Nic 19, 26 6o2fc

ESTUDIO SOBRE LA IMPLEMENTACION DE LA NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES Nº “19 Y 26” EN LAS EMPRESAS VENEZOLANAS

Tutor: Juan Martínez

Autores: Sañez Giseliana Uzcategui, Elizabeth

Fecha: 02/17

INDICE Pág. RESUMEN……………………………………………………………………..i INTRODUCCIÓN…………………………………………………………….ii CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema……………………………………………………...1 Objetivos de la investigación…………………………………………………….4 Objetivo general………………………………………………………………….4 Objetivo especifico…………………………………………………………….…4 Justificación………………………………………………………………………5 CAPITULO II MARCO TEÓRICO Antecedentes de la investigación... ………………………………………………7 Bases teóricas……………………………………………………………………10 Fundamentos teóricos…………………………………………………………...24 Bases legales…………………………………………………………………….24

CAPITULO III MARCO METODOLOGICO Diseño de la investigación………………………………………………..30 Tipos de investigación……………………………………………………30 Población y muestra……………………………………………………….31 Técnicas e instrumentos de recolección de datos………………………….3

CAPITULO IV ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN

CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIÓNES CONCLUSIONES……………………………………………………….33 RECOMENDACIÓNES…………………………………………………35 BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………36

ESTUDIO SOBRE LA IMPLEMENTACION DE LA NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES Nº “19 Y 26” EN LAS EMPRESAS VENEZOLANAS

Tutor: Juan Martínez

Autores: Sañez Giseliana Uzcategui, Elizabeth Fecha: 02/17

RESUMEN Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) las cuales surgen de la imperiosa necesidad de manejar un solo lenguaje contable a nivel internacional para que los Estados Financieros de cualquier empresa puedan ser entendidos por los diferentes s, según sea el caso. La Norma Internacional de Contabilidad Nº 19 Beneficios a los Empleados (NIC 19) y la Nº 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro, sección 28 vienen a ser dos de dichas normas. La misma establece la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y revelar información acerca de los beneficios a los empleados. Hoy en día las NIC son de gran importancia para el sector empresarial, ya que éstas deben adaptarlas y aplicarlas para adquirir mayor credibilidad y poder competir en este mundo globalizado a la hora de revelar sus Estados Financieros. La NIC 19 y 26, en su sección 28 no escapa a esto, pues esta norma identifica los beneficios que realmente les corresponden a los empleados de acuerdo al servicio que prestan o prestaron en una entidad determinada. En tal sentido, la presente investigación se orientó a estudiar la implementación de la norma internacional de contabilidad nº 19 y 26, en las empresas venezolanas. Para ello se utilizó la metodología documental, ya que toda la información recopilada se obtuvo a través de medios bibliográficos como internet. Además, tuvo un nivel descriptivo y explicativo porque se analizó toda la investigación seleccionada, señalando los aspectos más relevantes. Palabras claves: Beneficio, Empleado, NIC 19, NIC 26 Sección 28 Empresas Venezolanas. i

INTRODUCCION

Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras.

Resulta difícil, hoy en día, dudar de la importancia de la información financiera en el desarrollo económico de las poblaciones. Pues, resulta muy complejo competir en el mercado internacional debido a la presencia de factores como: la globalización, la apertura de nuevos mercados, los procesos de integración económica y la importancia otorgada a la formación de bloques económicos y tratados de libre comercio a nivel mundial, por lo que se ha originado una creciente necesidad de obtener información financiera que pueda ser interpretada por la diversidad de s. Con

el

pasar

de

los

años

las

actividades

comerciales

se

fueron

internacionalizando y así mismo la información contable, por lo que los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor transparencia, obligando a las empresas que sean más eficientes y así poder gozar de credibilidad a nivel nacional e internacional y evitar casos de fraudes o corrupción que puedan evidenciar algunas lagunas e incongruencias en su sistema contable. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la de quien los estuviera leyendo e interpretando. Por las razones antes mencionadas, muchos países están sustituyendo sus Principios de Contabilidad de Aceptación General Locales por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) emitidas por el International Accouting

ii Standard Borrad (IABS), con el fin de que los inversionistas en el mercado internacional se aseguren de que su correspondiente información financiera está basada en normas objetivas, transparentes y sumamente fiables. Para que Venezuela se integre a esta dinámica mundial, el gremio venezolano de profesionales de la contaduría pública planteó la necesidad de la adopción de las Normas Internacionales, tanto de Contabilidad como de Información Financiera (NICNIIF), gracias a que esta adopción facilitará la comprensión y confiabilidad en la información financiera, eliminará en muchos casos, la necesidad de preparar información financiera bajo reglas distintas y además proporcionará la captación de recursos financieros de deuda y capital. Es por ello, que la Federación de Colegios de Contadores Públicos Venezolanos (FCV) tras la decisión de adoptar estas normas ha establecido junto a otros organismos (empresas y diferentes reguladores financieros) un grupo de acciones entre las que se incluye la actualización del gremio, apoyar a las empresas y s de los estados financieros en la interpretación del efecto en la información financiera. Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la información financiera. Entre estas normas se encuentran la NIC 19 referida a las Retribuciones a los Empleados, en la cual se establece la manera cómo las empresas deben reconocer y registrar contablemente las diferentes retribuciones a que tienen derecho los empleados de acuerdo a su desempeño laboral; y la NIC 26 la cual trata sobre la Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro en la cual se observa los diferentes acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus

empleados, en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único). Es importante destacar que en lo que respecta a Venezuela, son contadas las empresas que están aplicando, no en su totalidad, la NIC 19 y en su totalidad la NIC 26. Tal es el caso de Compañía Anónima Nacional de Teléfonos de Venezuela (CANTV) y La Comisión Nacional de Valores (CNV), por medio del pago en acciones a sus empleados. Finalmente, es necesario mencionar que la investigación está estructurada de la siguiente manera: Capítulo I: El Problema, Objetivo General, Objetivos Específicos, Justificación e importancia de la investigación. Capítulo II: Marco Teórico, que contiene a su vez los antecedentes de la investigación, las bases teóricas, además de las bases legales. Capítulo III: Marco Metodológico, Tipo de Investigación, Diseño de la Investigación y la Población y muestra y el capítulo IV: conclusiones, recomendaciones y referencias bibliografías :

CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Los distintos avances contables que han surgido con el paso del tiempo son productos del fenómeno de la Globalización. Sobre este aspecto, (U.C.V,http/ www.sisbib.unmsm.edu.pe/bitvirtual/quipukamayo/1999/primer/global/ 7 de julio de 2014) expresa: “La globalización es un fenómeno que ha adquirido relevancia en los últimos años. Puede describirse como la internacionalización del conocimiento y de las actividades humanas en general.” La globalización es el fenómeno generador de grandes cambio no solo lo referente a la contabilidad sino también en muchos campos como lo son las comunicaciones, las cultura y, esencialmente, de la economía y dentro de esta última, lo referido al intercambio comercial. Lo antes expuesto trajo como consecuencia la necesidad de aceptar algunas normas en varias partes del mundo, así como la necesidad de aplicarlas en sitios donde las informaciones financieras no se han puesto de manifiesto, indujo a que se expandiera la ejecución de estos lineamientos. Al respecto, (U.C.V, http// WWW. / www.sisbib.unmsm.edu.pe/bitvirtual/publicaciones/quipukamayo/1999/primer/global/ 7 de julio de 2014) expresa: “Como el proceso de globalización de la economía e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo, formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la preparación de estados financieros”. El uso de las NIC 19 y 26 ya

se ha

estado implementando como una

herramienta predominante en sus referencias contables. Esa necesidad condujo a que aceptarán y aplicarán estas normas para así entenderse financieramente con estos países desarrollados y tomar en cuenta eficientemente los beneficios de sus trabajadores. Con estas orientaciones empresariales se buscaba uniformidad y comparación en sus estados financieros. En el caso de Venezuela, no escapa de esta realidad circundante. Por no ser un país tan desarrollado como Japón, entre otros, no existe la aplicación de estas normas en 1

su totalidad, lo que evidencia una mayor preocupación en el destino financiero de las empresas que aquí se encuentran. Cabe resaltar que la adopción de estas normas (NIC 19, 26), en algunas empresas de nuestro país ha generado inquietudes; tal como lo dice (FCV,

http//www.monografias.com/trabajos21/Retribuciones

a

los

empleados/retribuciones-ha-empleados. Shtml - 82k, 12 de julio de 2014): Esta revisión introduce la opción de un tratamiento alternativo de reconocimiento de ganancias y pérdidas actuariales. Puede imponerse reconocimientos de requerimientos adicionales para planes multi-patronales cuando exista información insuficiente disponible para aplicar contabilidad de beneficios definidos. También agrega nuevos requerimientos de revelación.

Es necesario decir que la problemática de Venezuela es de mayor repercusión en cuanto al reflejo de información contable. Por tener nivel de subdesarrollo en la economía era difícil aplicar las normas. Con el procedimiento de adopción de las NIC 19 y 26 la formulación de la información financiera se viabiliza para inversionistas venezolanos y extranjeros. Las normas Internacionales obligan a revelar una información eficiente, en comparación al método tradicional que en sus proyecciones carecen de transparencia, por ende, lo hace menos confiable. Por consiguiente se desea estar al mismo nivel de desarrollo económico que los otros países, logrando una etapa de competitividad en los contextos financieros presentados. Se cree que con la adopción de estas normas internacionales se garantiza un mejoramiento en las actividades financieras y le da más confiabilidad al compararlo con los resultados emitidos por otros países que ya manejan estos tipos de información. Una de las consecuencias más significativas de la adopción de esta norma es que su personal no posea información idónea en lo que respecta al proceso transformador que se vivirá en estas instituciones cuna vez aplicadas en su totalidad estas normas, acarreando un desfase en la estructura organizacional y funcional de dicha empresa. En tal sentido, por lo anterior expuesto la aplicación de las NIC 19 y 26 en el contexto empresarial venezolano trae consigo inquietudes a saber: ¿Qué influencia tendrá la aplicación de las

NIC 19 y 26 en las empresas

venezolanas? ¿Cómo influye la NIC 19 y 26 en el personal que labora en las empresas? 2

¿Cómo deberían funcionar dichas normas en el cambio que se originará en los Beneficios de los empleados y en la Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro en las empresas venezolanas?

3

OBJETIVOS DE LA INVETIGACION OBJETIVO GENERAL: 

Estudiar la influencia sobre la implementación de las Normas Internacionales Contables Nº “19 y 26” en las Empresas Venezolanas

OBJETIVOS ESPECIFICOS 

Diagnosticar la influencia que tendrá la implementación de las NIC 19 y 26 en



las empresas venezolanas. Identificar cómo influye la NIC 19 y 26 en el personal que labora en las



empresas venezolanas Señalar cómo debería funcionar dichas normas en el cambio que se originará en los beneficios de los empleados en las empresas venezolanas.

4 JUSTIFICACION La investigación propuesta busca que tanto los s internos como externos de los estados financieros tengan una visión más clara y precisa acerca del tratamiento contable de los beneficios de los empleados

y la contabilización e información

financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro de las empresas venezolana como una herramienta fundamental para el desarrollo de esas empresas. De esta forma dichas

empresas que adopten esta norma tendrán un mayor grado de confianza y credibilidad en el ámbito internacional a la hora de revelar su información financiera. Asimismo, le garantiza un nivel de competitividad en relación con otras empresas; sean nacionales o internacionales. En el caso de Venezuela se han venido implementando una serie de medidas en las cuales podemos encontrar planes estratégicos para adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). La Comisión Nacional de Valores (CNV), Banco Central de Venezuela (BCV), Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), Federación de Colegios de Contadores Públicos y algunos entes emisores. El impacto de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas de Información Financiera (NIIF) ha llevado a la necesidad de tomar medidas en las cuales podemos mencionar: • Plan de acción para la adopción. • Nombrar equipos de trabajos integrados por profesionales del área.

Es importante resaltar que este estudio constituye un aporte eminentemente teórico, al sentar bases documentales para futuras investigaciones que guarden relación con el 5 tema, mostrando aspectos relevantes en cuanto a las NIC 19 referente a los Beneficios a los empleados y la NIC 26 basada en la Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro.

6 CAPITULO II MARCO TEORICO ANTECEDENTES En Venezuela, hasta los momentos las informaciones sobre el tema investigado son relativamente escasas, ya que la NIC 19 es un tema innovador desde el punto de vista contable, siendo no así la NIC 26. Las empresas venezolanas no ha implementado, en su totalidad, este recurso debido al desconocimiento de ese campo financiero. Sin

embargo, varias instituciones se han dado a la tarea de difundir información sobre las NIC, capacitando a un personal interesado, entre ellos estudiantes y público en general para incrementar el nivel de conocimiento sobre esta materia. La investigación se propone, evidenciar de una manera modesta una apertura al tema. Se espera que a futuro estas referencias sirvan de apoyo para continuar indagando sobre el mismo. Para mayor información dirigirse a la página electrónica (Colegio de Contadores Públicos de Carabobo, http//www.fcv.org/colegios/Carabobo, 12 de julio de 2014). BASES TEÓRICAS LAS NIC Las NIC (Normas

Internacionales

de

Contabilidad)

o IAS –International

ing Standards, en inglés son un conjunto de estándares creados desde 1973 hasta 2001 por el IASC (International ing Standards Committee), antecesor del actual IASB (International ing Standards Board) quien está encargado de revisarlas y modificarlas desde el 2001. En conjunto a estas normas se emitieron sus interpretaciones conocidas como SIC. De las 41 NIC originalmente emitidas, actualmente están vigente 25 y de las 32 SIC originales, 5 están vigentes.

Estos estándares establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre necesita, de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la información financiera. Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

El término “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF” incluye a: las NIC, las SIC, las NIIF y las CINIIF –Interpretaciones de las NIIF. El IASB ha emitido 16 NIIF y 21 interpretaciones, de las cuales están vigentes 13. Las NIC que se encuentran vigentes actualmente son:  NIC 1: Presentar estados financieros  NIC 2: Inventarios  NIC 7: Estado de flujos de efectivo  NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores  NIC 10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa  NIC 12: Impuesto sobre las ganancias  NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo  NIC 19: Beneficios a los empleados  NIC 20: Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales  NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera  NIC 23: Costos por intereses y mayor capital  NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionadas  NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro  NIC 27: Estados financieros consolidados y separados  NIC 28: Inversiones en entidades asociadas

 NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias 8  NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación  NIC 33: Ganancias por acciones  NIC 34: Información financiera intermedia  NIC 36: Deterioro del valor de los activos.  NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes  NIC 38: Activos intangibles  NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración  NIC 40: Inversiones inmobiliarias  NIC 41. Agricultura y ganadería.

¿POR QUÉ ES NECESARIO QUE EXISTAN NORMAS CONTABLES ÚNICAS? Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros s comparar fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector.

¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A ADAPTARSE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD?

El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compañías de seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados de la Unión Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales. ¿CUÁNDO SE PUEDE EMPEZAR A APLICAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD? Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá 9

una mayor transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha límite para iniciar la fase de planificación de la adaptación, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales según las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirán información comparativa por lo que, al menos a efectos internos, será necesario adelantar un año la adopción de las NIC.

¿AFECTARÁ EL PROCESO DE ADAPTACIÓN SÓLO AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA? No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptación y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medirá sus resultados y se presentará al mundo exterior.

¿CUÁNTO TIEMPO SE NECESITARÁ UNA EMPRESA PARA ADAPTARSE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD? La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por completo.

¿CÓMO REPERCUTE EN LA PERCEPCIÓN QUE EL MERCADO TIENE DE LA EMPRESA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE ADAPTEN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD? Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, aparte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio,

las Normas

Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y datos 10 financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.

LA APLICACIÓN DE LAS NIC EN VENEZUELA Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las NIC en nuestro país el directorio ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela anunció para Marzo del 2004 que se iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NIC’s-IFRS), manifestando que dicho proceso podría demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano. Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptación General (PCAG).

Tal decisión fue acordada por el directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCV) y la misma fue el resultado de un año de intenso trabajo interinstitucional entre el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCV y el Comité Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisión Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantes organizaciones públicas y privadas. Para establecer y lograr todos estos objetivos se organizó distintos comités estableciendo cronogramas de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptación de los pensum universitarios al cambio de legislación, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentación de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequeña y mediana industrial (PYME). 11 La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica actual.

NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES Nº 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS La Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a los Empleados (NIC 19) está contenida en los párrafos 1 a 160 y en los Apéndices A, B, C, D y E. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que

tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 19 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos para las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas.

OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera respecto de los beneficios de los empleados. En el Pronunciamiento se obliga a las empresas a reconocer: a)

Un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales se

le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y b) Un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.

ALCANCE 1.

Esta Norma debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar los beneficios de

los empleados. 12 2.

Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de

beneficios a los empleados (NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).

3.

Este Pronunciamiento se aplica a todos los beneficios de los empleados, donde se

incluyen los que proceden de:

a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes. b) Exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, por virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-patronal. c) Prácticas no formalizadas que dan lugar, no obstante, a obligaciones de pago implícitas por la empresa. Las prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones de pago implícitas, cuando la empresa no tiene más alternativa que hacer frente a los pagos derivados de los beneficios comprometidos. Un ejemplo de la existencia de una obligación implícita es cuando un eventual cambio en las prácticas no formalizadas de la empresa puede causar un daño inaceptable en las relaciones que la misma mantiene con sus empleados.

4.

Los beneficios de los empleados comprenden los siguientes:

a) Beneficios a corto plazo para los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia médica, disfrute de casas, automóvil y la disposición bienes o servicios subvencionados o gratuitos); b) Beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida post-empleo y atención médica post-empleo; c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio (ausencias sabáticas), los beneficios especiales después de largo tiempo de servicio, los beneficios por 13

incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, participación en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida; d) Beneficios por terminación del contrato; y e) Beneficios de compensación en instrumentos financieros de capital. Como quiera que cada una de las categorías anteriores presente características diferentes, esta Norma establece requerimientos individuales para cada una de ellas. 5.

Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los

trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o bien hechos a terceras personas designadas previamente, tales como compañías de seguros. 6.

Los empleados pueden prestar sus servicios en la empresa a tiempo completo o a

tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propósitos de esta Norma, el término "empleados" incluye también a los es y al personal ligado a la gerencia.

Definiciones 7.

Los siguientes términos se usan, en el presente Pronunciamiento, con el

significado que a continuación se especifica: Los Beneficios a los Empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Los Beneficios a los empleados a Corto Plazo: son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminación y de los beneficios de compensación en instrumentos

financieros de capital) cuyo pago debe ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

Los Beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminación y de los beneficios de compensación en instrumentos financieros de capital) que se pagan tras la terminación de su periodo activo en la 14

empresa. Planes de Beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que la empresa se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo.

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post empleo, en los cuales la empresa realiza contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestado en el período corriente y en los anteriores.

Planes de Beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas.

Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas (diferentes de los planes gubernamentales) o los planes de beneficios definidos (diferentes de los planes gubernamentales), en los cuales:

a)

se juntan los activos aportados por distintas empresas que no están bajo control

común; y b)

se utilizan los susodichos activos para proporcionar beneficios a los empleados de

más de una empresa, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los importes de los beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de la empresa, ni de los empleados cubiertos por el plan.

Beneficios a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios post-empleo, de los beneficios por terminación y de los beneficios de compensación en instrumentos de capital) cuyo pago no ha de ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

15

Beneficios por terminación son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: a) la decisión de la empresa de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; o bien b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios.

Beneficios de Compensación en acciones (u otros instrumentos de capital) son remuneraciones a los empleados en las cuales: a)

Los trabajadores tienen derecho a recibir beneficios en forma de instrumentos

financieros de capital emitidos por la empresa (o por la controladora); o bien

b)

El importe de la obligación de pago a los empleados depende del precio futuro de

los instrumentos financieros de capital emitidos por la empresa.

Planes de Compensación en acciones (u otros instrumentos de capital) son los acuerdos, de tipo formal o informal, en los que la empresa suministra remuneraciones en forma de acciones (u otros instrumentos de capital) para uno o más empleados.

Beneficios Irrevocables de los empleados son las remuneraciones que no están condicionadas por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el futuro.

El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el valor presente, sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el periodo corriente y en los anteriores. Costo de los servicios del periodo corriente es el incremento, en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, que se produce como consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el presente periodo.

Costo por intereses es el incremento producido durante un periodo en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, como consecuencia de que tales beneficios se encuentran un periodo más próximo a su vencimiento. Los activos del plan comprenden: 16 a) Los activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados; y b) Las pólizas de seguro aptas.

Los activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados son activos (diferentes de los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la empresa que informa) que: a) Son poseídos por una entidad (un fondo) que está separado legalmente de la empresa que presenta sus estados financieros, y existen solamente para pagar o financiar beneficios de los empleados; y b) Están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar beneficios de los empleados, no están disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de la empresa que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta empresa salvo en los siguientes supuestos:  Cuando los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir todas las obligaciones, del plan o de la empresa que informa, relacionadas con los beneficios de los empleados; o bien  Cuando los activos retornan a la empresa para reembolsar los beneficios a los empleados ya pagados por ella.

Una Póliza de Seguro Apta es una póliza de seguro, emitida por un asegurador que no tiene el carácter de parte relacionada de la empresa que informa (según queda definido en la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas), cuando las indemnizaciones de la póliza: a)

Pueden ser usadas sólo con el fin de pagar o financiar beneficios de los empleados

en virtud de un plan de beneficios definido; y b)

No están disponibles para hacer frente a la deuda con los acreedores de la empresa

que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden ser pagados a esta empresa salvo en los siguientes supuestos:

 Cuando las indemnizaciones representen activos excedentarios, que no son necesarios en la póliza para cumplir el resto de las obligaciones relacionadas con el plan de beneficios de los empleados; o bien  Cuando las indemnizaciones retornan a la empresa para reembolsar beneficios a los empleados ya satisfechos por ella. 17 Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

Los Rendimientos de los Activos del Plan son los intereses, dividendos y otros ingresos ordinarios derivados de los activos del plan, junto con las ganancias y pérdidas de esos activos, estén o no realizadas, menos cualquier costo de istrar el plan y todo tipo de impuestos propios del mismo. Las ganancias y pérdidas actuariales comprenden: a)

los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias entre las

suposiciones actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos en el plan); y b)

los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.

Costo de Servicio Pasado es el incremento en el valor presente de las obligaciones derivadas del plan por causa de los servicios prestados por los empleados en periodos anteriores, puesto de manifiesto en el periodo corriente por la introducción de nuevos beneficios post empleo, por la modificación de los ya existentes o por la introducción en el plan de beneficios a largo plazo de otra naturaleza. El costo de servicio pasado puede ser positivo (si los beneficios se introducen de nuevo o se mejoran los existentes) o negativo (si los beneficios existentes se reducen).

8.

Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las

siguientes: a) Sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social; b) Ausencias retribuidas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), siempre que se espere que tengan lugar las mismas dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo contable en el que los empleados han prestado los servicios que les otorgan los derechos correspondientes; c) Participación en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y

18 d) Beneficios no monetarios a los empleados en activo (tales como atenciones médicas, utilización de casas y coches, y entrega de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados).

9.

La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente

inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para medir las obligaciones o los costos correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o pérdidas actuariales. Además, las obligaciones por beneficios a corto plazo a los empleados se miden sin proceder a descontar los importes correspondientes.

Reconocimiento y medición aplicable a todos los beneficios a corto plazo

10. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo contable, ésta debe reconocer el importe sin descontar de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: a) Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la empresa debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. b) Y como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). En los párrafos 11, 14 y 17 de la Norma se explican cómo debe aplicar la empresa esta obligación a los beneficios a corto plazo a los empleados, que consistan en ausencias retribuidas, participación en ganancias y planes de incentivos.

Ausencias retribuidas a corto plazo 11. La empresa debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas, aplicando el párrafo 10 anterior de la siguiente manera:

19 a) En el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van acumulando, a medida que los empleados prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas; y b) En el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando tales ausencias se hayan producido efectivamente.

12. Una empresa puede remunerar a los empleados dándoles el derecho a ausentarse del trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el disfrute de vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados o realización del servicio militar. Los derechos que pueden dar lugar a las ausencias son de dos categorías: (a) acumulativos; y (b) no acumulativos.

13. Las ausencias con derechos acumulativos son aquéllas cuyo disfrute puede diferirse, de manera que los derechos correspondientes pueden ser usados en periodos posteriores, siempre que en el periodo corriente no se hayan disfrutado enteramente. Las ausencias remuneradas con derechos de carácter acumulativo pueden ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensación en efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la empresa) o revocables (cuando los empleados no tienen derecho a recibir una compensación en efectivo en caso de abandonar la empresa). La obligación por este concepto, pues, surge a medida que los empleados prestan servicios que les dan derecho a disfrutar de futuras ausencias remuneradas. La obligación existe, y se ha de reconocer incluso si las ausencias remuneradas son revocables, si bien la posibilidad de que los empleados puedan abandonar la empresa antes de utilizar este derecho, cuando el mismo tiene carácter revocable, podría afectar a la medición de la obligación correspondiente.

14. La empresa debe medir el costo esperado de las ausencias remuneradas con derechos de carácter acumulativo, en la fecha del balance, en función de los importes adicionales que espera satisfacer a los empleados como consecuencia de los derechos que han acumulado en dicha fecha.

20 15. El método que se ha descrito en el párrafo anterior consiste en medir las obligaciones según los importes de los pagos adicionales que la empresa espera realizar específicamente, por el hecho de que el derecho a las ausencias remuneradas es acumulativo. En muchos casos, la empresa puede no necesitar hacer cálculos detallados para estimar que no tiene obligaciones por importe significativo relacionadas con derechos por ausencias remuneradas no utilizadas. Por ejemplo, una obligación relativa al pago de ausencias cortas por enfermedad, es probable que revista carácter de significativa si existe el acuerdo en la empresa, tácito o explícito, por el que los derechos correspondientes no utilizados pueden ser disfrutados como vacaciones pagadas. 16. Los derechos correspondientes a ausencias remuneradas no acumulativas no se trasladan al futuro: caducan si no son utilizados enteramente en el periodo corriente y no dan derecho a los empleados a cobrar en metálico el importe de los mismos en caso de abandonar la empresa. Este es el caso más común en las ausencias remuneradas por enfermedad (en la medida en que los derechos no usados en el pasado no incrementen los derechos futuros de disfrute), en los supuestos de ausencia por maternidad o paternidad y en los de ausencias retribuidas por causa de pertenencia a un jurado o por realización del servicio militar. La empresa no reconoce ni pasivos ni gastos por estas situaciones, hasta el momento en que se produzca la ausencia, puesto que los servicios prestados por los empleados no aumentan el importe de los beneficios a los que tienen derecho. Participación en ganancias y planes de incentivos 17. La empresa debe reconocer el costo esperado de la participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores, en aplicación del anterior párrafo 10 cuando, y sólo cuando: a) Tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y b) Puede realizar una estimación fiable del valor de tal obligación.

Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la empresa no tiene otra alternativa realista que hacer frente a los pagos correspondientes.

18. En el caso de algunos acuerdos o planes de participación en ganancias, los empleado 21 recibirán una porción de las ganancias sólo si permanecen en la empresa durante un periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una obligación implícita a medida que los empleados prestan los servicios que incrementan el importe a pagar si permanecieran en servicio hasta el final del periodo especificado. Al realizar la medición de tal obligación implícita, se tendrá en cuenta la posibilidad de que algunos de los empleados puedan abandonar la empresa antes de que puedan recibir los pagos por participación en las ganancias.

19. La empresa puede no tener obligación legal de pagar incentivos. No obstante, en algunos casos, la empresa puede tener la costumbre de pagar tales incentivos a sus empleados. En tales casos, la empresa tendrá una obligación implícita, puesto que no tiene alternativa realista distinta de la que supone hacer frente al pago de los incentivos. Al hacer la evaluación de esta obligación implícita, se tendrá en cuenta la posibilidad de que algunos empleados abandonen la empresa sin recibir la paga de incentivos.

20. La empresa podrá realizar una estimación fiable de la cuantía de sus obligaciones legales o implícitas, como consecuencia de planes de participación en ganancias o de incentivos cuando, y sólo cuando: a) Los términos formales de los correspondientes planes contengan una fórmula para determinar el importe del beneficio; b) La empresa determine los importes a pagar antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión; o bien

c) La experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de la obligación implícita por parte de la empresa.

21. Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la empresa reconocerá el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como un gasto en el estado de resultados, no como un componente del reparto de la ganancia neta.

22. Si los pagos como consecuencia de la participación en las ganancias y los incentivos al personal no han de hacerse dentro del término de los doce meses siguiente 22 después del cierre del periodo en que los empleados han prestado sus servicios, tales pagos tendrán la consideración de otros beneficios a largo plazo a los empleados. Por otra parte, si los pagos por participación en ganancias e incentivos cumplen la definición de beneficios en acciones u otros instrumentos de capital, la empresa los tratará contablemente de acuerdo con lo establecido en los párrafos 144 a 152.

Información a revelar 23. Aunque esta Norma no exige la presentación de revelaciones específicas sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden exigir este tipo de informaciones a revelar. Por ejemplo, según la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, la empresa ha de revelar determinada información sobre beneficios del personal clave de la gerencia. En la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, se exige que la empresa revele cierta información acerca de los gastos de personal.

Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos 24. Entre los beneficios post-empleo se incluyen, por ejemplo: a) Beneficios por retiro, tales como las pensiones; y b) Otras formas de beneficiar a los empleados tras el periodo en el que han estado trabajando para la empresa, tales como los seguros de vida o los beneficios de atención médica posteriores al empleo. Los acuerdos en los que la empresa se compromete a suministrar beneficios en el periodo posterior a la prestación de los servicios laborales de los empleados son planes de beneficios post-empleo. La empresa aplicará lo contenido en esta Norma para tratar contablemente estos acuerdos, con independencia de que los mismos impliquen o no el establecimiento de una entidad separada para recibir las aportaciones y realizar los pagos correspondientes.

25. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o planes de beneficios definidos, según la sustancia económica que se derive de los términos y condiciones contenidos en ellos. En el caso concreto de 23 los planes de aportaciones definidas: a) La obligación legal o implícita de la empresa se limita a la aportación que haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el empleado estará determinada por el importe de las aportaciones que haya realizado la empresa (y eventualmente el propio empleado) al plan de beneficio post-empleo o a la compañía de seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos aportados.

b) Y, en consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por el empleado.

26. Ejemplos de casos donde las obligaciones de la empresa no están limitadas por el importe con el que acuerda contribuir al fondo, se producen cuando la empresa ha contraído una obligación, legal o implícita, según la cual: a) La fórmula del plan de beneficios no está ligada únicamente al importe de las aportaciones realizadas; b) Existe una garantía, ya sea indirectamente a través de un plan o directamente, respecto de una rendimiento específico para las aportaciones; o bien c) Las prácticas habituales de la empresa dan lugar al nacimiento de una obligación implícita; lo cual ocurre, por ejemplo, cuando ésta tiene un historial de aumentos sistemáticos de los beneficios en el pasado, para que los beneficios a los antiguos empleados recuperen el poder adquisitivo perdido por la inflación, aunque no exista obligación de hacerlo.

27. En los planes de beneficios definidos: a) La obligación de la empresa consiste en suministrar los beneficios acordadas a los empleados actuales y anteriores; y b) El riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) y el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia empresa, lo cual supone que si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversión son menores de lo esperado, las obligaciones de la empresa pueden verse aumentadas.

24

28. En los párrafos 29 a 42, situados a continuación, se explica la distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, para el caso de los planes multi-patronales, de los planes gubernamentales y de los beneficios asegurados.

Planes multi-patronales 29. La empresa deberá proceder a clasificar un plan multi-patronal como plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos, en función de las condiciones del mismo (teniendo en cuenta todo tipo de obligaciones o compromisos asumidos fuera de los términos pactados formalmente). En el caso de que el plan multi-patronal sea un plan de beneficios definidos, la empresa deberá: a) Contabilizar su parte proporcional de la obligación por razón de los beneficios definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el mantenimiento del mismo, de la misma manera que haría en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos; e b) Incluir en sus estados financieros la información a revelar exigida en el párrafo 120.

30. Cuando no esté disponible la información suficiente para aplicar el tratamiento contable de los planes de beneficios definidos a los planes multi-patronales que cumplan las condiciones para serlo, la empresa deberá: a) Tratar contablemente el plan como si fuera un plan de aportaciones definidas, según lo establecido en los párrafos 44 a 46; b) Revelar la siguiente información: i) El hecho de que el plan es de beneficios definidos; y ii) Las razones por las que no está disponible la información suficiente para permitir a la empresa contabilizarlo como un plan de beneficios definidos; y

c) En la medida que exista la posibilidad de que un superávit o déficit en el plan pueda afectar al importe de las futuras aportaciones, revelar adicionalmente: i) Cualquier información respecto a tal superávit o déficit; ii) Las bases utilizadas para su determinación; y iii) Las implicaciones que, en su caso, pudieran tener estos desequilibrios para la empresa.

31. Un ejemplo de plan de beneficios definidos multi-patronal es aquél en el que: 25 a) El plan está financiado por pagos sobre la marcha realizados por las empresas participantes de la siguiente manera: las aportaciones se hacen según el volumen de beneficios que se espera pagar en el periodo corriente, y los beneficios futuros devengados durante el periodo se afrontan con las futuras aportaciones. b) Y, además, los beneficios a pagar a los empleados se calculan en función de sus años de servicio, y las empresas participantes no tienen posibilidad realista de retirarse del plan sin realizar las aportaciones por los beneficios acumulados por los empleados hasta la fecha en que se rescinde el vínculo con el plan. El plan descrito crea un riesgo actuarial para la empresa. En efecto, si el costo total de los beneficios acumulados (o devengados) en la fecha del balance es mayor de lo esperado, la empresa deberá proceder a incrementar sus aportaciones o persuadir a los empleados para reducir el importe de los beneficios que reciben. Por tanto, este plan puede calificarse como de beneficios definidos.

32. Cuando la empresa disponga de información suficiente acerca del plan multipatronal que se califica como de beneficios definidos, procederá a contabilizar su parte proporcional de las obligaciones por beneficios definidos, de los activos del plan y de los costos de los beneficios asociados con el plan en cuestión, de la misma manera que

lo haría con cualquier otro plan de este mismo tipo. No obstante, en ciertos casos la empresa puede no ser capaz de identificar su parte en la posición financiera y en los rendimientos del plan con suficiente fiabilidad como para poder contabilizarlos. Esto puede ocurrir si: a) La empresa no tiene a información acerca del plan que pueda satisfacer las exigencias de esta Norma; o b) El plan expone a las empresas participantes a riesgos actuariales asociados con los empleados actuales o anteriores de otras empresas, y como consecuencia de ello no existe ningún procedimiento coherente y fiable para distribuir entre los participantes individuales ni las obligaciones, ni los pasivos, ni el costo relativos al plan. En tales casos, la empresa tratará contablemente el plan corno si fuera de aportaciones definidas, y proporcionará la información adicional a revelar que viene exigida por el párrafo 30.

26 33. Los planes multi-patronales son diferentes de los planes istrados colectivamente. Un plan istrado colectivamente es una mera agregación de planes individuales, combinados para permitir a las empresas participantes juntar sus activos a la hora de realizar inversiones, y así poder reducir los costos de istración y gestión de las mismas, pero los activos pertenecientes a cada una de las empresas se mantienen segregados para atender a los beneficios de sus empleados en particular. Los planes istrados colectivamente no plantean problemas particulares en cuanto a su contabilización, puesto que la información para proceder a su tratamiento contable como otros planes individuales está siempre disponible, y porque tales planes no comportan la exposición de ninguna de las empresas participantes a los riesgos actuariales asociados con empleados activos o jubilados del resto de las empresas. Las definiciones ofrecidas en esta Norma exigen que las empresas clasifiquen los planes istrados colectivamente como planes de aportaciones definidas o de contribuciones definidas, de acuerdo con las condiciones de cada uno de ellos (teniendo

en cuenta cualquier eventual obligación implícita de la empresa fuera de los términos normales pactados para el mismo).

34. Los planes de beneficios definidos que juntan los activos aportados por varias empresas bajo control común, por ejemplo una controladora y sus subsidiarias, no son planes multi-patronales. Por tanto, la empresa deberá tratarlos como planes de beneficios definidos.

35. La NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, exige que la empresa reconozca, o bien revele información sobre, determinados pasivos contingentes. En el contexto de un plan multi-patronal, pueden surgir pasivos contingentes, por ejemplo, por causa de: a.

Pérdidas actuariales relacionadas con otras empresas participantes por causa de que

cada empresa que participa en el plan comparte el riesgo actuarial de cada una de las restantes; o bien por b.

Cualquier eventual responsabilidad, en función de las condiciones del plan, de

financiar el déficit del plan, si alguna otra empresa lo abandona. 27 NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES Nº 26: CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO Según las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, Esta Norma se aplica en la elaboración de informes de los planes de prestaciones por retiro, cuando tales informes se elaboren y presenten. Los planes de prestaciones por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como “Planes de Pensiones” o “Sistemas complementarios de prestaciones por jubilación”. Los planes de prestaciones por retiro se consideran, en

la Norma, como entidades distintas de los empleadores y de las personas que participan en dichos planes, es decir, son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único). El resto de las Normas Internacionales de Contabilidad serán aplicables a las informaciones sobre los planes de prestaciones por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la presente Norma. Es importante destacar que esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a todos los partícipes, entendidos como un grupo. No trata sobre las informaciones individuales a los partícipes acerca de sus derechos adquiridos. OBJETIVOS  Dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del plan, datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la acumulación de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento. Referente a Todos los Planes  Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor razonable.

En

el

caso

de

títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado.  Valor actuarial presente de los beneficios por retiro prometidos 28  El valor presente de los beneficios a realizar en virtud de un plan de jubilación puede ser calculado, y presentados los cálculos, ya sea en función de los niveles de salarios actuales, o de los proyectados al momento del retiro de los participantes.  Planes

de

Beneficios

Definidos

son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambas cosas a la vez. Estados Financieros  Incluyen el estado

de

activos

netos

para

atender

beneficios y el estado de cambios en los activos netos, suministrando por

separado, a través del informe del actuario, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos. Información a revelar  Un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios,  Un resumen de las políticas contables significativas  Una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan durante el periodo. ALCANCE DE LA NORMA: 

Esta Norma debe aplicarse cuando se preparen informes de planes de beneficio por retiro. Trata del plan de retiro que funciona como entidad



separadamente de los empleados participantes en el plan. Esta Norma trata sobre la contabilización y la información del plan a todos



los participantes como un grupo. No trata de los informes que se emiten para el participante individual en

 

relación a sus derechos de beneficios por retiro. Complementa la NIC No. 19. Es aplicable a todos los planes, independientemente de que se trata de planes con fondos o no, y sin importar que haya o no fideicomisarios.



29 La Norma no trata otros tipos de prestaciones a empleados tales como indemnizaciones por separado, acuerdos de compensaciones diferidas, beneficios de retiro anticipado o los planes por desempleo, planes de salud y de previsión social o planes de gratificaciones. También se excluyen las prestaciones relativas a planes tales como los de seguridad social establecidos por el Gobierno. DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA:

1.- Planes de retiro. 2.- Planes de contribuciones definidos. 3.- Planes de beneficios definidos. 4.- Beneficios adquiridos. 5.- Fondeo. 6.- Participantes. 7.- Activos disponibles para los beneficios. 8.- Valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro.

Planes al retiro: Son arreglos mediante los cuales una empresa proporciona beneficios a sus empleados en o después de la terminación de sus servicios (ya sea como una suma anual o mensual), cuando dichos beneficios, o las contribuciones de los empleadores para ellos puede determinarse o estimarse antes del retiro con base en las provisiones de un documento o de las practicas de la empresa. Planes de contribución definida: Planes de retiro en los cuales los importes a pagarse como prestaciones al retiro se determinan por las aportaciones a un fondo más las utilidades que se generen por las inversiones que se hagan en ese fondo. Planes de beneficios definidos: Son planes de retiro en los cuales las cantidades a pagarse como prestaciones al retiro se determinan generalmente en base a los ingresos del empleado y/o en sus años de servicios. Beneficios adquiridos: Son aquellos derechos según los términos de un plan al retiro 30 no condicionados a que el empleado siga prestando sus servicios. Fondeo: Es la transferencia de activos a una entidad (El Fondo) separados de la empresa empleadora para cubrir obligaciones futuras por el pago de beneficios al retiro. Participantes: Son los de un plan de retiro y otros que tienen derecho a los beneficios bajo el plan. Activos disponibles para los beneficios: Son los activos del plan menos las diferentes obligaciones al valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro. Valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro.- Es el valor presente de los pagos esperados por el plan de beneficios al retiro por los trabajadores actuales y anteriores, atribuibles al servicio ya rendido. Breve explicación de los aspectos más importantes que abarca la norma. Tratamiento de los Planes de Contribuciones Definidas: Como bajo un plan de contribuciones definidas el importe de los beneficios futuros de un participante se determina por las contribuciones pagadas por la empresa, el

participante o ambos y por la eficiencia de operación y las utilidades que se generan por las inversiones del fondo, los participantes se interesan en las actividades del plan porque éstas afectan el nivel de sus beneficios futuros. Esto hace necesario que al participante se le mantenga informado sobre las actividades del plan ya que éstas afectan el nivel de sus beneficios futuros. Se entiende que al participante le interesa saber si se han recibido las contribuciones y si se ha ejercido control adecuado para proteger los derechos de los beneficiarios. En tanto que se entiende que a la empresa le interesa la eficiente y justa operación del plan. La Norma establece que el informe de un plan de contribuciones definidas debe contener un estado de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir. Las aportaciones y una descripción de la política relativa a las aportaciones al fondo. Este objetivo se logra elaborando un informe que contenga: 31 a) Una descripción de las actividades importantes durante el período y del efecto de cualquier cambio que se relacione con el plan, su membrecía, sus términos y condiciones. b) Estados que informen las transacciones y el comportamiento de las inversiones durante el período y sobre la situación financiera del plan al término del período. c) Una descripción de las políticas de inversión. Tratamiento de los Planes de Beneficios Definidos: Bajo este tipo de planes el pago de los beneficios por retiro prometidos depende de la situación financiera del plan y de la capacidad de los contribuyentes para hacer aportaciones futuras al plan, así como del comportamiento de las inversiones y la eficiencia en la operación del plan. Un plan de beneficios definidos requiere del asesoramiento periódico por un actuario para evaluar la condición financiera del plan, revisar los supuestos y recomendar los niveles futuros de las aportaciones. El objetivo de los informes que emite un plan de beneficios definidos es el de proporcionar periódicamente información

sobre los recursos y actividades financieras del plan, que sea de utilidad para evaluar las relaciones entre la acumulación de recursos y los beneficios del plan en el curso del tiempo. La Norma establece que ese objetivo se logra mediante un informe que contenga la siguiente información: a) Una descripción de las actividades importantes durante el período y del efecto de cualquier cambio que se relacione con el plan, su membrecía, sus términos y condiciones. b) Estados que informen sobre las transacciones y el comportamiento de las inversiones durante el período y sobre la situación financiera del plan al término del período. c) Información actuarial, ya sea como parte de los estados o mediante un informe separado. 32 d) Una descripción de las políticas de inversión. Establece la Norma que, el informe de un plan de beneficios definidos debe contener ya sea: a) Un estado que muestre los activos netos disponibles para beneficios, el valor presente actuarial de las promesas de beneficios al retiro, distinguiendo los beneficios adquiridos y los aún no adquiridos; y el resultado en exceso o faltante. b) Un estado de activos netos disponibles para beneficios incluyendo: Una nota que revele el valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro, distinguiendo los beneficios adquiridos de los no adquiridos; o una referencia a esta información en el reporte actual que se acompaña. Valor presente actuarial: La Norma establece que se puede informar sobre el valor presente actuarial realizando su cálculo de una de dos formas: a) Utilizando los niveles actuales de salarios de los participantes.

b) Utilizando los niveles proyectados de salario de los participantes hasta la fecha de su retiro. El primero permite informar la obligación originada por los beneficios ya devengados a la fecha del informe; en tanto que el segundo indica la magnitud de la obligación potencial sobre la base del negocio en marcha. Las valuaciones actuariales deben hacerse con la frecuencia necesaria que permita establecer el valor justo de los activos netos del plan. Si a la fecha del informe no se ha efectuado una valuación actuarial podrá utilizarse como base la valuación actuarial más reciente y se revela la fecha de ésta. Para todos los planes: La Norma establece para todos los planes la obligación de que las inversiones del plan se presenten a su valor justo. Para los valores cotizados en el mercado, el valor justo es el valor de mercado. Cuando se tengan inversiones de un plan cuyo valor justo no es posible estimarse, se debe revelar la razón por la cual no se utiliza el valor justo. 33 Revelaciones: El informe de un plan de retiro, ya sea de aportaciones definidas o de beneficios definidos, deben contener las siguientes revelaciones mínimas: a) Un estado de cambios en los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir los beneficios. b) Un resumen de las políticas contables importantes. c) Una descripción del plan y de los efectos de cualquier cambio al mismo hecho durante el período. El informe también contendrá las siguientes informaciones, cuando aplique: a) Un estado de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir los beneficios, revelando: Los activos al final del período, adecuadamente clasificados; las bases de valuación de los activos; detalles de cualquier inversión individual que exceda ya sea el 5% de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir los beneficios o al 5% de cualquier clase o tipo de valor; detalles de cualquier inversión hecha en la empresa; y los pasivos, con excepción del valor presente actuarial de los beneficios por retiro prometidos.

b) Un estado de cambios en los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir los beneficios, mostrando: Contribuciones por la empresa; contribuciones por los empleados; ingresos provenientes de las inversiones, tales como intereses y dividendos; otros ingresos. c) Una descripción de la política de aportaciones a los fondos. d) En el caso de planes de beneficios definidos, el valor presente actuarial de los beneficios por retiro prometidos. e) El caso de los planes de beneficios definidos, una descripción de los supuestos actuariales importantes y del método utilizado para calcular el valor presente actuarial de los beneficios por jubilación prometidos También se establece que el informe del plan debe contener la siguiente revelación: a) Los nombres de las empresas y los grupos de empleados cubiertos por el plan. b) El número de participantes receptores de los beneficios y el número de otros 34 participantes, clasificados de manera apropiada. c) El tipo de plan (Aportaciones definidas o beneficios definidos). d) Una nota indicando si los participantes hacen aportaciones al plan. e) Una descripción de los beneficios por retiro prometidos a los participantes. f) Una descripción de cualquier condición relativa a la terminación del plan. g) Cambios en los asuntos que se describen en los incisos (a) al (f) durante el período cubierto por el informe. SECCIÓN 28 BENEFICIOS A EMPLEADOS - NIIF PYMES Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en Acciones. (a) Beneficios por retiro, tales como las pensiones, y (b) Otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los beneficios de asistencia médica. "En algunos casos, estos acuerdos son impuestos por ley y no por un acto de la entidad. En otros casos, estos acuerdos surgen por acciones de la entidad, incluso en

ausencia de un plan documentado formal. Son los beneficios a los empleados cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. Identificar cuatro tipos de beneficios a los empleados. Identificar cuándo y cómo reconocer el costo. Medir los beneficios a los empleados. Presentar y revelar los beneficios a los empleados en los estados financieros. Demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que se necesitan para contabilizar los beneficios a los empleados. OBJETIVOS Como un pasivo, Después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados.

35 Como un gasto A menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo. Reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados . Información a Revelar Los

beneficios

a

los

empleados

comprenden

todos

los

tipos

de

contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluidos es y gerentes, a cambio de sus servicios. Los beneficios a los empleados es todo aquel beneficio que se paga después de completar su periodo de empleo en la entidad. Son los beneficios a los empleados cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

Son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de: 1. La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro; o 2. Una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios. Comprenden partidas tales como las siguientes: (a) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social (b) ausencias remuneradas a corto plazo (c) participaciones en ganancias e incentivos (d) beneficios no monetarios.

36

BENEFICIOS A CORTO PLAZO BENEFICIOS POST-EMPLEO Se clasifica en: - Planes de aportaciones definidas - Planes de beneficios definidos SECCIÓN 28 PYMES vs. NIC 19 PLENAS Método de valoración actuarial: Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. El método de la unidad de crédito proyectada: es un método de valoración actuarial (a veces denominado método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios prestados, o método de los beneficios por año de servicio) que contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios, y

que mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación final. "Esta NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario independiente para que realice la valoración actuarial integral necesaria para calcular la obligación por beneficios definidos. Tampoco requiere que se haga anualmente una valoración actuarial integral. " No uso del método de la unidad de crédito proyectada, por para medir la obligación y el costo por los planes por beneficios definidos, por costo o esfuerzo desproporcionado. Simplificaciones Sin embargo, aún se necesitará considerar la mortalidad después de la prestación del

servicio

(es

decir,

la

esperanza

de

vida).

ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados (es decir, suponer que los salarios actuales se mantendrán hasta que se espere que los empleados actuales comiencen

a

recibir

los

beneficios

post-empleo)

ignorar los servicios futuros de los empleados actuales (es decir, suponer el cierre del 37 plan para los empleados actuales así como para los nuevos) ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la fecha sobre la que se informa y la fecha en que se espera en que los empleados comiencen a recibir los beneficios post-empleo (es decir, suponer que todos los empleados actuales recibirán los beneficios post-empleo). Estimaciones (suposiciones actuariales) Se realiza sobre Variable demográficas Por ejemplo: rotación de los empleados mortalidad incrementos futuros en los salarios costos de asistencia médica Las suposiciones actuariales no deberán estar sesgadas (ni imprudentes ni excesivamente conservadoras) y deberán ser mutuamente compatibles y seleccionarse para alcanzar la mejor estimación de los flujos de efectivo futuros que el plan generará. IMPORTANTE Asesoramiento sobre suposiciones actuariales NIC 19 NIIF PLENAS Especifica

que

las

suposiciones

actuariales

implican

Hipótesis demográficas acerca de las características de los empleados actuales y

pasados (y las personas que tienen a su cargo) que puedan recibir los beneficios mortalidad, tanto durante el periodo de actividad como posteriormente; tasas de rotación

entre

empleados,

incapacidad

y

retiros

prematuros;

la proporción de partícipes en el plan con personas a cargo que tienen derecho a los beneficios; y tasas de peticiones de atención, en los planes por asistencia médica. Hipótesis financieras tasa de descuento; salarios y niveles de beneficios futuros; en el caso de beneficios por asistencia médica, los costos futuros, incluidos, si fueran importantes, los costos de istración de las reclamaciones y los pagos de los beneficios; y la tasa esperada de rendimiento de los activos del plan. Variable

financieras

Por

ejemplo:

BENEFICIOS

A

CORTO

PLAZO

Esta sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a corto plazo a los empleados. BENEFICIOS POST-EMPLEO Planes de aportaciones definidas OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO La naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa. BENEFICIOS POR TERMINACIÓN La naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa Planes de beneficios definidos Importe reconocido en resultados como un gasto. Un plan multi-patronal de beneficios definidos tratado como un plan de aportaciones definidas porque no dispone de información suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios definidos. Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas

de

la

manera

que

se

considere

más

útil.

(a) Una descripción general del tipo de plan, que incluye la política de financiación. (b) La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales. (c) Una explicación si la entidad utiliza cualquier simplificación.

(d) La fecha de la valoración actuarial integral más reciente y, si no se hizo en la fecha sobre la que se informa, una descripción de los ajustes que se hicieron para medir la obligación por beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa. (e) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación. (f) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo (g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo. (h) Para cada una de las principales clases de activos del plan el porcentaje o importe que cada clase principal representa en el valor razonable de los activos totales del plan en la fecha sobre la que se informa. (i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan. (j) El rendimiento real de los activos del plan. (k) Los supuestos actuariales principales utilizados. Cuando exista incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán una oferta de beneficios por terminación, existirá un pasivo contingente Los derechos que pueden dar lugar a las ausencias son de dos categorías: De carácter acumulativo y De carácter NO acumulativo. BASES LEGALES La empresa como institución sistemática, en sus funciones, trae consigo una gama de tratados jurídicos los cuales van a representar un basamento legal para que los procedimientos ejecutados posean mayor confiabilidad ante cualquier instancia. Cabe resaltar que existen Leyes, Reglamentos, Decretos que garantizan una eficiencia dentro del marco empresarial y donde el Estado juega un papel preponderante en el

cumplimiento y hacer cumplir las leyes establecidas en lo que a hecho jurídicoistrativo se refiere. Dentro de esas Leyes se encuentra la referida al trabajador, la cual servirá de basamento legal para fortalecer este trabajo de investigación. A continuación se nombran algunos artículos que se necesitarán para darle sentido jurídico a la parte empresarial y, específicamente, a los empleados. Tomado de: Ley Orgánica del Trabajo: Artículo 174. Las empresas deberán distribuir entre todos sus trabajadores por lo menos el quince por ciento (15%) de los beneficios líquidos que hubieren obtenido al fin de su ejercicio anual. A este fin, se entenderá por beneficios líquidos la suma de los enriquecimientos netos gravables y de los exonerados conforme a la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Parágrafo Primero: Esta obligación tendrá, respecto de cada trabajador, como límite mínimo, el equivalente al salario de quince (15) días y como límite máximo el equivalente al salario de cuatro (4) meses. El límite máximo para la empresas que tengan un capital social que no exceda de un millón de bolívares (Bs. 1.000.000,oo) o que ocupen menos de cincuenta (50) trabajadores, será de dos (2) meses de salario. Cuando el trabajador no hubiese laborado todo el año, la bonificación se reducirá a la parte proporcional correspondiente a los meses completos de servicios prestados. Cuando la terminación de la relación de trabajo ocurra antes del cierre del ejercicio, la liquidación de la parte correspondiente a los meses servidos podrá hacerse al vencimiento de aquél. Artículo 175. Las empresas y los establecimientos o explotaciones con fines de lucro pagarán a sus trabajadores, dentro de los primeros quince (15) días del mes de diciembre de cada año o en la oportunidad establecida en la convención colectiva, una cantidad equivalente a quince (15) días de salario, por lo menos, imputable a la participación en los beneficios que pudiera corresponder a cada trabajador en el año económico respectivo de acuerdo con lo establecido en el artículo 174 de esta Ley. Si cumplido éste, el patrono no obtuviere beneficio la cantidad entregada de conformidad con este

35 artículo deberá considerarse como bonificación y no estará sujeta a repetición. Si el patrono obtuviere Beneficios cuyo monto no alcanzare a cubrir los quince (15) días de salario entregados anticipadamente, se considerará extinguida la obligación. . Artículo 176. Para la determinación del monto distribuible se tomará como base la declaración que hubiere presentado la empresa ante la istración del Impuesto Sobre la Renta. Cuando el monto de los beneficios resulte mayor de lo declarado, la empresa estará obligada a efectuar una distribución adicional dentro del mes siguiente a la fecha en que se determine. Artículo 177. La determinación definitiva de los beneficios de una empresa se hará atendiendo al concepto de unidad económica de la misma, aun en los casos en que ésta aparezca dividida en diferentes explotaciones o con personerías jurídicas distintas u organizada en diferentes departamentos, agencias o sucursales, para los cuales se lleve contabilidad separada. Artículo 178. Para la determinación de los beneficios repartibles entre los trabajadores, la empresa no podrá imputar a un ejercicio anual las pérdidas que hubiere sufrido con anterioridad a ese ejercicio. Artículo 179. Para determinar la participación que corresponda a cada uno de los trabajadores, se dividirá el total de los beneficios repartibles entre el total de los salarios devengados por todos los trabajadores durante el respectivo ejercicio. La participación correspondiente a cada trabajador será la resultante de multiplicar el cociente obtenido por el monto de los salarios devengados por él, durante el respectivo ejercicio anual. Artículo 180. La cantidad que corresponda a cada trabajador deberá pagársele dentro de los dos

(2) meses inmediatamente siguientes al día del cierre del ejercicio de la empresa. Artículo 181. La mayoría absoluta de los trabajadores de una empresa o el sindicato al que esté afiliado más del veinticinco por ciento (25%) de los mismos, podrá solicitar por ante la istración del Impuesto Sobre la Renta el examen y verificación de los respectivos inventarios y balances para comprobar la renta obtenida en uno o más ejercicios anuales. A los fines de determinar dicha mayoría no se considerarán los trabajadores a que se refieren los artículos 42 y 45 de esta Ley. Artículo 182. En caso de que el patrono y el trabajador hayan convenido en que éste perciba una participación convencional que supere a la participación legal pautada en este Capítulo, el monto de ésta comprenderá aquélla, a menos que las partes hubieren convenido expresamente lo contrario. Lo mismo se hará en el supuesto de que el monto de la participación legal llegue a superar el de la participación convenida por las partes. Artículo 183. Quedan excluidas de las anteriores disposiciones de este Capítulo: a) Las empresas comerciales cuyo capital invertido no exceda del equivalente a sesenta (60) salarios mínimos mensuales; b) Las empresas industriales cuyo capital invertido no exceda del equivalente a ciento treinta y cinco (135) salarios mínimos mensuales; y, c) Las empresas agrícolas y pecuarias cuyo capital invertido no exceda del equivalente a doscientos cincuenta (250) salarios mínimos mensuales. Las empresas a que se refiere este artículo estarán obligadas a pagar a sus trabajadores, dentro de los primeros quince (15) días del mes de diciembre de cada año, una bonificación equivalente a por lo menos quince (15) días de salario. Artículo 184. Los patronos cuyas actividades no tengan fines de lucro estarán exentos del pago de la participación en los beneficios, pero deberán otorgar a sus trabajadores una bonificación de fin de año equivalente a por lo menos quince (15) días de salario.

36 CAPITULO III MARCO METODOLOGICO La metodología es un procedimiento general para lograr el objetivo de la investigación, por lo cual hay que incluir el tipo de investigación, nivel de investigación, fuentes de información, técnicas e instrumentos de recolección de datos, etc. En otras palabras, cómo se realizará la misma para responder al estudio planteado.En referencia a este aspecto, Zorrilla y Tórres (1995), exponen que “la metodología es el enlace entre el sujeto y el objeto de la investigación. Sin ella no se logra el camino lógico para llegar al conocimiento”. (p.29).

NIVEL DE INVESTIGACIÓN: El tipo de investigación que se pretende realizar es Descriptiva y Explicativa. En tal sentido, (Fidias, 2006) expresa lo siguiente:

La investigación descriptiva consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere. (P.24). Así mismo, este tipo de investigación trata un poco de reflejar un nivel explicativo. De acuerdo con esta referencia, (Arias, 2006) plantea: La investigación explicativa se encarga de buscar el porqué de los hechos mediante el establecimiento de relaciones causa-efecto. En este sentido, los estudios explicativos pueden ocuparse tanto de la determinación de las causas (investigación Post-facto), como de los efectos (investigación experimental), mediante la prueba de hipótesis sus resultados y conclusiones constituyen el nivel más profundo de conocimientos. (P. 26) TIPO O DISEÑO DE INVESTIGACIÓN: El diseño de la investigación “Es la estrategia general que adopta el investigador para responder al problema planteado. En atención al diseño, la investigación se clasifican en: Documental, de Campo y Experimental”. (Arias, 2006, P. 26). Por poseer apoyo bibliográfico, el investigador opta por darle respuesta al problema planteado de manera documental; los datos recopilados en páginas electrónicas Web. Una definición ofrecida, acerca del tipo de investigación documental, por (Arias, 2006) enuncia: Un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresos, audiovisuales o electrónicas. Como en toda investigación, el propósito de este diseño es el aporte de nuevos conocimientos. (pag.27) FUENTES DE INFORMACIÓN: La fuente de información son aquellas “que suministran datos o información. Las fuentes de información pueden ser documentales, y vivas” (Arias, 2006, P. 27)

Para efectos de la realización de este trabajo, se considerarán las fuentes de información primarias (asesoría académica por parte del facilitador) y secundarias (soporte en documentos electrónicos y páginas Web).

TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS: Para la elaboración de este trabajo se utilizarán técnicas de análisis documental y de contenido. Los instrumentos que serán utilizados para recoger y almacenar la información son los siguientes: computador, pendrive, impresora

38 CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Debido al proceso de globalización que está sufriendo el mundo y la continua evolución de la estructura financiera de los países, se ha provocado un cambio en materia económica; se ha entrado en una competencia a nivel mundial llegando a utilizar políticas contables nuevas para ser el centro de atención, cambiando resultados, presentando informes incompletos o que no muestran fielmente la verdad económica; todo esto ha originado un nuevo concepto de contabilidad “la contabilidad creativa”; un concepto que aprovecha los vacíos normativos y abre un estrecho campo que permite la manipulación de la información hacia intereses definidos; desviando la finalidad primordial de la profesión contable, desacreditando la ética del contador y alterando la imagen y prestigio de la profesión contable. Hoy en día y como en otros tiempos la contabilidad juega un papel importante dentro de la sociedad debido a los constantes cambios y a la inminente globalización la

contabilidad ha evolucionado notablemente dando origen a nuevas estrategias contables dentro de ellas se tiene ‘’La contabilidad creativa consiste en manipular la información para alterar de manera artificial lo que sería el resultado natural deducido o determinado con arreglo a la política contable trazada por la empresa. Siendo el resultado de la flexibilidad de ciertas normas contables que facilitan la manipulación para beneficiar a las empresas y a la vez poner en tela de juicio la moralidad de la profesión contable, para cambiar esto es necesario nuevas legislaciones e instituciones que con autoridad propia puedan regular de manera eficaz las normas que reflejen la realidad de las empresas.

Es un hecho que para las empresas es urgente el análisis de la estandarización contable, así como el óptimo desenvolvimiento de sus actividades de auditoría; puesto que la información financiera es trascendental para la toma de decisiones de sus diferentes s. Un aspecto importante en la adopción o adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es solamente en lo técnico, sino que va a generar un impacto económico. Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera asombrosa ya que las normas internacionales que han sido emitidas y modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo que el proceso cada vez posea un carácter evolutivo; dentro de esta evolución el IASB cobra el papel más importante; ya que como órgano privado ha tomado más confianza dentro del sector financiero. Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de estos procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo un país con mercado bursátil, que un país dónde su economía esté basada en un gran porcentaje de Pymes, así como los índices económicos son erráticos. Por otro lado son evidentes los cambios positivos que traerá consigo tanto como la empresa como para el empleado el correcto apego a todas estas normativas, trayendo como resultado un "transparente" ejercicio económico, a la vez que se permite la unificación de criterios a escala global.

Recomendaciones 

La Universidad de Oriente deberá apoyar la implementación de actividades que ayuden a los docentes a estar actualizados en cuanto a la programación a impartir, la cual deberá estar al margen de los Estándares internacionales de contabilidad para ir nutriendo al estudiantado acerca de las diferentes normas



que están vigentes. Es de suma importancia que desde el inicio de la carrera los estudiantes reciban las doctrinas necesarias relacionadas con las Normas Internacionales Contables

para lograr su formación académica y así poder contar con las armas necesarias para enfrentar el mundo cambiante de la profesión.

BIBBLIOGRAFIA Arias (2006) en el Diseño de una investigación. Anzola (1999), en las Empresas venezolanas. Fidias (2006), en el Nivel de investigación

Ley Orgánica del Trabajo PAGINAS WEB

www.aeca.es www.canz.com.ve www.fcv.org.ve www.gestiopolis.com www.iacjce.es www.icac.mineco.es/icali/icali.htm www.icac.mineco.es/icali/icali.htm www.monografías.com www.tecnicacontable.com http://europa.eu.int/eur-lex/es/archive/2003/l_26120031013es.html