Monografia Sas 1 Sas 55 Sas 78 4f2631

1 SAS 1 – SAS 55 – SAS 78

“UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU”

STATEMENT ON AUDITING STANDARD

ANALISIS SAS 1 – SAS 55 – SAS 78

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO AUDITORIA FINANCIERA DEL PERU DR. CESAR PARIONA COLONIO [Subtítulo del documento] INTEGRANTE:  INGA PAUCAR, ABIMAEL

HYO - 2015 INTRODUCCION FACULTAD DE CONTABILIDAD - UN

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El objetivo del presente trabajo es destacar facetas importantes que incluyen los enfoques actuales vinculados con las SAS 1, SAS 55 y SAS 78, que son a la vez los principales aspectos a que un buen control interno contribuye, tanto en materia de dirección empresarial como en materia de istración gubernamental, aspectos que lo hacen un tema de primer orden en ambos ámbitos. El trabajo de investigación abarca el diagnóstico, análisis y evaluación bajo el enfoque de la SAS (Statement on Auditing Standard - Declaraciones de Normas de Auditoria). Notaremos también tanto las SAS’s 1 como la 55 fueron modificados por la SAS 78 y a la vez se fueron agregando nuevos enfoques como la aplicación de los elementos de control en la pequeña y micro empresa. Como ideas previas debemos saber que las SAS, aunque más detalladas y específicas que las NAGAS, por lo general no formulan los procedimientos de auditoria específicos que deben seguirse. Para guías más detalladas, los auditores pueden consultar las guías Industry Auditing Procedure Studies, (estudio de procedimientos de auditoria para industria) los diversos estudios técnicos publicados por el AIA, y los artículos de revistas profesionales, como la Journal of ancy (diario de contabilidad) y The A Journal. Sin embargo, el cumplimiento de las SAS no representa un nivel ideal de desempeño de auditoria, sino más bien una norma mínima para todos los contratos de auditoria. A continuación abarcaremos con los conceptos básicos, análisis de las SAS 1, SAS 55 y SAS 78.

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INDICE PAG. INTRODUCCION………………………………………………………………………….…1

I. MARCO TEORICO………………………………………………………………..……..3 1. ANALISIS DE LAS SAS 1, SAS 55, SAS 78…………………………3

CONCLUSION…………………………………………………………………………….….9 BIBLIOGRAFIA………………………………………………………………………….…..10

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I.

MARCO TEORICO 1. ANALISIS DE LAS SAS 1, SAS 55, SAS 78 Un detalle fundamental en las tres SAS mencionadas es el tema de sistemas de control interno si notamos la SAS 55 fue modificado por la SAS 78 en relación a los elementos del control interno. En la SAS 55 nos menciona que la estructura de control interno de una entidad consiste en tres elementos:  Ambiente de control  Sistema contable  Procedimiento de control Y también nos menciona que en una auditoria como primer punto el auditor debe adquirir suficiente comprensión de estos elementos para empezar con la planeación de la auditoria. A lo que en el nuevo enfoque modificada por la SAS 78 nos menciona de 5 elementos de control interno:     

Ambiente de control Evaluación de riesgo Las actividades de control Información y la comunicación Monitoreo

Estos elementos que se agregan en la SAS 78 también son mencionados en la SAS 55 pero no como un elemento sino como parte del proceso de auditoría. SAS 55 Numeral 3 Después de adquirir la comprensión, el auditor evalúa el riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de cuentas, clase de transacción, y os componentes de revelación de los estados financieros. El auditor deberá evaluar los riesgos de control al nivel máximo, porque cree que es poco probable que los procedimientos y políticas correspondan a una afirmación, es poco probable que sean efectivos, o porque resultaría ineficiente evaluar su efectividad. Esta declaración modifica los elementos del control interno por componentes, los cuales son aplicables para la auditoría de cada entidad, y deberán ser considerados en el contexto de lo siguiente: FACULTAD DE CONTABILIDAD - UN

5 SAS 1 – SAS 55 – SAS 78      

El tamaño de la entidad La organización de la entidad y sus características de propiedad La naturaleza de los negocios de la entidad La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, mantener y accesar la información. Requerimientos aplicables legales y regulatorios

SAS 55, modificado por SAS 78 requiere que el auditor comprenda el sistema del control interno del cliente para que esto le sirva de base para el planeamiento del trabajo de auditoría. La evaluación del control interno hecha por el auditor determina, en parte la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos de auditoría sustantivos. La directriz SAS 55, enmendada por SAS 78, exige conocer el control interno lo bastante para planear la auditoría. En otras cosas incluye el conocimiento del diseño de los controles relevantes y determinar si han sido puestos en práctica por la compañía. Al planear la auditoría este conocimiento sirve para:    

Identificar los tipos de posibles errores. Examinar los factores que influyen en el riesgo de error material. Diseñar pruebas de controles, cuando se apliquen. Diseñar pruebas sustantivas.

Al emitir un juicio sobre el conocimiento necesario del control interno, se tiene en cuenta el conocimiento relativo a los cuatro factores anteriores a que se consiguió de otras fuentes, entre ellas los auditores anteriores y su conocimiento de la industria donde opera el cliente. El auditor debe considerar si se requiere o no habilidades especializadas referentes a la tecnología de información del cliente. Por ejemplo, un experto con habilidades especiales en la tecnología de la información tal vez se requiere en el equipo de auditoría, dada la complejidad de los sistemas del cliente. Los auditores deben tomar en cuenta su evaluación del riesgo inherente, los juicios sobre la materialidad y la naturaleza de las operaciones de la compañía. En todas las auditorías el conocimiento del control abarcará su ambiente, la evaluación del riesgo, el sistema de información contable y de comunicación, las actividades del control y el monitoreo. Los auditores deben obtener suficiente conocimiento de las actitudes de los ejecutivos, de sus ideas y acciones referente al ambiente de control. Habrán de concentrarse en la esencia de los controles, no en su forma. Por ejemplo, es posible que una organización cuente con un código de ética que prohíbe las actividades inmorales, pero que lo haga cumplir. También es necesario conocer el proceso con que el cliente identifica y responde a los riesgos del negocio. Entre otras cosas hay que determinar cómo los ejecutivos identifican estos riesgos, estiman su importancia y toman medidas para manejarlos. Al conocer el sistema de información contable del cliente y las actividades respectivas de control, el auditor casi siempre lo divide en los principales ciclos de las transacciones. La expresión ciclo de transacción designa las políticas y la secuencia de procedimientos con que se procesan un tipo especial de ella. Así, el sistema contable en una empresa podrá FACULTAD DE CONTABILIDAD - UN

6 SAS 1 – SAS 55 – SAS 78 subdividirse en los siguientes ciclos principales: ciclos de ingresos, ciclos de adquisición o de compras, ciclo de conversión, ciclos de nómina, ciclo de financiamiento, y ciclo de inversión. Al conocer todos los componentes anteriores los auditores casi siempre se enteran de las actividades de control del cliente. Así, al investigar los documentos relacionados con las transacciones en efectivo, seguramente recubrirán si las cuentas bancarias están conciliadas. Las circunstancias de su trabajo determinaran si es necesario que procuren conocer las otras actividades de control. Finalmente, los auditores deben conocer a fondo los métodos de monitoreo de la compañía que se refieren a los informes financieros, pues de lo contrario no comprenderán como se utilizan para tomar medidas tendientes a mejorar un desempeño inadecuado. También determinarán como la labor de los auditores internos contribuye a perfeccionar el control interno. ¿COMO INICIA EL CONTROL INTERNO? La expresión “Control Interno” como tal ser utilizada en el campo de la y los negocios a principios del siglo XX, por profesionales de la auditoría. Ello para una mejor comprensión del porqué de la expresión, formular una breve conceptualización de lo que es la más precisamente, la auditoría de contables.

comenzó a contabilidad acuñada justifica, de la fuente auditoría, o estados

Un mojón importante lo marca un informe especial del Committee on Auditing Procedures. del AIA (American Institute of Certified Public ants) de 1948, que conceptualiza al sistema de control interno a partir de una definición cuya traducción aporta Fowler Newton: “El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas prescritas por la gerencia”. El mismo informe agrega:” Esta definición es posiblemente más amplia que la que a veces se da a este término. Ella reconoce que un sistema de control interno se extiende más allá de los aspectos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas.” Esta definición, mucho más abarcativa que las primeras, generó problemas para los auditores que, en cumplimiento de la normativa profesional reguladora de su función dictaminante, debían evaluar los controles internos presentes en las entidades auditadas. En efecto, la presencia de los objetivos vinculados con la eficacia y eficiencia de las operaciones y con la adhesión a las políticas de la dirección los llevaba a tener que evaluar aspectos con escasa o nula incidencia salvo casos muy extremos en la calidad de la información contable, objeto central de su labor. En virtud de ello, rápidamente, un nuevo pronunciamiento del AIA delimitó los controles a evaluar por el auditor, distinguiendo los conceptos de control interno contable en el que se insertaron los controles vinculados con la salvaguarda de activos y la confiabilidad de la información contable y control interno istrativo que incluyó lo relativo a los otros objetivos y estableciendo que la obligación profesional del auditor en cuanto a evaluar los controles internos se limitaba al sistema de control interno contable. FACULTAD DE CONTABILIDAD - UN

7 SAS 1 – SAS 55 – SAS 78 Más tarde, mediante el SAS 1 el AIA interpretó y delimitó el alcance de los dos objetivos vinculados con el control interno contable. De acuerdo a ese pronunciamiento, el objetivo de salvaguarda de activos está referido a irregularidades, interpretación de alcance reducido que implica dejar fuera del ámbito del objetivo a otros problemas que éste podría cubrir con una interpretación más amplia. En lo que se refiere al objetivo de confiabilidad de la información contable, el SAS 1 optó por establecer que está referido a la información contable a proporcionar a terceros, dejando fuera del ámbito del objetivo, también en este caso, a otros aspectos que podría cubrir con una interpretación más amplia, como la información contable de uso interno. SAS 78 MODIFICANDO A LA SAS 55 Y DANDO UN NUEVO ENFOQUE AL SISTEMA DE CONTROL Durante mucho tiempo el concepto generalmente aceptado de control interno fue el que hemos denominado tradicional. Más allá del concepto, que incluía objetivos operacionales, interesa recordar que el paradigma de control interno subyacente en los desarrollos técnicos y normativa profesional sobre el tema fue, en ese enfoque, tener bien cubiertos los objetivos vinculados con salvaguardar los activos y asegurar la exactitud y confiabilidad de la información contable. En la última década del siglo pasado, materializando respuestas a la insuficiencia del paradigma anterior, vieron la luz varios modelos conceptuales en la materia mucho más abarcativos y jerarquizantes de los objetivos operacionales, siendo los principales el norteamericano hoy estándar internacional conocido como informe COSO, el canadiense COCO y COBIT (focalizado en controles en materia de tecnología de la información, cuyo nombre es la sigla en inglés de la expresión “Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas). COCO y COBIT citan expresamente su compatibilidad con COSO, modelo que tomaremos como principal referencia para el desarrollo de este apartado. ANALISIS DETALLADO DE LA SAS 78 RESPECTO A LA SAS 55 El AIA, al sancionar el SAS 55 prefirió aludir a tres elementos que conforman la que llamó estructura de control interno: a) el contexto de control, b) el sistema contable y c) los procedimientos de control. Según un análisis efectuado por Fowler Newton de este aspecto de dicho pronunciamiento, el contexto de control representa el efecto conjunto que sobre el establecimiento, la mejora o la atenuación de la eficacia de las políticas o procedimientos tienen diversos factores, entre los que el citado autor entiende como más relevantes: a) algunas características del accionar de la gerencia, b) algunos aspectos de la estructura organizativa de la entidad, c) los métodos empleados para el control gerencial del desempeño, d) las políticas en materia de recursos humanos y e) las influencias externas que pueden afectar el sistema de control de una entidad, tales como la frecuencia con que la misma es objeto de inspecciones de organismos reguladores o similares. Otro detalle fundamental que se incorporó en la SAS 78 fue la aplicación de estos 5 factores a las pequeñas y medianas empresas. APLICACIÓN A LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS. Respecto al primer elemento ambiente de control la aplicación a las pequeñas y medianas empresas. FACULTAD DE CONTABILIDAD - UN

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SAS 78 Apéndice Numeral 4 AMBIENTE DE CONTROL Pequeñas y mediana entidades pueden implementar los factores del entorno de control diferentemente que las entidades más grandes ejemplo: las entidades más pequeñas podrían no tener escrito un código de conducta pero desarrollar una cultura que enfatiza la importancia en la integridad y comportamiento ético a través de la comunicación oral. Asimismo las entidades más pequeñas no tengan un miembro independiente o en el exterior su junta de directores. Sin embargo, estas condiciones no podrán efectuar la evaluación del auditor del riesgo de control. EVALUACION DE RIEZGOS Los conceptos básicos del proceso de evaluación de riesgo deben estar presentes en cada entidad, independientemente de su tamaño, pero el proceso de evaluación de riesgo es probable que sea menos formal y menos estructuradas en pequeñas y medianas entidades que en los más grandes ACTIVIDADES DE CONTROL Los conceptos subyacentes a las actividades de control en las organizaciones de pequeño o mediano tamaño están probables que sean similares a los de la entidad más grandes, pero varía la formalidad con que operan. INFORMACION Y COMUNICACIÓN Información sistemas en organización pequeñas o medianas suelen ser menos formal que en organizaciones más grandes, pero papel es solo tan importante. Las entidades más pequeñas con la implicación de la istración activa pueden no necesitar descripciones extensas de procedimientos de contabilidad, registros contables sofisticados o políticas escritas. MONITOREO Actividades de supervisión de entidades pequeñas y medianas son más propensas a ser informales y típicamente se realizan como parte de la gestión global de las operaciones de la entidad. Implicación directa de la gerencia en operaciones a menudo identificara las variaciones significativas Como podemos notar en la SAS 78 nos menciona de cómo aplicar los elementos de los sistemas de control a las pequeñas y medianas empresas.

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CONCLUSION

1. La SAS 1, SAS 55 y la SAS 78 difieren en un solo punto que son los elementos del control interno. En la SAS 1 no nos mencionan nada de elementos de control, pero en la SAS 55 nos mencionan 3 elementos (ambiente de control, sistema contable, procedimiento de control), ya en la SAS 78 nos menciona de 5 elementos de control (ambiente de control, evaluación de riesgo, las actividades de control, información y la comunicación y monitoreo). 2. La SAS 55, modificado por SAS-78 requiere que el auditor comprenda el sistema del control interno del cliente para que esto le sirva de base para el planeamiento del trabajo de auditoría. La evaluación del control interno hecha por el auditor determina, en parte la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos de auditoría sustantivos. 3. El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene establecidos una empresa o negocio, constituidos en un todo para la obtención de tres objetivos principales: a) la obtención de información financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la eficacia de las operaciones. Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado.

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BIBLIOGRAFIA

 Declaración sobre Normas de Auditoría. Evaluación de la Estructura de Control Interno. SA.S 55 (1988) y SAS 78 (1996). Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos.  Directrices para las Normas de Control Interno. INTOSAI. Viena 1992

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