luar negeri dan penyanderaan. Tindakan penagihan pajak berdasarkan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan tidaklah harus tuntas dilakukan seluruhnya, namun urutanurutan tindakan hanya dilanjutkan apabila Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajaknya. Misalnya saja atas suatu utang pajak telah dilakukan tindakan penagihan sampai dengan penyampaian Surat Paksa dan kemudian Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihannya, maka kegiatan penagihan selesai sampai pada tindakan penyampaian Surat Paksa dan tindakan penagihan selanjutnya yaitu penyampaian Surat Perintah Melakukan Penyitaan tidak perlu dilakukan. Serangkaian tindakan penagihan pajak telah diatur dengan prosedur dan urutan jangka waktu yang ditetapkan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan. Apabila salah satu prosedur penagihan pajak tidak dilalui sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan akan menimbulkan masalah berupa gugatan yang diajukan oleh Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap tindakan penagihan pajak. Walaupun sesungguhnya, gugatan dari pihak Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap tindakan penagihan pajak yang telah dilakukan

4|Pa g e

Direktorat Jenderal Pajak tidak akan mengganggu tindakan penagihan pajak tersebut, namun akan berakibat bertambahnya beban pekerjaan yang harus diselesaikan oleh seorang juru sita. Dengan telah diundangkannya Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 (UU KUP), terdapat perubahan signifikan terkait dengan tindakan penagihan pajak menyangkut utang pajak tahun 2008 dan seterusnya. Sedangkan untuk utang pajak tahun 2007 dan sebelumnya masih berlaku ketentuan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000. Perubahan mendasar terkait tindakan penagihan adalah tentang penentuan saat jatuh tempo pembayaran utang pajak. Saat Jatuh tempo pembayaran utang pajak adalah saat dimulainya tindakan penagihan aktif yaitu dengan penerbitan Surat Teguran. Surat Teguran diterbitkan selambat-lambatnya dalam jangka waktu 7 (tujuh) hari sejak tanggal jatuh tempo pembayaran utang pajak.

Sejalan dengan perubahan UU KUP terakhir melalui

Undang-Undang Nomor 16 tahun 2009 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi Undang-Undang, jatuh tempo pembayaran utang pajak tidak lagi dalam waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal ketetapan pajak diterbitkan, tetapi tergantung dengan upaya penyelesaian sengketa dalam penetapan pajak tersebut. Surat Paksa diterbitkan dan disampaikan setelah 21 (dua puluh satu) hari dari tanggal Surat Teguran. Jika Penanggung tidak melunasi utang pajak maka dilanjutkan penyampaian Surat Perintah melakukan penyitaan dalam jangka waktu 2 (dua) kali 24 (dua puluh empat) jam dan dilakukan penyitaan terhadap barang-barang harta milik Penanggung Pajak. Dalam pemilihan objek sita terdapat berbagai kebijakan dan prosedur yang harus diikuti tergantung dari jenis dan karakteristik objek sita tersebut. Setelah Penyitaan dan Wajib Pajak tidak melunasi seluruh utang pajak dan biaya penagihan pajak, maka dilanjutkan dengan penjualan objek sita, baik secara langsung maupun melalui lelang. Apabila penjualan yang dilakukan melalui lelang adalah barang tidak bergerak maka diperlukan pengumuman lelang setelah jangka waktu 14 hari sejak tanggal penyitaan dan dilakukan pengumuman ke dua

5|Pa g e

dalam jangka waktu setelah 10 (sepuluh) hari kemudian. Kemudian setelah jangka waktu 14 (empat belas) hari lelang dapat dilaksanakan. Surat Perintah Penyitaan Seketika dan Sekaligus diterbitkan jika ada indikasi tertentu sehingga Penanggung Pajak menghindari pembayaran utang pajak. Demikian juga upaya-upaya lain dilakukan

untuk

memaksa

Penanggung

Pajak

seperti

Pencegahan

dan

Penyanderaan. Hal lain yang perlu diperhatikan adalah baik UU KUP dan Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa tidak hanya mengatur mengenai dasar penagihan pajak maupun tindakan penagihan pajak. Namun, kedua undang-undang tersebut mengatur pula mengenai hak Wajib Pajak atau Penanggung Pajak untuk mengajukan gugatan ke Pengadilan Pajak apabila terdapat kesalahan dalam prosedur penagihan pajak dan mengatur pula mengenai perlindungan hukum bagi pihak ketiga apabila barang miliknya dilakukan penyitaan oleh Jurusita dengan mengajukan sanggahan ke Pengadilan Negeri. Sistematika penulisan bahan ajar ini meliputi uraian sebagai berikut: Pendahuluan Bab 1

Beberapa Pengertian dalam Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat

Paksa.

Bab 2

Pejabat menurut Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa

Bab 3

Jurusita Pajak

Bab 4

Surat Teguran

Bab 5

Surat Paksa

Bab 6

Penyitaan

Bab 7

Penagihan Seketika dan Sekaligus

Bab 8

Penjualan Secara Lelang

Bab 9

Penjualan Barang Sitaan yang Dikecualikan dari Penjualan secara Lelang

Bab 10 Pencegahan dan Penyanderaan Bab 11 Hak Mendahulu Utang Pajak dan Kepailitan Bab 12 Hak Wajib Pajak Menunda dan Mengangsur Bab 13 Daluwarsa Penagihan dan Penghapusan Piutang Pajak Bab 14 Gugatan dan Sanggahan Bab 15 Sanksi Pidana dan Aspek Hukum dalam Penagihan Pajak

6|Pa g e

BAB BEBERAPA PENGERTIAN DALAM UNDANG-UNDANG

1

PENAGIHAN PAJAK DENGAN SURAT PAKSA

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat : a. menjelaskan mengenai Dasar Penagihan Pajak. b. menjelaskan mengenai pengertian Penagihan Pajak dan Utang Pajak c. menjelaskan pengertian Wajib Pajak atau Penanggung Pajak d. menjelaskan pengertian Penagihan Seketika dan Sekaligus, Surat Paksa, Penyitaan, Objek Sita, Banding, Lelang, Risalah Lelang, Pencegahan, Penyanderaan, Gugatan atau Sanggahan, Kepala Daerah, Pemerintah Daerah, dan Menteri. d. menjelaskan wakil Wajib Pajak dan kuasa Wajib Pajak, e. menjelaskan pengertian Penanggung Pajak dikaitkan dengan UndangUndang tentang Perseroan Terbatas

A. Dasar Penagihan Pajak Sebagaimana diatur dalam Pasal 18 UU KUP, Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, merupakan dasar penagihan pajak. Termasuk dalam pengertian ini adalah Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan (STPPBB), untuk Pajak Bumi dan Bangunan dan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar (SKBKB), Surat Ketetapan Bea Perolehan

Hak

atas

Tanah

dan

Bangunan

Kurang

Bayar

Tambahan

(SKBKBT), serta Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (STB).

7|Pa g e

Dalam Pasal 1 angka 9 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa disebutkan pengertian Utang Pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi istrasi berupa bunga, denda atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan.

Berdasarkan

surat

ketetapan

pajak

atau

keputusan di atas terdapat satu kesamaan yaitu adanya jumlah pajak yang masih harus di bayar. Jumlah yang masih harus dibayar tersebut ditetapkan jatuh tempo pembayarannya. Jika sampai dengan tanggal jatuh temponya jumlah pajak yang masih harus dibayar tersebut belum dilunasi oleh penanggung pajak, maka akan menjadi tunggakan Pajak. Tunggakan pajak inilah yang menjadi dasar penagihan pajak. Jatuh Tempo pembayaran Pajak adalah sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (3) UU KUP, Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. Dan bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu pelunasan tersebut dapat diperpanjang paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Pasal 27 Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan diatur bahwa : a. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan dan tidak mengajukan permohonan banding, pelunasan atas jumlah pajak yang belum dibayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) Undang-Undang dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. b. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, pelunasan atas jumlah pajak yang belum dibayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) Undang-Undang dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. c. Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan

8|Pa g e

surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) UndangUndang. d. Dalam hal Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3a) Undang-Undang. Dengan demikian, jatuh tempo pembayaran ketetapan-ketetapan pajak yang masih bersifat sengketa dan masih terdapat upaya hukum oleh Wajib Pajak akan tertangguh sesuai dengan upaya hukum yang dilakukan oleh Wajib Pajak. Selanjutnya, tindakan penagihan akan menunggu sampai upaya hukum atas sengketa pajak tersebut menjadi tuntas. B. Pengertian Penagihan Pajak dan Utang Pajak Sebelum menjelaskan lebih lanjut mengenai Penagihan Pajak, diperlukan pemahaman terlebih beberapa pengertian yang dicantumkan dalam Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Pengertian dari istilah-istilah yang dimuat dalam Penagihan Pajak akan diuraikan dalam bab ini. Penagihan Pajak menurut Pasal 1 angka 9 Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997

tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah

diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 adalah sebagai berikut: ”Serangkaian tindakan agar Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak dengan menegur atau memperingatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan Surat Paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan penyanderaan, menjual barang yang telah disita.” Selanjutnya, pengertian utang pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi istrasi berupa bunga, denda atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan. Surat ketetapan pajak tersebut dapat meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sedangkan surat sejenisnya dapat berupa Surat Tagihan Pajak atau Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.

9|Pa g e

C. Pengertian Wajib Pajak atau Penanggung Pajak Berdasarkan Pasal 1 angka 2 UU KUP Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Selanjutnya, UU KUP mencantumkan pengertian badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. Selanjutnya pada uraian di bawah ini akan diuraikan mengenai Wajib Pajak Orang Pribadi maupun Wajib Pajak badan dan keterkaitannya dengan Pengurus dalam Wajib Pajak badan atau harta kekayaan yang bisa dijadikan jaminan apabila terkait dengan tindakan penagihan pajak. 1. Orang Pribadi Di dalam ilmu hukum, perkataan orang (persoon) berarti pembawa hak atau subyek di dalam hukum. Dalam suatu asas hukum perdata dinyatakan bahwa kekayaan

seseorang

akan

menjadi

tanggungan

dalam

rangka

memenuhi

kewajibannya. Saat berlakunya seseorang membawa hak adalah dimulai dari saat orang tersebut dilahirkan dan berakhir pada saat orang tersebut meninggal. Namun, apabila diperlukan, dapat dihitung surut hingga mulai orang tersebut masih berada dalam kandungan, asal saja kemudian orang tersebut dilahirkan hidup. Hal ini berkaitan dengan warisan walaupun mana orang itu masih berada dalam kandungan (Subekti: 19). Secara umum Wajib Pajak Orang Pribadi yang menjalankan usaha disebut “sole proprietorship” (perusahaan perseorangan) yang dalam kamus diartikan (Garner : 582) sebagai: “A sole proprietorship also known as a sole trader, or simply proprietorship is a type of business entity which is owned and run by one individual and where there is no legal distinction between the owner and the business. All profits

10 | P a g e

and all losses accrue to the owner (subject to taxation). All assets of the business are owned by the proprietor and all debts of the business are their debts and they must pay them from their personal resources. This means that the owner has unlimited liability. It is a "sole" proprietorship in the sense that the owner has no partners (partnership)”. Di Indonesia kegiatan ini sering dikenal dalam kehidupan masyarakat Indonesia dengan Perusahaan Dagang (PD) atau Usaha Dagang (UD). Klasifikasi perusahaan perseorangan ini mempunyai ciri khas bahwa perusahaan dipimpin, diurus, dan dioperasikan sendiri oleh pemilik. Pemegang kendali hanya dilakukan oleh pemilik dan tanggung jawabnya menjadi tidak terbatas mengingat dalam suatu asas hukum perdata dinyatakan bahwa semua kekayaan seseorang menjadi tanggungan untuk segala kewajibannya. Contoh: Sdr. Michael mendirikan usaha kebutuhan material bangunan apabila di kemudian hari terdapat utang pajak maka harta kekayaan yang bersangkutan menjadi jaminan atas pelunasan utang pajak tersebut. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 20/PMK.03/2008 tanggal 6 Pebruari 2008 tentang Waktu Pendaftaran dan Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara dan Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak, serta Pengukuhan dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif antara lain diatur sebagai berikut: a. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas, wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lama 1 (satu) bulan setelah saat usaha mulai dijalankan. b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas, apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang disetahunkan telah melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak, wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lama pada akhir bulan berikutnya. Contoh a: Sdr. Aji membuka toko elektronik pada tanggal 3 September 2009 maka berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan Sdr. Aji harus sudah mendaftarkan diri ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk memperoleh NPWP pada tanggal 3 Oktober 2009. Setelah menjadi Wajib Pajak maka semua hak dan

11 | P a g e

kewajiban yang bersangkutan harus dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Contoh b: Sdr. Bayu adalah karyawan yang baru bekerja di perusahaan percetakan apabila pada bulan September 2009 penghasilannya mencapai di atas Rp15.840.000,00 maka pada akhir bulan Oktober 2009 Sdr. Bayu sudah harus mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP. Pada prinsipnya, semua Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan berdasarkan sistem self assessment, wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak. Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut merupakan suatu sarana dalam istrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak. Persyaratan subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya. Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/pemungutan

sesuai

dengan

ketentuan

Undang-Undang

Pajak

Penghasilan 1984 dan perubahannya. Oleh karena itu, sebagai tanda pengenal kepada setiap Wajib Pajak, Direktorat Jenderal Pajak hanya memberikan satu Nomor Pokok Wajib Pajak. Selain itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan istrasi perpajakan. Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. UndangUndang KUP mengatur bahwa bagi Wajib Pajak Orang Pribadi yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan persyaratan objektif, wajib bagi mereka untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak. Selanjutnya, segala hak dan kewajibannya sebagai WP Orang

Pribadi

menjadi

tanggungannya.

Berdasarkan

UU

KUP

kewajiban

mendaftarkan diri berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta. Dengan

12 | P a g e

demikian, wanita kawin tersebut mempunyai kewajiban perpajakan yang sama dengan suaminya. UU KUP mengatur bahwa wanita kawin selain tersebut di atas (yaitu wanita kawin yang hidup terpisah karena keputusan hakim atau ada perjanjian pemisahan harta) dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak atas namanya sendiri agar wanita kawin tersebut dapat melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suaminya. Berdasarkan BAB VII Perjanjian Kawin (berlaku bagi golongan Tionghoa) Pasal 139 KUH Perdata diatur bahwa para calon suami istri, dengan perjanjian kawin dapat menyimpang dari peraturan undang-undang mengenai harta bersama, asalkan hal itu tidak bertentangan dengan tata susila yang baik atau dengan tata tertib umum. Perjanjian kawin ini dibuat dengan akta notaris sebelum pernikahan berlangsung dan akan menjadi batal bila tidak dibuat secara demikian. Perjanjian kawin ini mulai berlaku pada saat pernikahan dilangsungkan dan tidak boleh ditentukan saat lain untuk itu. Dengan demikian undang-undang memperkenankan calon suami dan istri untuk membuat perjanjian pisah harta dalam hal: a. dibuat dalam akta notaris sebelum pernikahan dilangsungkan, dan b. tidak boleh bertentangan dengan tata susila dan ketertiban umum. Demikian pula dalam Undang-Undang Nomor 1 Tahun 1974 tentang Perkawinan khususnya Pasal 29 diatur bahwa pada waktu atau sebelum perkawinan dilangsungkan, kedua belah pihak atas persetujuan bersama dapat mengadakan perjanjian tertulis yang disahkan oleh pegawai pencatat perkawinan, setelah mana isinya berlaku juga terhadap pihak ketiga sepanjang pihak ketiga tersangkut. Dengan demikian, terhadap wanita kawin yang melakukan perjanjian pemisahan harta dengan suaminya akan menjadi WP tersendiri terpisah dengan kewajiban perpajakan suaminya, sehingga semua pemenuhan hak dan kewajiban dari wanita kawin tersebut adalah menjadi tanggung jawabnya. Contoh: Sdri. Lina pada tanggal 3 Agustus 2009 melakukan perjanjian tertulis mengenai pemisahan harta dengan Sdr. Agung di hadapan Notaris Miranda. Pada tanggal 6 Agustus 2009, Sdri. Lina dan Sdr. Agung melangsungkan pernikahan. Setelah berlangsungnya pernikahan, Sdri. Lina tetap dapat melanjutkan NPWP yang dimilikinya (sebelum pernikahan) dan terpisah dengan NPWP suaminya.

13 | P a g e

Berdasarkan contoh di atas maka Sdri. Lina tetap memiliki kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas dengan NPWP-nya sendiri tanpa perlu menggabungkan penghasilannya dengan penghasilan suami. Dalam hal terjadi Sdri. Lina mempunyai tunggakan utang pajak maka Jurusita Pajak melakukan upaya penagihan secara langsung kepada Sdri. Lina. 2. Bentuk Usaha Tetap Pasal 2 ayat (5) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UndangUndang Nomor 36 Tahun 2008 dijelaskan bahwa pengertian Bentuk Usaha Tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dapat berupa: a. tempat kedudukan manajemen; b. Cabang Perusahaan; c. Kantor Perwakilan; d. Gedung Kantor; e. Pabrik; f.

Bengkel;

g. Gudang; h. Ruang untuk promosi dan penjualan; i.

Pertambangan dan penggalian sumber alam;

j.

Wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi;

k. Proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan; l.

Pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang

m. dilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan; n. Orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas; o. Agen atau pegawai perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang dapat menerima premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia; dan

14 | P a g e

p. Komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan usaha melalui internet. Penjelasan Pasal 2 ayat (5) UU Pajak Penghasilan menyatakan bahwa suatu bentuk usaha tetap mengandung pengertian adanya suatu tempat usaha (”place of bussiness”), yaitu fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga mesin-mesin, peralatan, gudang dan komputer atau agen elektronik atau peralatan otomatis (automated equipment), yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan aktivitas usaha melalui internet.

Tempat

usaha

tersebut

bersifat

permanen

dan

digunakan

untuk

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan dari orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia. Pengertian Bentuk Usaha Tetap mencakup pula orang pribadi atau badan selaku agen yang kedudukannya tidak bebas yang bertindak untuk dan atas nama orang pribadi atau badan yang tidak bertempat tinggal atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, tidak dapat dianggap mempunyai bentuk usaha tetap di Indonesia, apabila orang pribadi atau badan dalam menjalankan usaha, atau melakukan kegiatan di Indonesia, menggunakan atau

perantara

yang

broker

mempunyai kedudukan bebas, asalkan agen atau

perantara tersebut dalam kenyataannya bertindak sepenuhnya dalam rangka menjalankan perusahaannya sendiri. Tindakan penagihan terkait dengan Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap harus memperhatikan apakah Wajib Pajak tersebut memiliki aset yang berada di Indonesia dan Penanggung Pajak yang bertanggung jawab atas BUT tersebut, sehingga dalam pelaksanaan penagihannya tidak akan ditemukan kendala dalam hal terjadi tindakan penagihan pajak. 3. Persekutuan Komanditer dan Firma Persekutuan komanditer adalah suatu persekutuan yang terdiri dari seseorang atau beberapa pesero yang tidak ikut campur dalam mengurus atau memimpin persekutuan, tetapi hanya memberikan suatu modal saja. Pesero yang tidak turut campur dalam mengurus persekutuan tetap mendapat bagian dari setiap keuntungan dan kerugian yang diperoleh persekutuan. Tanggung jawab pesero ini

15 | P a g e

terbatas pada jumlah modal yang dimasukkan dalam persekutuan. Apabila kerugian melebihi modal yang ditanam, yang bersangkutan tidak dapat dimintakan pertanggungjawaban. Pesero yang tidak ikut dalam persekutuan disebut persekutuan komanditer, sedangkan pesero yang memimpin dan bertindak ke luar dinamakan pesero pengurus atau pesero pemimpin. Dalam Pasal 19 KUHD diatur bahwa “persekutuan dengan jalan meminjam uang atau disebut juga persekutuan komanditer, diadakan antara seorang sekutu atau lebih yang bertanggung jawab secara pribadi dan untuk seluruhnya dengan seorang atau lebih sebagai peminjaman uang”. Persekutuan komanditer atau limited partnership terdapat satu atau beberapa orang sekutu komanditer. Sekutu komanditer hanya menyerahkan uang, barang atau tenaga sebagai pemasukan pada persekutuan komanditer. Sekutu komanditer hanya meminjamkan modal kepada persekutuan dan sekutu tersebut tidak turut campur tangan dalam pengurusan dan penguasaan dalam persekutuan. Sekutu komanditer tidak ikut terlibat dalam mencampuri pengurusan dan pengelolaan persekutuan komanditer. Berdasarkan uraian di atas, terdiri dari 2 (dua) macam persekutuan komanditer, yaitu: a. sekutu pengurus atau sekutu komplementer yang bertindak sebagai pesero pengurus dalam persekutuan komanditer. b. sekutu komanditer disebut juga sekutu tidak kerja, statusnya hanya sebagai pemberi modal atau pemberi pinjaman. Sesuai Pasal 20 KUHD diatur mengenai tanggung jawab sekutu komanditer untuk tidak mencampuri pengurusan perusahaan, sekutu komanditer bertanggung jawab menyediakan modal atau uang untuk mendapatkan keuntungan atau laba dari perusahaan. Kerugian persekutuan komanditer yang ditanggung sekutu komanditer terbatas hanya sebesar jumlah modal yang ditanamkan, dan nama sekutu komanditer tidak boleh diketahui (silent partner). Dalam hal sekutu komanditer meninggal dunia atau pailit maka kelangsungan persekutuan komanditer tidak terpengaruh, namun kalau yang meninggal adalah sekutu komplemen (anggota pengurus) maka persekutuan komanditer berakhir dan bubar dan selanjutnya harus diadakan pemberesan.

16 | P a g e

Bentuk usaha Firma sering disebut juga dengan Persekutuan Firma. Perkataan “Firma” merupakan suatu nama yang dipakai oleh beberapa orang bersama

untuk

berusaha.

Menurut

Prof.

Subekti

(1953)

undang-undang

menyebutkan suatu persekutuan firma ialah suatu “bedrijf” dengan memakai suatu nama bersama. Perkataan Firma juga lazim dipakai jika yang dimaksudkan perkumpulan dagang yang memakai nama itu. Dalam suatu perseroan Firma tiap pesero (firmant) yang namanya tercantum di dalam akta pendirian (tidak dikecualikan) berhak untuk melakukan pengurusan dan bertindak keluar atas nama perseroan. Segala perjanjian yang dibuat oleh seorang pesero, mengikat juga temanteman pesero lainnya. Sehingga, semua yang diperoleh oleh seorang pesero menjadi benda kepunyaan Firma yang berarti kepunyaan semua pesero bersama. Dengan demikian Firma sebagai persekutuan adalah kerja sama diantara orang yang bersifat pertemanan atau perkawanan ataupun persekutuan. Unsur-unsur yang harus terpenuhi dalam usaha Firma adalah: a. faktor individu sangat memegang peranan penting, namun yang dominan diatur adalah kesatuan kerja samanya. b. kesatuan kerja sama lebih memegang peranan penting dibanding individuindividu pesertanya. c. persekutuan kerja sama antara anggota sekutu atau peserta difokuskan pada kesatuan bentuk kerja sama, sehingga yang tampak keluar adalah bentuk kerja sama itu sendiri sebagai satu perusahaan. d. Firma bertindak sebagai satu perusahaan yang bernaung di bawah satu nama. Setiap sekutu atau persero berwenang untuk berbuat dan bertindak keluar atas nama Firma. Tindakan atau perbuatan tersebut, mengikat sekutu atau anggota Firma yang lain untuk memenuhi kewajiban yang timbul atas tindakan kepada pihak ketiga. Dalam hal bertindak keluar, setiap anggota Firma tidak memerlukan kuasa dari anggota lain, namun semua anggota Firma bertanggung jawab sepenuhnya secara tanggung renteng kepada pihak ketiga. Pada dasarnya Firma mempunyai modal yang terpisah dari kekayaan para anggotanya. Dengan demikian, tanggung jawab terhadap pihak ketiga tidak hanya terbatas pada kekayaan Firma, tetapi melibatkan sampai kekayaan pribadi anggotanya. Artinya, kreditor dapat meminta pertanggungjawaban tidak saja pada harta kekayaan firma, tetapi sampai pada harta kekayaan pribadi para anggota firma

17 | P a g e

tersebut. Ketentuan tersebut sejalan dengan ketentuan Pasal 18 KUHD bahwa “di dalam persekutuan dengan firma setiap sekutu bertanggung jawab secara pribadi dan untuk seluruhnya bagi perikatan-perikatan persekutuan.” Proses untuk mendirikan persekutuan Firma adalah sebagai berikut: a. Harus dengan akta notaris sesuai Pasal 22 KUHD mensyaratkan bahwa persetujuan tertulis dalam bentuk akta notaris, namun ketentuan ini tidak mengandung sanksi bahwa apabila Firma didirikan dengan akta notaris maka Firma tersebut tidak sah. Dengan demikian tidak adanya akta notaris untuk pendirian Firma tidak boleh dijadikan alasan untuk merugikan pihak ketiga. b. Didaftarkan pada kepaniteraan pengadilan. c. Wajib diumumkan dalam berita Negara. Persekutuan firma berakhir sebagaimana ditentukan dalam Pasal 31 KUHD dalam hal: a. waktu berlakunya firma berakhir; b. terjadi kesepakatan untuk menghentikan firma; c. salah seorang anggota meninggal, keluar atau di bawah perwalian; atau d. tujuan firma tercapai. Sehubungan dengan pembubaran firma, Pasal 32 sampai dengan Pasal 35 KUHD mengatur mengenai pemberesan dan penyelesaian terhadap kekayaan firma. Anggota yang mengurus firma harus melakukan tindakan berupa: a. menyelesaikan semua persetujuan yang masih berjalan dengan pihak terkait. b. menagih, membayar, mengembalikan barang atau uang kepada yang berhak. 4. Yayasan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2001 tentang Yayasan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2004 dicantumkan dalam Pasal 1 angka 1 pengertian yayasan yaitu badan hukum yang terdiri atas kekayaan yang dipisahkan dan diperuntukkan untuk mencapai tujuan tertentu di bidang sosial, keagamaan, dan kemanusiaan, yang tidak mempunyai anggota. Yayasan didirikan oleh satu orang atau lebih dengan memisahkan sebagian harta kekayaan pendirinya, sebagai kekayaan awal. Pendirian yayasan sesuai Pasal 9 dilakukan dengan akta notaris dan dibuat dalam bahasa Indonesia. Yayasan memperoleh status badan hukum setelah akta pendirian disahkan oleh Menteri

18 | P a g e

Hukum dan HAM. Akta pendirian yang telah disahkan tersebut harus diumumkan dalam Tambahan Berita Negara RI. Kekayaan yayasan berasal dari sejumlah kekayaan yang dipisahkan dalam bentuk uang atau barang. Selain kekayaan tersebut dapat diperoleh dari: a. sumbangan atau bantuan yang tidak mengikat; b. wakaf; c. hibah; d. hibah wasiat; dan e. perolehan lain yang tidak bertentangan dengan anggaran dasar yayasan dan/atau peraturan perundang-undangan yang berlaku. Setiap yayasan mempunyai organ yang terdiri dari Pembina, pengurus, dan pengawas. Pembina adalah organ yayasan yang mempunyai kewenangan yang tidak diserahkan kepada pengurus atau pengawas berdasarkan undang-undang yayasan atau anggaran dasar. Kewenangan Pembina antara lain: a. mengenai perubahan anggaran dasar; b. pengangkatan dan pemberhentian anggota pengurus dan anggota pengawas; c. penetapan kebijakan umum yayasan berdasarkan anggaran dasar; d. pengesahan program kerja dan rancangan anggaran tahunan yayasan; dan e. penetapan keputusan mengenai penggabungan atau pembubaran yayasan. Pengurus adalah organ yayasan yang melaksanakan kepengurusan yayasan. Sebagaimana diatur dalam Pasal 31 sampai dengan Pasal 39 UU Yayasan. Pengurus yayasan bertanggung jawab penuh atas kepengurusan yayasan serta berhak mewakili yayasan baik di dalam maupun di luar pengadilan. Ini berarti setiap pengurus menjalankan tugas dengan iktikad baik, dan penuh tanggung jawab untuk kepentingan dan tujuan yayasan. Dalam menjalankan tugasnya tersebut, pengurus tidak harus melakukannya sendiri, pengurus yayasan dapat mengangkat dan memberhentikan pelaksana kegiatan yayasan. Untuk keperluan itu, maka segala ketentuan yang berhubungan dengan syarat dan tata cara pengangkatan dan pemberhentian pelaksana kegiatan yayasan harus diatur dalam Anggaran Dasar Yayasan. Pengurus tidak boleh merangkap sebagai Pembina atau pengawas. Sedangkan pengawas adalah organ yayasan yang bertugas melakukan pengawasan serta memberi nasihat kepada pengurus dalam menjalankan kegiatan yayasan.

19 | P a g e

Pengurus adalah organ yayasan yang melaksanakan kepengurusan yayasan. Selanjutnya, yang dapat diangkat menjadi pengurus adalah orang perseorangan yang mampu melaksanakan perbuatan hukum. Pengurus dalam hal ini tidak boleh merangkap sebagai Pembina atau pengawas. Yayasan berdasarkan Pasal 62 dibubarkan dalam hal: a. jangka waktu yang ditetapkan dalam anggaran dasar berakhir; b. tujuan yayasan yang ditetapkan dalam anggaran telah tercapai atau tidak tercapai; c. putusan pengadilan yang mempunyai kekuatan hukum yang tetap berdasarkan alasan: i. yayasan melanggar ketertiban umum dan kesusilaan; ii. tidak mampu membayar utangnya setelah dinyatakan pailit; atau iii. harta kekayaan yayasan tidak cukup untuk melunasi utangnya setelah pernyataan pailit dicabut. Dengan demikian dalam hal yayasan mempunyai tunggakan utang pajak maka penagihan pajak dapat dilakukan terhadap harta kekayaan yayasan dan harta pengurus. 5. Koperasi Berdasarkan Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 25 Tahun 1992 tentang Perkoperasian diatur bahwa koperasi adalah badan usaha yang beranggotakan orang seorang atau badan hukum koperasi dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip koperasi sekaligus sebagai gerakan ekonomi rakyat berdasar atas asas kekeluargaan. Pembentukan koperasi dilakukan dengan akta pendirian yang memuat anggaran dasar. Koperasi memperoleh status badan hukum setelah akta pendiriannya disahkan oleh pemerintah. Pengesahan akta pendirian harus diumumkan dalam Berita Negara Republik Indonesia sebagai syarat asas publisitas. Perangkat organisasi koperasi terdiri dari: a. rapat anggota; b. pengurus; dan c. pengawas. Rapat anggota merupakan pemegang kekuasaan tertinggi dalam koperasi. Rapat anggota dihadiri oleh anggota yang pelaksanaannya diatur dalam anggaran

20 | P a g e

dasar. Pengurus dipilih dari dan oleh anggota koperasi dalam rapat anggota. Pengurus merupakan pemegang kuasa rapat anggota. Masa jabatan pengurus adalah 5 (lima) tahun. Pengawas bertugas melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan kebijaksanaan dan pengelolaan koperasi dan membuat laporan tertulis tentang hasil pengawasannya. Pembubaran koperasi dapat dilakukan berdasarkan keputusan rapat anggota atau keputusan pemerintah. Keputusan pembubaran oleh pemerintah dilakukan apabila terbukti bahwa koperasi tersebut tidak memenuhi ketentuan undang-undang perkoperasian, kegiatannya bertentangan dengan ketertiban umum dan/atau kesusilaan dan kelangsungan hidupnya tidak dapat dipertahankan. Dengan demikian apabila koperasi memiliki tunggakan utang pajak baik harta kekayaan koperasi maupun pengurus menjadi jaminan atas pelunasan utang pajak tersebut. 6. Perseroan Terbatas Perseroan Terbatas menurut Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2007 adalah badan hukum yang merupakan persekutuan modal, didirikan berdasar perjanjian, melakukan kegiatan usaha dengan modal dasar yang seluruhnya terbagi dalam saham dan memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam undang-undang ini serta peraturan pelaksanaannya. Sesuai ketentuan dalam Pasal 7 ayat (1) UU PT bahwa “Perseroan didirikan oleh 2 (dua) orang atau lebih dengan akta notaris yang dibuat dalam bahasa Indonesia”. Dengan demikian syarat sahnya mendirikan perseroan pendirinya adalah paling sedikit 2 (dua) orang atau lebih. Hal tersebut sejalan pula dengan Pasal 1313 KUH Perdata bahwa suatu perjanjian adalah suatu perbuatan dengan mana seseorang atau lebih mengikatkan dirinya terhadap satu orang atau lebih. Dalam Pasal 1320 KUH Perdata agar perjanjian Perseroan itu sah harus memenuhi syarat adanya kesepakatan, kecakapan, untuk membuat suatu perikatan, mengenai suatu hal tertentu dan suatu sebab yang halal. Dalam Pasal 7 ayat (2) UU PT diatur bahwa Perseroan memperoleh status badan hukum pada tanggal diterbitkannya Keputusan Menteri mengenai pengesahan badan hukum Perseroan. Dengan demikian keberadaannya sebagai badan hukum dibuktikan berdasarkan Akta Pendirian yang di dalamnya tercantum Anggaran Dasar Perseroan. Apabila Anggaran Dasar telah mendapat “pengesahan” Menteri, Perseroan menjadi “subjek hukum korporasi”. Perseroan sebagai makhluk atau subjek hukum disahkan oleh Negara menjadi badan hukum yang tidak bisa dilihat

21 | P a g e

dan tidak dapat diraba. Akan tetapi, eksistensinya riil ada sebagai subjek hukum yang terpisah dan bebas dari pemilik atau pemegang saham maupun dari pengurus dalam hal ini Direksi Perseroan. Secara terpisah dan independen Perseroan melalui pengurus dapat melakukan perbuatan hukum seperti melakukan kegiatan dan atas nama Perseroan membuat perjanjian, transaksi, menjual aset dan menggugat atau digugat serta dapat hidup dan bernafas sebagaimana layaknya manusia selama jangka waktu berdirinya yang ditetapkan dalam Anggaran Dasar belum berakhir. Perseroan dapat menjadi subjek perdata maupun dituntut secara pidana dalam bentuk hukuman denda. Utang perseroan menjadi tanggung jawab dan kewajiban Perseroan, dalam kedudukan dan kapasitasnya sebagai badan hukum atau entitas yang terpisah dan independen dari tanggung jawab pemegang saham (M Yahya Harahap: 38). Dalam Pasal 1 angka 2 UU PT disebutkan organ Perseroan terdiri dari: a. Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) b. Direksi, dan c. Dewan Komisaris. Direksi sesuai Pasal 1 angka 5 adalah organ perseroan yang berwenang dan bertanggung jawab penuh atas “pengurusan” Perseroan untuk menjadi kepentingan Perseroan. Pasal 92 ayat (1) Direksi menjalankan pengurusan Perseroan untuk kepentingan Perseroan. Dalam UU KUP diatur pula mengenai istilah Penanggung Pajak sesuai Pasal 1 angka 28 UU KUP yaitu orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi kewajiban Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Berdasarkan rumusan tersebut maka yang menjadi Penanggung Pajak atas utang pajak untuk setiap Wajib Pajak harus diperhatikan apakah Orang Pribadi atau badan. Mengingat untuk Wajib Pajak Orang Pribadi tidak terlalu sulit, namun yang harus diperhatikan dalam hal Wajib Pajak badan, karena WP badan memiliki karakteristik masing-masing sebagaimana telah dijelaskan dalam uraian di atas. Selanjutnya, Pasal 32 ayat (1) UU KUP mengatur dalam menjalankan hak dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili dalam hal: a. badan oleh pengurus

22 | P a g e

b. badan yang dinyatakan pailit oleh kurator c. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan. d. badan dalam likuidasi oleh likuidator e. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya, atau f.

anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh wali atau pengampunya. Wakil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (1) bertanggung jawab

secara pribadi dan/atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang, kecuali apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut. Dalam Pasal 32 ayat (4) UU KUP ditegaskan bahwa termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (1) huruf a UU KUP adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan. Penjelasan Pasal 32 ayat (4) UU KUP menegaskan orangorang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan, misalnya berwenang menandatangani cek, dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan pengurus yang tertera dalam akta pendirian maupun akta perubahan, termasuk dalam pengertian pengurus. Ketentuan pada ayat ini berlaku pula bagi komisaris dan pemegang saham mayoritas atau pengendali. Ketentuan ini menegaskan bahwa walaupun Undang-Undang Perseroan Terbatas menyatakan bahwa Direksi adalah organ perseroan yang berwenang dan bertanggung jawab penuh atas “pengurusan” Perseroan. Sementara itu, UU KUP mengatur bahwa pengertian “pengurus” Perseroan Terbatas tidak saja Direksi namun juga orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan (termasuk komisaris dan pemegang saham mayoritas). Dengan demikian apabila suatu Perseroan Terbatas mempunyai tunggakan utang pajak maka sesuai UU KUP harta ”pengurus” dan harta kekayaan Perseroan Terbatas menjadi jaminan dalam pelunasan utang pajak.

23 | P a g e

Berdasarkan uraian sebelumnya maka Penanggung Pajak pada persekutuan komanditer, Firma, yayasan dan koperasi maupun Bentuk Usaha Tetap tidak saja hanya menjadi tanggung jawab pengurus badan tersebut, namun berdasarkan Pasal 32 ayat (4) UU KUP baik pengurus maupun orang-orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan menjadi pihak yang bertanggung jawab secara pribadi dan/atau secara tanggung renteng terhadap pelunasan utang pajak. Kondisi tersebut dapat dikecualikan sesuai Pasal 32 ayat (2) UU KUP apabila mereka dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut. D. Beberapa pengertian lain dalam Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Di bawah ini akan dicantumkan beberapa pengertian dalam Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, yaitu: 1. Jurusita pajak adalah pelaksana tindakan penagihan pajak yang meliputi penagihan seketika dan sekaligus, pemberitahuan Surat Paksa, penyitaan dan penyanderaan sebagaimana diamanatkan dalam Pasal 1 angka 6 UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. 2. Pejabat adalah pejabat yang berwenang mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak, menerbitkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus, Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, Surat Pencabutan Sita, Pengumuman Lelang, Surat Penentuan Harga Limit, Pembatalan Lelang, Surat Perintah Penyanderaan dan surat lain yang diperlukan untuk penagihan pajak sehubungan dengan Penanggung Pajak tidak melunasi sebagian atau seluruh utang pajak menurut undang-undang dan peraturan daerah. 3. Surat Teguran, Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis adalah surat yang diterbitkan oleh Pejabat untuk menegur atau memperingatkan kepada Wajib Pajak untuk melunasi utang pajaknya. 4. Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah tindakan penagihan pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak.

24 | P a g e

5. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak. 6. Biaya Penagihan Pajak adalah biaya pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan

Penyitaan, Pengumuman Lelang, Pembatalan Lelang, Jasa

Penilai dan biaya lainnya sehubungan dengan penagihan pajak. 7. Penyitaan adalah tindakan Jurusita Pajak untuk menguasai barang Penanggung Pajak, guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak menurut peraturan perundang-undangan. 8. Objek Sita adalah barang Penanggung Pajak yang dapat dijadikan jaminan utang pajak. 9. Barang adalah tiap benda atau hak yang dapat dijadikan objek sita. 10. Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum dengan cara penawaran harga secara lisan dan atau tertulis melalui usaha pengumpulan peminat atau calon pembeli. 11. Kantor Lelang adalah kantor yang berwenang melaksanakan penjualan secara lelang. 12. Risalah Lelang adalah Berita Acara Pelaksanaan Lelang yang dibuat oleh Pejabat Lelang atau kuasanya dalam bentuk yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan lelang. 13. Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap Penanggung Pajak tertentu untuk berdasarkan

keluar

dari

wilayah

Negara

Republik

Indonesia

alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan. 14. Penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan Penanggung Pajak dengan menempatkannya di tempat tertentu. 15. Pengadilan Negeri adalah Pengadilan Negeri yang daerah hukumnya meliputi tempat tindakan penagihan pajak dilaksanakan. 16. Utang Pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi istrasi berupa bunga, denda atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

25 | P a g e

17. Gugatan atau Sanggahan adalah upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak atau kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundangundangan yang bersangkutan. RANGKUMAN 1)

Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, merupakan dasar penagihan pajak.

2)

Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

3)

Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.

LATIHAN

1) Apa saja dasar penagihan pajak? 2) Jelaskan perbedaan Wajib Pajak dan Penanggung Pajak?

26 | P a g e

BAB PEJABAT MENURUT UNDANG-UNDANG PENAGIHAN PAJAK DENGAN SURAT PAKSA

2

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. menjelaskan pengertian Pejabat; s menjelaskan siapa Pejabat Untuk Penagihan Pajak Pusat; b. c. menjelaskan siapa Pejabat Untuk Penagihan Pajak Daerah; d. menjelaskan wewenang pejabat.

A. Pengertian Pejabat. Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa (UU PPSP) sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 tidak saja mengatur mengenai penagihan pajak pusat namun juga mengatur mengenai penagihan pajak daerah. Hal tersebut dapat diketahui berdasarkan ketentuan dalam Pasal 1 angka 1 UU PPSP yang menyatakan bahwa pajak adalah semua jenis pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, termasuk Bea Masuk dan Cukai, dan pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah, menurut undang-undang dan peraturan daerah. Dengan demikian, ketentuan khusus terkait penagihan pajak baik yang dikelola oleh pusat maupun daerah harus mendasarkan pada UU PPSP. Pelaksana tindakan penagihan pajak menurut UU PPSP adalah Jurusita pajak. Selanjutnya siapakah yang berwenang mengangkat dan memberhentikan Jurusita pajak? UU PPSP mengatur bahwa yang berwenang mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak adalah Pejabat. B. Pejabat untuk Penagihan Pajak Pusat Pejabat menurut UU PPSP dibagi menjadi 2 (dua) bagian mengingat UU PPSP tidak saja mengatur penagihan pajak pusat namun juga mengatur penagihan pajak daerah. Undang-Undang mengamanatkan Menteri Keuangan untuk menunjuk Pejabat dalam penagihan pajak pusat. Penjelasan Pasal 2 ayat (1) UU PPSP

27 | P a g e

menegaskan yang dimaksud dengan Pejabat untuk penagihan pajak pusat antara lain Kepala Kantor Pelayanan Pajak atau Kepala Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan. Mengingat pada awal tahun 2002 terjadi perubahan organisasi di Direktorat Jenderal Pajak maka hanya ada satu kantor operasional Direktorat Jenderal Pajak yang melaksanakan penagihan pajak yaitu Kantor Pelayanan Pajak. Dengan perubahan tersebut maka yang dimaksud Pejabat untuk penagihan pajak pusat sebagaimana diamanatkan dalam UU PPSP adalah Kepala Kantor Pelayanan Pajak. Pejabat inilah selanjutnya yang mempunyai kewenangan untuk mengangkat dan memberhentikan Jurusita pajak dan menugaskan Jurusita pajak untuk melaksanakan tindakan penagihan pajak. C. Pejabat untuk Penagihan Pajak Daerah Pasal 2 ayat (2) UU PPSP mengamanatkan Pejabat untuk penagihan pajak daerah ditunjuk oleh Kepala Daerah. Yang dimaksud dengan Pejabat untuk penagihan pajak daerah misalnya Kepala Dinas Pendapatan Daerah. Adapun yang dimaksud dengan pajak daerah adalah pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah, antara lain, Pajak Hotel dan Restoran, Pajak Penerangan Jalan, dan Pajak Kendaraan Bermotor. D. Wewenang Pejabat Kewenangan Pejabat dalam penagihan pajak diatur dalam Pasal 2 ayat (3) UU PPSP yaitu: a. mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak b. menerbitkan: 1. Surat Teguran, Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis; 2. Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus 3. Surat Paksa; 4. Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan; 5. Surat Perintah Penyanderaan; 6. Surat Pencabutan Sita; 7. Pengumuman Lelang; 8. Surat Penentuan Harga Limit; 9. Pembatalan Lelang; dan 10. Surat lain yang diperlukan untuk pelaksanaan penagihan pajak

28 | P a g e

Surat lain sebagaimana disebutkan di atas adalah surat yang diperlukan untuk pelaksanaan penagihan pajak antara lain surat permintaan tanggal dan jadwal waktu pelelangan ke kantor lelang, surat permintaan Surat Keterangan Pendaftaran Tanah (SKPT) kepada Badan Pertanahan Nasional/Kantor Pertanahan, surat permintaan bantuan kepada kepolisian atau surat permintaan pencegahan. RANGKUMAN 1) Pejabat untuk penagihan pajak pusat sebagaimana diamanatkan dalam UU PPSP adalah Kepala Kantor Pelayanan Pajak. Pejabat inilah selanjutnya yang mempunyai kewenangan untuk mengangkat dan memberhentikan Jurusita pajak dan menugaskan Jurusita pajak untuk melaksanakan tindakan penagihan pajak. 2) Kewenangan Pejabat dalam penagihan pajak diatur dalam Pasal 2 ayat (3) UU PPSP yaitu: a. mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak b. menerbitkan: 1. Surat Teguran, Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis; 2. Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus 3. Surat Paksa; 4. Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan; 5. Surat Perintah Penyanderaan 6. Surat Pencabutan Sita; 7. Pengumuman Lelang; 8. Surat Penentuan Harga Limit; 9. Pembatalan Lelang; dan 10. Surat lain yang diperlukan untuk pelaksanaan penagihan pajak LATIHAN 1)

Siapakah yang dimaksud dengan Pejabat untuk Penagihan Pajak pusat?

2)

Sebutkan wewenang Pejabat untuk Penagihan Pajak?

29 | P a g e

BAB JURUSITA PAJAK

3

Tujuan Instruksional Khusus: Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. menjelaskan tentang pengertian Jurusita pajak; b. menjelaskan syarat-syarat pengangkatan Jurusita pajak; c. menjelaskan tugas pokok, fungsi dan kedudukan Jurusita pajak; d. menjelaskan tentang pengangkatan dan pemberhentian Jurusita pajak.

A. Pengertian Jurusita Pajak Jurusita Pajak menurut Pasal 1 angka 6 UU PPSP

pelaksana tindakan

penagihan pajak yang meliputi penagihan seketika dan sekaligus, pemberitahuan Surat Paksa, penyitaan dan penyanderaan adalah pelaksana tindakan penagihan pajak. Kedudukan Jurusita adalah jabatan struktural dan bertanggung jawab atas kegiatan penagihan pajak yang ditugaskan kepadanya oleh atasan langsung. Persyaratan yang harus dipenuhi untuk dapat diangkat menjadi Jurusita Pajak adalah adanya kemampuan fisik, mental dan profesional. Tugas tindakan penagihan pajak membutuhkan kemampuan-kemampuan tertentu yang unik dan kreatif. Selain standar prosedur operasi yang harus dilalui juga dibutuhkan kreativitas untuk kelancaran pelaksanaan tugasnya. Kemampuan bernegosiasi, persuasif dan kemampuan untuk memaksa diperlukan dalam kegiatan penagihan. Mengingat bahwa tujuan penagihan adalah dilunasinya tunggakan pajak oleh Penanggung Pajak, dan kegiatan penagihan berisi serangkaian tindakan maka Jurusita pajak harus dapat menentukan tindakan-tindakan yang harus ditempuh agar tunggakan utang pajak dilunasi oleh Penanggung Pajak. Tindakan penagihan pajak akan lebih efektif jika tidak semua rangkaian kegiatan penagihan harus dilalui, walaupun tetap harus mengikuti prosedur yang berlaku. Jika jurusita secara persuasif dapat meyakinkan Penanggung Pajak untuk melunasi utang pajak sampai dengan penyampaian Surat Paksa maka hal ini akan lebih baik dibandingkan jika harus melakukan penyitaan, lelang barang sitaan dan

30 | P a g e

tindakan yang lain. B. Syarat-Syarat Pengangkatan Jurusita Pajak Dalam Pasal 2 Keputusan Menteri Keuangan Nomor 562/KMK.04/2000 tanggal 26 Desember 2000 tentang Syarat-syarat, Tata Cara Pengangkatan dan Pemberhentian Jurusita Pajak diatur mengenai persyaratan untuk diangkat menjadi Jurusita Pajak adalah sebagai berikut: a. berijazah serendah-rendahnya Sekolah Menengah Umum atau yang setingkat dengan itu; b. berpangkat serendah-rendahnya Pengatur Muda/Golongan II/a; c. berbadan sehat; d. lulus pendidikan dan latihan Jurusita Pajak; dan e. jujur, bertanggung jawab dan penuh pengabdian. Berdasarkan hal tersebut maka untuk dapat diangkat sebagai Jurusita Pajak, seseorang harus memenuhi persyaratan kompetensi profesional yaitu berijazah serendah-rendahnya SMU atau setingkat, berpangkat serendah-rendahnya Pengatur Muda/Golongan II a, dan telah lulus pendidikan dan pelatihan Jurusita Pajak. Persyaratan kompetensi ini diperlukan mengingat tugas-tugas tindakan penagihan harus taat pada prosedur-prosedur penagihan sesuai ketentuan perundangundangan.

Kesalahan

terhadap

prosedur

tindakan

penagihan

berpotensi

menimbulkan upaya gugatan dari Penanggung pajak yang mengakibatkan utang pajak menjadi tidak tertagih. Seseorang yang telah memperoleh ijazah SMU dan sederajat dan berpangkat serendah-rendahnya Pengatur Muda/golongan II a dan telah lulus Pendidikan dan Pelatihan Jurusita Pajak, dianggap mampu untuk menjalankan tugas sebagai Jurusita Pajak dan dapat diangkat untuk menjadi Jurusita Pajak. Persyaratan fisik yang diperlukan adalah berbadan sehat. Pelaksanaan tugas Jurusita pajak memerlukan aktivitas fisik yang lebih, terutama dalam hal penyampaian Surat Paksa, pelaksanaan Surat Perintah Melakukan Penyitaan, pelaksanaan penyitaan barang, mencari objek sita, dan kegiatan lapangan lainnya. Oleh karena itu persyaratan fisik berbadan sehat, juga tidak sekedar berbadan sehat, tapi juga mampu menjalankan pekerjaan lapangan. Dalam hal pelaksanaan penagihan yang berpotensi membahayakan keselamatan secara fisik, Jurusita pajak

31 | P a g e

dapat meminta bantuan dari pihak kepolisian. Ancaman keselamatan fisik dapat terjadi jika ada pelawanan dari penanggung pajak, terutama dalam mempertahankan harta yang menjadi objek sita. Jurusita harus dapat dengan bijak menentukan langkah-langkah untuk dapat menjaga keselamatan secara fisik. Persyaratan mental untuk dapat diangkat sebagai jurusita pajak adalah jujur, bertanggung jawab dan penuh pengabdian. Sebagai petugas yang berhubungan langsung dengan penanggung pajak di lapangan, Jurusita sangat rawan dengan upaya-upaya pendekatan penanggung pajak yang mengarah pada penyalahgunaan wewenang. Jurusita mempunyai wewenang menentukan barang-barang yang dijadikan objek sita. Penanggung pajak cenderung tidak akan rela jika terjadi penyitaan paksa terhadap barang-barang yang dikuasainya. Usaha seperti penyuapan, iming-iming atau hal lain yang bersifat menghalang-halangi pekerjaan Jurusita, biasa terjadi. Oleh karena itu sifat jujur, bertanggung jawab dan penuh pengabdian diperlukan oleh Jurusita pajak, agar bisa tetap bersikap profesional. C. Tugas Pokok, Fungsi dan Kedudukan Jurusita Pajak Tugas pokok Jurusita pajak adalah sebagai pelaksana penagihan pajak. Dalam melaksanakan tugas pokok tersebut Jurusita Pajak menjalankan fungsi sebagai pelaksana dalam penagihan seketika dan sekaligus, penyampaian Surat Paksa, pelaksana penyitaan barang milik Penanggung Pajak,

mengusulkan

pencegahan dan penyanderaan. Dalam melaksanakan tugas pokok dan fungsi tersebut setiap Jurusita pajak harus mendasarkan pada peraturan perundangundangan yang berlaku. Kedudukan Jurusita Pajak dalam organisasi Direktorat Jenderal Pajak adalah pada Seksi Penagihan. Jurusita pajak memberikan pertanggungjawaban atas pekerjaan yang dilakukannya kepada atasan langsungnya yaitu Kepala Seksi Penagihan. Penugasan kepada Jurusita Pajak diberikan oleh Pejabat yaitu Kepala Kantor melalui Kepala Seksi Penagihan. Setiap pelaksanaan penugasan dalam rangka penagihan pajak, setiap Jurusita pajak membuat laporan pelaksanaan tugas dan mempertanggungjawabkan kepada Pejabat melalui atasan langsungnya. Wilayah kerja Jurusita Pajak adalah sama dengan wilayah kerja unit tempat Jurusita tersebut berada. Wilayah kerja merujuk pada wilayah geografis tempat unit Jurusita Pajak yang bersangkutan. Apabila dalam satu kota terdapat wilayah kerja beberapa unit Kantor Pelayanan Pajak, Jurusita dapat melaksanakan tindakan

32 | P a g e

penagihan di luar wilayah kerjanya sepanjang masih dalam satu kota. Apabila letak objek sita terletak jauh dari tempat kedudukan KPP tempat pejabat yang menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, maka Pejabat dapat meminta bantuan pejabat yang wilayah kerjanya meliputi tempat objek sita berada dan pelaksanaan penyitaan dilakukan oleh Jurusita setempat. Demikian juga dalam hal dilakukan pemblokiran rekening pada bank yang bertempat kedudukan di luar wilayah kerja pejabat, maka pejabat wajib meminta bantuan kepada pejabat lain yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan bank/cabang bank tersebut berada. Hal ini sesuai dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP21/PJ/2002 tentang Tata Cara Pemberitahuan Pelaksanaan Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan Penyitaan di Luar Wilayah Kerja Pejabat yang Berwenang Menerbitkan Surat Paksa. D. Pengangkatan dan Pemberhentian Jurusita Pajak Pegawai

pelaksana yang memenuhi persyaratan dapat diangkat sebagai

Jurusita Pajak oleh Pejabat yang ditunjuk Menteri Keuangan. Sebelum memangku jabatannya, Jurusita Pajak diambil sumpah atau janji menurut agama atau kepercayaannya oleh Pejabat. Sumpah jabatan Jurusita berbunyi sebagai berikut: "Saya bersumpah/berjanji dengan sungguh-sungguh bahwa saya, untuk memangku jabatan saya ini, langsung atau tidak langsung, dengan menggunakan nama atau cara apapun juga, tidak memberikan atau menjanjikan barang sesuatu kepada siapa pun juga." "Saya bersumpah/berjanji bahwa saya, untuk melakukan atau tidak melakukan sesuatu dalam jabatan saya ini, tiada sekali-kali akan menerima langsung atau tidak langsung dari siapa pun juga sesuatu janji atau pemberian." "Saya

bersumpah/berjanji

bahwa

saya

akan

setia

kepada

dan

akan

mempertahankan serta mengamalkan Pancasila sebagai dasar dan ideologi negara, Undang-Undang Dasar 1945, dan segala undang-undang serta peraturan lain yang berlaku bagi negara Republik Indonesia.'' "Saya bersumpah/berjanji bahwa saya senantiasa akan menjalankan jabatan saya ini dengan jujur, saksama dan dengan tidak membeda-bedakan orang dalam melaksanakan kewajiban saya dan akan berlaku sebaik-baiknya dan seadil-adilnya seperti layaknya bagi seorang Jurusita Pajak yang berbudi baik dan jujur, menegakkan hukum dan keadilan."

33 | P a g e

Pengangkatan sumpah ini dituangkan dalam berita acara dan menjadi dasar untuk pengangkatan seseorang menjadi Jurusita Pajak. Jurusita Pajak diberhentikan dari jabatannya dalam hal: 1) meninggal dunia; 2) pensiun; 3) karena alih tugas atau kepentingan dinas lainnya; 4) ternyata lalai atau tidak cakap dalam menjalankan tugas; 5) melakukan perbuatan tercela; 6) melanggar sumpah atau janji Jurusita Pajak; atau 7) sakit jasmani atau rohani terus menerus. RANGKUMAN 1) Jurusita Pajak menurut Pasal 1 angka 6 UU PPSP penagihan

pajak yang

pelaksana tindakan

meliputi penagihan seketika

dan

sekaligus,

pemberitahuan Surat Paksa, penyitaan dan penyanderaanadalah pelaksana tindakan penagihan pajak. 2) Tugas pokok Jurusita pajak adalah sebagai pelaksana penagihan pajak. Dalam melaksanakan tugas pokok tersebut Jurusita Pajak menjalankan fungsi sebagai pelaksana dalam penagihan seketika dan sekaligus, penyampaian Surat Paksa, pelaksana penyitaan barang milik Penanggung Pajak, mengusulkan pencegahan dan penyanderaan. Dalam melaksanakan tugas pokok dan fungsi tersebut setiap Jurusita pajak harus mendasarkan pada peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Kedudukan Jurusita

Pajak dalam organisasi Direktorat Jenderal Pajak adalah pada Seksi Penagihan. LATIHAN 1) Siapakah pelaksana penagihan pajak menurut UU PPSP? 2) Sebutkan tugas pokok seorang Jurusita Pajak?

34 | P a g e

BAB SURAT TEGURAN

4

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: 1. menjelaskan pengertian Surat Teguran 2. menjelaskan tatacara penerbitan Surat Teguran.

A. Pengertian Surat Teguran Langkah awal dalam tindakan penagihan adalah penerbitan Surat Teguran. Dalam Pasal 1 angka 10 Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000. Surat Teguran, Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis adalah surat yang diterbitkan oleh Pejabat untuk menegur atau memperingatkan kepada Wajib Pajak untuk melunasi utang pajaknya. Surat Teguran atau dapat juga disebut Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis adalah

surat

yang

diterbitkan oleh Pejabat

untuk menegur atau

memperingatkan kepada Wajib Pajak untuk melunasi utang pajaknya. Langkah ini diambil sebagai peringatan agar penanggung pajak segera melunasi utang pajaknya untuk

menghindari

dilakukannya

tindakan

penagihan.

Surat

Teguran

juga

dimaksudkan agar Penanggung Pajak mempunyai kesempatan sampai dengan jangka waktu 14 (empat belas) hari, sebelum dilakukan upaya paksa dengan diterbitkannya Surat Paksa. Dalam ketentuan Pasal 27 ayat (5) Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2008 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak Dan Kewajiban Perpajakan UndangUndang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 diatur bahwa dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih dibayar dalam jangka waktu yang telah ditentukan, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih dahulu menerbitkan Surat Teguran.

35 | P a g e

Surat Teguran tersebut diterbitkan setelah lewat 7 hari dari tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 24/PMK.03/2008 tanggal 2 Februari 2008 tentang Tata Cara Pelaksanaan Penagihan dengan Surat Paksa dan Pelaksanaan Penagihan Seketika dan Sekaligus sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 85/PMK.03/2010 diatur bahwa mengenai saat penerbitan Surat Teguran, tergantung dari ada tidaknya sengketa dalam penetapan pajak, sebagai berikut: a. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dan Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran, setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan keberatan. b. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan banding. c. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan Wajib Pajak mengajukan permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Putusan Banding. d. Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan. e. Dalam hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

36 | P a g e

Tambahan (SKPKBT) setelah tanggal jatuh tempo pelunasan tetapi sebelum tanggal diterima Surat Pemberitahuan Untuk Hadir oleh Wajib Pajak, kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak tanggal pencabutan pengajuan keberatan tersebut. Berbeda dari ketentuan di atas Pajak Bumi dan Bangunan dan Bea Perolehan atas Tanah dan Bangunan memiliki tanggal jatuh tempo pembayaran yang dihitung mulai dari tanggal surat diterima oleh wajib pajak. Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan (STPPBB) harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterima oleh Wajib Pajak. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar (SKBKB), Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT), serta Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (STB), dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterima oleh Wajib Pajak. Dengan demikian ketentuan saat penerbitan Surat Teguran dalam rangka Penagihan Pajak atas utang Pajak Bumi dan Bangunan dan/atau Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan sebagaimana tercantum dalam : a. Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan (STPPBB); b. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar (SKBKB); c. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT); d. Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (STB); atau e. Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, atau Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, disampaikan kepada Wajib Pajak setelah 7 (tujuh) hari sejak tanggal jatuh tempo. Penyampaian Surat Teguran tidak harus dilakukan oleh Jurusita Pajak, namun dapat dilakukan melalui: a. secara langsung dapat dilakukan oleh petugas pada seksi penagihan atau melalui AR yang melayani WP yang bersangkutan,

37 | P a g e

b. melalui pos; atau c. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat. Surat Teguran tidak perlu diterbitkan apabila: a. Penanggung Pajak menyampaikan permohonan angsuran atau penundaan pembayaran pajak; b. dilakukan penagihan seketika dan sekaligus Apabila terjadi kekeliruan dalam penerbitan Surat Teguran, Penanggung Pajak dapat mengajukan permohonan pembetulan atau penggantian kepada Pejabat. Pejabat dalam jangka waktu paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal diterima permohonan harus memberi keputusan atas permohonan yang diajukan, jika tidak diberikan jawaban dalam jangka waktu tersebut, maka permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan tindakan penagihan dihentikan untuk sementara waktu. Pembetulan Surat Teguran yang terdapat kesalahan atau kekeliruan dalam penerbitannya dapat juga dilakukan secara jabatan, tanpa ada permohonan dari Penanggung Pajak Apabila Penanggung Pajak setelah lewat waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak tanggal disampaikan Surat Teguran tidak melakukan pelunasan tunggakan utang pajak, maka Pejabat menerbitkan

Surat Paksa dan Surat Paksa tersebut

diberitahukan secara langsung oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak. B. Tata Cara Penerbitan Surat Teguran Penerbitan Surat Teguran dilakukan pada Seksi Penagihan, dengan prosedur sebagai berikut: 1. Pelaksana pada Seksi Penagihan meneliti Surat Ketetapan Pajak (SKP)/Surat Tagihan Pajak (STP)/ Surat Tagihan Bea (STB) yang harus diterbitkan Surat Teguran dalam Sistem istrasi Perpajakan dan meminta persetujuan Kepala Seksi dan kemudian diteruskan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak melalui Sistem Informasi DJP; 2. Kepala Kantor Pelayanan Pajak memeriksa usulan penerbitan Surat Teguran dan memberikan persetujuan penerbitan melalui Sistem Informasi DJP; 3. Pelaksana melihat Sistem Informasi DJP dan memeriksa persetujuan penerbitan Surat Teguran dari Kepala Kantor Pelayanan Pajak, mencetak Surat Teguran dan menyampaikannya kepada Kepala Seksi Penagihan;

38 | P a g e

4. Kepala Seksi Penagihan meneliti, memaraf Surat Teguran, dan menugaskan kepada Pelaksana untuk menyampaikannya kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak; 5. Kepala kantor Pelayanan Pajak meneliti, menandatangani Surat Teguran, dan meneruskan kepada pelaksana untuk disampaikan kepada Wajib Pajak; 6. Pelaksana meneliti Surat Teguran yang telah ditandatangani Kepala Kantor Pelayanan Pajak, menatausahakan, dan menyampaikannya kepada Wajib Pajak melalui Subbag Umum.

RANGKUMAN

1) Surat Teguran atau dapat juga disebut Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis adalah surat yang diterbitkan oleh Pejabat untuk menegur atau memperingatkan kepada Wajib Pajak untuk melunasi utang pajaknya. Langkah ini diambil sebagai peringatan agar penanggung pajak segera melunasi utang pajaknya untuk menghindari dilakukannya tindakan penagihan. Surat Teguran juga dimaksudkan agar Penanggung Pajak mempunyai kesempatan sampai dengan jangka waktu 14 (empat belas) hari, sebelum dilakukan upaya paksa dengan diterbitkannya Surat Paksa. 2) Saat penerbitan Surat Teguran: a. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dan Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran, setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan keberatan. b. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo

39 | P a g e

RANGKUMAN pengajuan banding. c. Dalam hal permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Putusan Banding. d. Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan. Dalam hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) setelah tanggal jatuh tempo pelunasan tetapi sebelum tanggal diterima Surat Pemberitahuan Untuk Hadir oleh Wajib Pajak, kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak tanggal pencabutan pengajuan keberatan tersebut.

LATIHAN

1)

Jelaskan yang dimaksud dengan Surat Teguran!

2)

Kapan saat penerbitan Surat Teguran!

40 | P a g e

BAB SURAT PAKSA

5

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. b. c. d. e. f.

menjelaskan tentang Surat Paksa menjelaskan tentang Surat Paksa Pengganti menjelaskan tentang karakteristik dan isi Surat Paksa; menjelaskan tentang tata cara penyampaian Surat Paksa; menjelaskan tentang hambatan penyampaian Surat Paksa; menjelaskan tentang laporan pelaksanaan Surat Paksa.

A. Surat Paksa Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya Penagihan Pajak. Surat Paksa diterbitkan dalam hal: a. Penanggung

Pajak tidak melunasi utang pajak sampai dengan tanggal jatuh

tempo pembayaran dan kepadanya telah diterbitkan Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis; b. terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan sekaligus; atau c. Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak. Surat Paksa diterbitkan untuk memerintahkan dengan paksa kepada Penanggung Pajak untuk melunasi utang pajak beserta biaya penagihan. Surat Paksa dibuat dengan kepala surat “ Demi Keadilan Berdasarkan Ketuhanan Yang Maha Esa”. Kepala surat ini sama seperti kepala surat yang tercantum dalam Keputusan Hakim Pengadilan. Hal ini menunjukkan bahwa Surat Paksa telah memiliki kekuatan eksekutorial dan memiliki kedudukan hukum yang sama dengan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Ini berarti bahwa

41 | P a g e

Jurusita sebagai petugas pelaksana Surat Paksa dapat melakukan eksekusi langsung (parate executie) atas barang-barang milik penanggung pajak, jika Penanggung pajak tidak melakukan perintah yang dimaksud dalam Surat Paksa tersebut. Dalam Surat Paksa terdapat 2 (dua) perintah. Perintah pertama ditujukan kepada Penanggung Pajak

agar melakukan pelunasan utang pajak dan biaya

penagihan dalam jangka waktu 2 (dua) kali 24 (dua puluh empat) jam. Dan kepada Jurusita yang melaksanakan Surat Paksa atau Jurusita lain yang ditunjuk untuk melanjutkan pelaksanaan Surat Paksa untuk melakukan

penyitaan atas barang-

barang milik Wajib Pajak/Penanggung Pajak apabila dalam waktu 2 X 24 jam Surat Paksa ini tidak dipenuhi Wajib Pajak atau Penanggung Pajak. Surat Paksa berdasarkan Pasal 12 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 24/PMK.03/2009 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 85/PMK.03/2010 dapat diterbitkan dalam hal: a. Penanggung Pajak telah dilaksanakan Penagihan Seketika dan Sekaligus; atau b. Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak. B. Surat Paksa Pengganti Pasal 9 UU PPSP mengatur dalam hal terjadi keadaan kekuasaan di luar kekuasaan Pejabat atau sebab lain, Surat Paksa pengganti dapat diterbitkan oleh Pejabat karena jabatan dan Surat Paksa pengganti tersebut mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat Paksa. Ketentuan ini dimaksudkan untuk mengatur apabila terjadi keadaan di luar kekuasaan Ketentuan ini dimaksudkan untuk mengatur bahwa apabila terjadi keadaan di luar

kekuasaan

Pejabat, misalnya, kecurian, kebanjiran, kebakaran, atau gempa bumi yang menyebabkan asli Surat Paksa rusak, tidak terbaca atau oleh sebab lain misalnya Surat Paksa hilang atau tidak dapat ditemukan lagi, Pejabat karena jabatan dapat menerbitkan Surat Paksa pengganti yang mempunyai kekuatan dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat Paksa. Berdasarkan Pasal 23 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 24/PMK.03/2008 tentang Tata Cara Pelaksanaan Penagihan dengan Surat Paksa dan Pelaksanaan Penagihan Seketika dan Sekaligus sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 85/PMK.03/2010 diatur bahwa Pejabat karena jabatan

42 | P a g e

atau Penanggung Pajak dapat mengajukan permohonan pembetulan atau penggantian kepada Pejabat terhadap Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis, dan Surat Paksa yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan atau kekeliruan.

Selanjutnya, Pejabat dalam jangka waktu paling lama 7

(tujuh) hari sejak tanggal diterimanya permohonan Penanggung Pajak harus memberi keputusan atas permohonan pembetulan tersebut. Apabila dalam jangka waktu 7 (tujuh) hari Pejabat tidak memberikan keputusan maka permohonan Penanggung Pajak dianggap dikabulkan dan penagihan ditunda untuk sementara waktu. Tindakan Penagihan Pajak dilanjutkan setelah kesalahan atau kekeliruan dibetulkan oleh Pejabat. Apabila terjadinya penggantian Surat Paksa karena hilang, rusak, atau karena alasan lain maka Surat Paksa Pengganti tersebut dimasukkan dalam berkas penagihan sedangkan salinan Surat Paksa Pengganti tersebut diberitahukan kepada Penanggung Pajak. C. Karakteristik dan Isi Surat Paksa Surat Paksa berkepala kata-kata "DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA". Adapun tujuan kepala kata-kata tersebut adalah untuk menegaskan bahwa Surat Paksa mempunyai kekuatan eksekutorial dan serta memberi kedudukan hukum yang sama dengan grosse akta yaitu putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Dengan demikian, Surat Paksa langsung dapat dilaksanakan tanpa bantuan putusan pengadilan dan tidak dapat diajukan banding. Selanjutnya Surat Paksa sekurang-kurangnya harus memuat : a. nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak; b. dasar penagihan; c. besarnya utang pajak; dan d. perintah untuk membayar." D. Tata Cara Penyampaian Surat Paksa. Surat Paksa diberitahukan oleh Jurusita Pajak dengan pernyataan dan penyerahan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak. Dengan pernyataan artinya Surat Paksa harus dinyatakan dengan cara dibacakan di depan Penanggung Pajak, dan Salinan Surat Paksa tersebut diserahkan kepada Penanggung Pajak. Tata cara ini sama seperti tata cara penyampaian putusan Hakim Pengadilan yang memiliki

43 | P a g e

kekuatan eksekutorial. Surat Paksa mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan grosse akta, yaitu putusan pengadilan perdata yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, maka pemberitahuan kepada Penanggung Pajak oleh Jurusita Pajak dilaksanakan dengan cara membacakan isi Surat Paksa dan kedua belah pihak menandatangani Berita Acara sebagai pernyataan bahwa Surat Paksa telah diberitahukan. Selanjutnya salinan Surat Paksa diserahkan kepada Penanggung Pajak, sedangkan asli Surat Paksa disimpan di kantor Pejabat Dalam

berita

acara

sekurang-kurangnya

berisi

hari

dan

tanggal pemberitahuan Surat Paksa, nama Jurusita Pajak, nama yang menerima, dan tempat pemberitahuan Surat Paksa serta ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan Penanggung Pajak. Apabila Penanggung Pajak adalah Orang Pribadi maka Surat Paksa diberitahukan oleh Jurusita kepada: a. Penanggung Pajak di tempat tinggal, tempat usaha atau di tempat lain yang memungkinkan; b. Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama ataupun yang bekerja di tempat usaha Penanggung Pajak, apabila Penanggung Pajak yang bersangkutan tidak dapat dijumpai; c. Salah seorang ahli waris atau pelaksana wasiat atau yang mengurus harta peninggalannya, apabila Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan belum dibagi; atau d. Terhadap Wajib Pajak yang meninggal dunia dan meninggalkan warisan yang telah dibagi, Surat Paksa diterbitkan dan diberitahukan kepada masing-masing ahli waris. Surat Paksa dimaksud memuat, antara lain, jumlah tunggakan utang pajak yang telah dibagi sebanding dengan besarnya warisan yang diterima oleh masing-masing ahli waris. Dalam hal ahli waris belum dewasa, Surat Paksa diserahkan kepada wali atau pengampunya Dalam hal Surat Paksa terhadap Wajib Pajak Badan, Surat Paksa diberitahukan kepada: a. Pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal, baik di tempat kedudukan badan yang bersangkutan, di tempat tinggal mereka maupun di tempat lain yang memungkinkan;

44 | P a g e

Yang dimaksud dengan pengurus, misalnya : untuk perseroan terbatas kepada pengurus meliputi Direksi, Komisaris, pemegang saham tertentu, dan orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan atau mengambil keputusan dalam menjalankan perseroan. Pengertian Komisaris meliputi Komisaris sebagai orang yang lazim disebut Dewan Komisaris dan Komisaris sebagai orang perseroan yang lazim disebut anggota Komisaris. Yang dimaksud dengan pemegang saham tertentu adalah pemegang saham pengendali atau pemegang saham mayoritas dari perseroan terbatas terbuka dan seluruh pemegang saham dari perseroan terbatas tertutup. - untuk Bentuk Usaha Tetap kepada kepala perwakilan, kepala cabang atau penanggung jawab; - untuk badan usaha lainnya seperti kontrak investasi kolektif, persekutuan, firma, persekutuan komanditer adalah direktur, pemilik modal atau orang yang ditunjuk untuk melaksanakan dan mengendalikan serta bertanggung jawab atas perusahaan dimaksud; - untuk

yayasan

adalah

ketua

dan

orang

yang

melaksanakan

dan

mengendalikan serta bertanggung jawab atas yayasan dimaksud; - termasuk dalam pengertian pengurus adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan atau mengambil keputusan, sedangkan yang dimaksud dengan pemegang saham adalah pemegang saham mayoritas. b. pegawai tetap di tempat kedudukan atau tempat usaha badan yang bersangkutan apabila Jurusita Pajak tidak dapat menjumpai salah seorang sebagaimana dimaksud dalam huruf a. yang dimaksud dengan pegawai tetap adalah pegawai perusahaan yang membidangi keuangan, pembukuan, perpajakan, personalia, hubungan masyarakat, atau bagian umum dan bukan pegawai harian E. Hambatan Penyampaian Surat Paksa Dalam

hal-hal

tertentu

mungkin

saja

Jurusita

Pajak

tidak

dapat

menyampaikan Surat Paksa kepada Wajib Pajak secara langsung, ketentuan

45 | P a g e

peraturan

perundang-undangan

pajak

memungkinkan

bagi

Jurusita

pajak

menyampaikan Surat Paksa dengan cara sebagai berikut: a. Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, Surat Paksa diberitahukan kepada Kurator, Hakim Pengawas atau Balai Harta Peninggalan, dan dalam hal Wajib Pajak dinyatakan bubar atau dalam likuidasi, Surat Paksa diberitahukan kepada orang atau badan yang di tugaskan untuk melakukan pemberesan, atau likuidator. b. Dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakan, Surat Paksa dapat diberitahukan kepada penerima kuasa dimaksud. Penerima Surat Kuasa khusus dapat berupa orang pribadi atau badan. c. Apabila pemberitahuan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak Orang Pribadi dan Penanggung Pajak WP Badan tidak dapat dilaksanakan karena Penanggung pajaknya tidak bisa ditemui, Surat Paksa disampaikan melalui Pemerintah Daerah setempat. Aparat Pemerintah Daerah setempat sekurang-kurangnya setingkat Sekretaris Kelurahan atau Sekretaris Desa dengan membuat Berita Acara, yang selanjutnya Salinan Surat Paksa dimaksud akan segera diserahkan kepada Penanggung Pajak yang bersangkutan d. Dalam hal Wajib Pajak atau Penanggung Pajak tidak diketahui tempat tinggalnya, tempat

usaha,

atau

tempat

kedudukannya,

penyampaian

Surat

Paksa

dilaksanakan dengan cara menempelkan Surat Paksa pada papan pengumuman kantor Pejabat yang menerbitkannya, mengumumkan melalui media massa, atau cara lain yang ditetapkan oleh Menteri atau Kepala Daerah. e. Dalam hal Penanggung menolak menerima Surat Paksa dengan berbagai alasan, salinan Surat Paksa dimaksud ditinggalkan di tempat tinggal, tempat usaha, atau tempat kedudukan Penanggung Pajak dan dicatat dalam Berita Acara bahwa Penanggung Pajak tidak mau atau menolak menerima salinan Surat Paksa. Dengan demikian, Surat Paksa dianggap telah diberitahukan. Dalam

hal

terjadi

pelaksanaan

Penyampaian

Surat

Paksa

kepada

Penanggung Pajak yang berada di luar wilayah wewenang Pejabat yang menerbitkan Surat Paksa,

maka pada dasarnya yang berhak melaksanakan

penyampaian Surat Paksa adalah Jurusita Pajak pada wilayah setempat. Namun demikian dapat terjadi dalam satu wilayah merupakan wilayah kerja dua pejabat atau

46 | P a g e

lebih. Misalnya KPP WP Besar, KPP Khusus, atau KPP Madya, akan memiliki wilayah kerja yang sama dengan KPP-KPP Pratama di mana lokasi Penanggung Pajak yang akan disampaikan Surat Paksa tersebut berada. Demikian juga untuk KPP-KPP yang berada dalam satu kota, akan sangat besar kemungkinan persinggungan wilayah kerja pejabat penerbit Surat Paksa dan Pejabat di mana lokasi Penanggung Pajak berada. Dalam hal terjadi demikian diatur sebagai berikut : a. Dalam hal pelaksanaan Surat Paksa harus dilakukan di luar wilayah kerja Pejabat, Pejabat yang menerbitkan Surat Paksa meminta bantuan kepada Pejabat yang wilayah kerjanya meliputi tempat pelaksanaan Surat Paksa. b. Dalam hal di dalam 1 (satu) kota terdapat lebih dari 1 (satu) wilayah kerja Pejabat, Pejabat yang menerbitkan Surat Paksa dapat memerintahkan Jurusita Pajaknya untuk melaksanakan Surat Paksa di luar wilayah kerjanya sepanjang masih berada di kota tersebut. Pejabat yang menerbitkan Surat Paksa wajib memberitahukan pelaksanaan Surat Paksa yang telah dilakukan kepada Pejabat yang wilayah kerjanya meliputi tempat pelaksanaan Surat Paksa. c. Dalam hal pelaksanaan Surat Paksa harus dilakukan di luar kota tempat kedudukan kantor Pejabat namun masih dalam wilayah kerjanya, pejabat yang menerbitkan Surat Paksa dapat melakukan hal-hal sebagai berikut: - meminta bantuan untuk melaksanakan Surat Paksa kepada Pejabat yang wilayah kerjanya meliputi tempat pelaksanaan Surat Paksa; atau - memerintahkan Jurusita Pajaknya untuk melaksanakan Surat Paksa secara langsung tanpa meminta bantuan kepada Pejabat setempat disertai dengan pemberitahuan

kepada Pejabat yang wilayah kerjanya meliputi tempat

pelaksanaan Surat Paksa. Pejabat yang diminta bantuan wajib membantu dan memberitahukan tindakan yang telah dilaksanakannya kepada Pejabat yang meminta bantuan. F. Laporan Penyampaian Surat Paksa. Jurusita setelah melaksanakan pemberitahuan Surat Paksa wajib membuat Laporan Pelaksanaan Surat Paksa. Dalam Laporan tersebut berisi hal-hal sebagai berikut: 1. Identitas Wajib Pajak atau Penanggung Pajak. Data Identitas Wajib Pajak atau penanggung pajak adalah sama seperti identitas wajib

pajak

/

penanggung

pajak

yang

terdapat

dalam

47 | P a g e

SKPKB/SKPKBT/SKBKB/SKBKBT/ STP, Surat Keputusan atau Surat Ketetapan yang mendasari Penagihan Pajak. 2. Pelaksanaan Penyampaian Surat Paksa Pelaksanaan

Penyampaian

Surat

Paksa

meliputi

tanggal

Surat

Paksa

disampaikan, dilampiri dengan Berita Acara Penyampaian Surat Paksa dan Rincian Utang Pajak. 3. Data mengenai Tunggakan Pajak Diuraikan data tunggakan, dan perkembangan upaya hukum terhadap sengketa yang dilakukan Wajib Pajak yaitu data mengenai keberatan dan banding yang dilakukan oleh Wajib Pajak, serta besarnya tunggakan yang ada. 4. Informasi Mengenai Obyek Sita Pada saat penyampaian Surat Paksa, Jurusita Pajak sudah mulai mendata kemungkinan barang-barang yang dapat digunakan sebagai Objek Sita jika nantinya akan dilaksanakan Surat Perintah Melakukan Penyitaan (SPMP). Barang tersebut dirinci jenis barang, letak barang dan taksiran harga barang. 5. Kesan dan Usul Jurusita Kesan dan usul Jurusita berisi tentang opini Jurusita terhadap kondisi Wajib Pajak, apakah Wajib Pajak mempunyai kemampuan untuk membayar utang pajak, Apakah Wajib Pajak menyembunyikan Harta kekayaannya, serta kemungkinan-kemungkinan dapat tidaknya utang pajak dilunasi oleh Wajib Pajak.

RANGKUMAN

1) Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya Penagihan Pajak. Surat Paksa diterbitkan dalam hal Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran dan kepadanya telah diterbitkan Surat Teguran, terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan sekaligus; atau Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak. 2) Surat Paksa memiliki kekuatan eksekutorial dan telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam Surat Paksa terdapat 2 (dua) perintah pertama ditujukan

48 | P a g e

RANGKUMAN kepada Penanggung Pajak agar melakukan pelunasan utang pajak dan biaya penagihan dalam jangka waktu 2 (dua) kali 24 (dua puluh empat) jam. Kedua kepada Jurusita yang melaksanakan Surat Paksa atau Jurusita lain yang ditunjuk untuk melakukan penyitaan atas barang-barang milik Wajib Pajak / Penanggung Pajak. 3) Penerbitan Surat Paksa dilakukan oleh Jurusita Pajak dengan memanfaatkan Sistem Informasi DJP dan Surat Paksa ditandatangani oleh Kepala KPP sebagai Pejabat yang berwenang menerbitkan Surat Paksa. 4) Surat Paksa diberitahukan oleh Jurusita Pajak dengan pernyataan dan penyerahan salinan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak. Jurusita membuat Berita Acara Penyampaian Surat Paksa. 5) Surat Paksa wajib dinyatakan kepada Penanggung Pajak baik itu Wajib Pajak Orang

Pribadi

maupun

Wajib

Pajak

Badan

di

tempat-tempat

yang

memungkinkan untuk bertemu langsung dengan Penanggung pajak. Surat Paksa dapat juga disampaikan kepada bukan Penanggung Pajak dalam kondisi-kondisi tertentu. 6) Dalam hal Penanggung Pajak yang berada di luar wilayah wewenang Pejabat yang menerbitkan Surat Paksa,

maka Surat Paksa disampaikan dengan

meminta bantuan Pejabat setempat, kecuali masih dalam satu kota. Jika Masih berada dalam wilayah pejabat yang menerbitkan Surat Paksa tetapi letaknya berjauhan dengan lokasi Pejabat, maka Penyampaian Surat Paksa dapat dilakukan dengan meminta bantuan Pejabat setempat atau memerintahkan Jurusita menyampaikan sendiri dengan memberitahukan kepada Pejabat Setempat.

Pejabat

yang

diminta

bantuan

wajib membantu

dan

memberitahukan tindakan yang telah dilaksanakannya kepada Pejabat yang meminta bantuan.

LATIHAN 1) Jelaskan dengan lengkap apa yang dimaksud dengan Surat Paksa, dan apa tujuan penerbitan Surat Paksa 2) Dalam hal apa Surat Paksa diterbitkan.

49 | P a g e

BAB PENYITAAN

6

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat menjelaskan a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k.

pengertian-pengertian yang berkenaan dengan penyitaan pengertian Objek Sita barang-barang yang dikecualikan dari penyitaan penyitaan barang bergerak dan barang tidak bergerak yang tidak terdaftar penyitaan barang yang terletak di luar wewenang KPP penyitaan tanpa hadirnya PP/Wajib Pajak pelaksanaan penyitaan terhadap perhiasan, emas, permata pelaksanaan penyitaan terhadap uang tunai termasuk mata uang asing pemblokiran dan penyitaan harta kekayaan PP yang tersimpan di bank pelaksanaan penyitaan surat berharga yang diperdagangkan di bursa efek pelaksanaan penyitaan surat berharga yang tidak diperdagangkan di bursa efek l. pelaksanaan penyitaan terhadap piutang m. pelaksanaan penyitaan terhadap penyertaan modal pada perusahaan lain n. larangan bagi Penanggung Pajak sehubungan dengan penyitaan o. biaya penagihan pajak p. pencabutan sita q. hambatan dalam penyitaan.

A. Beberapa Pengertian Terkait Penyitaan Berdasarkan Pasal 1 angka 12 Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000 tentang Tata Cara Penyitaan dalam rangka Penagihan Pajak dengan Surat Paksa disebutkan bahwa penyitaan adalah tindakan Jurusita Pajak untuk menguasai barang Penanggung Pajak

guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak

menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku. Tujuan dari tindakan penyitaan sesungguhnya tidak untuk melakukan penjualan Barang Milik Penanggung Pajak, melainkan hanya untuk menguasai barang Penanggung Pajak sebagai

50 | P a g e

jaminan

pelunasan

utang

pajak.

Dengan

demikian,

sampai

dengan

saat

dilakukannya Penyitaan Wajib Pajak masih diberikan kesempatan untuk melakukan pelunasan utang pajak dan secara persuasif dihimbau untuk melakukan pelunasan untuk utang pajak dan biaya penagihan pajak. Akibat hukum dari penyitaan adalah beralihnya hak kepemilikan atas barang Penanggung Pajak kepada Negara, sehingga selama dalam masa penyitaan hakhak kepemilikan barang Penanggung Pajak menjadi hilang. Karena penyitaan berkaitan dengan pengurangan hak-hak asasi maka untuk melaksanakan penyitaan barang milik Penanggung Pajak tersebut diperlukan suatu prosedur yang mengatur secara rinci, jelas dan tegas yang meliputi status, nilai, serta tempat penyimpanan atau penitipan barang sitaan milik Penanggung Pajak dengan tetap memberikan perlindungan kepentingan pihak ketiga maupun masyarakat Wajib Pajak. Penyitaan dilakukan oleh Jurusita Pajak berdasarkan Surat Perintah Melakukan Penyitaan (SPMP) yang diterbitkan oleh Pejabat penerbit Surat Paksa. Penerbitan Surat Perintah Melakukan Penyitaan dilakukan apabila utang pajak tidak dilunasi dalam jangka waktu 2 (dua) kali 24 (dua puluh empat) jam terhitung sejak tanggal Surat Paksa diberitahukan kepada wajib Pajak. Isi Surat Perintah Melakukan Penyitaan adalah : a. Dasar dilakukannya Penyitaan b. Pada bagian ini menjelaskan alasan dilakukannya penyitaan adalah karena Penanggung Pajak yang identitasnya tercantum dalam SPMP. Dan telah dilakukan Penyampaian Surat Paksa dengan nomor dan tanggal Surat Paksa, namun sampai dengan tanggal penerbitan SPMP, tunggakan utang Pajak tidak dilunasi oleh Penanggung Pajak. c. Memberikan perintah kepada Jurusita Pajak dengan identitas yang tercantum pada SPMP untuk melakukan Penyitaan terhadap barang milik Penanggung Pajak d. Perintah agar Penyitaan dilakukan dengan menghadirkan 2 (dua) orang Saksi WNI yang telah dewasa dan dapat dipercaya. e. Perintah untuk membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita. B. Objek Sita Objek Sita adalah Barang milik Penanggung Pajak yang dapat dilakukan Penyitaan. Tujuan dari Penyitaan adalah agar memperoleh jaminan pelunasan utang

51 | P a g e

pajak dari Penanggung Pajak . Sesuai dengan Pasal 3 Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000 disebutkan bahwa yang dapat dijadikan Objek Sita adalah Barang milik Penanggung Pajak yang berada di tempat tinggal, tempat usaha, tempat kedudukan, atau di tempat lain termasuk yang penguasaannya berada di tangan pihak lain atau yang dijaminkan sebagai pelunasan utang tertentu. Barang-barang yang dapat dijadikan objek sita dapat berupa: a. barang bergerak termasuk mobil, perhiasan, uang tunai, dan deposito, tabungan, saldo rekening koran, giro, atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu, obligasi, saham, atau surat berharga lainnya, piutang, dan penyertaan modal pada perusahaan lain; dan atau b. barang tidak bergerak termasuk tanah, bangunan, dan kapal dengan isi kotor tertentu. Kapal dapat dianggap sebagai barang tidak bergerak jika minimum isi kotor 20 M3 (dua puluh meter kubik). Terhadap Penanggung Pajak Orang Pribadi penyitaan dapat dilaksanakan atas barang milik pribadi yang bersangkutan, isteri, dan anak yang masih dalam tanggungan, kecuali dikehendaki secara tertulis oleh suami atau isteri berdasarkan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan. Hal ini untuk mengantisipasi Penanggung Pajak yang menghindari penyitaan dengan cara mengalihkan nama kepemilikan suatu barang kepada anggota keluarga lainnya. Akan tetapi barang milik istri atau suami Penanggung Pajak tidak dapat dilakukan penyitaan jika terjadi perjanjian premarital tentang pemisahan harta dan penghasilan. Terhadap Penanggung Pajak Badan penyitaan dapat dilaksanakan atas barang milik perusahaan, pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal, baik di tempat kedudukan yang bersangkutan, di tempat tinggal mereka maupun di tempat lain. Diutamakan yang disita terlebih dahulu adalah barang-barang milik perusahaan. Barang-barang tersebut bisa dilihat pada laporan keuangan yang dibuat Perusahaan. Akan tetapi jika nilai barang tersebut tidak mencukupi atau barang milik perusahaan tidak dapat ditemukan atau karena kesulitan dalam melaksanakan penyitaan terhadap barang milik perusahaan, maka penyitaan dapat dilakukan terhadap barang-barang milik pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal atau ketua untuk yayasan.

52 | P a g e

Penyitaan dilakukan dengan mendahulukan barang bergerak kecuali dalam keadaan tertentu dapat dilaksanakan langsung terhadap barang tidak bergerak. Misalnya dalam hal Jurusita tidak menemukan barang bergerak yang memadai sebagai jaminan utang pajak, penyitaan dapat dilakukan langsung pada barang tidak bergerak. Penentuan urutan penyitaan barang bergerak dan barang tidak bergerak dengan memperhatikan jumlah utang pajak dan Biaya Penagihan Pajak, kemudahan penjualan

atau

pencairannya.

Barang

bergerak

cenderung

lebih

mudah

penjualannya dibanding barang tidak bergerak. Akan tetapi harga jualnya biasanya lebih kecil dibandingkan barang tidak bergerak. Pemilihan Objek Sita diprioritaskan pada aset Penanggung Pajak yang mudah untuk dijual atau diuangkan dan dalam jumlah yang memadai untuk melunasi utang pajak. Harta seperti ini dikenal dengan istilah harta lancar, seperti uang tunai, uang yang tersimpan di bank, piutang, suratsurat berharga dan investasi logam mulia. Penyitaan terhadap barang milik Penanggung Pajak dilaksanakan sampai dengan jumlah nilai barang yang disita diperkirakan cukup untuk melunasi utang pajak dan Biaya Penagihan Pajak. Dalam memperkirakan nilai barang yang disita, harus memperhatikan jumlah dan jenis barang berdasarkan harga wajar sehingga Jurusita Pajak tidak dapat melakukan penyitaan secara berlebihan. Dalam hal tertentu Jurusita pajak dimungkinkan untuk meminta bantuan jasa penilai. Terkait objek sita atas barang-barang tertentu karena sifatnya yang khusus, diberikan pengaturan tersendiri terkait tata cara penyitaannya. Barang-barang tersebut adalah: -

perhiasan emas, permata dan sejenisnya

-

uang tunai termasuk mata uang asing

-

kekayaan Penanggung Pajak yang disimpan di bank

-

surat berharga yang diperdagangkan di bursa efek

-

surat berharga yang tidak diperdagangkan di bursa efek

-

piutang

-

penyertaan modal pada perusahaan lain

-

Penyitaan Barang Tidak Bergerak Tanah dan bangunan

C. Barang-barang yang dikecualikan dari penyitaan Pasal 15 ayat (1) UU PPSP mengatur mengenai barang bergerak milik Penanggung Pajak yang dikecualikan dari penyitaan yaitu:

53 | P a g e

a. pakaian dan tempat tidur beserta perlengkapannya yang digunakan oleh Penanggung Pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya. b. persediaan makanan dan minuman untuk keperluan satu bulan beserta peralatan memasak yang berada di rumah, termasuk obat-obatan yang dipergunakan Penanggung Pajak beserta keluarganya. c. perlengkapan Penanggung Pajak yang bersifat dinas yang diperoleh dari negara; d. buku-buku yang bertalian dengan jabatan atau pekerjaan Penanggung Pajak alat-alat yang dipergunakan untuk pendidikan, kebudayaan dan keilmuan; e. peralatan dalam keadaan jalan yang masih digunakan untuk melaksanakan pekerjaan atau usaha sehari-hari dengan jumlah seluruhnya tidak lebih dari Rp 20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah) atau jumlah lain yang ditetapkan Menteri Keuangan atau Kepala Daerah; atau f.

peralatan penyandang cacat yang digunakan oleh Penanggung Pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya. Penyitaan terhadap barang yang telah disita oleh Kejaksaan atau Kepolisian

sebagai barang bukti dalam kasus pidana, baru dapat dilaksanakan setelah barang bukti tersebut dikembalikan kepada Penanggung Pajak. Hal ini agar tidak menghalangi atau menghambat tindakan hukum lain yang sedang berjalan. Perlu dilakukan koordinasi dengan pihak Kepolisian dan Kejaksaan yang sedang menjalankan tugas penyitaan untuk kepentingan perkara pidana tersebut. D. Penyitaan Barang Bergerak dan/atau Barang Tidak Bergerak Pejabat menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. (SPMP) dan SPMP adalah surat perintah yang diterbitkan oleh Pejabat untuk melaksanakan penyitaan. Apabila utang pajak tidak dilunasi Penanggung Pajak dalam jangka waktu 2 (dua) kali 24 (dua puluh empat) jam. Pelaksanaan Surat Paksa tidak dapat dilanjutkan dengan penyitaan sebelum lewat waktu 2 (dua) kali 24

(dua puluh

empat) jam setelah Surat Paksa diberitahukan. Jangka waktu ini dimaksudkan untuk memberi kesempatan

kepada

Penanggung

Pajak melunasi utang pajak

sebagaimana tercantum dalam Surat Paksa yang bersangkutan. Penyitaan dilaksanakan oleh Jurusita Pajak dengan disaksikan oleh sekurang-kurangnya 2 (dua) orang yang telah dewasa, penduduk Indonesia, dikenal oleh Jurusita Pajak, dan dapat dipercaya. Kehadiran para saksi dimaksudkan untuk meyakinkan bahwa pelaksanaan penyitaan dilaksanakan sesuai dengan ketentuan

54 | P a g e

yang berlaku. Untuk mempermudah tugas Jurusita pemilihan saksi telah disiapkan sejak dari rencana melakukan penyitaan. Saksi yang dipilih boleh sesama Jurusita, atasan atau Kepala Seksi Penagihan, atau dapat orang lain yang ada di Seksi Penagihan. Selain untuk memudahkan koordinasi, saksi tersebut dapat membantu kelancaran tugas penyitaan. Sesuai Pasal 4 ayat (2) PP Nomor 135 Tahun 2000 diatur bahwa dalam melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak harus : a. memperlihatkan kartu tanda pengenal Jurusita Pajak; b. memperlihatkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan; dan c. memberitahukan tentang maksud dan tujuan penyitaan Ketentuan ini dimaksudkan agar memberikan kepastian bagi Penanggung Pajak bahwa Jurusita memang benar-benar menjalankan penugasan yang berasal dari Pejabat, dan Penanggung pajak dapat diyakinkan bahwa maksud dan tujuan penyitaan adalah untuk pelunasan Utang Pajak Penanggung Pajak. Dalam kesempatan ini juga dijelaskan hak dan kewajiban Penanggung Pajak sehubungan dengan kegiatan penyitaan ini, serta masih ada kesempatan untuk Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan. Setiap melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Penanggung Pajak dan saksi-saksi. Berita Acara Pelaksanaan Sita merupakan pemberitahuan kepada Penanggung Pajak dan masyarakat bahwa penguasaan barang Penanggung Pajak telah berpindah dari Penanggung Pajak kepada Pejabat. Oleh karena itu, dalam setiap

penyitaan, Jurusita Pajak harus membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita

secara jelas dan lengkap. Isi Berita Acara Pelaksanaan Sita meliputi: a. Tanggal pelaksanaan penyitaan; b. Nomor dan tanggal Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan c. Alamat domisili kantor Pejabat, d. Nomor dan Tanggal Surat Paksa e. Identitas Jurusita Pajak f.

Identitas saksi-saksi

g. Identitas Penanggung Pajak h. Data tunggakan Pajak,

55 | P a g e

i.

Jenis, nama , letak dan Taksiran harga objek sita,

j.

Penjelasan jika penyitaan tidak dapat dilaksanakan,

h. Penjelasan bahwa masih terdapat kesempatan pelunasan dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari dan jika dalam jangka waktu tersebut tidak ada pelunasan, maka akan dilakukan penjualan objek sita baik melalui lelang maupun penjualan langsung. k. Penunjukan dan persetujuan penyimpan objek sita, l.

Tanda tangan Wajib Pajak/Penanggung Pajak, Jurusita Pajak dan Saksi-saksi.

m. Rincian biaya penagihan pajak Dalam hal Penanggung Pajak adalah Badan maka Berita Acara Pelaksanaan Sita ditandatangani oleh pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal atau pegawai tetap perusahaan sebagai berikut: -

untuk Perseroan Terbatas oleh pengurus meliputi Direksi, Komisaris, pemegang saham tertentu, dan orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan atau mengambil keputusan dalam menjalankan perseroan. Pengertian Komisaris meliputi Komisaris sebagai orang yang lazim disebut Dewan Komisaris dan Komisaris sebagai orang perseroan yang lazim disebut anggota Komisaris. Yang dimaksud dengan pemegang saham tertentu adalah pemegang saham pengendali atau pemegang saham mayoritas dari perseroan terbatas terbuka dan seluruh pemegang saham dari perseroan terbatas tertutup;

-

untuk Bentuk Usaha Tetap oleh kepala perwakilan, kepala cabang atau penanggung jawab;

-

untuk badan usaha lainnya seperti persekutuan, perseroan komanditer, firma oleh direktur, pemilik modal atau orang yang ditunjuk untuk melaksanakan dan mengendalikan serta bertanggung jawab atas perusahaan dimaksud;

-

untuk yayasan oleh ketua, atau orang yang melaksanakan dan mengendalikan serta bertanggung jawab atas yayasan dimaksud. Penandatanganan ini dimaksudkan untuk memberi pengertian bahwa mereka turut bertanggung jawab atas kewajiban badan usaha tersebut sehingga barang-barang milik mereka juga dapat dijadikan jaminan utang pajak (dapat disita). Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita harus ditempelkan pada barang

bergerak atau barang tidak bergerak yang disita, atau di tempat barang bergerak

56 | P a g e

atau barang tidak bergerak yang disita berada, dan atau di tempat-tempat umum. Akan tetapi jika karena sifat dan bentuk fisik barang tersebut tidak memungkinkan untuk ditempeli Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita, maka diperlukan cara lain untuk penempelan Salinan Berita Acara tersebut. Misalnya pada sebidang tanah, tidak mungkin salinan berita acara langsung ditempelkan pada objek sita, tapi diperlukan media berupa papan pengumuman yang ditanam pada tanah objek sita tersebut yang berisi pengumuman bahwa tanah yang bersangkutan berada dalam penguasaan negara cq. pejabat dan salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita, ditempelkan pada papan tersebut. Demikian juga jika objek sita berupa emas perhiasan, uang tunai dan sejenisnya yang tidak memungkinkan ditempeli salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita. Barang-barang tersebut ditempatkan pada suatu wadah yang tertutup dan Salinan Berita Pelaksanaan Sita dan dapat disertai dengan segel Sita, dilekatkan pada wadah tersebut. Tanah dan Bangunan adalah jenis harta tidak bergerak yang kepemilikannya terdaftar. Jika tanah tersebut telah besertifikat, maka tanah tersebut terdaftar pada buku tanah yang ada pada Badan Pertanahan Nasional. Sedangkan tanah yang belum besertifikat, terdaftar pada Pemerintah Daerah setempat. Penyitaan atas objek sita tanah, melibatkan instansi terkait. Hal ini terutama untuk menjaga jangan sampai terjadi peralihan hak atas tanah tersebut selama dalam masa Penyitaan. Dengan adanya Penyitaan yang dilakukan secara sah oleh Jurusita pajak, berarti negara mengambil alih penguasaan tanah dan bangunan dari Penanggung Pajak secara fisik dan yuridis beserta hak-hak yang melekat atas tanah dan bangunan tersebut. Hak-hak atas tanah dan bangunan yang secara yuridis beralih penguasaannya kepada negara cq. Pejabat. Hak-hak yang dapat dijadikan objek sita adalah hak milik, hak guna usaha, hak guna bangunan, hak pakai, hak milik atas satuan rumah susun, atau hak pengelolaan. Atas barang yang disita dapat ditempel atau diberi segel sita. Penempelan atau pemberian segel sita dilaksanakan dengan memperhatikan jenis, sifat dan bentuk barang sitaan. Segel sita tersebut memuat sekurang-kurangnya kata “DISITA”, nomor dan tanggal Berita Acara Pelaksanaan Sita, serta larangan untuk memindahtangankan, memindahkan hak, meminjamkan , dan merusak barang yang disita. Tujuan penempelan atau pemberian segel pada barang yang disita

57 | P a g e

dimaksudkan sebagai pengumuman bahwa penyitaan telah dilaksanakan, baik dihadiri ataupun tidak dihadiri oleh Penanggung Pajak. Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita sesuai Pasal 4 ayat (8) Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000 disampaikan kepada: a. Penanggung Pajak b. Polisi untuk barang bergerak yang kepemilikannya terdaftar, misalnya kendaraan bermotor. c. Badan Pertanahan Nasional, untuk tanah yang kepemilikannya sudah terdaftar; d. Pemerintah Daerah dan Pengadilan Negeri setempat, untuk tanah yang kepemilikannya belum terdaftar; e. Direktorat Jenderal Perhubungan Laut, untuk kapal. Penyerahan salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita dimaksudkan agar pihakpihak yang mendapatkan salinan tersebut tidak memberikan persetujuan jika terjadi pengalihan hak atas barang yang menjadi objek sita dimaksud. Jurusita Pajak menentukan tempat penyimpanan barang yang telah disita. Barang yang memungkinkan disimpan pada kantor pejabat dapat dibawa oleh Jurusita pajak dan disimpan pada kantor pejabat, misalnya sertifikat tanah, kendaraan bermotor, BPKB, dan barang-barang elektronik. Barang-barang yang tidak mungkin dipindahkan seperti tanah dan bangunan, penyimpanannya dititipkan kepada Penanggung Pajak. Tempat lain yang dapat digunakan sebagai tempat penitipan barang yang telah disita adalah Kantor Pegadaian, bank, Kantor Pos atau tempat lain. Misalnya surat-surat berharga, lukisan barang seni, emas, permata perhiasan, dapat disimpan dalam deposit box yang disewa oleh Jurusita, dan biaya penyewaan tersebut dapat dibebankan sebagai biaya penagihan. Jurusita harus mempertimbangkan risikorisiko dalam penyimpanan barang misalnya risiko kerusakan, kehilangan, kecurian. Serta bentuk fisik barang tersebut seperti ukuran, volume, jumlah barang, serta biaya perawatan yang timbul dalam penyimpanan objek sita. Apabila diperkirakan hasil lelang barang yang disita tidak cukup untuk melunasi biaya penagihan

pajak dan utang

pajak,

Jurusita Pajak dapat

melaksanakan penyitaan tambahan terhadap barang milik Penanggung Pajak yang belum disita. Dengan demikian penyitaan dapat dilaksanakan lebih dari satu kali sampai dengan jumlah yang cukup untuk melunasi utang pajak dan biaya penagihan

58 | P a g e

pajak baik sebelum diumumkan lelang maupun sesudah penjualan barang secara lelang atau tidak secara lelang. Pelaksanaan penyitaan tambahan tidak perlu menerbitkan Surat Perintah melakukan Penyitaan yang baru. E. Penyitaan Barang Yang Terletak Di Luar Wewenang KPP Dalam hal objek sita berada di luar wilayah kerja Pejabat yang menerbitkan Surat Paksa, Pejabat meminta bantuan kepada Pejabat yang wilayah kerjanya meliputi tempat objek sita berada untuk menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan terhadap objek sita dimaksud, kecuali ditetapkan lain oleh Keputusan Menteri atau Keputusan Kepala Daerah. Menyimpang dari ketentuan tersebut di atas, apabila di suatu kota terdapat beberapa wilayah kerja Pejabat, dan telah ada Keputusan Menteri atau Keputusan Kepala Daerah, Pejabat dimaksud dapat menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan dan memerintahkan Jurusita Pajak untuk melaksanakan penyitaan terhadap objek sita yang berada di luar wilayah kerjanya tanpa harus meminta bantuan Pejabat setempat. Pejabat menerbitkan Surat Perintah Melakukan Penyitaan memberitahukan tindakan penyitaan tersebut kepada Pejabat lain yang wilayah kerjanya meliputi tempat dilakukannya penyitaan. Demikian juga dalam hal objek sita letaknya berjauhan dengan tempat kedudukan Pejabat tetapi masih dalam wilayah kerjanya, Pejabat dimaksud dapat meminta bantuan kepada Pejabat yang wilayah kerjanya juga meliputi tempat objek sita berada untuk menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. Pejabat yang diminta bantuan Pelaksanaan Penyitaan, memberitahukan pelaksanaan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan dimaksud kepada Pejabat yang meminta bantuan segera

setelah penyitaan dilaksanakan

dengan

mengirimkan Berita

Acara

Pelaksanaan Sita. Dalam hal penyitaan dilakukan oleh Jurusita lokasi obyek sita atas permintaan dari Pejabat lain di luar lokasi Objek sita yang menerbitkan Surat Paksa, maka Pejabat yang melaksanakan sita memberitahukan pelaksanaan SPMP disertai salinan BAP Sita kepada Pejabat yang menerbitkan Surat Paksa, yang meminta bantuan untuk melaksanakan penyitaan, dengan tembusan Kepala Kantor Wilayah DJP yang bersangkutan.

59 | P a g e

F. Penyitaan Tanpa Hadirnya Penanggung Pajak atau Wajib Pajak dan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak atau wakilnya menolak menandatangani Berita Acara Pelaksanaan Sita Walaupun Penanggung Pajak tidak hadir, penyitaan tetap dapat dilaksanakan dengan syarat salah seorang saksi berasal dari Pemerintah Daerah setempat, hal tersebut diatur dalam Pasal 4 ayat (5) Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000. Saksi dari Pemerintah Daerah tersebut sekurang-kurangnya sekretaris Kelurahan atau Sekretaris Desa. Saksi dari Pemerintah Daerah setempat setingkat Sekretaris Kelurahan atau Sekretaris Desa adalah pegawai Pemerintah Daerah setempat sekurang-kurangnya golongan II/a di Kantor Kelurahan/Desa atau di Kantor Kecamatan. Saksi dari Pemerintah Daerah setempat berfungsi sebagai saksi legalisator. Berita Acara Pelaksanaan Sita ditandatangani Jurusita Pajak dan saksisaksi. Dalam Berita Acara Pelaksanaan Sita harus memuat alasan ketidakhadiran Penanggung Pajak. Dengan demikian, Berita Acara Pelaksanaan Sita dimaksud tetap sah dan mempunyai kekuatan mengikat. Dalam hal penyitaan tidak dihadiri oleh Penanggung Pajak, barang sitaan yang berupa barang bergerak dapat dititipkan kepada aparat yang menjadi saksi dalam pelaksanaan sita tersebut atau disimpan di kantor Pejabat. Apabila barang sitaan berupa barang tidak bergerak, penyimpanan dititipkan kepada aparat yang menjadi saksi dalam pelaksanaan sita. Dalam hal Penanggung Pajak hadir pada saat penyitaan, tapi menolak untuk menandatangani Berita Acara Pelaksanaan Penyitaan, Berita Acara Pelaksanaan Sita tetap mempunyai kekuatan mengikat, meskipun Penanggung Pajak menolak menandatangani Berita Acara Pelaksanaan Sita. Dalam Berita Acara Pelaksanaan Penyitaan tersebut di jelaskan bahwa penyitaan telah dihadiri oleh Penanggung Pajak akan tetapi menolak menandatangani Berita Acara. Dengan demikian pihak yang menandatangani Berita Acara Pelaksanaan Sita adalah Jurusita dan saksisaksi. G. Tata Cara Penyitaan Perhiasan Emas, Permata Dan Sejenisnya Perhiasan emas, permata, dan sejenisnya merupakan jenis barang bergerak, yang mempunyai bentuk fisik tidak terlalu besar, tetap memiliki harga jual yang tinggi. Selain itu juga sifat barang yang mudah dijual, mudah disembunyikan. Sebagai objek sita perhiasan emas, permata

dan sejenisnya dapat dijadikan

60 | P a g e

prioritas ditetapkan sebagai objek sita karena selain bentuknya fisik yang kecil, sehingga tidak akan terlalu membutuhkan banyak tempat penyimpanan, awet dan tidak perlu biaya perawatan selama dalam masa penyitaan dan memiliki harga yang relatif stabil dan terdapat patokan harga pasar yang jelas. Penyitaan terhadap perhiasan emas, permata dan sejenisnya dilaksanakan sebagai berikut : a. membuat rincian tentang jenis, jumlah dan harga perhiasan yang disita dalam suatu daftar yang merupakan lampiran Berita Acara Pelaksanaan Sita; b. membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita. Semakin terinci daftar yang dibuat akan semakin baik karena akan lebih menghindari timbulnya persengketaan dengan pihak Penanggung Pajak mengenai rincian barang yang disita atau hasil penjualan setelah pelelangan. Lampiran tentang rincian perhiasan emas, permata

dan sejenisnya,

merupakan satu kesatuan dengan Berita Acara Pelaksanaan Sita. Sedapat mungkin Berita Acara Sita ditandatangani oleh Penanggung Pajak dan Saksi-saksi sebagai bukti apa yang tercantum dalam lampiran daftar rincian barang yang disita tersebut benar dan diakui baik oleh Penanggung Pajak maupun oleh Saksi-saksi. Setelah di dibuat rincian, perhiasan emas, permata dan sejenisnya tersebut ditempatkan pada suatu wadah, biasa berbentuk kotak perhiasan, amplop tertutup, atau tempat lain. Pada tempat kemasan tersebut ditempel salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita dan dapat ditempel Segel Sita. Penyimpanan Objek Sita sebaiknya dititipkan pada Kantor Pegadaian atau bank yang menyewakan safe deposit box dan dapat dititipkan pada Penanggung Pajak. Tetapi untuk menjamin keamanan dari Objek Sita dari risiko hilang atau dialihtangankan, sebaiknya disimpan dalam safe deposit box. Biaya persewaan safe deposit box dibebankan sebagai biaya penagihan yang diperhitungkan dengan hasil lelang. H. Tata Cara Penyitaan Uang Tunai Termasuk Mata Uang Asing. Uang Tunai merupakan Objek Sita yang paling likuid dan dapat langsung disetorkan sebagai pelunasan Tunggakan utang Pajak. Penyitaan Uang tunai dilaksanakan dengan tata cara sebagai berikut : a. menghitung terlebih dahulu uang tunai yang disita dan membuat rinciannya dalam suatu daftar yang merupakan lampiran Berita Acara Pelaksanaan Sita;

61 | P a g e

Dalam daftar tersebut dibuat terinci dengan menyebutkan mata uang, besaran pecahan, jumlah lembar dan nilai nominalnya serta keterangan seperlunya. b. membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita, ditandatangani oleh Jurusita, Penanggung Pajak dan Saksi-saksi c. menyimpan uang tunai yang telah disita dalam tempat penyimpanan yang selanjutnya ditempeli dengan segel sita dan kemudian menitipkannya pada Penanggung Pajak atau menitipkannya pada bank. Jurusita harus mempertimbangkan risiko hilang, terpakai, atau dialihkan atas Objek Sita yang telah dilakukan penyitaan. Oleh karena itu demi keamanan Objek Sita, jika Objek Sita berupa uang tunai dapat disimpan di safe deposit box yang disewa di Bank atau Kantor Pegadaian. Biaya Sewa safe deposit box dibebankan sebagai biaya penagihan. I.

Tata Cara Pemblokiran dan Penyitaan Kekayaan Penanggung Pajak Yang Disimpan di Bank

1. Pemblokiran Berdasarkan Pasal 1 angka 1 Keputusan Menteri Keuangan Nomor 563/KMK.04/2000 tentang Pemblokiran dan Penyitaan Harta Kekayaan Penanggung Pajak yang Tersimpan Pada Bank dalam rangka Penagihan Pajak dengan Surat Paksa berupa deposito, tabungan, saldo rekening koran, giro, atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu dilaksanakan sebagai berikut: a. Pejabat mengajukan permintaan pemblokiran kepada bank disertai dengan penyampaian Salinan Surat Paksa dan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan; b. Bank wajib memblokir seketika setelah menerima permintaan pemblokiran dari Pejabat dan membuat berita acara pemblokiran serta menyampaikan salinannya kepada Pejabat dan Penanggung Pajak; c. Jurusita Pajak setelah menerima berita acara pemblokiran dari bank memerintahkan Penanggung Pajak untuk memberi kuasa kepada bank agar memberitahukan saldo kekayaannya yang tersimpan pada bank tersebut kepada Jurusita Pajak; d. dalam hal Penanggung Pajak tidak memberikan kuasa kepada bank sebagaimana dimaksud dalam huruf c, Pejabat meminta Bank Indonesia melalui

62 | P a g e

Menteri Keuangan untuk memerintahkan bank untuk memberitahukan saldo kekayaan Penanggung Pajak yang tersimpan pada bank yang dimaksud; e. setelah saldo kekayaan yang tersimpan pada bank diketahui, Jurusita Pajak melaksanakan penyitaan dan membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita, dan menyampaikan salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita kepada Penanggung Pajak dan bank yang bersangkutan; f. Pejabat mengajukan permintaan pencabutan pemblokiran kepada bank setelah Penanggung Pajak melunasi Utang pajak dan Biaya Penagihan Pajak; g. Pejabat mengajukan permintaan pencabutan pemblokiran terhadap kekayaan Penanggung Pajak setelah dikurangi dengan jumlah yang disita apabila utang pajak dan Biaya Penagihan Pajak tidak dilunasi oleh Penanggung Pajak sekalipun telah dilakukan pemblokiran. 2. Penyitaan Setelah dilakukan pemblokiran atas harta kekayaan Penanggung Pajak yang tersimpan pada bank maka tindakan penyitaan baru dapat dilaksanakan. Adapun tahapan yang dilakukan dalam proses penyitaan sebagai berikut: a. Jurusita Pajak setelah menerima berita acara pemblokiran memerintahkan kepada Penanggung Pajak untuk memberi kuasa kepada bank agar memberitahukan saldo kekayaannya yang tersimpan pada bank tersebut kepada Jurusita Pajak; b. dalam hal Penanggung Pajak tidak memberikan kuasa kepada bank, Pejabat meminta

Gubernur

Bank

Indonesia

melalui

Menteri

Keuangan

untuk

memerintahkan bank memberitahukan saldo kekayaan Penanggung Pajak yang tersimpan pada bank kepada Pejabat; c. setelah saldo kekayaan Penanggung Pajak yang tersimpan pada bank diketahui, Jurusita Pajak melaksanakan penyitaan; d. Jurusita Pajak membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita, dan ditandatangani oleh Jurusita Pajak, saksi-saksi dan pimpinan bank atau pejabat bank yang ditunjuk; e. Jurusita Pajak menyampaikan salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita kepada Penanggung Pajak dan pimpinan bank yang bersangkutan. f. apabila dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak penyitaan, Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak, Pejabat segera

63 | P a g e

meminta kepada pimpinan bank untuk memindahbukukan harta kekayaan Penanggung Pajak yang tersimpan pada bank ke kas negara atau kas daerah sejumlah yang tercantum dalam Berita Acara Pelaksanaan Sita. Pejabat dapat mengajukan permintaan pencabutan pemblokiran kepada bank, setelah Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak. Namun demikian, dalam hal jumlah yang diblokir lebih besar dari jumlah yang disita, maka atas sisa lebih tersebut diajukan permintaan pencabutan pemblokiran oleh Pejabat kepada bank. 3. Persyaratan dan Tata Cara Pemberian Perintah atau Izin Tertulis Membuka Rahasia Bank Pasal 4 Peraturan Bank Indonesia Nomor 2/19/PBI/2000 tentang Persyaratan dan Tata Cara Pemberian Perintah atau Izin Tertulis Membuka Rahasia Bank mengatur bahwa untuk kepentingan perpajakan, Pimpinan Bank Indonesia berwenang mengeluarkan perintah tertulis kepada Bank agar memberikan keterangan dan memperlihatkan bukti-bukti tertulis serta surat-surat mengenai keadaan keuangan Nasabah Penyimpan kepada pejabat pajak. Perintah tertulis tersebut diberikan berdasarkan permintaan tertulis dari Menteri Keuangan. Permintaan tertulis tersebut harus menyebutkan: a. nama pejabat pajak b. nama Nasabah Penyimpan Wajib Pajak yang dikehendaki keterangannya c. nama kantor bank tempat Nasabah mempunyai simpanan d. keterangan yang diminta; dan e. alasan diperlukannya keterangan. Pemberian perintah atau izin tertulis membuka rahasia bank dilaksanakan oleh Gubernur Bank Indonesia dalam waktu selambat-lambatnya 14 (empat belas) hari setelah surat permintaan diterima secara lengkap oleh Direktorat Hukum Bank Indonesia. J. Tata Cara Penyitaan Surat Berharga Berupa Obligasi, Saham, dan Sejenisnya yang Diperdagangkan Di Bursa Efek Penyitaan terhadap surat berharga berupa obligasi, saham, dan sejenisnya yang diperdagangkan di bursa efek dilaksanakan sebagai berikut: a.

Pemblokiran Rekening Efek pada Kustodian dilakukan berdasarkan permintaan tertulis dari Direktur Jenderal Pajak atau Pejabat yang ditunjuknya kepada Ketua

64 | P a g e

Badan Pengawas Pasar Modal dengan menyebutkan nama Pemegang Rekening atau nomor Pemegang Rekening sebagai Penanggung Pajak, sebab dan alasan perlunya pemblokiran tersebut dilakukan; b.

Berdasarkan permintaan Direktur Jenderal Pajak atau Pejabat yang ditunjuknya sebagaimana dimaksud pada huruf a, Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dapat menyampaikan perintah tertulis kepada Kustodian untuk melakukan pemblokiran terhadap Rekening Efek Penanggung Pajak;

c.

Berdasarkan perintah tertulis dari Ketua Badan Pengawas Pasar Modal sebagaimana dimaksud pada huruf b, Kustodian melakukan pemblokiran;

d.

Dalam hal permintaan pemblokiran tersebut disertai dengan permintaan keterangan tentang Rekening Efek pada Kustodian, maka permintaan tertulis dari Direktur Jenderal Pajak harus memuat nama Pejabat yang berwenang mendapat keterangan tersebut;

e.

Kustodian yang melakukan pemblokiran dan memberikan keterangan tentang Rekening Efek Pemegang Rekening membuat Berita Acara Pemblokiran dan Berita Acara Pemberian Keterangan;

f.

Berita Acara Pemblokiran dan Berita Acara Pemberian Keterangan tersebut disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak dan salinannya disampaikan kepada Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Pemegang Rekening sebagai Penanggung Pajak, selambat-lambatnya 2 (dua) hari kerja setelah pemblokiran dan pemberian keterangan tersebut dilakukan;

g.

Jurusita Pajak melaksanakan penyitaan atas Efek dan atau dana dalam Rekening Efek pada Kustodian segera setelah menerima Berita Acara Pemblokiran dan Berita Acara Pemberian Keterangan;

h.

Jurusita Pajak yang melakukan penyitaan harus membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Penanggung Pajak dan saksi-saksi;

i.

Dalam hal Penanggung Pajak tidak hadir, Berita Acara Pelaksanaan Sita ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan saksi-saksi;

j.

Berita Acara Pelaksanaan Sita disampaikan kepada Penanggung Pajak, dan salinannya disampaikan kepada Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Kustodian;

65 | P a g e

k.

Pejabat mengajukan permintaan pencabutan pemblokiran terhadap Rekening Efek Penanggung Pajak kepada Kustodian, setelah Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan Biaya Penagihan Pajak;

l.

Efek yang diperdagangkan di bursa yang telah disita, dijual di bursa melalui Perantara Pedagang Efek Anggota Bursa atas permintaan Pejabat.

K. Tata Cara Penyitaan Surat Berharga Berupa Obligasi, Saham, Dan Sejenisnya Yang Tidak Diperdagangkan Di Bursa Efek Penyitaan terhadap surat berharga berupa obligasi, saham, dan sejenisnya yang tidak diperdagangkan di bursa efek dilaksanakan sebagai berikut : a. melakukan inventarisasi dan membuat rincian tentang jenis, jumlah dan nilai nominal atau perkiraan nilai lainnya dari surat berharga yang disita dalam suatu daftar yang merupakan lampiran Berita Acara Pelaksanaan Sita; b. membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita; c. membuat Berita Acara Pengalihan Hak Surat Berharga atas nama dari Penanggung Pajak kepada Pejabat. L. Tata Cara Penyitaan Piutang Piutang adalah harta kekayaan yang merupakan hak Penanggung Pajak yang berada pada pihak lain yang dapat dilakukan penyitaan guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak. Pengertian tersebut dicantumkan dalam Pasal 1 Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 85/KMK.03/2002 tentang Tata Cara Penyitaan Kekayaan Penanggung Pajak Berupa Piutang dalam Rangka Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 23/PMK.03/2006. Ketentuan lebih lanjut yang mengatur penyitaan piutang adalah Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor Kep459/PJ./2002 tentang Tata Cara Penyitaan Kekayaan Penanggung Pajak berupa Piutang dalam rangka Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Adapun tata cara untuk melakukan penyitaan terhadap piutang dilakukan sebagai berikut: 1. Pejabat menyampaikan surat peringatan kepada Penanggung Pajak bahwa Piutang Penanggung Pajak pada satu atau beberapa debitur akan disita dan digunakan untuk melunasi Utang Pajak dan Biaya Penagihan Pajak. 2. Dalam hal Wajib Pajak atau Penanggung Pajak ternyata tidak diketahui tempat tinggal, tempat usaha atau tempat kedudukannya, penyampaian surat peringatan

66 | P a g e

dilaksanakan

dengan

cara

menempelkan

surat

peringatan

pada

papan

pengumuman kantor Pejabat yang menerbitkannya, mengumumkan melalui media massa atau cara lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan atau Kepala Daerah. 3. Apabila setelah batas waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal surat peringatan Penanggung Pajak tidak melunasi Utang Pajak dan Biaya Penagihan Pajak, Pejabat memerintahkan Jurusita Pajak untuk melaksanakan penyitaan. Adapun proses yang akan dilakukan oleh Jurusita Pajak dalam penyitaan terhadap piutang sebagai berikut: a. Jurusita Pajak melakukan inventarisasi dan membuat rincian tentang jenis dan jumlah Piutang yang disita dalam suatu daftar yang merupakan lampiran Berita Acara Pelaksanaan Sita; b. Jurusita Pajak melakukan penyitaan piutang langsung dari Penanggung Pajak maupun dari pihak ketiga dan membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita; c. Jurusita Pajak membuat Berita Acara Persetujuan Pengalihan Hak Menagih Piutang dari Penanggung Pajak kepada Pejabat, dan salinannya disampaikan kepada Penanggung Pajak dan pihak yang berkewajiban membayar utang; d. Apabila Penanggung Pajak menolak untuk menandatangani Berita Acara Persetujuan Pengalihan Hak Menagih Piutang dari Penanggung Pajak kepada Pejabat atau Wajib Pajak/Penanggung Pajak tidak diketahui tempat tinggal, tempat usaha atau tempat kedudukannya, atau Wajib Pajak dan atau Penanggung Pajak patut diduga melakukan tindak pidana di bidang perpajakan, penyitaan tetap dapat dilaksanakan dan Jurusita Pajak dengan membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita, dengan ketentuan sebagai berikut: 1. untuk

surat

perjanjian

utang

piutang

(promissory

notes)

yang

tidak

diperdagangkan di Bursa Efek makan Berita Acara Pelaksanaan Sita ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan 2 orang saksi dimana salah seorang saksi dari Pemerintah Daerah setempat sekurang-kurangnya Sekretaris Kelurahan atau Sekretaris Desa. 2. untuk surat perjanjian utang piutang (promissory notes) yang diperdagangkan di Bursa Efek maka Berita Acara Pelaksanaan Sita ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan 2 orang saksi dimana salah seorang saksi dari Badan Pengawas Pasar Modal atau Kustodian.

67 | P a g e

e. Pelunasan Utang Pajak dan Biaya Penagihan Pajak dengan Piutang yang telah disita dilakukan dengan cara: a. dijual oleh Pejabat kepada pembeli; atau b. disetor langsung oleh pihak yang berkewajiban membayar utang ke Kas Negara atas permintaan Pejabat. M. Tata Cara Penyitaan Penyertaan Modal pada Perusahaan Lain. Berdasarkan Pasal 5 ayat (7) Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000 diatur bahwa penyitaan terhadap penyertaan modal pada perusahaan lain yang tidak ada surat sahamnya dilaksanakan sebagai berikut: a. melakukan inventarisasi dan membuat rincian tentang jumlah penyertaan modal pada perusahaan lain dalam suatu daftar yang merupakan lampiran Berita Acara Pelaksanaan Sita; b. membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita; c. membuat Akta Persetujuan Pengalihan Hak Penyertaan Modal pada perusahaan lain dari Penanggung Pajak kepada Pejabat, dan salinannya disampaikan kepada perusahaan tempat penyertaan modal. N. Biaya Penagihan Pajak Berdasarkan Pasal 16 Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000 diatur hal-hal sebagai berikut: (1) besarnya biaya penagihan pajak adalah Rp 50.000,00 (lima puluh ribu rupiah) untuk setiap pemberitahuan Surat Paksa dan Rp 100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk setiap pelaksanaan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. (2) besarnya tambahan biaya penagihan pajak yang dibayar oleh Penanggung Pajak dalam hal barang yang telah disita dijual adalah sebagai berikut: a. secara lelang, 1% (satu persen) dari pokok lelang. b. tidak secara lelang, 1% (satu persen) dari hasil penjualan. (3) biaya penagihan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan tambahan biaya penagihan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) merupakan Penerimaan Negara Bukan Pajak. O. Pencabutan Sita Berdasarkan ketentuan dalam Pasal 11 Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000 diatur bahwa pencabutan Sita dapat dilakukan dalam hal Penanggung Pajak telah melunasi Biaya Penagihan Pajak dan Utang pajak atau berdasarkan

68 | P a g e

putusan pengadilan atau berdasarkan putusan badan peradilan pajak atau ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan atau Gubernur atau Bupati/Walikota. Yang dimaksud dengan putusan pengadilan adalah putusan hakim dari peradilan umum. Pencabutan Sita dilakukan berdasarkan Surat Pencabutan Sita yang diterbitkan oleh Pejabat. Surat Pencabutan Sita sekaligus berfungsi sebagai pencabutan Berita Acara Pelaksanaan Sita disampaikan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak diikuti dengan pengembalian penguasaan barang yang disita kepada Penanggung Pajak. Sedangkan pencabutan sita terhadap objek sita yang lain diatur dengan uraian sebagai berikut: a. deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro atau yang dipersamakan dengan itu dilaksanakan dengan menyampaikan Surat Pencabutan Sita kepada Penanggung

Pajak

dan

tembusannya

disampaikan

kepada

bank

yang

bersangkutan; b. surat berharga berupa obligasi, saham atau sejenisnya baik yang diperdagangkan maupun yang tidak diperdagangkan di bursa efek dilaksanakan dengan menyampaikan

Surat

Pencabutan

Sita

kepada

Penanggung

Pajak dan

tembusannya disampaikan kepada pihak terkait yang sekaligus berfungsi sebagai pembatalan Berita Acara Pengalihan Hak Atas Surat Berharga tersebut; c. piutang dilaksanakan dengan menyampaikan Surat Pencabutan Sita kepada Penanggung Pajak dan tembusannya disampaikan kepada pihak yang berutang yang sekaligus berfungsi sebagai pembatalan Berita Acara Persetujuan Pengalihan Hak Menagih Piutang; d. penyertaan modal pada perusahaan lain dilaksanakan dengan menyampaikan Surat Pencabutan Sita kepada Penanggung Pajak dan tembusannya disampaikan kepada pihak terkait serta membuat Akta Pembatalan Pengalihan Hak. P. Larangan Bagi

Penanggung Pajak Sehubungan Dengan Pelaksanaan

Penyitaan. Pasal 12 Peraturan Pemerintah Nomor 135 Tahun 2000 melarang Penanggung Pajak untuk: a. Memindahkan

hak,

memindahtangankan,

menyewakan,

meminjamkan,

menyembunyikan, menghilangkan, atau merusak barang yang telah disita;

69 | P a g e

b. membebani barang tidak bergerak yang telah disita dengan hak tanggungan untuk pelunasan utang tertentu; c. membebani barang bergerak yang telah disita dengan fidusia atau diagunkan untuk pelunasan utang tertentu; dan atau d. merusak, mencabut, atau menghilangkan segel sita atau salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita yang telah ditempel pada barang sitaan. Q. Hambatan Dalam Penyitaan Apabila Penanggung Pajak, pegawainya, atau penjaga tanah dan bangunan objek sita melarang Jurusita untuk memasuki pekarangan/rumah, walaupun telah diberitahukan dan dijelaskan maksud kedatangan Jurusita, maka Jurusita pajak tidak diperkenankan memasuki pekarangan/rumah tersebut dengan cara kekerasan. Apabila Jurusita tersebut tetap melakukan kekerasan maka sesungguhnya perbuatan Jurusita tersebut melanggar ketentuan Pasal 429 ayat (1) KUHP. Pasal tersebut mengatur bahwa “seorang pejabat yang melampaui kekuasaan atau tanpa mengindahkan cara-cara yang ditentukan dalam peraturan umum, memaksa masuk ke dalam rumah atau ruangan atau pekarangan tertutup yang akan dipakai oleh orang lain, atau jika berada di situ secara melawan hukum, tidak segera pergi atas permintaan yang berhak atau atas nama orang itu, diancam dengan pidana penjara paling lama satu tahun empat bulan atau pidana penjara paling tinggi empat ribu lima ratus rupiah. Untuk menghindari pelanggaran atas Pasal 429 ayat (1) KUHP tersebut Jurusita Pajak dapat meminta bantuan kepolisian, agar secara paksa membantu Jurusita memasuki pekarangan/rumah obyek sita untuk melanjutkan penyitaan. Apabila belum ada bantuan kepolisian yang memungkinkan Jurusita memasuki pekarangan/rumah, Jurusita agar menunda pelaksanaan penyitaan pada hari tersebut, untuk merencanakan pelaksanaan penyitaan pada hari/waktu yang ditetapkan kemudian. Sementara pelaksanaan penyitaan ditunda, Jurusita Pajak membuat

laporan/pengaduan

kepada

kepolisian

setempat

atas

tindakan

Penanggung Pajak/pegawainya/penjaga tanah/bangunan obyek sita, atau yang menghalang-halangi atau menggagalkan tugas Jurusita untuk melakukan penyitaan berdasar tindak pidana yang diancam Pasal 216 ayat (1) KUHP. Jurusita mengulangi pelaksanaan penyitaan atas tanah dan bangunan tersebut pada saat yang lebih tepat dan memungkinkan penyitaan berhasil baik.

70 | P a g e

RANGKUMAN

1) Penyitaan

adalah

tindakan

Jurusita

Pajak

untuk

menguasai

barang

Penanggung Pajak guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak .Akibat hukum dari penyitaan adalah beralihnya hak kepemilikan atas barang Penanggung Pajak kepada Negara. 2) Objek Sita adalah Barang milik Penanggung Pajak yang dapat dilakukan Penyitaan. Objek Sita adalah Barang milik Penanggung Pajak yang berada di tempat tinggal, tempat usaha, tempat kedudukan, atau di tempat lain termasuk yang penguasaannya berada di tangan pihak lain atau yang dijaminkan sebagai pelunasan utang tertentu. 3) Penyitaan dilakukan oleh Jurusita Pajak berdasarkan Surat Perintah Melakukan Penyitaan (SPMP) yang diterbitkan oleh Pejabat penerbit Surat Paksa. Penerbitan Surat Perintah Melakukan Penyitaan dilakukan paling lama 2 (dua) kali 24 (dua puluh empat) jam terhitung sejak tanggal Surat Paksa Diberitahukan kepada wajib Pajak. Pejabat menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. Apabila utang pajak tidak dilunasi Penanggung Pajak dalam jangka waktu 2 (dua) kali 24 (dua puluh empat) jam. 4) Penyitaan dilaksanakan oleh Jurusita Pajak dengan disaksikan oleh sekurangkurangnya 2 (dua) orang. Setiap melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Penanggung Pajak dan saksi-saksi. Penyerahan salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita dimaksudkan agar pihak-pihak yang mendapatkan salinan tersebut tidak memberikan persetujuan jika terjadi pengalihan hak atas barang yang menjadi objek sita dimaksud. 5) Jurusita Pajak menentukan tempat penyimpanan barang yang telah disita. Jurusita harus mempertimbangkan risiko-risiko dalam penyimpanan barang misalnya risiko kerusakan, kehilangan, kecurian. Serta bentuk fisik barang tersebut seperti ukuran, volume, jumlah barang, serta biaya perawatan yang timbul dalam penyimpanan objek sita. 6) Pencabutan Sita dapat dilakukan dalam hal Penanggung Pajak telah melunasi Biaya Penagihan Pajak dan Utang pajak atau berdasarkan putusan pengadilan

71 | P a g e

RANGKUMAN atau berdasarkan putusan badan peradilan pajak atau ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan atau Gubernur atau Bupati/Walikota.

Yang dimaksud

dengan putusan pengadilan adalah putusan hakim dari peradilan umum. Penyitaan tidak dapat dilaksanakan terhadap barang yang telah disita oleh Pengadilan Negeri atau instansi lain yang berwenang. Hal ini tidak menghilangkan hak negara untuk mendapatkan pelunasan Pajak, karena Negara mempunyai hak kreditur preferen berupa hak mendahulu selama lima tahun.

LATIHAN 1) Jelaskan pengertian dan tujuan penyitaan! 2) Jelaskan yang dimaksud dengan objek sita! 3) Apa saja larangan bagi Penanggung Pajak terhadap barang milik Penanggung Pajak yang telah dilakukan penyitaan oleh Jurusita pajak!

72 | P a g e

BAB PENAGIHAN SEKETIKA DAN SEKALIGUS

7 Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. menjelaskan alasan dilakukannya penagihan seketika dan sekaligus b. menjelaskan isi surat perintah penagihan seketika dan sekaligus.

A. Alasan Dilakukannya Penagihan Seketika Dan Sekaligus Dalam penjelasan pada bab-bab sebelumnya dijelaskan bahwa tujuan penagihan pajak adalah agar Wajib Pajak atau Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak. Dalam rangka mencapai tujuan tersebut, diperlukan serangkaian tindakan yang harus dilaksanakan oleh Jurusita Pajak mulai dari tindakan penerbitan Surat Teguran atau sejenisnya, kemudian penyampaian surat paksa, penyampaian surat perintah melakukan penyitaan dan pelaksanaan penyitaan, penjualan barang hasil penyitaan, sampai dengan tindakan pencegahan bepergian ke luar negeri dan penyanderaan. Serangkaian tindakan penagihan pajak tentunya telah diatur dengan prosedur dan urutan jangka waktu yang ditetapkan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan. Mengingat apabila prosedur penagihan pajak tidak dilalui sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan akan menimbulkan masalah yang bisa saja berupa gugatan yang diajukan oleh Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap tindakan penagihan pajak. Dengan demikian baik Pejabat maupun Jurusita pajak harus mampu mengurangi risiko kesalahan yang akan mengakibatkan Penanggung Pajak dapat mengajukan gugatan di Pengadilan. Prosedur tindakan penagihan pajak dan urutan jangka waktu merupakan syarat yang harus dipenuhi dalam pelaksanaan penagihan dalam kondisi normal, dalam arti kata tidak adanya kemungkinan atau tanda-tanda Wajib Pajak atau

73 | P a g e

Penanggung

Pajak

akan

meninggalkan

Indonesia

atau

hal-hal

lain

yang

mengakibatkan tidak adanya jaminan atas pelunasan atas utang pajak dan biaya penagihan pajak. Dalam rangka menghindari kemungkinan terjadinya upaya penghindaran dari Wajib Pajak atau Penanggung Pajak atas pelunasan utang pajak dalam kondisi tertentu, Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa mengatur mengenai tindakan Penagihan Seketika dan Sekaligus. Berdasarkan Pasal 1 angka 13 UndangUndang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan Pasal 1 angka (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 24/PMK.03/2008 tentang Tata Cara Pelaksanaan Penagihan dengan Surat Paksa dan Pelaksanaan Penagihan Seketika dan Sekaligus sebagaimana

telah

diubah

dengan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

85/PMK.03/2010 disebutkan bahwa yang dimaksud dengan Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah tindakan Penagihan Pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak. Penagihan Seketika dan Sekaligus diatur dalam Pasal 20 UU KUP, Pasal 6 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 24/PMK.03/2008 tanggal 2 Februari 2008. Penagihan Seketika dan Sekaligus artinya adalah tindakan penagihan pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak. Dalam kondisi normal, Penagihan dilaksanakan setelah jatuh tempo pembayaran, didahului dengan penerbitan Surat Teguran, dilanjutkan tindakan penagihan lainnya, namun dalam hal terjadi hal-hal sebagai berikut: a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya atau berniat untuk itu; b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia; c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan badan usaha,

atau menggabungkan

usaha,

atau

memekarkan

usaha,

atau

memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau yang dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya;

74 | P a g e

d. badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau e. terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh Pihak ketiga atau terdapat tanda-tanda kepailitan, maka pejabat segera menerbitkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus. Penyampaian

Surat

Perintah

Penagihan

Seketika

dan

Sekaligus

dilaksanakan secara langsung oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak. Dalam hal diketahui oleh Jurusita Pajak bahwa barang milik Penanggung Pajak akan disita oleh pihak ketiga atau terdapat tanda-tanda kepailitan, atau Penanggung Pajak akan membubarkan badan usahanya, memekarkan usaha, memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau dikuasainya, Jurusita Pajak segera melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus dengan melaksanakan penyitaan terhadap sebagian besar barang milik Penanggung Pajak setelah Surat Paksa diberitahukan. Penjelasan Pasal 6 ayat (1) Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa menjelaskan mengenai frase tanda-tanda dalam rumusan di atas adalah petunjuk yang kuat bahwa Penanggung Pajak mengurangi atau menjual/memindahtangankan barang-barangnya sehingga tidak ada barang yang akan disita. B. Isi Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus Berdasarkan Pasal 13 ayat (2) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 24/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 85/PMK.03/2010 ditegaskan bahwa Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus sekurang-kurangnya memuat : a. nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak; b. besarnya utang pajak; c. perintah untuk membayar; d. dan saat pelunasan pajak.

75 | P a g e

RANGKUMAN

1) Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah tindakan Penagihan Pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak. 2) Surat Perintah Seketika dan Sekaligus diterbitkan dalam hal: a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selamalamanya atau berniat untuk itu; b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia; c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan badan usaha, atau menggabungkan usaha, atau memekarkan usaha, atau

memindahtangankan

perusahaan

yang dimiliki

atau

yang

dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya; d. badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau e. terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh Pihak ketiga atau terdapat tanda-tanda kepailitan. LATIHAN 1) Jelaskan pengertian Penagihan Seketika dan Sekaligus! 2) Dalam kondisi bagaimana Surat Perintah Seketika dan Sekaligus dapat

76 | P a g e

BAB PENJUALAN SECARA LELANG

8 Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j.

menjelaskan arti lelang menjelaskan pejabat lelang menjelaskan fungsi pejabat lelang menjelaskan syarat lelang menjelaskan risalah lelang dan fungsi risalah lelang menjelaskan persiapan lelang menjelaskan Pengumuman Lelang menjelaskan pelaksanaan lelang menjelaskan akibat lelang menjelaskan pembatalan lelang

A. Lelang Dalam penjelasan pada bab sebelumnya dijelaskan bahwa tindakan penagihan selanjutnya setelah dilakukan penyitaan terhadap asset Wajib Pajak atau Penanggung Pajak adalah pelaksanaan lelang. Terhadap asset Penanggung Pajak yang telah dilakukan Penyitaan berdasarkan Berita Acara Pelaksanaan Sita, apabila telah melampaui waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan penyitaan dan

Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan biaya Penagihan Pajak,

Pejabat melakukan penjualan barang sitaan. Penjualan barang sitaan pada dasarnya dilakukan dengan melalui lelang di muka umum. Lelang menurut Pasal 1 angka 17 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa adalah setiap penjualan barang di muka umum dengan cara penawaran harga secara lisan dan atau tertulis melalui usaha pengumpulan peminat atau calon pembeli. Sementara pelaksanaan penjualan lelang dilakukan oleh Kantor Lelang.

77 | P a g e

Ketentuan Lelang diatur dalam Vendu Reglement, Ordonantie 28 Februari 1908 Staatsblad 1908 Nomor 189 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Staatsblad 1941 Nomor 3 dan Instruksi Lelang sebagaimana diatur dalam Vendu Instructie Staatsblad 1908 Nomor 190 sebagaimana telahh beberapa kali diubah terakhir dengan Staatsblad 1930 Nomor 85. Dalam Pasal 1 Peraturan Lelang ditegaskan bahwa “penjualan umum” adalah pelelangan atau penjualan barangbarang yang dilakukan kepada umum dengan penawaran harga yang meningkat atau menurun atau dengan pemasukan harga dalam sampul tertutup, atau kepada orangorang yang diundang atau sebelumnya diberi tahu mengenai pelelangan atau penjualan itu, atau diizinkan untuk ikut serta dan diberi kesempatan untuk menawar harga menyetujui harga yang ditawarkan atau memasukkan harga dalam sampul tertutup. Peraturan pelaksanaan dari Vendu

Reglemen

dan

Vendu

Instructie

dibuatlah suatu Peraturan Menteri Keuangan Nomor 93/PMK.06/2010 tentang Petunjuk Pelaksanaan Lelang sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 174/PMK.06/2010. Dalam Pasal 1 angka 1 Peraturan Menteri Keuangan tersebut dijelaskan pengertian lelang yaitu penjualan barang yang terbuka untuk umum dengan penawaran harga secara tertulis dan/atau lisan yang semakin meningkat atau menurun untuk mencapai harga tertinggi, yang didahului dengan Pengumuman Lelang. Selanjutnya pengertian Pengumuman Lelang adalah pemberitahuan kepada masyarakat tentang akan adanya Lelang dengan maksud untuk menghimpun peminat lelang dan pemberitahuan kepada pihak yang berkepentingan. Penjualan lelang mempunyai tujuan agar penjualan barang hasil sitaan menjadi terbuka, dan dapat membentuk harga wajar, serta secara tidak langsung masyarakat dapat ikut mengawasi pelaksanaan lelang tersebut. Selain itu, penjualan melalui lelang juga dimaksudkan agar penjualan barang yang merupakan wujud eksekusi dari tindakan penagihan dapat diketahui masyarakat

dan dapat

menimbulkan efek jera bagi Penanggung Pajak, serta memberikan detterent effect bagi masyarakat Wajib Pajak.

78 | P a g e

B. Pejabat Lelang Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK 93/PMK.06/2010 Tentang Petunjuk Pelaksanaan Lelang sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 174/PMK.06/2010 tentang Pejabat Lelang Kelas I diatur bahwa pelaksana lelang adalah Pejabat Lelang. Berdasarkan Pasal 1 angka 14 Pejabat Lelang adalah orang yang berdasarkan peraturan perundang-undangan diberi wewenang khusus untuk melaksanakan penjualan barang secara lelang. Dalam Pasal 2 Peraturan Menteri Keuangan tersebut diatur bahwa setiap pelaksanaan lelang harus dilakukan oleh dan/atau di hadapan Pejabat Lelang kecuali ditentukan lain oleh Undang-Undang atau Peraturan Pemerintah. Lelang yang telah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku, tidak dapat dibatalkan. Selanjutnya, lelang tetap dilaksanakan walaupun hanya diikuti oleh 1 (satu) orang peserta lelang dan dalam hal tidak ada peserta lelang, lelang tetap dilaksanakan dan dibuatkan Risalah Lelang Tidak Ada Penawaran. Selanjutnya, yang menjadi Pejabat Lelang menurut Peraturan Menteri Keuangan tersebut adalah: a. Pejabat Lelang Kelas I; dan b. Pejabat Lelang Kelas II. Terkait dengan Penagihan Pajak dengan Surat Paksa maka Pejabat Lelang yang akan dibahas adalah Pejabat Lelang Kelas I yang berwenang melaksanakan lelang untuk semua jenis lelang atas permohonan Penjual/Pemilik Barang. Pejabat Lelang Kelas I adalah pegawai Direktorat Jenderal Piutang dan Lelang Negara (DJPLN) yang diberi wewenang oleh Menteri Keuangan untuk melaksanakan penjualan barang secara lelang.

Pejabat Lelang mempunyai tugas melakukan

kegiatan persiapan lelang, pelaksanaan lelang dan kegiatan setelah lelang. Sementara wewenang sebagai Pejabat Lelang: a. melakukan analisis yuridis terhadap dokumen persyaratan lelang dan dokumen barang yang akan dilelang; b. menegur dan/atau mengeluarkan peserta atau pengunjung lelang, apabila melanggar tata tertib pelaksanaan lelang; c. menghentikan pelaksanaan lelang untuk sementara waktu apabila diperlukan dalam rangka menjaga ketertiban pelaksanaan lelang;

79 | P a g e

d. menolak melaksanakan lelang apabila tidak yakin akan kebenaran formal berkas persyaratan lelang; e. melihat barang yang akan dilelang; f. meminta bantuan aparat keamanan apabila diperlukan; g. mengesahkan Pembeli Lelang; dan/atau h. membatalkan Pembeli Lelang yang wanprestasi. Pejabat Lelang Kelas I dalam melaksanakan jabatannya berkewajiban: a. meneliti dokumen persyaratan lelang; b. membuat bagian Kepala Risalah Lelang sebelum Lelang dimulai; c. membacakan bagian Kepala Risalah Lelang di hadapan peserta lelang sebelum lelang dimulai, kecuali dalam lelang yang dilakukan melalui media elektronik; d. memimpin pelaksanaan lelang; e. membuat Minuta Risalah Lelang dan menyimpannya; f. membuat Salinan dan Kutipan Risalah Lelang menyerahkan kepada yang berhak; g. meminta dari Pembeli bukti Pelunasan Harga Lelang, Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, dan pungutan-pungutan lain yang diatur sesuai peraturan perundang-undangan dan meneliti keabsahannya; h. membuat istrasi pelaksanaan lelang; i. memberikan pelayanan jasa lelang sesuai dengan peraturan perundang-undangan lelang; dan j. mematuhi peraturan perundang-undangan lelang. C. Syarat-syarat Lelang Syarat lelang adalah persyaratan yang harus dipenuhi dalam melakukan lelang, hal tersebut diatur dalam Pasal 17 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 93/PMK.06/2010 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 174/PMK.06/2010 diatur bahwa Penjual/Pemilik Barang dapat mengajukan syarat-syarat lelang tambahan sepanjang tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan, termasuk tetapi tidak terbatas pada: a. jangka waktu bagi peserta lelang untuk melihat, meneliti secara fisik barang yang akan dilelang; b. jangka waktu pengambilan barang oleh Pembeli; dan/atau c. jadwal penjelasan lelang kepada peserta lelang sebelum pelaksanaan lelang (aanwijzing).

80 | P a g e

D. Risalah Lelang dan Fungsi Risalah Lelang Berdasarkan Pasal 1 angka Risalah Lelang adalah berita acara pelaksanaan lelang yang dibuat oleh Pejabat Lelang yang merupakan akta otentik dan mempunyai kekuatan pembuktian sempurna. Selanjutnya, dalam Pasal 77 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 93/PMK.06/2010 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 174/PMK.06/2010

diatur bahwa Pejabat Lelang yang

melaksanakan lelang wajib membuat berita acara lelang yang disebut Risalah Lelang. Risalah Lelang adalah Berita Acara Pelaksanaan Lelang yang dibuat oleh Pejabat Lelang atau kuasanya dalam bentuk yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan lelang. Risalah

Lelang

dibuat

dalam

Bahasa

Indonesia dan setiap Risalah Lelang diberi nomor urut. Bagian Kepala Risalah Lelang paling kurang memuat keterangan atau informasi mengenai: -

hari, tanggal, dan jam lelang ditulis dengan huruf dan angka; nama lengkap dan tempat kedudukan Pejabat Lelang;

-

nomor/tanggal Surat

Keputusan

Pengangkatan

Pejabat

Lelang,

dan

nomor/tanggal surat tugas khusus untuk Pejabat Lelang Kelas I; -

nama lengkap, pekerjaan dan tempat kedudukan/domisili Penjual;

-

nomor/tanggal surat permohonan lelang;

-

tempat pelaksanaan lelang;

-

sifat barang yang dilelang dan alasan barang tersebut dilelang;

-

dalam hal yang dilelang berupa barang tidak bergerak berupa tanah atau tanah dan bangunan harus disebutkan:

-

o

status hak atau surat-surat lain yang menjelaskan bukti kepemilikan;

o

SKT dari Kantor Pertanahan; dan

o

keterangan lain yang membebani, apabila ada;

dalam hal yang dilelang barang bergerak harus disebutkan jumlah, jenis dan spesifikasi barang;

-

cara Pengumuman Lelang yang telah dilaksanakan oleh Penjual;

-

cara penawaran lelang; dan

-

syarat-syarat lelang. Fungsi Risalah Lelang bagi para pihak yang berkepentingan adalah:

81 | P a g e

a. Pembeli memperoleh Kutipan Risalah Lelang sebagai Akta Jual Beli untuk kepentingan balik nama atau Grosse Risalah Lelang sesuai kebutuhan; b. b. Penjual memperoleh Salinan Risalah Lelang untuk laporan pelaksanaan lelang atau Grosse Risalah Lelang sesuai kebutuhan; c. Pengawas Lelang (Superintenden) memperoleh Salinan Risalah Lelang untuk laporan pelaksanaan lelang/kepentingan dinas; atau d. Instansi yang berwenang dalam balik nama kepemilikan hak objek lelang memperoleh Salinan Risalah Lelang sesuai kebutuhan. E. Persiapan Lelang Penjualan barang sitaan dilakukan melalui lelang terbuka bagi masyarakat umum. Lelang harus dilakukan dengan sebelumnya melakukan pengumuman lelang dalam jangka waktu paling cepat 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan penyitaan dan Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan biaya Penagihan Pajak. Sebelum pengumuman lelang pejabat harus telah mengetahui jadwal yang pasti. Berdasarkan Surat Edaran Bersama Kepala Badan Urusan Piutang dan Lelang

Negara dan Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-214/PJ./1999, SE-

17/PN/1999 tentang Lelang Eksekusi Pajak diatur mengenai tata cara pelelangan barang sitaan, yaitu: 1. Jurusita menyiapkan Berkas-Berkas Penagihan yang terdiri dari: -

Salinan/fotokopi Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Tagihan Pajak Bumi dan Bangunan (STPPBB), Surat Tagihan BPHTB (STB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan BPHTB Kurang Bayar (SKBKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan atau Putusan Banding:

-

Salinan/fotokopi Surat Teguran;

-

Salinan/fotokopi Surat Paksa;

-

Salinan/fotokopi Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan dan bukti bahwa sita telah terdaftar (khusus untuk barang yang kepemilikannya terdaftar);

-

Salinan/fotokopi Berita Acara Pelaksanaan Sita;

-

Perincian jumlah tagihan pajak yang terakhir dan biaya penagihan;

-

Bukti Kepemilikan atas barang yang akan dilelang apabila ada. Dalam hal bukti kepemilikan dimaksud tidak ada, harus ada pernyataan tertulis dari

82 | P a g e

Pejabat selaku pemohon lelang bahwa barang-barang tersebut tidak disertai bukti kepemilikan dengan disertai alasannya. -

seluruh surat yang difotokopi harus dilegalisir.

2. Permintaan jadwal waktu dan tempat pelelangan. Pejabat melakukan permintaan jadwal lelang dengan menggunakan formulir permintaan jadwal waktu dan tempat pelelangan, ditujukan kepada Kepala Kantor Lelang dengan dilampiri berkas-berkas penyitaan. Dalam surat permintaan jadwal lelang ini juga menyebutkan secara rinci nama Penanggung Pajak dan daftar barang yang akan dilelang. F. Pengumuman Lelang Pengumuman Lelang adalah pemberitahuan kepada masyarakat tentang akan adanya Lelang dengan maksud untuk menghimpun peminat lelang dan pemberitahuan kepada pihak yang berkepentingan. Pengumuman lelang dilakukan setelah mendapat kepastian tempat, hari, tanggal, dan jam lelang dari Kantor Lelang. - Kepala Kantor mengumumkan lelang setelah 14 (empat belas) hari setelah penyitaan, melalui surat kabar harian, selebaran atau tempelan yang mudah dibaca oleh umum dan atau media elektronik termasuk internet di wilayah kerja Kantor Lelang tempat barang yang akan dijual - Pengumuman lelang untuk barang bergerak dilakukan 1 (satu) kali. - Pengumuman lelang barang tidak bergerak dilakukan 2 (dua) kali. Jangka waktu pengumuman pertama dengan kedua sekurang-kurangnya 15 hari, serta diatur agar pengumuman kedua tidak jatuh pada hari libur /besar. Pengumuman lelang pertama diperkenankan tidak melalui surat kabar harian, tetapi dengan cara melalui selebaran, tempelan yang mudah dibaca oleh umum dan atau media elektronik termasuk internet. Pengumuman kedua harus dilakukan melalui surat kabar harian dan dilakukan sekurang-kurangnya 14 (empat belas) hari sebelum pelaksanaan lelang. - Pengumuman lelang barang tidak bergerak yang akan dilelang bersama-sama dengan barang bergerak, maka pengumumannya dilakukan sebagai berikut: - Pengumuman pertama dilakukan untuk barang bergerak dan barang tidak bergerak. - Pengumuman kedua dilakukan hanya untuk barang tidak bergerak. - Pengumuman lelang untuk barang dengan nilai paling banyak Rp20.000.000,-

83 | P a g e

(dua puluh juta rupiah) tidak harus diumumkan melalui media massa, tetapi dapat melalui selebaran atau pengumuman yang ditempelkan di tempat umum misalnya di Kantor Kelurahan atau di papan pengumuman di KPP. - Apabila Wajib Pajak/Penanggung Pajak melunasi utang-utang pajak serta biaya pelaksanaannya sesudah pengumuman lelang dimuat di surat kabar/media

cetak/media

elektronik

dengan

menyerahkan

bukti-bukti

pelunasan tetapi sebelum pelaksanaan lelang, maka pengumuman lelang itu dibatalkan dengan memuat iklan pembatalan lelang dalam surat kabar/media cetak/media elektronik yang bersangkutan. G. Pelaksanaan Lelang Adapun pelaksanaan lelang dilakukan dengan uraian sebagai berikut: a.

Penjualan secara lelang terhadap barang yang disita dilaksanakan paling singkat 14 (empat belas) hari setelah pengumuman lelang melalui media massa.

b.

Kepala Kantor bertindak sebagai penjual barang yang disita mengajukan permohonan lelang kepada Kantor Lelang sebelum pelaksanaan lelang.

c.

Kepala Kantor menentukan nilai limit dan diserahkan kepada Pejabat Lelang selambat-lambatnya pada saat akan dimulainya pelaksanaan lelang.

d.

Kepala Kantor atau yang mewakilinya menghadiri pelaksanaan lelang untuk: - menentukan dilepas atau tidaknya barang yang dilelang apabila harga penawaran yang diajukan oleh calon pembeli lebih rendah dari harga limit yang ditentukan, - menghentikan lelang apabila hasil lelang sudah cukup untuk melunasi utang pajak dan atau biaya penagihan pajak, - menandatangani asli Risalah Lelang

e.

Kepala Kantor, Kepala Seksi Penagihan dan Jurusita Pajak, termasuk istri, keluarga sedarah dan semenda dalam keturunan garis lurus, serta anak angkat; tidak diperbolehkan membeli barang sitaan yang dilelang.

f.

Lelang tetap dapat dilaksanakan meskipun: -

Wajib Pajak sedang mengajukan keberatan dan belum memperoleh keputusan keberatan,

g.

Wajib Pajak/Penanggung Pajak tidak hadir.

Lelang tidak dilaksanakan dalam hal: -

Wajib Pajak/ Penanggung Pajak telah melunasi utang pajak dan biaya

84 | P a g e

penagihan pajak

h.

-

Terdapat putusan pengadilan

-

Objek lelang musnah

Pejabat harus menghentikan pelaksanaan lelang meskipun barang yang akan dilelang masih ada apabila hasil lelang sudah mencapai jumlah yang cukup untuk melunasi biaya penagihan pajak dan utang pajak. Sisa barang dan kelebihan hasil lelang harus dikembalikan kepada Penanggung Pajak paling lambat 3 hari setelah pelaksanaan lelang.

i.

Penggunaan hasil lelang terlebih dahulu untuk membayar biaya penagihan pajak dan sisanya untuk membayar utang pajak.

j.

Biaya penagihan pajak ditambah 1% dari: -

Hasil penjualan barang yang dikecualikan dari penjualan secara lelang

-

Pokok lelang dari penjualan secara lelang.

H. Akibat Lelang a.

Hak Penanggung Pajak

atas barang yang dilelang berpindah kepada

pembeli dan kepadanya diberikan Risalah Lelang yang merupakan bukti otentik sebagai dasar pendaftaran dan pengalihan hak b.

Apabila setelah pelaksanaan lelang Wajib Pajak memperoleh keputusan keberatan atau putusan banding yang mengakibatkan utang pajak menjadi berkurang atau nihil sehingga menimbulkan kelebihan pembayaran pajak, Wajib Pajak tidak dapat meminta atau tidak berhak menuntut pengembalian barang yang telah dilelang.

c.

Kepala Kantor mengembalikan kelebihan pembayaran pajak dalam bentuk uang.

I.

Pembatalan Lelang Pembatalan lelang berdasarkan Pasal 24 Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 93/PMK.06/2010 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 174/PMK.06/2010 diatur bahwa lelang hanya dapat dibatalkan dengan permintaan Penjual atau penetapan provisional atau putusan dari lembaga peradilan umum. Pembatalan

lelang

dengan

putusan/penetapan

pengadilan

disampaikan secara tertulis dan harus sudah diterima oleh Pejabat Lelang paling lama

sebelum

lelang

dimulai. Dalam hal terjadi pembatalan sebelum lelang,

85 | P a g e

Penjual dan Pejabat Lelang harus mengumumkan kepada Peserta Lelang pada saat pelaksanaan lelang. Pembatalan lelang atas permintaan Penjual dilakukan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku bagi Penjual. Pembatalan lelang disampaikan secara tertulis dan sudah harus diterima oleh Pejabat Lelang paling lama 3 (tiga) hari kerja sebelum pelaksanaan lelang, kecuali ditentukan lain oleh peraturan perundang-undangan. Dalam hal terjadi pembatalan sebelum lelang, Penjual harus mengumumkan pembatalan pelaksanaan, paling lama 2 (dua) hari sebelum pelaksanaan lelang, kecuali ditentukan lain oleh peraturan perundang-undangan.

Pengumuman

pembatalan

pelaksanaan

lelang

harus

diumumkan dalam surat kabar harian yang sama dalam hal Pengumuman Lelang dilakukan melalui surat kabar harian. Pembatalan lelang sebelum pelaksanaan lelang diluar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24 dilakukan oleh Pejabat Lelang dalam hal: a. SKT untuk pelaksanaan lelang tanah atau tanah dan bangunan belum ada; b. barang yang akan dilelang dalam status sita pidana, khusus Lelang Eksekusi; c. terdapat gugatan atas rencana pelaksanaan Lelang Eksekusi berdasarkan Pasal

6

UUHT

dari

pihak

lain

selain

debitor/suami

atau

istri

debitor/tereksekusi; d. barang yang akan dilelang dalam status sita jaminan/sita eksekusi/sita pidana, khusus Lelang Noneksekusi; e. tidak memenuhi legalitas formal subjek dan objek lelang karena terdapat perbedaan data pada dokumen persyaratan lelang; f.

Penjual tidak dapat memperlihatkan atau menyerahkan asli dokumen kepemilikan kepada Pejabat Lelang;

g. Penjual tidak hadir pada saat pelaksanaan lelang, kecuali lelang yang dilakukan melalui internet; h. Pengumuman Lelang yang dilaksanakan Penjual tidak dilaksanakan sesuai peraturan perundang-undangan; i.

keadaan memaksa (force majeur)/kahar;

j.

Nilai Limit yang dicantumkan dalam Pengumuman Lelang tidak sesuai dengan surat penetapan Nilai Limit yang dibuat oleh Penjual/Pemilik Barang; atau

k. Penjual tidak menguasai secara fisik barang bergerak yang dilelang.

86 | P a g e

RANGKUMAN 1) Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum dengan cara penawaran harga secara lisan dan atau tertulis melalui usaha pengumpulan peminat atau calon pembeli. Sementara pelaksanaan penjualan lelang dilakukan oleh Kantor Lelang. 2) Penjualan lelang mempunyai tujuan agar penjualan barang hasil sitaan menjadi terbuka, dan dapat membentuk harga wajar, serta secara tidak langsung masyarakat dapat ikut mengawasi pelaksanaan lelang tersebut. Selain itu, penjualan melalui lelang juga dimaksudkan agar penjualan barang yang merupakan wujud eksekusi dari tindakan penagihan dapat diketahui masyarakat dan dapat menimbulkan efek jera bagi Penanggung Pajak, serta memberikan detterent effect bagi masyarakat Wajib Pajak. 3) Risalah Lelang adalah berita acara pelaksanaan lelang yang dibuat oleh Pejabat Lelang yang merupakan akta otentik dan mempunyai kekuatan pembuktian sempurna. 4) Pejabat Lelang yang melaksanakan lelang wajib membuat berita acara lelang yang disebut Risalah Lelang. Risalah Lelang adalah Berita Acara Pelaksanaan Lelang yang dibuat oleh Pejabat Lelang atau kuasanya dalam bentuk yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan lelang. Risalah Lelang dibuat dalam Bahasa Indonesia dan setiap Risalah Lelang diberi nomor urut.

LATIHAN 1) Jelaskan pengertian Lelang! 2) Sebutkan fungsi Risalah Lelang!

87 | P a g e

BAB PENJUALAN BARANG SITAAN YANG DIKECUALIKAN

9

DARI PENJUALAN SECARA LELANG

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. menjelaskan pengertian penjualan barang sitaan yang dikecualikan dari penjualan secara lelang. b. menjelaskan jenis barang yang di kecualikan dari penjualan secara lelang c. menjelaskan tata cara penjualan barang yang dikecualikan dari penjualan secara lelang A. Pengertian Dalam Peraturan Pemerintah Nomor 136 Tahun 2000 tentang Tata Cara Penjualan Barang Sitaan yang Dikecualikan dari Penjualan Secara Lelang Dalam Rangka Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa diatur mengenai barang sitaan yang dikecualikan dari penjualan lelang. Dalam Pasal 1 Peraturan Pemerintah tersebut diatur objek sita apa saja yang dikecualikan dari penjualan secara lelang, dengan uraian sebagai berikut: a. Barang adalah tiap benda atau hak yang dapat dijadikan objek sita. b. Simpanan adalah dana yang dipercayakan oleh masyarakat kepada bank berdasarkan perjanjian penyimpanan dana dalam bentuk giro, deposito, sertifikat deposito, tabungan dan atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu. c. Giro adalah simpanan yang penarikannya dapat dilakukan setiap saat dengan menggunakan cek, bilyet giro, sarana perintah pembayaran lainnya, atau dengan pemindahbukuan. d. Deposito adalah simpanan yang penarikannya hanya dapat dilakukan pada waktu tertentu berdasarkan perjanjian Nasabah Penyimpan dengan bank. e. Sertifikat Deposito adalah simpanan dalam bentuk deposito yang sertifikat bukti penyimpanannya dapat dipindahtangankan.

88 | P a g e

f. Tabungan adalah simpanan yang penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat tertentu yang disepakati, tetapi tidak dapat ditarik dengan cek, bilyet giro, dan atau alat lainnya yang dipersamakan dengan itu. g. Surat Berharga adalah surat pengakuan utang, wesel saham, obligasi, sekuritas kredit, atau setiap derivatifnya, atau kepentingan lain, atau suatu kewajiban dari penerbit, dalam bentuk yang lazim diperdagangkan dalam pasar modal dan pasar uang. h. Rekening adalah dana yang tersimpan pada bank dalam bentuk rekening koran. i. Obligasi adalah surat utang berjangka waktu lebih dari satu tahun dan bersuku bunga tertentu, yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk menarik dana dari masyarakat guna menutup pembiayaan perusahaan. j. Saham adalah surat bukti pemilikan bagian modal perseroan terbatas yang memberi hak atas dividen dan lain-lain menurut besar kecilnya modal yang disetor. k. Piutang adalah tagihan orang pribadi atau badan kepada orang pribadi atau badan lain baik karena peminjaman uang maupun karena perikatan lainnya, yang akan dilunasi pada waktu tertentu sesuai perjanjian. l. Penyertaan modal adalah pemilikan sebagian dari modal suatu perusahaan oleh orang pribadi atau badan pada badan lain baik dalam bentuk surat setoran modal atau bentuk lainnya. B. Jenis Barang yang Dikecualikan dari Penjualan secara Lelang Pasal 2 Peraturan Pemerintah Nomor 136 Tahun 2000 mengatur barang sitaan yang dikecualikan dari penjualan secara lelang berupa: 1. uang tunai; 2. surat-surat berharga : a. kekayaan Penanggung Pajak yang tersimpan pada bank seperti deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu; b. obligasi; c. saham; d. piutang; e. penyertaan modal; dan f.

surat berharga lainnya.

89 | P a g e

3. barang yang mudah rusak atau cepat busuk. C. Tata Cara Penjualan Barang yang Dikecualikan dari Penjualan secara Lelang Dalam Pasal 3 Peraturan Pemerintah Nomor 136 Tahun 2000 diatur apabila dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan Penyitaan, Penanggung Pajak tidak melunasi tunggakan utang pajak, maka pejabat segera menggunakan, menjual dan atau memindahbukukan barang sitaan untuk pelunasan biaya penagihan pajak dan utang pajak. Sebelum jangka waktu 14 (empat belas) hari berakhir Penanggung Pajak dapat mengajukan permohonan kepada Pejabat untuk menggunakan barang sitaan berupa uang tunai, deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro, atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu untuk pelunasan biaya penagihan pajak dan utang pajak. Terhadap barang yang mudah rusak atau cepat busuk, Pejabat dapat segera menjual barang-barang dimaksud untuk pelunasan biaya penagihan pajak dan utang pajak. Pelunasan tunggakan utang pajak dengan barang sitaan yang penjualannya tidak melalui lelang dilakukan dengan cara sebagai berikut: a. uang tunai disetor ke Kas Negara atau Kas Daerah; b. deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro, atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu, dipindahbukukan ke Kas Negara atau Kas Daerah atas permintaan Pejabat kepada Bank yang bersangkutan; c. obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang diperdagangkan di bursa efek dijual di bursa efek atas permintaan Pejabat; d. obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang tidak diperdagangkan di bursa efek segera dijual oleh Pejabat; e. piutang dibuatkan berita acara persetujuan tentang pengalihan hak menagih dari Penanggung Pajak kepada Pejabat; f. penyertaan modal pada perusahaan lain dibuatkan akta persetujuan pengalihan hak menjual dari Penanggung Pajak kepada Pejabat. Penentuan Harga Jual barang sitaan, tergantung harga pasar yang berlaku pada tanggal transaksi penjualan. Misalnya saham dan obligasi yang dijual di bursa, valuta asing dan efek-efek bursa lainnya. Untuk barang yang tidak mempunyai patokan harga pasar, maka Pejabat dapat meminta bantuan kepada Jasa Penilai. Hasil Penjualan barang-barang di atas disetorkan ke Kas Negara untuk pelunasan

90 | P a g e

utang pajak. Penjualan atas barang sitaan diikuti dengan pembuatan Berita Acara Pengalihan Hak dari Pejabat kepada pembeli yang fungsinya dipersamakan dengan Risalah Lelang. RANGKUMAN 1)

Barang sitaan yang dikecualikan dari penjualan secara lelang berupa: - uang tunai; - surat-surat berharga : a. kekayaan Penanggung Pajak yang tersimpan pada bank seperti deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu; b. obligasi; c. saham; d. piutang; e. penyertaan modal; dan f. surat berharga lainnya. - barang yang mudah rusak atau cepat busuk.

2) Dalam Pasal 3 Peraturan Pemerintah Nomor 136 Tahun 2000 diatur apabila dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan Penyitaan, Penanggung Pajak tidak melunasi tunggakan utang pajak, maka pejabat segera menggunakan, menjual dan atau memindahbukukan barang sitaan untuk pelunasan biaya penagihan pajak dan utang pajak.

LATIHAN 1)

Sebutkan objek sita yang dikecualikan dari penjualan secara lelang!

2)

Jelaskan Tatacara Penjualan Barang Sitaan tanpa melalui Lelang!

91 | P a g e

BAB PENCEGAHAN DAN PENYANDERAAN

10 Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat menjelaskan: a. dasar hukum pencegahan dan penyanderaan b. pengertian pencegahan dan penyanderaan c. syarat-syarat pencegahan dan penyanderaan d. tata cara pencegahan dan penyanderaan e. isi keputusan pencegahan dan penyanderaan f. jangka waktu pencegahan dan penyanderaan g. hak dan kewajiban Penanggung Pajak yang disandera dan pelepasan Penanggung Pajak yang disandera h. rehabitilitasi nama baik dan pemberian ganti rugi i. Penanggung Pajak yang disandera

A. Dasar Hukum Pencegahan dan Penyanderaan Dasar hukum pencegahan dan penyanderaan diatur dalam Pasal 29 sampai dengan Pasal 36 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan sebagai aturan pelaksanaannya dituangkan dalam Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000 tentang Tempat dan Tata Cara Penyanderaan, Rehabilitasi Nama Baik Penanggung Pajak, dan Pemberian Ganti Rugi Dalam Rangka Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa. B. Pengertian Pencegahan dan Penyanderaan Pengertian Pencegahan dalam Pasal 1 angka 20 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan kemudian ditegaskan dalam Pasal 1 angka 3 Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000 adalah larangan yang bersifat sementara terhadap Penanggung Pajak tertentu untuk keluar dari wilayah Negara

92 | P a g e

Republik Indonesia berdasarkan alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan, sedangkan dalam Pasal 1 angka 21 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan ditegaskan dalam Pasal 1 angka 4 yang dimaksud dengan Penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan Penanggung Pajak dengan menempatkannya di tempat tertentu. Baik pencegahan maupun penyanderaan adalah upaya terakhir jika penagihan pajak dengan upaya lain tidak berhasil dan itikad baik dari penanggung pajak tidak ada. Misalnya jika Penanggung pajak yang sebenarnya mampu melunasi tunggakan utang pajaknya, tapi menyembunyikan harta kekayaannya sehingga Jurusita pajak tidak bisa melakukan tugasnya. Terhadap WP/Penanggung Pajak ini dapat dilakukan tindakan Pencegahan dan/atau Penyanderaan. ada

barang-barang yang dapat disita

maka

Dalam hal masih

barang-barang tersebut lebih

diprioritaskan dilakukan penyitaan dan pelelangan untuk melunasi utang pajak dan biaya-biaya penagihan pajak sehingga upaya Pencegahan dan Penyanderaan tidak perlu dilakukan. C. Syarat Pencegahan dan Penyanderaan 1. Syarat Pencegahan Berdasarkan Pasal Paksa diatur bahwa Pajak

yang

29 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat

Pencegahan hanya dapat dilakukan terhadap Penanggung

mempunyai

jumlah

utang

pajak

sekurang-kurangnya

sebesar

Rp.100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan diragukan itikad baiknya dalam melunasi utang pajak. Dengan demikian,

Pencegahan

hanya

dapat

dilakukan

berdasarkan

keputusan pencegahan yang diterbitkan oleh Menteri atas permintaan Pejabat atau atasan Pejabat yang bersangkutan. Penjelasan Pasal 29 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa menegaskan bahwa Pencegahan diperlukan sebagai salah satu upaya penagihan pajak. Namun, agar pelaksanaan pencegahan tidak sewenang-wenang, maka pelaksanaan pencegahan sebagai upaya penagihan pajak diberikan syarat-syarat, baik yang bersifat kuantitatif, yakni harus memenuhi utang pajak dalam jumlah tertentu, maupun yang bersifat kualitatif, yakni diragukan itikad baiknya dalam melunasi utang pajak sehingga pencegahan hanya dilaksanakan secara sangat selektif dan hati-hati.

93 | P a g e

Berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, utang pajak hapus apabila sudah dibayar lunas atau karena kedaluwarsa. Dengan demikian, pencegahan Penanggung Pajak tidak mengakibatkan hapusnya utang pajak. Oleh karena itu, sekalipun terhadap Penanggung Pajak telah dilakukan pencegahan, tindakan penagihan pajak tidak terhenti dan tetap dapat dilaksanakan. Yang dimaksud dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku adalah Undangundang Nomor 9 Tahun 1992 tentang Keimigrasian, yang, antara lain menentukan bahwa yang berwenang dan bertanggung jawab atas pencegahan adalah Menteri sepanjang menyangkut urusan piutang negara. 2. Syarat Penyanderaan. Pasal 33 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan diatur lebih lanjut dalam Pasal 3 Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000 diatur mengenai persyaratan penyanderaan yaitu: - Penyanderaan hanya dapat dilakukan terhadap Penanggung Pajak yang mempunyai utang pajak sekurang-kurangnya sebesar Rp. 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan diragukan itikad baiknya dalam melunasi utang pajak. - Penyanderaan hanya dapat dilaksanakan berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan yang diterbitkan oleh Pejabat setelah mendapat izin tertulis dari Menteri atau Gubernur Kepala Daerah Tingkat I. D. Tata Cara Pencegahan dan Penyanderaan 1. Pencegahan Pencegahan dilakukan berdasarkan permintaan pencegahan bepergian ke luar negeri dari Pejabat di tempat Wajib Pajak terdaftar kepada Direktur Jenderal cq. Direktur Pemeriksaan dan Penagihan dengan menyampaikan data-data sebagai berikut: a. Data Penanggung Pajak



Nama Wajib Pajak



NPWP



Alamat



Nama Penanggung Pajak



NPWP



Alamat

94 | P a g e



Jabatan



Umur/Tanggal Lahir



Jenis Kelamin



Kewarganegaraan



Nomor Identitas (port/KTP)

b. Pertimbangan/alasan dilakukannya pencegahan c. Data pendukung, yaitu: 

Daftar kelengkapan data pencegahan



Ikhtisar pencegahan ke luar negeri



Fotokopi Kartu Pengawasan Tunggakan Pajak (print out data tunggakan pajak)



Akta pendirian badan usaha dan perubahannya (khusus Wajib Pajak Badan)



Fotokopi SPT Tahunan PPh Badan/Orang Pribadi terakhir



Fotokopi permohonan NPWP Wajib Pajak/Penanggung Pajak yang akan dicegah Perpanjangan dilakukan berdasarkan permintaan perpanjangan pencegahan

bepergian ke luar negeri dari Kepala KPP/KPPBB di tempat Wajib Pajak terdaftar kepada Direktur Jenderal cq. Direktur Pemeriksaan dan Penagihan paling lambat 1 (satu) bulan sebelum pencegahan berakhir, dengan menyampaikan data-data pendukung sebagai berikut: a.

ikhtisar pencegahan ke luar negeri

b.

Fotokopi Kartu Pengawasan Tunggakan Pajak (print out data tunggakan pajak) Pencabutan dilakukan berdasarkan permintaan pencabutan pencegahan

bepergian ke luar negeri dari Pejabat

di tempat Wajib Pajak terdaftar kepada

Direktur Jenderal Pajak. Apabila terdapat pembayaran oleh Wajib Pajak, maka segera dilakukan konfirmasi atas SSP lembar ke-3 yang diterima KPP kepada Kantor Penerima Pembayaran (Bank Persepsi atau Kantor Pos). Hasil konfirmasi tersebut langsung diinformasikan ke Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan Pajak. Surat permintaan pencabutan pencegahan dibuat dengan

menyertakan data-data

pendukung sebagai berikut: a.

Fotokopi Keputusan Menteri Keuangan Pencegahannya

95 | P a g e

b.

Fotokopi SSP/Bukti Pbk/Putusan Keberatan dan/atau Banding

c.

Fotokopi MPN/MP3

d.

Fotokopi Kartu Pengawasan Tunggakan Pajak (print out data tunggakan pajak)

2. Penyanderaan a. Permohonan izin penyanderaan diajukan oleh Kepala Kantor kepada Menteri Keuangan melalui Direktur Jenderal Pajak u.p. Direktur Pemeriksaan Penyidikan dan Penagihan Pajak dengan tembusan Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak yang bersangkutan dengan memuat: 1) Identitas Penanggung Pajak yang akan disandera 2) Jumlah utang pajak yang belum dilunasi, disertai Kartu Pengawasan Tunggakan Pajak Penanggung Pajak yang bersangkutan sampai dengan tanggal usulan penyanderaan (KP.RIKPA 4.3.1) dan upaya hukum yang ditempuh

Wajib

Pajak/Penanggung

Pajak

(Keberatan/Peninjauan

Kembali, Banding, Gugatan, Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung). 3) Tindakan penagihan pajak, meliputi penagihan pajak persuasif dan represif, yang telah dilaksanakan oleh Kantor Pelayanan Pajak/Pajak Bumi dan Bangunan dan melampirkan fotokopi Surat Paksa dan Berita Acara Penyampaian Surat Paksa. 4) uraian tentang adanya petunjuk bahwa Penanggung Pajak diragukan itikad baiknya dalam pelunasan utang pajak, meliputi: 1. Penanggung Pajak tidak merespons himbauan untuk melunasi utang pajak; 2. Penanggung Pajak tidak menjelaskan/tidak bersedia melunasi utang pajak baik sekaligus maupun angsuran; 3. Penanggung Pajak tidak bersedia menyerahkan hartanya untuk melunasi utang pajak; 4.

Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selamalamanya atau berniat untuk itu;

5. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia; 6. Penanggung Pajak akan membubarkan badan usahanya atau

96 | P a g e

menggabungkan usahanya, atau memekarkan usahanya, atau memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya. b. Direktur Jenderal Pajak u.p. Direktur Pemeriksaan, Penyidikan dan Penagihan Pajak setelah menerima izin tertulis dari Menteri Keuangan, segera mengirimkan izin tertulis tersebut kepada Kepala Kantor yang bersangkutan dengan kurir atau pos kilat tercatat atau pos kilat khusus. c. Kepala Kantor menerbitkan Surat Perintah Penyanderaan seketika setelah diterimanya izin tertulis dari Menteri Keuangan yang dikirim melalui Direktur Pemeriksaan, Penyidikan dan Penagihan Pajak Kantor Pusat Direktorat Jenderal Pajak, dengan menggunakan formulir Surat Perintah Penyanderaan. d. Jurusita Pajak menyampaikan Surat Perintah Penyanderaan langsung kepada Penanggung Pajak dengan disaksikan oleh 2 (dua) orang penduduk Indonesia yang telah dewasa, dikenal oleh Jurusita Pajak dan dapat dipercaya. e. Dalam melaksanakan penyanderaan Jurusita Pajak dapat meminta bantuan Kepolisian atau Kejaksaan. f.

Dalam hal Penanggung Pajak yang akan disandera tidak dapat ditemukan, bersembunyi atau melarikan diri, Jurusita Pajak melalui Kepala Kantor atau atasannya, dapat meminta bantuan Kepolisian atau Kejaksaan untuk menghadirkan Penanggung Pajak yang tidak dapat ditemukan tersebut.

g. Dalam hal Penanggung Pajak yang akan disandera berada di luar wilayah kerja Kepala Kantor yang menerbitkan Surat Paksa, atau Penanggung Pajak yang akan disandera tersebut melarikan diri atau bersembunyi ke luar wilayah kerja Kepala Kantor yang menerbitkan Surat Paksa, maka Kepala Kantor dimaksud tetap dapat menerbitkan Surat Perintah Penyanderaan, dan memerintahkan Jurusita Pajak untuk melaksanakan penyanderaan terhadap Penanggung Pajak yang berada di luar wilayah kerjanya. h. Dalam hal Penanggung Pajak yang akan disandera berada di luar wilayah kerja Kepala Kantor yang menerbitkan Surat Paksa, Kepala Kantor dimaksud dapat meminta bantuan kepada Kepala Kantor yang wilayah kerjanya merupakan

tempat

kedudukan,

tempat

keberadaan,

atau

tempat

persembunyian Penanggung Pajak yang akan disandera.

97 | P a g e

i.

Kepala Kantor yang diminta bantuan wajib memberikan bantuan, antara lain:

j.

Keterangan dan informasi tentang keberadaan Penanggung Pajak dimaksud;

k. Memperbantukan Jurusita Pajak dan menyediakan saksi; l.

Koordinasi dengan aparat Pemerintah Daerah/Kepolisian setempat;

m. Sarana dan prasarana yang diperlukan untuk pelaksanaan penyanderaan. n. Penyanderaan tetap dapat dilaksanakan terhadap Penanggung Pajak yang telah dilakukan pencegahan. o. Penyanderaan tidak boleh dilaksanakan dalam hal Penanggung Pajak sedang beribadah atau sedang mengikuti sidang resmi atau sedang mengikuti Pemilihan Umum. p. Penyanderaan mulai dilaksanakan pada saat Surat Perintah Penyanderaan diterima oleh Penanggung Pajak yang disandera. q. Apabila Penanggung Pajak yang disandera menolak untuk menerima Surat Perintah Penyanderaan, Jurusita Pajak meninggalkan Surat Perintah Penyanderaan dimaksud di tempat kedudukan Penanggung Pajak (tempat tinggal atau tempat bekerja) dan mencatatnya dalam Berita Acara Penyampaian Surat Perintah Penyanderaan bahwa Penanggung Pajak tidak mau

menerima

Surat

Perintah

Penyanderaan,

dan

Surat

Perintah

Penyanderaan dianggap telah diterima serta sah mempunyai kekuatan hukum mengikat. r.

Salinan Surat Perintah Penyanderaan disampaikan kepada Kepala Rumah Tahanan Negara.

s. Jurusita Pajak membuat Berita Acara Pelaksanaan Penyanderaan pada saat Penanggung

Pajak

ditempatkan

di

Rumah

Tahanan

Negara

yang

ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Kepala Rumah Tahanan Negara dan saksi-saksi. Salinan Berita Acara Pelaksanaan Penyanderaan disampaikan kepada: -

Kepala Rumah Tahanan Negara;

-

Penanggung Pajak yang disandera;

-

Bupati/Walikota Kepala Daerah di mana Penanggung Pajak yang disandera bertempat tinggal (sesuai KTP/Paspor).

Walaupun Penanggung Pajak yang dikenakan tindakan penyanderaan, akan tetapi penyanderaan pada dasarnya bukanlah penghukuman atas kesalahan

98 | P a g e

Penanggung Pajak. Penyanderaan hanyalah upaya paksa agar wajib pajak melunasi utang pajak dan biaya-biaya penagihan. Dengan demikian penempatan Sandera harus terpisah dengan tahanan lain, jika tempat penyanderaan belum ada dan dititipkan pada rumah tahanan negara. Pada dasarnya antara Sandera dan tahanan biasa mempunyai kesamaan bahwa mereka dihilangkan kebebasannya dengan ditempatkan ditempat yang terasing dari dunia luar. Perbedaan antara Penyanderaan dengan tahanan pada umumnya, adalah pada tindakan penyanderaan

penghilangan kebebasan

penanggung pajak dipergunakan sebagai jaminan atas pelunasan utang pajak, bukan seperti tahanan secara umum yang dihilangkan kebebasannya sebagai hukuman atas tindakan yang melanggar hukum. Tempat penyanderaan memiliki syarat-syarat sebagai berikut : a. tertutup dan terasing dari masyarakat; b. mempunyai fasilitas terbatas; dan c. mempunyai sistem pengamanan dan pengawasan yang memadai. Sebelum tempat penyanderaan dibentuk, Penanggung

Pajak

yang disandera

dititipkan di rumah tahanan negara dan terpisah dari tahanan lain. Ketentuan

lebih

lanjut

mengenai

penyanderaan

Penanggung

Pajak

ditetapkan dengan keputusan bersama Menteri Keuangan dan Menteri Kehakiman dan

Hak

Asasi

Manusia,

yaitu

dengan

Keputusan

Bersama

Nomor:

294/KMK.03/2003, M-02.UM.09.01 TAHUN 2003 tanggal 25 Juni 2003 Tentang Tata Cara Penitipan Penanggung Pajak Yang Disandera Di Rumah Tahanan Negara dalam Rangka Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa. a. Tata Cara Penitipan Penanggung Pajak Yang Disandera Di Rumah Tahanan Negara dalam Rangka Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa Jika Departemen Keuangan belum memiliki tempat khusus di wilayah penanggung pajak berada untuk menempatkan Penanggung Pajak yang disandera, Penyanderaan dapat dilakukan dengan menitipkan Penanggung Pajak yang disandera pada Rumah Tahanan Negara setempat. Ketentuan apabila Penanggung Pajak yang disandera pada Rumah Tahanan Negara adalah sebagai berikut:

99 | P a g e

- Jurusita Pajak menitipkan Penanggung Pajak yang disandera berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan yang diterbitkan oleh Pejabat yang berwenang ke Rumah Tahanan Negara. Kepala Rumah Tahanan Negara wajib menerima Penanggung Pajak yang disandera berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan tersebut. Jurusita Pajak membuat Berita Acara Penitipan Penyanderaan yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Kepala Rumah

Tahanan

Negara

dan

saksi-saksi.

Penerimaan

penitipan

Penanggung Pajak yang disandera pada Rumah Tahanan Negara dilakukan sesuai dengan tata cara yang berlaku pada umumnya seperti dilakukan pencatatan istrasi dan dilakukan penggeledahan. - Tempat penyanderaan di dalam rumah tahanan negara dipisahkan dengan tempat tahanan tersangka tindak pidana. Pemisahan juga dilakukan berdasarkan jenis kelamin Penanggung Pajak yang disandera. Kepala Rumah Tahanan Negara wajib memperhatikan penempatan Penanggung Pajak yang disandera yang berada dalam kondisi tertentu, antara lain sakit keras, mengidap sakit menular, atau mengidap gangguan jiwa. - Setiap Penanggung Pajak yang disandera yang dititipkan di dalam rumah tahanan negara wajib dirawat oleh petugas rumah tahanan negara dengan memberikan makanan, tempat tidur, pelayanan kesehatan baik jasmani maupun rohani dan keperluan lainnya. Dalam hal tertentu, Penanggung Pajak yang disandera dapat menyediakan fasilitas terbatas yang layak untuk kebutuhannya sendiri dalam rumah tahanan negara, setelah mendapat persetujuan dari Kepala Rumah Tahanan Negara. - Sesuai dengan sifat penyanderaan yang penempatannya di tempat tertutup dan terasing dari masyarakat dan mempunyai pengamanan dan pengawasan yang memadai, maka setiap Penanggung Pajak yang disandera dilarang membawa telepon genggam atau peralatan elektronik lain yang dapat menghubungi seseorang di luar rumah tahanan negara. - Setiap

Penanggung

Pajak

yang

disandera

berhak

mendapatkan

perawatan kesehatan yang layak. Perawatan kesehatan dilakukan oleh dokter/paramedis rumah tahanan negara yang bertugas. Jika diperlukan Kepala Rumah Tahanan Negara dapat melakukan kerja sama dengan rumah sakit. Penanggung Pajak yang disandera yang menderita sakit

100 | P a g e

keras, dapat dirawat di rumah sakit di luar rumah tahanan negara setelah memperoleh izin dari Pejabat yang menyandera. Dalam hal Penanggung Pajak yang disandera menderita sakit keras mendadak yang memerlukan tindakan cepat, Petugas dapat segera membawa ke rumah sakit/klinik kesehatan terdekat dan memberitahukan kepada Pejabat dan Kepolisian untuk pengawalan. Masa perawatan medis di luar rumah tahanan negara tidak dihitung sebagai masa penyanderaan. - Dalam hal Penanggung Pajak yang disandera meninggal dunia di rumah tahanan negara karena sakit, Kepala Rumah Tahanan Negara segera memberitahukan kepada Pejabat yang menyandera dan keluarga dari Penanggung Pajak yang disandera disertai berita acara kematian. Pemberitahuan dan berita acara kematian disampaikan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak, Direktur Jenderal Pemasyarakatan, Kepala Kantor Wilayah Departemen Kehakiman dan Hak Asasi Manusia, serta Kepolisian. Barang atau uang milik Penanggung Pajak yang disandera yang meninggal dunia diserahkan kepada keluarganya dengan tanda bukti penerimaan. - Penanggung Pajak yang disandera dapat mengikuti kegiatan pembinaan jasmani atau rohani yang diselenggarakan oleh rumah tahanan negara. Penanggung Pajak yang disandera berhak untuk melaksanakan atau menunaikan ibadah sesuai dengan agama dan kepercayaannya masingmasing di dalam rumah tahanan negara. Penanggung Pajak yang disandera selama dalam rumah tahanan negara tidak dikenakan wajib kerja. - Dalam hal Penanggung Pajak yang disandera melarikan diri dan tertangkap, maka yang bersangkutan

dimasukkan ke rumah tahanan

negara

Perintah

kembali

berdasarkan

Surat

Penyanderaan

yang

diterbitkan pertama kali dengan kewajiban membayar biaya yang timbul karena pelarian tersebut. Selama masa pelarian tidak dihitung sebagai masa penyanderaan. - Penanggung Pajak yang disandera berhak mendapat kunjungan keluarga, pengacara, dan sahabat setelah mendapat izin dari Pejabat, paling banyak 3 (tiga) kali dalam seminggu selama 30 (tiga puluh) menit untuk setiap kali

101 | P a g e

kunjungan. Penanggung Pajak dan Pengunjung wajib menaati tata tertib kunjungan yang berlaku. - Segala biaya penyanderaan dibebankan kepada Penanggung Pajak yang disandera

dan

diperhitungkan

sebagai

biaya

penagihan.

Biaya

penyanderaan dibayar terlebih dahulu oleh Departemen Keuangan. b. Kondisi Pengecualian Penyanderaan tidak boleh dilaksanakan dalam hal Penanggung Pajak sedang melakukan kegiatan: o beribadah, o mengikuti sidang resmi, atau o mengikuti Pemilihan Umum. c. Penanggung Pajak yang Disandera Melarikan Diri Apabila Penanggung Pajak yang disandera melarikan diri dan tertangkap, maka yang bersangkutan dimasukkan ke rutan kembali berdasarkan Surat Perintah

Penyanderaan

memperhitungkan

masa

yang

diterbitkan

penyanderaan

yang

pertama telah

kali

dengan

dijalani

sebelum

Penanggung Pajak melarikan diri. Ketentuan jangka waktu maksimum penyanderaan tidak berlaku dalam hal sandera melarikan diri dan selama masa pelarian tidak dihitung sebagai masa penyanderaan. d.

Biaya Penyanderaan Biaya penyanderaan dibebankan kepada Penanggung Pajak yang disandera dan diperhitungkan sebagai biaya penagihan pajak. Yang termasuk dalam biaya penyanderaan antara lain: - biaya hidup selama dalam penyanderaan di rumah tahanan negara; - biaya penangkapan dalam hal Penanggung Pajak melarikan diri dari rumah tahanan negara.

E. Isi keputusan Pencegahan dan Penyanderaan 1. Pencegahan Dalam Keputusan Menteri Keuangan tentang Keputusan Pencegahan memuat sekurang-kurangnya :  Identitas Penanggung Pajak yang dikenakan pencegahan o nama

102 | P a g e

o umur o pekerjaan o alamat o jenis kelamin; dan o kewarganegaraan.  Alasan untuk melakukan pencegahan  Jangka waktu pencegahan Jangka waktu pencegahan atau penangkalan harus secara tegas ditentukan dalam keputusan pencegahan atau penangkalan. 2. Penyanderaan Pasal 5 Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000 diatur bahwa Surat Perintah Penyanderaan memuat sekurang-kurangnya : a. identitas Penanggung Pajak; b. alasan penyanderaan; c.

izin penyanderaan;

d. lamanya penyanderaan; dan e. tempat penyanderaan. Pasal 9 Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000 mengatur mengenai Berita Acara Penyanderaan paling sedikit memuat : a.

nomor dan tanggal Surat Perintah Penyanderaan;

b.

izin tertulis Menteri Keuangan atau Gubernur;

c.

identitas Jurusita Pajak;

d.

identitas Penanggung Pajak yang disandera;

e.

tempat penyanderaan;

f.

lamanya penyanderaan; dan

g.

identitas saksi

F. Jangka Waktu Pencegahan dan Penyanderaan 1. Pencegahan Jangka waktu pencegahan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang untuk selama-lamanya 6 (enam) bulan.

103 | P a g e

2. Penyanderaan Masa penyanderaan paling lama 6 (enam) bulan terhitung sejak Penanggung Pajak ditempatkan dalam tempat penyanderaan dan dapat diperpanjang untuk selama-lamanya 6 (enam) bulan. Penentuan lamanya penyanderaan didasarkan pada: - perhitungan besarnya utang pajak - besarnya jumlah harta yang disembunyikan - hubungan harta yang disembunyikan tersebut dengan itikad tidak baik Penanggung Pajak untuk melunasi utang pajaknya Izin perpanjangan jangka waktu penyanderaan dapat sekaligus diberikan oleh Menteri Keuangan yang berwenang pada waktu memberikan izin penyanderaan. Apabila izin perpanjangan penyanderaan sekaligus diberikan maka tidak diperlukan permohonan izin baru. G. Hak dan Kewajiban Penanggung Pajak yang Disandera Selama dalam masa penyanderaan Penanggung Pajak yang disandera di rumah tahanan negara atau ruang penyanderaan berhak untuk: −

Melakukan ibadah sesuai dengan agama dan kepercayaannya masing-masing di dalam rumah tahanan negara;

−

Memperoleh pelayanan kesehatan yang layak sesuai dengan ketentuan yang berlaku;

−

Mendapat makanan yang layak termasuk menerima kiriman makanan dari keluarga;

−

Memperoleh bahan bacaan dan informasi lainnya atas biaya sendiri;

−

Menerima kunjungan rohaniwan dan dokter pribadi atas biaya sendiri setelah mendapat izin dari Kepala Rumah Tahanan Negara;

−

Menerima kunjungan dari keluarga, pengacara, dan sahabat setelah mendapat izin tertulis dari pejabat paling banyak 3 (tiga) kali dalam seminggu selama 30 (tiga puluh) menit untuk setiap kali kunjungan;

−

Menyampaikan keluhan tentang perlakuan petugas kepada Kepala Rumah Tahanan Negara atau pejabat.

Kewajiban Penanggung Pajak yang disandera adalah −

Penanggung Pajak yang disandera selama dalam rumah tahanan negara wajib mematuhi tata tertib dan disiplin di rumah tahanan negara.

104 | P a g e

−

Penanggung Pajak yang disandera dilarang membawa telepon genggam, pager, komputer, atau peralatan elektronik lain yang dapat digunakan menghubungi seseorang di luar rumah tahanan negara. Apabila Penanggung Pajak yang disandera terbukti melakukan pelanggaran

tata tertib dan disiplin, Kepala Rutan memberitahukan kepada Kepala Kantor atau kepada Kepolisian terdekat. Penyanderaan terhadap Penanggung Pajak akan dihentikan, apabila memenuhi persyaratan sebagai berikut: −

utang pajak dan biaya penagihan pajak telah dibayar lunas;

−

jangka waktu yang ditetapkan dalam Surat Perintah Penyanderaan telah dipenuhi;

−

berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap; atau

−

berdasarkan pertimbangan tertentu dari Menteri Keuangan atau Gubernur, yaitu: 

Penanggung Pajak sudah membayar utang pajak 50% atau lebih dari jumlah utang pajak/sisa utang pajak, dan sisanya akan dilunasi dengan angsuran;



Penanggung Pajak sanggup melunasi utang pajak dengan menyerahkan bank garansi;



Penanggung Pajak sanggup melunasi utang pajak dengan menyerahkan harta kekayaannya yang sama nilainya dengan utang pajak dan biaya penagihan pajak;



Penanggung Pajak telah berumur 75 tahun atau lebih;



Untuk kepentingan perekonomian negara dan kepentingan umum. Pertimbangan Menteri Keuangan atau Gubernur tersebut disebabkan antara

lain Penanggung Pajak menyatakan akan melunasi utang pajak, tetapi berdasarkan bukti yang disampaikan, tidak dapat melaksanakan pelunasan utang pajak tersebut tanpa meninggalkan tempat penyanderaan, atau dalam hal Penanggung Pajak menderita sakit berat sehingga memerlukan perawatan dalam jangka waktu yang lama di luar tempat penyanderaan. Perhitungan dan penentuan tanggal pelepasan Penanggung Pajak yang disandera karena telah terpenuhinya jangka waktu yang ditetapkan dalam Surat Perintah Penyanderaan ditetapkan oleh Kepala Rutan, kecuali penghentian penyanderaan yang disebabkan oleh telah habisnya jangka waktu penyanderaan

105 | P a g e

yang ditetapkan dalam Surat Perintah Penyanderaan, sebelum Penanggung Pajak dilepas, Pejabat segera memberitahukan secara tertulis kepada kepala tempat penyanderaan. H. Rehabilitasi Nama Baik dan Pemberian Ganti Rugi Penanggung Pajak yang disandera dapat mengajukan gugatan terhadap pelaksanaan penyanderaan hanya kepada Pengadilan Negeri, ketentuan ini diatur dalam Pasal 34 ayat (3) UU PPSP. Gugatan Penanggung Pajak tersebut di atas tidak dapat diajukan setelah masa penyanderaan berakhir. Dalam hal gugatan Penanggung Pajak tersebut dikabulkan oleh pengadilan dan putusan pengadilan tersebut telah memperoleh kekuatan hukum tetap, kepada Penanggung Pajak yang bersangkutan diberikan hak untuk mengajukan permohonan rehabilitasi nama baik dan ganti rugi atas masa penyanderaan yang telah dijalaninya. Berdasarkan

Pasal

34 ayat (5) UU PPSP besarnya ganti rugi yang diberikan kepada Penanggung Pajak tersebut adalah sebesar Rp 100.000 (seratus ribu) setiap hari. Perubahan besarnya ganti rugi tersebut ditetapkan oleh Menteri Keuangan RI. Permohonan rehabilitasi nama baik Penanggung Pajak diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kepada Pejabat yang menerbitkan Surat Perintah Penyanderaan, dengan dilengkapi dengan persyaratan sebagai berikut: 1. Putusan Pengadilan; 2. Surat Perintah Penyanderaan; 3. Surat Pemberitahuan Pelepasan Penanggung Pajak yang disandera. Rehabilitasi nama baik dilaksanakan oleh Pejabat dalam bentuk 1 (satu) kali pengumuman pada media cetak harian yang berskala nasional/regional/lokal dengan ukuran yang memadai, yang dilakukan paling lambat 30 (tiga puluh) hari sejak diterimanya permohonan Penanggung Pajak. Ganti rugi diberikan paling lambat 30 (tiga puluh) hari sejak diterimanya permohonan Penanggung Pajak. Besarnya ganti rugi yang diberikan kepada Penanggung Pajak adalah sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) setiap hari selama masa penyanderaan yang dijalaninya, atau jumlah lain yang ditetapkan dengan ketetapan Menteri Keuangan.

106 | P a g e

RANGKUMAN

1) Pengertian Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap Penanggung Pajak tertentu untuk keluar dari wilayah Negara Republik Indonesia berdasarkan alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan

2) Penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan Penanggung Pajak dengan menempatkannya di tempat tertentu.

3) Pencegahan dilakukan terhadap Penanggung Pajak yang mempunyai jumlah utang pajak sekurang-kurangnya sebesar Rp.100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan diragukan itikad baiknya dalam melunasi utang pajak.

4) Penyanderaan hanya dapat dilakukan terhadap Penanggung Pajak yang mempunyai utang pajak sekurang-kurangnya sebesar Rp. 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan diragukan itikad baiknya dalam melunasi utang pajak.

LATIHAN

1) Jelaskan persyaratan untuk dapat dilakukannya Pencegahan 2) Jelaskan persyaratan untuk dapat dilakukannya Penyanderaan

107 | P a g e

BAB HAK MENDAHULU UTANG PAJAK DAN KEPAILITAN

11

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat menjelaskan: a. dasar hukum hak mendahulu dan kepailitan b. pengertian hak mendahulu dan kepailitan c. saat hilangnya hak mendahulu d. hak mendahulu dalam kaitannya dengan Hak Tanggungan dan Fiducia e. hak mendahulu dalam kaitannya dengan Penagihan Pajak dan Kepailitan f. istilah kepailitan g. pencocokan piutang, perdamaian, dan pemberesan harta pailit h. Hak mendahulu dalam kaitannya dengan penyitaan yang dilakukan oleh Pengadilan Negeri atau Instansi

A. Dasar Hukum Hak Mendahulu dan Kepailitan Untuk Tahun Pajak 2008 dan seterusnya dasar hukum yang digunakan adalah Pasal 21 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 sedangkan menyangkut Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya berlaku ketentuan dalam Pasal 21 ayat (4) dan ayat (5) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000. Selanjutnya, dasar hukum yang digunakan terkait Kepailitan dan Penundaan Kewajiban Pembayaran Utang diatur dalam Undang-Undang Nomor 37 Tahun 2004. B. Pengertian Hak Mendahulu dan Kepailitan. Pasal 21 ayat (1) Undang-Undang KUP menyatakan bahwa Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik Penanggung

108 | P a g e

Pajak. Artinya kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan mempunyai hak mendahulu atas barang milik Penanggung Pajak yang akan dilelang di muka umum. Pembayaran kepada kreditur lain diselesaikan setelah utang pajak dilunasi. Hak mendahulu utang pajak meliputi

pokok pajak, sanksi istrasi

berupa bunga, denda, kenaikan dan biaya penagihan pajak. Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali terhadap: a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak; b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud dan/atau c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian suatu warisan. Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka kurator, likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit, pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta tersebut untuk membayar utang pajak Wajib Pajak tersebut. Sementara pengertian kepailitan berdasarkan Pasal 1 angka 1 UndangUndang Nomor 37 Tahun 2004 adalah sita umum atas semua kekayaan Debitor Pailit yang pengurusan dan pemberesannya dilakukan oleh Kurator di bawah pengawasan Hakim Pengawas. C. Saat Hilangnya Hak Mendahulu 1. Sebelum Tahun 2008 Sesuai dengan Pasal 21 ayat (4 UU KUP Nomor 16 tahun 2000, hak mendahulu hilang setelah lampau waktu 2 (dua) tahun sejak tanggal diterbitkan: a. Surat Tagihan Pajak b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar c. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan d. Surat Keputusan Pembetulan e. Surat Keputusan Keberatan f. Putusan Banding yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, kecuali apabila dalam jangka waktu 2 (dua) tahun tersebut:

109 | P a g e

a. Surat Paksa untuk membayar itu diberitahukan secara resmi maka jangka waktu 2 (dua) tahun dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau b. diberikan penundaan pembayaran jangka waktu 2 (dua) tahun ditambah dengan jangka waktu penundaan pembayaran. 2. Tahun 2008 dan seterusnya Berdasarkan Pasal 21 ayat (4) Undang-Undang KUP Nomor 16 Tahun 2009 hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal diterbitkan: a. Surat Tagihan Pajak b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar c. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan d. Surat Keputusan Pembetulan e. Surat Keputusan Keberatan f. Putusan Banding, atau g. Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, kecuali apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut:  Surat Paksa untuk membayar itu diberitahukan secara resmi maka jangka waktu 5 (lima) tahun dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau  diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun dihitung sejak batas akhir penundaan diberikan atau sejak tanggal jatuh tempo angsuran terakhir. D. Hak Mendahulu dan kaitannya dengan Hak Tanggungan dan Fiducia Kedudukan hak mendahulu tidak saja dikenal dalam UU KUP, namun dalam Undang-Undang Hak Tanggungan dan Undang-Undang Jaminan Fidusia dikenal juga istilah hak mendahulu. Bagaimana Undang-Undang Hak Tanggungan dan Jaminan Fidusia mengatur hak mendahulu tersebut akan diuraikan di bawah ini: Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 4 Tahun 1996 tentang Hak Tanggungan atas Tanah Beserta Benda-Benda yang Berkaitan dengan Tanah Hak Tanggungan atas tanah beserta benda-benda yang berkaitan dengan tanah, yang selanjutnya disebut Hak Tanggungan, adalah hak jaminan yang dibebankan pada hak atas tanah sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 5 Tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria, berikut atau tidak berikut benda-

110 | P a g e

benda lain yang merupakan satu kesatuan dengan tanah itu, untuk pelunasan utang tertentu, yang memberikan kedudukan yang diutamakan kepada kreditor tertentu terhadap kreditor-kreditor lain. Undang-Undang Hak Tanggungan adalah pengganti dari Hypotheek (hipotik) sebagaimana diatur dalam buku kedua Kitab Undang-Undang Hukum Perdata dan Credietverband yang diatur dalam Staatsblad 1908 Nomor 542, sebagaimana telah diubah dengan Staatsblad 1937-190, yang telah dijanjikan dalam Pasal 57 UndangUndang Nomor 5 Tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria. Berdasarkan pengertian Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Hak Tanggungan memberikan kedudukan pemegang Hak Tanggungan lebih diutamakan dibandingkan dengan kreditor-kreditor lain. Namun pengertian “kedudukan yang diutamakan kreditor tertentu terhadap kreditor lain” tidak dijumpai di dalam penjelasan dari Pasal 1 tersebut, namun ditemukan dalam Angka 4 Penjelasan Umum UU Hak Tanggungan bahwa jika debitor cidera janji, kreditor pemegang Hak Tanggungan berhak menjual melalui pelelangan umum tanah yang dijadikan jaminan menurut ketentuan

peraturan

perundang-undangan

yang

bersangkutan,

dengan

hak

mendahulu dari pada kreditor-kreditor yang lain, kedudukan diutamakan tersebut adalah sudah barang tentu tidak mengurangi preferensi piutang-piutang Negara menurut ketentuan hukum yang berlaku. Selanjutnya, dalam angka 4 Penjelasan Umum tersebut diketahui pula bahwa yang menjadi pemegang Hak Tanggungan tersebut, sekalipun diutamakan terhadap hak tagihan kreditor lain, namun harus mengalah terhadap piutang-piutang Negara, dengan demikian hak Negara lebih utama dari kreditor pemegang Hak Tanggungan (Makalah, Prof. Dr. Sutan Remy Sjahdeini, SH, halaman 4, tanpa tanggal dan tahun). Objek dari Hak Tanggungan adalah hak atas tanah beserta turutannya yang dijadikan jaminan untuk pelunasan utang, terdiri dari Hak Milik, Hak Guna Usaha, Hak Guna Bangunan, Hak Pakai atas tanah negara, dan Hak Pakai atas tanah hak milik. Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 4 Tahun 1999 tentang Jaminan Fidusia diatur bahwa fidusia adalah pengalihan hak kepemilikan suatu Benda atas dasar kepercayaan dengan ketentuan bahwa Benda yang hak kepemilikannya dialihkan tersebut tetap dalam penguasaan pemilik Benda. Jaminan Fidusia adalah hak jaminan atas Benda bergerak baik yang berwujud maupun yang tidak berwujud dan Benda tidak bergerak yang tidak dapat dibebani Hak Tanggungan sebagaimana

111 | P a g e

dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 4 Tahun 1996 tentang Hak Tanggungan yang tetap berada dalam penguasaan Pemberi Fidusia, sebagai agunan bagi pelunasan utang tertentu, yang memberikan kedudukan yang diutamakan kepada Penerima Fidusia terhadap kreditur lainnya. Dalam Pasal 3 Undang-Undang Jaminan Fidusia diatur bahwa Jaminan Fidusia tidak berlaku terhadap: a. Hak Tanggungan yang berkaitan dengan tanah dan bangunan, sepanjang peraturan perundang-undangan yang berlaku menentukan jaminan atas Benda-Benda tersebut wajib didaftar. b. Hipotek atas kapal yang terdaftar dengan isi kotor berukuran 20 (dua puluh) M3 atau lebih. c. Hipotek atas pesawat terbang; dan d. Gadai. Dengan demikian, bangunan di atas tanah milik orang lain yang tidak dapat dibebani Hak Tanggungan dapat dijadikan objek Jaminan Fidusia. Berdasarkan uraian di atas dapat disimpulkan bahwa hak mendahulu utang pajak melebihi hak mendahulu kreditur pemegang Hak Tanggungan maupun Fidusia sebagaimana ditegaskan dalam Pasal 21 UU KUP dan Angka 4 Penjelasan Umum UU Hak Tanggungan. E. Mendahulu dalam kaitannya dengan Penagihan Pajak dan Kepailitan Dalam Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 37 Tahun 2004 dijelaskan bahwa yang dimaksud dengan kepailitan adalah sita umum atas semua kekayaan Debitor Pailit yang pengurusan dan pemberesannya dilakukan oleh Kurator di bawah pengawasan Hakim Pengawas. Selanjutnya, Pasal 21 Undang-Undang Kepailitan mengatur bahwa sejak tanggal putusan pernyataan pailit maka Debitor demi hukum kehilangan haknya untuk menguasai dan mengurus kekayaannya yang termasuk dalam harta pailit. Untuk melaksanakan hak dan kewajiban Debitor terhadap pihak lain dilakukan oleh Kurator atau Balai Harta Peninggalan dan diawasi oleh seorang Hakim Pengawas. Kurator adalah Balai Harta Peninggalan atau orang perseorangan yang diangkat oleh Pengadilan untuk mengurus dan membereskan harta Debitor Pailit di bawah pengawasan Hakim Pengawas. Tugas Kurator dalam UndangUndang Kepailitan adalah melakukan pengurusan dan/atau pemberesan harta pailit sehingga dalam melaksanakan tugasnya, Kurator:

112 | P a g e

a. tidak

diharuskan

memperoleh

persetujuan

dari

atau

menyampaikan

pemberitahuan terlebih dahulu kepada Debitor atau salah satu organ Debitor, meskipun dalam keadaan di luar kepailitan persetujuan atau pemberitahuan demikian dipersyaratkan; b. dapat melakukan pinjaman dari pihak ketiga, hanya dalam rangka meningkatkan nilai harta pailit. Mengingat pajak adalah bagian dari hukum publik yang mengatur mengenai hubungan antara warga negara dengan negaranya dan pajak merupakan kewajiban warga negara kepada negaranya. Oleh karena itu, berdasarkan Pasal 21 ayat (3a) UU KUP terhadap Wajib Pajak yang dinyatakan pailit, kurator dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit mengingat Negara mempunyai hak mendahulu dibandingkan dengan kreditur lainnya. Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit maka Jurusita Pajak harus tetap melakukan koordinasi dengan Kurator maupun dengan Hakim Pengawas terkait dengan kewajiban Penanggung Pajak terhadap pelunasan utang pajaknya yang berkaitan dengan harta Debitor pailit. Jurusita pajak juga harus mengingatkan bahwa kedudukan utang pajak lebih utama dibandingkan utang yang muncul akibat hubungan hukum antara Debitor pailit dengan Kreditor. F. Istilah Kepailitan Dalam Undang-Undang Kepailitan dikenal beberapa istilah yang harus dipahami: a. Kepailitan adalah sita umum atas semua kekayaan Debitor Pailit yang pengurusan dan pemberesannya dilakukan oleh Kurator di bawah pengawasan Hakim Pengawas. b. Kreditor adalah orang yang mempunyai piutang karena perjanjian atau UndangUndang yang dapat ditagih di muka pengadilan. c. Debitor adalah orang yang mempunyai utang karena perjanjian atau undangundang yang pelunasannya dapat ditagih di muka pengadilan. d. Debitor pailit adalah debitor yang sudah dinyatakan pailit dengan putusan Pengadilan. e. Kurator adalah Balai Harta Peninggalan atau orang perseorangan yang diangkat oleh Pengadilan untuk mengurus dan membereskan harta Debitor Pailit di bawah pengawasan Hakim Pengawas.

113 | P a g e

f. Utang adalah kewajiban yang dinyatakan atau dapat dinyatakan dalam jumlah uang baik dalam mata uang Indonesia maupun mata uang asing, baik secara langsung maupun yang akan timbul di kemudian hari atau kontinjen, yang timbul karena perjanjian atau undang-undang dan yang wajib dipenuhi oleh Debitor dan bila tidak dipenuhi memberi hak kepada Kreditor untuk mendapat pemenuhannya dari harta kekayaan Debitor. g. Pengadilan adalah Pengadilan Niaga dalam lingkungan peradilan umum, h. Hakim Pengawas adalah hakim yang ditunjuk oleh Pengadilan dalam putusan pailit atau putusan penundaan kewajiban pembayaran utang. G. Pencocokan Piutang, Perdamaian dan Pemberesan Harta Pailit Undang-Undang Kepailitan Pasal 113 mengatur bahwa paling lambat 14 (empat belas) hari setelah putusan pernyataan pailit diucapkan, Hakim Pengawas harus menetapkan batas akhir pengajuan tagihan dan batas akhir verifikasi pajak untuk menentukan besarnya kewajiban pajak sesuai dengan peraturan perundangundangan di bidang perpajakan, serta hari, tanggal, waktu, dan tempat rapat Kreditor untuk mengadakan pencocokan piutang. Pada saat ini, Jurusita pajak harus memanfaatkan kesempatan yang ada untuk melaksanakan hak mendahulu utang pajak. H. Hak mendahulu dalam kaitannya dengan penyitaan yang dilakukan oleh Pengadilan Negeri atau Instansi. Dalam Pasal 19 ayat (1) UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa diatur bahwa Penyitaan tidak dapat dilaksanakan terhadap barang yang telah disita oleh Pengadilan Negeri atau instansi lain yang berwenang. Ketentuan ini dimaksudkan untuk member penegasan bahwa terhadap semua jenis barang yang telah disita oleh Pengadilan Negeri atau instansi lain yang berwenang, tidak boleh disita lagi oleh Jurusita Pajak. Adapun yang dimaksud dengan instansi lain yang berwenang adalah instansi lain yang juga berwenang melakukan penyitaan misalnya Panitia Urusan Piutang Negara. Terhadap barang yang telah disita tersebut, Jurusita pajak harus menyampaikan Surat Paksa kepada Pengadilan Negeri atau instansi lain yang berwenang. Hal ini bertujuan agar Pengadilan Negeri atau instansi lain menentukan bahwa penyitaan barang dimaksud juga berlaku sebagai jaminan untuk pelunasan utang pajak yang tercantum dalam Surat Paksa. Pengadilan Negeri setelah menerima salinan Surat Paksa selanjutnya dalam sidang berikutnya menetapkan

114 | P a g e

bahwa barang yang telah disita dimaksud juga sebagai jaminan pelunasan utang pajak. Dengan demikian, berdasarkan penetapan Pengadilan Negeri pihak lain yang berkepentingan diharapkan dapat mengetahuinya secara resmi. Instansi lain setelah menerima Surat Paksa menjadikan barang yang disita sebagai jaminan pelunasan utang pajak. Pengadilan Negeri atau instansi lain yang berwenang menentukan pembagian hasil penjualan barang berdasarkan ketentuan hak mendahulu Negara untuk tagihan pajak. Selanjutnya, putusan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap segera disampaikan oleh Pengadilan Negeri kepada Kantor Lelang untuk dipergunakan sebagai dasar pembagian hasil lelang.

RANGKUMAN

1) Pasal 21 ayat (1) Undang-Undang KUP menyatakan bahwa Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik Penanggung Pajak. Artinya kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan mempunyai hak mendahulu atas barang milik Penanggung Pajak yang akan dilelang di muka umum. Pembayaran kepada kreditur lain diselesaikan setelah utang pajak dilunasi. 2) Hak mendahulu utang pajak meliputi pokok pajak, sanksi istrasi berupa bunga, denda, kenaikan dan biaya penagihan pajak. Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali terhadap: a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak; b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud dan/atau c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian suatu warisan. 3) Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka kurator, likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit, pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta tersebut untuk membayar utang pajak Wajib Pajak tersebut.

115 | P a g e

LATIHAN 1)

Jelaskan yang dimaksud dengan hak mendahulu!

2)

Apakah semua hak mendahulu utang pajak melebihi hak mendahulu lainnya? Jelaskan!

116 | P a g e

BAB HAK WAJIB PAJAK MENUNDA DAN MENGANGSUR

12

PEMBAYARAN PAJAK

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. menjelaskan dasar hukum mengangsur atau menunda pembayaran pajak b. menjelaskan syarat-syarat mengangsur atau menunda pembayaran pajak c. menjelaskan jangka waktu pembuatan surat keputusan Dirjen Pajak atas permohonan Wajib Pajak d. menjelaskan lama masa pemberian angsuran/penundaan pembayaran pajak

A. Dasar Hukum Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak Ketentuan mengenai mengangsur atau menunda pembayaran utang pajak diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 tentang Penentuan Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran dan Penyetoran Pajak, Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, dan Tata Cara Pembayaran, Penyetoran dan Pelaporan Pajak, serta Tata Cara Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak sebagaimana

telah

diubah

dengan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

80/PMK.03/2010 mengatur bahwa Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan secara tertulis untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang terutang bertambah, serta Pajak Penghasilan Pasal 29, kepada Direktur Jenderal Pajak dan aturan pelaksanaannya Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 38/PJ/2008 tentang Tata Cara Pemberian Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak.

117 | P a g e

B. Syarat-syarat Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak Pasal 1 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 38/PJ./2008 diatur bahwa pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan; Namun dalam hal Wajib Pajak mengalami kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan diluar kekuasaannya sehingga Wajib Pajak tidak akan mampu memenuhi kewajiban pajak pada waktunya, kepada Wajib Pajak diberikan hak untuk mengajukan permohonan menunda atau mengangsur pembayaran utang pajak dengan cara mengajukan permohonan secara tertulis kepada Kepala kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar. Permohonan Wajib Pajak tersebut harus diajukan secara tertulis paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum jatuh tempo pembayaran, disertai dengan alasan dan bukti yang mendukung permohonan, serta : a. jumlah pembayaran pajak yang dimohon untuk diangsur, masa angsuran, dan besarnya angsuran; atau b. jumlah pembayaran pajak yang dimohon untuk ditunda dan jangka waktu penundaan. Jangka waktu 9 (sembilan) hari dapat dilampaui dalam hal Wajib Pajak mengalami keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak sehingga Wajib Pajak tidak mampu melunasi utang pajak tepat pada waktunya. Dalam hal Wajib Pajak disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran (kecuali Surat Tagihan Pajak), terhadap Wajib Pajak dikenai sanksi istrasi berupa bunga

sebesar 2% (dua Persen) per bulan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 19 ayat (2) UU KUP dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan pembayaran angsuran/pelunasan, dengan ketentuan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Pada saat mengajukan permohonan tersebut Wajib Pajak harus memberikan jaminan yang besarnya ditetapkan berdasarkan pertimbangan Kepala Kantor Pelayanan Pajak, kecuali apabila Kepala Kantor Pelayanan Pajak menganggap tidak

118 | P a g e

perlu. Jaminan tersebut dapat berupa garansi bank, surat/dokumen bukti kepemilikan barang bergerak, penanggungan utang oleh pihak ketiga, sertifikat tanah, atau sertifikat deposito. Dalam hal Wajib Pajak yang mengajukan permohonan dalam jangka waktu yang melampaui jangka waktu 9 (Sembilan) hari harus memberikan jaminan berupa garansi bank sebesar utang pajak yang dapat dicairkan sesuai dengan jangka waktu pengangsuran atau penundaan. C. Jangka Waktu Pembuatan Surat Keputusan Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak Dalam jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterimanya permohonan Wajib Pajak berikut jaminannya, Kepala Kantor Pelayanan Pajak atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan yang dapat berupa: a. menyetujui jumlah angsuran pajak dan/atau masa angsuran atau lamanya penundaan sesuai dengan permohonan Wajib Pajak; b. menyetujui jumlah angsuran pajak dan/atau masa angsuran atau lamanya penundaan sesuai dengan pertimbangan Kepala Kantor Pelayanan Pajak; atau c. menolak permohonan Wajib Pajak. Apabila jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja telah terlampaui dan Kepala Kantor Pelayanan Pajak tidak menerbitkan suatu keputusan, permohonan disetujui sesuai dengan permohonan Wajib Pajak, dan Surat Keputusan Persetujuan Angsuran Pembayaran Pajak atau Surat Keputusan Persetujuan Penundaan Pembayaran Pajak harus diterbitkan paling lama 5 (lima) hari kerja setelah jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja tersebut berakhir. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas suatu surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun pajak, atau Tahun Pajak setelah tahun 2007 yang pelunasannya telah memperoleh persetujuan untuk diangsur atau ditunda, Wajib Pajak wajib melunasi seluruh pajak yang masih harus dibayar yang telah disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum keberatan diajukan. Pengajuan keberatan mengakibatkan Surat Keputusan Persetujuan Angsuran Pembayaran pajak atau Surat Keputusan Persetujuan Penundaan Pembayaran Pajak menjadi tidak berlaku. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas suatu surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum tahun 2008 yang pelunasannya telah memperoleh persetujuan untuk mengangsur atau

119 | P a g e

menunda persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran utang pajak tersebut tetap berlaku dan Wajib Pajak wajib melunasi sesuai dengan jadwal waktu yang telah ditetapkan. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum tahun 2008 yang telah mendapat persetujuan untuk diangsur

pembayarannya

diterbitkan

Surat

Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang menerima sebagian, besarnya angsuran dari sisa utang pajak ditetapkan kembali dengan ketentuan: a. jumlah pokok dan bunga setiap angsuran tidak lebih dari jumlah setiap angsuran yang telah disetujui; dan b. masa angsuran paling lama sama dengan sisa masa angsuran yang telah disetujui. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak setelah tahun 2007 yang telah mendapat persetujuan untuk diangsur pembayarannya diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan atau Putusan Peninjauan Kembali yang menerima sebagian, besarnya angsuran dari sisa utang pajak ditetapkan kembali dengan ketentuan: a. jumlah pokok dan bunga setiap angsuran tidak lebih dari jumlah setiap angsuran yang telah disetujui; dan b. masa angsuran paling lama sama dengan sisa masa angsuran yang telah disetujui. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum tahun 2008 yang telah mendapat persetujuan untuk ditunda

pembayarannya

Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan

diterbitkan

Surat

Banding,

atau

Putusan Peninjauan Kembali yang menerima sebagian, Wajib Pajak tetap wajib melunasi utang pajak tersebut sesuai dengan jangka waktu penundaan. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak setelah tahun 2007 yang telah mendapat persetujuan untuk ditunda pembayarannya diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan atau Putusan Peninjauan Kembali yang menerima sebagian,

120 | P a g e

Wajib pajak tetap wajib melunasi utang pajak tersebut sesuai dengan jangka waktu penundaan. D. Lama Masa Pemberian Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak Angsuran atas utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (3) dapat diberikan untuk paling lama 12 (dua belas) bulan sejak diterbitkannya Surat Keputusan Persetujuan Angsuran Pembayaran Pajak dengan angsuran paling banyak 1 (satu) kali dalam 1 (satu) bulan, untuk permohonan angsuran atas utang pajak berupa pajak yang masih harus dibayar. Selanjutnya, penundaan atas utang pajak dapat diberikan untuk paling lama 12 (dua belas) bulan sejak diterbitkannya Surat Keputusan Persetujuan Penundaan Pembayaran Pajak untuk permohonan penundaan atas utang pajak berupa pajak yang masih harus dibayar. Besarnya pembayaran angsuran atas utang pajak ditetapkan dalam jumlah utang pajak yang sama besar untuk setiap angsuran. Bunga yang timbul akibat angsuran dihitung berdasarkan saldo utang pajak dan bunga tersebut ditagih dengan menerbitkan Surat Tagihan Pajak pada setiap tanggal jatuh tempo angsuran, jatuh tempo penundaan, atau pada tanggal pembayaran.

Sedangkan, bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (3) tidak

dikenakan terhadap angsuran atau penundaan atas pembayaran Surat Tagihan Pajak. Pasal 19 ayat (2) UU KUP mengatur bahwa Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak, apabila permohonan Wajib Pajak tersebut dikabulkan kantor Direktorat Jenderal Pajak maka terhadap Wajib Pajak akan dikenai sanksi istrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Penjelasan Pasal 19 ayat (1) UU KUP memberikan contoh cara penghitungan pengenaan bunga penagihan dengan uraian sebagai berikut: Contoh: a. Jumlah pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp10.000.000,00 yang diterbitkan tanggal 7 Oktober 2008, dengan batas akhir pelunasan tanggal 6 November 2008. Jumlah pembayaran sampai dengan tanggal 6 November 2008 Rp6.000.000,00. Pada tanggal 1 Desember 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak dengan perhitungan sebagai berikut:

121 | P a g e

Pajak yang masih harus dibayar

= Rp10.000.000,00

Dibayar sampai dengan jatuh tempo pelunasan = Rp 6.000.000,00(-) Kurang dibayar

= Rp 4.000.000,00

Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp4.000.000,00) = Rp

80.000,00.

b. Dalam hal terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana tersebut pada huruf a, Wajib Pajak membayar Rp10.000.000,00 pada tanggal 3 Desember 2008 dan pada tanggal 5 Desember 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak, sanksi istrasi berupa bunga dihitung sebagai berikut: Pajak yang masih harus dibayar

= Rp10.000.000,00

Dibayar setelah jatuh tempo pelunasan

= Rp10.000.000,00

Kurang dibayar

= Rp

0,00

Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp10.000.000,00)= Rp

200.000,00

Apabila Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak juga dikenai sanksi istrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Contoh: a. Wajib Pajak menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp1.120.000,00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2009 dengan batas akhir pelunasan tanggal 1 Februari 2009. Wajib Pajak tersebut diperbolehkan untuk mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah yang tetap sebesar Rp224.000,00. Sanksi istrasi berupa bunga untuk setiap angsuran dihitung sebagai berikut: angsuran ke-1 : 2% x Rp1.120.000,00 = Rp 22.400,00. angsuran ke-2 : 2% x Rp896.000,00

= Rp 17.920,00.

angsuran ke-3 : 2% x Rp672.000,00

= Rp 13.440,00.

angsuran ke-4 : 2% x Rp448.000,00

= Rp 8.960,00.

angsuran ke-5 : 2% x Rp224.000,00

= Rp 4.480,00.

b. Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a di atas diperbolehkan untuk menunda pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009. Sanksi istrasi berupa bunga atas penundaan pembayaran Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar 5 x 2% x Rp1.120.000,00 = Rp112.000,00.

122 | P a g e

RANGKUMAN

1) Pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan; 2) Namun dalam hal Wajib Pajak mengalami kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan diluar kekuasaannya sehingga Wajib Pajak tidak akan mampu memenuhi kewajiban pajak pada waktunya, kepada Wajib Pajak diberikan hak untuk mengajukan permohonan menunda atau mengangsur pembayaran utang pajak dengan cara mengajukan permohonan secara tertulis kepada Kepala kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar. 3) Permohonan Wajib Pajak tersebut harus diajukan secara tertulis paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum jatuh tempo pembayaran, disertai dengan alasan dan bukti yang mendukung permohonan, serta : a. jumlah pembayaran pajak yang dimohon untuk diangsur, masa angsuran, dan besarnya angsuran; atau b. jumlah pembayaran pajak yang dimohon untuk ditunda dan jangka waktu penundaan. 4) Apabila Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak maka terhadap Wajib Pajak akan dikenai sanksi istrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. LATIHAN 1) Jelaskan persyaratan untuk mengajukan permohonan mengangsur atau penundaan pembayaran pajak! 2) Terhadap

WP

diterbitkan

SKPKB

tanggal

7

Maret

2008

sebesar

Rp5.000.000,00 dengan batas akhir pelunasan tanggal 6 April 2008, ternyata WP baru membayar Rp3.000.000,00 pada tanggal 5 April 2008, berapa yang harus dibayar WP apabila STP diterbitkan tanggal 4 Oktober 2008?

123 | P a g e

BAB DALUWARSA PENAGIHAN DAN PENGHAPUSAN PIUTANG PAJAK

13

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. menjelaskan dasar hukum daluwarsa penagihan dan penghapusan piutang pajak b. menjelaskan pengertian dan saat daluwarsa penagihan c. menjelaskan tertangguhnya daluwarsa penagihan pajak d. menjelaskan pengertian penghapusan piutang pajak e. menjelaskan syarat-syarat piutang pajak pajak yang dapat dihapuskan f. menjelaskan penelitian setempat dan penelitian istrasi

A. Dasar Hukum Daluwarsa Penagihan dan Penghapusan Piutang Pajak Pasal 22 ayat (1) UU KUP mengatur bahwa hak Direktorat Jenderal Pajak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak adalah dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. Selanjutnya Pasal 24 UU KUP mengatur tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Sebagai aturan pelaksanaannya dibuat ketentuan tentang penghapusan piutang pajak yang diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan nomor: 565/KMK.04/2000 tanggal 20 Desember 2000 sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 539/KMK.03/2002 tentang Perubahan Atas Keputusan Menteri Keuangan Nomor 565/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Pajak dan Penetapan Besarnya Penghapusan. B. Saat Daluwarsa Penagihan Berdasarkan rumusan Pasal 22 ayat (1) diatur bahwa hak Direktorat Jenderal Pajak mempunyai hak untuk melakukan penagihan pajak dalam jangka waktu 5

124 | P a g e

(lima) tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. Adapun yang menjadi tujuan dari pengaturan hak Direktorat Jenderal Pajak dalam jangka waktu 5 (lima) tahun adalah untuk memberikan kepastian hukum kapan utang pajak tidak dapat ditagih lagi, sehingga UU KUP mengatur mengenai daluwarsa penagihan pajak. Dalam hal Utang Pajak telah memasuki tanggal daluwarsa penagihan, hak negara untuk melakukan penagihan utang pajak termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak tidak lagi dapat dilakukan. C. Tertangguhnya Daluwarsa Penagihan Pajak Pasal 22 ayat (2) UU KUP mengatur mengenai tertangguhnya daluwarsa penagihan pajak apabila: a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran utang pajak sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal pemberitahuan Surat Paksa tersebut. b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara mengajukan permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak diterima oleh Direktur Jenderal Pajak. c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena Wajib Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan tindak pidana lain yang dapat merugikan pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak tersebut. d. Terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Perintah Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

125 | P a g e

D. Pengertian Penghapusan Piutang Pajak Pasal 1 Keputusan Menteri Keuangan Nomor 565/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Pajak dan Penetapan Besarnya Penghapusan. Sebagaimana

telah

diubah

dengan

Keputusan

Menteri

Keuangan

Nomor

539/KMK.03/2002 mengatur mengenai piutang pajak yang dapat dihapuskan adalah: 1. piutang pajak yang tercantum dalam: a. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT), b. Surat Ketetapan Pajak (SKP), c. Surat Ketetapan Pajak Tambahan (SKPT), d. Surat Tagihan Pajak (STP), e. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), f.

Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT),

g. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar (SKBKB), h. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT), i.

Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (STB),dan

j.

Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan Putusan Banding,yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah; atau

2. Piutang pajak yang menurut data istrasi tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, disebabkan karena: a. Wajib Pajak meninggal dunia dengan tidak meninggalkan harta warisan dan tidak mempunyai ahli waris, atau ahli waris tidak dapat ditemukan, b. Wajib Pajak tidak mempunyai harta kekayaan lagi, c. hak untuk melakukan penagihan sudah daluwarsa; atau d. sebab lain sesuai hasil penelitian. 3. Piutang pajak Wajib Pajak Badan yang menurut data istrasi Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, disebabkan karena: a.

Wajib Pajak bubar, likuidasi , atau pailit dan pengurus, direksi, komisaris, pemegang saham, pemilik modal, atau pihak lain yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau likuidator, atau kurator tidak dapat ditemukan;

126 | P a g e

b.

Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak tidak memiliki harta kekayaan lagi;

c.

Penagihan pajak secara aktif telah dilaksanakan dengan penyampaian Salinan Surat Paksa kepada pengurus, direksi, likuidator, kurator, pengadilan negeri, pengadilan niaga, atau Pemerintah Daerah setempat, baik secara langsung maupun dengan menempelkan pada papan pengumuman atau media massa;

d.

hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa; atau

e.

sebab lain sesuai hasil penelitian

E. Syarat-syarat Penghapusan Piutang Pajak Penghapusan piutang pajak dapat dilakukan dalam hal hak menagih Direktorat Jenderal Pajak telah melampaui jangka waktu dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. Untuk memastikan keadaan Wajib Pajak atau piutang pajak yang tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, Direktorat Jenderal Pajak wajib dilakukan penelitian setempat atau penelitian istrasi dan hasilnya dilaporkan dalam Laporan Hasil Penelitian.

Laporan

Hasil

Penelitian

tersebut

harus

menggambarkan

keadaan Wajib Pajak atau Piutang Pajak yang bersangkutan sebagai dasar untuk menentukan besarnya Piutang Pajak yang tidak dapat ditagih lagi sehingga diusulkan untuk dihapus. Piutang Pajak hanya dapat diusulkan untuk dihapuskan setelah

adanya

Laporan Hasil Penelitian dan Kepala Kantor Pelayanan Pajak setiap akhir tahun takwim menyusun Daftar Usulan Penghapusan Piutang Pajak berdasarkan Laporan Hasil Penelitian. Usulan Penghapusan Piutang Pajak setiap awal tahun berikutnya disampaikan kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atasannya. Selanjutnya, Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak menyampaikan Daftar Usulan Penghapusan Piutang Pajak yang telah diteliti kepada Direktur Jenderal Pajak. F. Penelitian Setempat dan Penelitian istrasi Dalam Pasal 2 Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor

625/PJ./2001

tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Pajak dan Penetapan Besarnya

127 | P a g e

Penghapusan Piutang Pajak dijelaskan yang dimaksud dengan penelitian setempat dan penelitian istrasi. Penelitian setempat dilakukan oleh Juru Sita Pajak Negara terhadap piutang pajak yang tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi karena: 

Wajib Pajak yang meninggal dunia dengan tidak meninggalkan harta warisan dan tidak mempunyai ahli waris, atau ahli waris tidak dapat ditemukan, yang dibuktikan dengan Surat Keterangan kematian dan surat keterangan yang menyatakan bahwa Wajib Pajak yang meninggal dunia tersebut tidak meninggalkan harta warisan dan tidak mempunyai ahli waris dari pejabat yang berwenang;



Wajib Pajak yang tidak mempunyai harta kekayaan lagi, dibuktikan dengan surat keterangan dari pejabat yang berwenang yang menyatakan bahwa Wajib Pajak memang benar-benar sudah tidak mempunyai harta kekayaan lagi;



berdasarkan surat perintah penelitian setempat yang diterbitkan oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak. Selanjutnya, penelitian istrasi adalah penelitian terhadap piutang pajak

yang tidak dapat ditagih lagi karena Wajib Pajak yang hak penagihannya telah daluwarsa berdasarkan Pasal 22 UU KUP dan hasilnya dituangkan dalam Laporan Hasil Penelitian istrasi.

RANGKUMAN

1) hak Direktorat Jenderal Pajak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak adalah dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. 2) Daluwarsa penagihan pajak tertangguh apabila: a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran utang pajak sampai

128 | P a g e

RANGKUMAN dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal pemberitahuan Surat Paksa tersebut. b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara mengajukan permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak diterima oleh Direktur Jenderal Pajak. c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena Wajib Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan tindak pidana lain yang dapat merugikan pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak tersebut. d. Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Perintah Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

LATIHAN 1)

Apa yang dimaksud dengan daluwarsa penagihan pajak?

2)

Jelaskan apa yang menyebabkan daluwarsa penagihan pajak menjadi tertangguh.

129 | P a g e

BAB GUGATAN DAN SANGGAHAN

14 Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. menjelaskan dasar hukum gugatan dan sanggahan b. menjelaskan pengertian gugatan dan sanggahan c. menjelaskan syarat-syarat gugatan dan sanggahan d. menjelaskan besarnya ganti rugi dalam proses gugatan

A. Dasar Hukum Gugatan dan Sanggahan Dasar hukum gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak mengajukan banding ke badan peradilan pajak diatur dalam Pasal 23 ayat (2) UU KUP. Sementara sanggahan pihak ketiga atas kepemilikan barang yang disita hanya dapat diajukan ke Pengadilan Negeri sesuai Pasal 38 ayat (1) UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. B. Pengertian Gugatan dan Sanggahan Berdasarkan Pasal 2 Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak mengatur bahwa Pengadilan Pajak adalah badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi Wajib Pajak atau Penanggung Pajak yang mencari keadilan terhadap Sengketa Pajak. Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara Wajib Pajak atau Penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Dalam Pasal 1 angka 22 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa menjelaskan pengertian Gugatan atau Sanggahan adalah upaya hukum

130 | P a g e

terhadap pelaksanaan penagihan pajak atau kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan yang bersangkutan. Sesuai Pasal 37 ayat (1) UU PPSP gugatan Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan

Surat

Paksa,

Surat

Perintah

Melaksanakan

Penyitaan,

atau

Pengumuman Lelang hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak. Selanjutnya dalam Pasal 23 ayat (2) huruf b UU KUP menambahkan objek gugatan tersebut dengan keputusan pencegahan. Pasal 2 Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 menyatakan bahwa Pengadilan Pajak adalah badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi Wajib Pajak atau Penanggung Pajak yang mencari keadilan terhadap Sengketa Pajak. Dengan demikian pengajuan gugatan atas pelaksanaan penagihan pajak hanya dapat diajukan kepada Pengadilan Pajak. Pasal 37 ayat (1) UU PPSP menegaskan bahwa Sanggahan pihak ketiga terhadap kepemilikan barang yang disita hanya dapat diajukan kepada Pengadilan Negeri. Berdasarkan Pasal 23 ayat (2) UU KUP, gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak adalah: a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman Lelang; b. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak; c. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak Dalam Pasal 34 ayat (3) UU PPSP diatur bahwa Penanggung Pajak yang disandera dapat mengajukan gugatan terhadap pelaksanaan penyanderaan hanya kepada Pengadilan Negeri. Dengan demikian terkait dengan tindakan penyanderaan Penanggung Pajak dapat mengajukan gugatan hanya ke Pengadilan Negeri dan bukan ke Pengadilan Pajak. Ketentuan tersebut menegaskan bahwa Penanggung Pajak dapat saja menggugat pelaksanaan penyanderaan yang dilakukan kepada dirinya apabila ternyata dalam pelaksanaannya terdapat kesalahan prosedur.

131 | P a g e

C. Syarat-syarat Gugatan atau Sanggahan 1. Gugatan Pasal 40 Undang-Undang Pengadilan Pajak mengatur mengenai persyaratan pengajuan gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak sebagai berikut: a. Gugatan diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia kepada Pengadilan Pajak. b. jangka waktu untuk mengajukan Gugatan terhadap pelaksanaan penagihan Pajak adalah 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan penagihan. c. jangka waktu 14 (empat belas) hari

tidak mengikat apabila jangka waktu

dimaksud tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan penggugat. d. perpanjangan jangka waktu tersebut adalah 14 (empat belas) hari terhitung sejak berakhirnya keadaan di luar kekuasaan penggugat. e. terhadap 1 (satu) pelaksanaan penagihan diajukan 1 (satu) Surat Gugatan. Gugatan terkait pelaksanaan penagihan dapat diajukan oleh Penggugat, ahli warisnya, seorang pengurus, atau seorang kuasa hukumnya disertai dengan alasanalasan yang jelas, mencantumkan tanggal pelaksanaan penagihan. Terhadap gugatan yang diajukan ke badan peradilan pajak dapat diajukan surat pernyataan pencabutan kepada Pengadilan Pajak. Gugatan yang dicabut tersebut dihapus dari daftar sengketa dengan: -

penetapan Ketua dalam hal surat pernyataan pencabutan diajukan sebelum sidang

-

putusan Majelis/Hakim Tunggal melalui pemeriksaan dalam hal surat pernyataan pencabutan diajukan setelah sidang atas persetujuan Tergugat. Gugatan yang telah dicabut melalui penetapan atau putusan tidak dapat

diajukan kembali. Gugatan menurut Pasal 43 tidak menunda atau menghalangi dilaksanakannya penagihan pajak atau kewajiban perpajakan. Penggugat dapat mengajukan permohonan agar tindak lanjut penagihan pajak ditunda selama pemeriksaan sengketa pajak sedang berjalan, sampai ada putusan Pengadilan Pajak. Permohonan Penggugat tersebut dapat dikabulkan hanya apabila terdapat keadaan yang sangat mendesak yang mengakibatkan kepentingan Penggugat sangat dirugikan jika pelaksanaan penagihan pajak yang digugat dilaksanakan. Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan akhir dan mempunyai kekuatan

132 | P a g e

hukum tetap. Selanjutnya, dalam Pasal 77 ayat (3) diatur bahwa pihak-pihak yang bersengketa dapat mengajukan peninjauan kembali atas putusan Pengadilan Pajak kepada Mahkamah Agung. 2. Sanggahan Selanjutnya persyaratan pengajuan sanggahan pihak ketiga terhadap kepemilikan barang yang disita adalah sebagai berikut: a. sanggahan hanya dapat diajukan kepada Pengadilan Negeri. b. sanggahan pihak ketiga terhadap kepemilikan barang yang disita tidak dapat diajukan setelah lelang dilaksanakan. D. Ganti Rugi dalam Proses Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak atas Pelaksanaan Penagihan Pajak Dalam hal gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terkait pelaksanaan penagihan pajak dikabulkan oleh Pengadilan Pajak, Penanggung Pajak dapat memohon pemulihan nama baik dan ganti rugi kepada Pejabat. Hal ini diatur dalam Pasal 37 ayat (2) UU PPSP. Besarnya ganti rugi tersebut ditentukan paling banyak Rp 5.000.000,00 (lima juta rupiah). Namun melalui Keputusan Menteri besarnya ganti rugi tersebut dapat ditetapkan perubahan.

133 | P a g e

RANGKUMAN

1) Gugatan atau Sanggahan adalah upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak atau kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan yang bersangkutan. 2) Berdasarkan Pasal 23 ayat (2) UU KUP, gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak adalah: a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman Lelang; b. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak; c. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.

LATIHAN 1) Jelaskan pengertian gugatan menurut Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa! 2) Sebutkan objek gugatan di Pengadilan Pajak!

134 | P a g e

BAB SANKSI PIDANA DAN ASPEK HUKUM DALAM PENAGIHAN PAJAK

15

Tujuan Instruksional Khusus : Setelah mengikuti pembelajaran pada bab ini diharapkan siswa dapat: a. Menjelaskan pengertian tindak pidana b. menjelaskan sanksi pidana terhadap larangan dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) Undang-Undang Nomor 1997 tentang Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 c. menjelaskan sanksi pidana terhadap pihak-pihak yang tidak melaksanakan kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3) huruf b, c, d, e dan f Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000. d. menjelaskan sanksi terhadap orang yang sengaja tidak menuruti perintah atau permintaan yang dilakukan menurut Undang-undang, atau dengan sengaja mencegah, menghalang halangi atau menggagalkan tindakan dalam melaksanakan Undang-undang yang dilakukan oleh Juru Sita

A. Pengertian Tindak Pidana Tindak pidana atau delik merupakan perbuatan yang melanggar hukum yang diancam pidana dan dilakukan oleh seseorang yang mampu bertanggung jawab. Dalam hal penagihan pajak maka orang yang sengaja tidak menuruti perintah atau permintaan yang dilakukan menurut

Undang-Undang Penagihan Pajak dengan

Surat Paksa, atau dengan sengaja mencegah, menghalang halangi atau menggagalkan tindakan Jurusita pajak dalam melaksanakan pidana diancam dengan sanksi pidana.

135 | P a g e

B. Sanksi Pidana Terhadap Larangan Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) UU PPSP Dalam Pasal 23 ayat (1) UU PPSP diatur bahwa Penanggung Pajak dilarang untuk: a. memindahkan

hak,

memindahtangankan,

menyewakan,

meminjamkan,

menyembunyikan, menghilangkan, atau merusak barang yang telah disita; b. membebani barang tidak bergerak yang telah disita dengan hak tanggungan untuk pelunasan utang tertentu; c. membebani barang bergerak yang telah disita dengan fidusia atau diagunkan untuk pelunasan utang tertentu; dan atau d. merusak, mencabut, atau menghilangkan segel sita atau salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita yang telah ditempel pada barang sitaan. Dalam penjelasan Pasal 23 ayat (1) UU PPSP diberikan penegasan bahwa Penanggung Pajak dilarang untuk memindahtangankan

atau

menyembunyikan,

menghilangkan, memindahkan hak atas barang yang disita, misalnya, dengan cara menjual,

menghibahkan,

mewariskan,

mewakafkan,

atau

menyumbangkan

kepada pihak lain mengingat penguasaan barang yang disita tersebut telah beralih dari Penanggung Pajak kepada Pejabat. Dengan beralihnya barang yang disita dari Penanggung Pajak kepada Pejabat maka terhadap pelanggaran pidana tersebut akan dikenakan sanksi pidana sebagaimana dimuat dalam Pasal 41A ayat (1) UU PPSP. Sanksi pidana yang dikenakan terhadap Penanggung Pajak adalah berupa pidana penjara paling lama 4 (empat) tahun dan denda paling banyak Rp12.000.000,00 (dua belas juta rupiah). Jurusita pajak yang mengetahui adanya pelanggaran terhadap larangan Pasal 23 ayat (1) UU PPSP tersebut di atas harus segera memberitahukan hal ini kepada Pejabat untuk kemudian melaporkan telah terjadinya pelanggaran tersebut kepada penyidik POLRI untuk segera ditindaklanjuti. C. Sanksi Pidana Terhadap Pihak-Pihak Yang Tidak Melaksanakan Kewajiban Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 25 Ayat (3) Huruf B, C, D, E Dan F UU PPSP Dalam Pasal 25 ayat (2) UU PPSP diatur bahwa barang yang disita berupa uang tunai, deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran,

obligasi,

saham,

136 | P a g e

atau surat berharga lainnya, piutang dan penyertaan modal pada perusahaan lain, dikecualikan dari penjualan secara lelang. Selanjutnya dalam Pasal 25 ayat (3) UU PPSP ditegaskan bahwa barang yang telah disita tersebut akan digunakan untuk membayar biaya penagihan pajak dan utang pajak dengan cara: a.

uang tunai disetor ke Kas Negara atau Kas Daerah;

b.

deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro, atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu, dipindahbukukan ke Kas Negara atau Kas Daerah atas permintaan Pejabat kepada Bank yang bersangkutan;

c.

obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang diperdagangkan di bursa efek dijual di bursa efek atas permintaan Pejabat;

d.

obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang tidak diperdagangkan di bursa efek segera dijual oleh Pejabat;

e.

piutang dibuatkan berita acara persetujuan tentang pengalihan hak menagih dari Penanggung Pajak kepada Pejabat;

f.

penyertaan modal pada perusahaan lain dibuatkan akta persetujuan pengalihan hak menjual dari Penanggung Pajak kepada Pejabat. Namun apabila pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3)

huruf b, c, d, e, dan f UU PPSP tidak mau melaksanakan kewajibannya tersebut Pasal 41A ayat (2) UU PPSP mengatur bahwa pihak-pihak tersebut bisa dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah). Pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3) huruf b adalah bank termasuk lembaga keuangan lainnya, sementara pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3) huruf c adalah bursa efek, selanjutnya pihak dalam Pasal 25 ayat (3) huruf d adalah Pejabat (dalam hal ini Kepala Kantor Pelayanan Pajak), pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3) huruf e adalah Notaris dan debitur, terakhir pihak dalam Pasal 25 ayat (3) huruf f adalah Notaris. Jurusita pajak yang mengetahui adanya pelanggaran terhadap larangan Pasal 23 ayat (1) UU PPSP tersebut di atas harus segera memberitahukan hal ini kepada Pejabat untuk kemudian melaporkan telah terjadinya pelanggaran tersebut kepada penyidik POLRI untuk segera ditindaklanjuti.

137 | P a g e

D. Sanksi Terhadap Orang Yang Sengaja Tidak Menuruti Perintah Atau Permintaan Yang Dilakukan Menurut

Undang-Undang, Atau Dengan

Sengaja Mencegah, Menghalang Halangi Atau Menggagalkan Tindakan Dalam Melaksanakan Undang-Undang Yang Dilakukan Oleh Jurusita Selanjutnya dalam Pasal 41A ayat (3) UU PPSP diatur bahwa menjelaskan sanksi terhadap orang yang sengaja tidak menuruti perintah atau permintaan yang dilakukan menurut Undang-undang, atau dengan sengaja mencegah, menghalang halangi atau menggagalkan tindakan dalam melaksanakan Undang-Undang yang dilakukan oleh Jurusita pajak dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) Jurusita pajak yang mengetahui adanya pelanggaran terhadap larangan Pasal 23 ayat (1) UU PPSP tersebut di atas harus segera memberitahukan hal ini kepada Pejabat untuk kemudian melaporkan telah terjadinya pelanggaran tersebut kepada penyidik POLRI untuk segera ditindaklanjuti.

138 | P a g e

RANGKUMAN

1)

Bagi Penanggung Pajak yang melanggar larangan untuk: a. memindahkan hak, memindahtangankan, menyewakan, meminjamkan, menyembunyikan, menghilangkan, atau merusak barang yang telah disita; b. membebani barang tidak bergerak yang telah disita dengan hak tanggungan untuk pelunasan utang tertentu; c. membebani barang bergerak yang telah disita dengan fidusia atau diagunkan untuk pelunasan utang tertentu; dan atau d. merusak, mencabut, atau menghilangkan segel sita atau salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita yang telah ditempel pada barang sitaan. dipidana penjara paling paling lama 4 (empat) tahun dan denda paling banyak Rp12.000.000,00 (dua belas juta rupiah).

2)

Pihak yang tidak mau melaksanakan kewajiban sebagaimana dimaksud UU PPSP dalam Pasal 25 ayat (3) huruf b, c, d, e, dan f akan dipidana penjara sesuai pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).

3)

Orang yang sengaja tidak menuruti perintah atau permintaan yang dilakukan menurut

Undang-undang, atau dengan sengaja mencegah, menghalang

halangi atau menggagalkan tindakan dalam melaksanakan Undang-Undang yang dilakukan oleh Jurusita pajak dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak

LATIHAN 1) Jelaskan sanksi apa yang dikenakan dalam hal Penanggung Pajak merusak Berita Acara Pelaksanaan Sita! 2) Sebutkan larangan bagi Penanggung Pajak yang diatur dalam Pasal 23 ayat (2) UU PPSP!

139 | P a g e

DAFTAR PUSTAKA

Advianto, LY Hari Sih. (2008). Modul Tindakan Penagihan Pajak. Jakarta: Pusdiklat Pajak Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan. (2008) Pedoman Penagihan Pajak. Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak. Harahap, M Yahya (2008). Perseroan Terbatas.Jakarta. Kansil, CST. (1993). Pengantar Hukum Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Sjahdeini, Prof. Dr. Sutan Remy. Makalah “Beberapa Permasalahan UndangUndang Hak Tanggungan” dan “Hak Jaminan Fidusia Kajian terhadap UndangUndang Nomor 42 Tahun 1999. Tanpa tanggal . Soemitro, Rochmat. Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan. Suandi, Erly (2002) Hukum Pajak (Dilengkapi dengan latihan soal). Jakarta: Salemba Empat. Subekti (1985). Pokok-Pokok Hukum Perdata. Jakarta: PT Intermasa.

140 | P a g e

BIODATA PENULIS

Nama

: IDA ZURAIDA, SH, LL.M

Alamat korespondensi

: Pusdiklat Pajak, Jl. Sakti Raya No. 1, Jakarta - 11480

Unit Instansi

: Pusdiklat Pajak, BPPK, Depkeu RI

Telp./Faks

: (021) 5481476

HP

: -

E-mail

: [email protected]

Riwayat Pendidikan Tahun

Perguruan Tinggi

Lulus

Bidang Spesialisasi

S-1

Universitas Indonesia, Jakarta

Hukum jurusan Ekonomi

S-2

Case Western Reserve University,

International Business

USA

Transaction

Nama mata kuliah yang diasuh No

Nama Mata Kuliah

1.

KUP

2.

Peradilan Pajak

3.

istrasi Pajak Modern

4.

Penagihan Pajak

5.

Pengantar Ilmu Hukum

Jakarta, Okober 2010

IDA ZURAIDA

141 | P a g e

142 | P a g e