Regimenes Aduaneros Especiales Y Liberatorios 35476l

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ISTRACIÓN Y CONTADURÍA POSTGRADO GERENCIA FINANCIERA

LOS REGIMENES ADUANEROS LIBERATORIOS Y ESPECIALES COMO INCENTIVOS A LOS EXPORTADORES NO PETROLEROS. CASO: EMPRESA TENERIA RUBIO C.A

Trabajo Especial de Grado para optar al Grado de Especialista en Gerencia Financiera

Por: Moraima A. Catarí C.

Barquisimeto, Septiembre 2003

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ISTRACIÓN Y CONTADURÍA POSTGRADO GERENCIA FINANCIERA

LOS REGIMENES ADUANEROS LIBERATORIOS Y ESPECIALES COMO INCENTIVOS A LOS EXPORTADORES NO PETROLEROS. CASO: EMPRESA TENERIA RUBIO C.A

Por: Moraima Catarí Trabajo de Grado de Especialización aprobado, en nombre de la Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”, por el siguiente Jurado, en la ciudad de Barquisimeto, a los veintitrés días del mes de septiembre de dos mil tres.

_________________________________ Lic. Carlos Bello Jurado y Tutor

___________________________ Lic. José Enrique Achue Jurado Examinador

__________________________________________ Lic. Gerardo Alvarez Jurado Examinador

ii

Dedicatoria A Dios, por permitirme vivir, compartir, cuidar y guiar mis pasos por el mejor camino ... A mis viejos, Martín y Margarita ... y al ser que más amo, mi hijo Zarkys Alfonso...

iii

Agradecimiento A la empresa Tenería Rubio C.A., por haberme permitido desarrollar esta investigación, en sus instalaciones y por el apoyo brindado en la realización de la misma. Al Sr. Antonio Onorato, Vice-presidente de Tenería Rubio C.A., por su gran apoyo, colaboración en el desarrollo de esta investigación. A la Lic. Mireya Morales quien con sus conocimientos, experiencias y especial dedicación me indicó el camino a seguir en esta investigación. A mi compañera y amiga Sra. Sonia Alvarado, quien contribuyó y aportó información valiosa para la culminación de este trabajo de investigación. Al Prof. Enrique Achúe, quien con su paciencia e iniciativa, guió los pasos a seguir para el cumplimiento de este objetivo. A mi tutor Prof. Carlos Bello, por su apoyo y orientación. A todos aquellos que de una u otra forma me dieron su apoyo espiritual, intelectual o material en tan ansiada meta.

A todos gracias...!

iv

INDICE Página DEDICATORIA...............................................................................................

iii

AGRADECIMIENTO......................................................................................

iv

INDICE DE CUADROS..................................................................................

vii

INDICE DE ILUSTRACIONES.....................................................................

viii

RESUMEN......................................................................................................

ix

INTRODUCCIÓN...........................................................................................

1

CAPITULO I

II

EL PROBLEMA...............................................................................

3

Planteamiento del Problema..........................................................

3

Objetivo de la Investigación..........................................................

11

- Objetivo General.......................................................................

11

- Objetivos Específicos...............................................................

11

Alcances y Limitaciones...............................................................

11

Justificación..................................................................................

12

MARCO TEORICO..........................................................................

15

Antecedentes.................................................................................

15

Antecedentes de la Empresa Tenería Rubio C.A.....................

15

Antecedentes de la Investigación..............................................

18

Bases Teóricas...............................................................................

22

Proceso de Producción del Cuero.............................................

23

Gerencia Empresarial................................................................

26

Gerencia Financiera..................................................................

28

Toma de decisiones..................................................................

31

La Economía internacional y el crecimiento económico..........

34

La Liberación comercial en los países en desarrollo................

36

Importancia del Comercio Internacional..................................

38

Comportamiento Exportador...................................................

40

v

Página

Competitividad Financiera.......................................................

46

Regímenes Aduaneros Especiales................................................

49

De los beneficiarios de los regímenes aduaneros especiales........

54

De los requisitos, condiciones y consecuencias del uso de los re-

III

gímenes aduaneros liberatorios y especiales............................

56

Régimen de isión Temporal de Perfeccionamiento Activo..

61

Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo.......................

65

Otros Regímenes de Depósito Aduanero......................................

68

Régimen de Devolución de Impuesto de Importación..................

76

Bases Legales................................................................................

78

Justificación de la Operacionalización de las Variables...............

81

Definición de Términos Básicos...................................................

83

MARCO METODOLOGICO...........................................................

87

Naturaleza del Estudio...................................................................

87

Diseño de la Investigación.............................................................

88

Población y Muestra......................................................................

88

Técnicas e Instrumentos de recolección de datos.........................

89

Técnicas de análisis e interpretación de la información...............

91

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS........

93

Reducción de costos por uso de los Regímenes Aduaneros Esp..

93

Comparación entre los tributos con y sin Régimen ATPA..........

98

Estudio de la Estructura de Costos del Producto Web Blue.........

100

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..............................................

105

Conclusiones................................................................................................

105

Recomendaciones........................................................................................

108

REFERENCIAS..............................................................................................

110

ANEXOS.........................................................................................................

112

IV

vi

INDICE DE CUADROS

Cuadro

Página

1

Etapas del Proceso Productivo del Cuero Wet Blue..........................

24

2

Participación del Flujo del Proceso Productivo del Cuero................

25

3

Estrategias y operaciones..................................................................

32

4

Areas Estratégicas que influyen en una Organización......................

33

5

Las Variables y su Operacionalización.............................................

82

6

Relación de Importaciones, Tenería Rubio C.A...............................

93

7

Muestra de 18 importaciones para elaborar Wet Blue......................

95

8

Distribución de la proporción de las mercancías importadas clasificada por tipo de Régimen Especial Aduanero. Tenería Rubio C.A.

9

97

Distribución de los Impuesto Aduaneros con y sin uso del Régimen Especial ATPA. Tenería Rubio C.A..................................................

99

10

Estado de la Estructura de Costos de la Producción del Wet Blue....

100

11

Relación de Draw Back en Certificados Tributarios Tenería Rubio.

104

vii

INDICE DE ILUSTRACIONES

Gráfico

Página

1

Relación de Importaciones, Empresa Tenería Rubio C.A.................

2

Proporción de productos importados según tipo de régimen aduanero utilizado........................................................................................

3

94

97

Representación de la proporción de la composición del producto Wet Blue con o sin la aplicación del Régimen ATPA.....................

viii

102

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ISTRACIÓN Y CONTADURÍA POSTGRADO GERENCIA FINANCIERA Especialización en Gerencia Financiera

LOS REGIMENES ADUANEROS LIBERATORIOS Y ESPECIALES COMO INCENTIVOS A LOS EXPORTADORES NO PETROLEROS. CASO: EMPRESA TENERIA RUBIO C.A Autor: Moraima Catarí Tutor: Carlos Bello P. Fecha: Septiembre 2003 RESUMEN El proceso de globalización en el mundo obliga a los países a participar con la comercialización de sus productos en los mercados del exterior, por ello inicialmente, el Estado crea un marco legal flexible y de apoyo que persigue incentivar al sector industrial a las actividades de exportación. Esta ayuda se concreta fundamentalmente con un conjunto de regímenes aduaneros liberatorios y especiales que, a través de exenciones y exoneraciones de algunos de los insumos empleados por el fabricante en la línea de producción de los productos que exporta, permiten disminuir los costos unitarios de los mismos, contribuyendo así a que sean competitivos con los precios referenciales en el mercado internacional. En este sentido, la presente investigación previa revisión de todo el marco legislativo vigente en tributación aduanera en el país, desarrolla un análisis amplio que incluye desde los beneficiarios de estos regímenes, pasando por el estudio de los requisitos, condiciones y consecuencias de esta normativa, hasta llegar a la determinación de cómo afecta financieramente su aplicación en una estructura de costos para un producto determinado. Para el logro de este objetivo y bajo una metodología de estudio descriptivo de campo, se utiliza una serie de técnicas e instrumentos a un caso en particular de una industria dedicada al ramo de la tenería y la cual se dedica a la exportación de sus productos usando algunos de estos regímenes. El análisis permite concluir que la aplicación de la legislación vigente en materia aduanera, aumenta considerablemente el flujo de caja, pero no disminuye significativamente el costo unitario de los productos elaborados cuando los insumos importados no tienen una proporción porcentual importante en la estructura de costo del mismo, por lo que deben buscarse otras alternativas de gestión financiera que puedan disminuir estos costos para ser más competitivos los productos a exportados en el mercado internacional. Gestión financiera, regímenes aduaneros, estructura de costos, Descriptores: exportación, incentivos a exportadores.

ix

INTRODUCCIÓN

Actualmente las economías de los países son cada vez más interdependientes, debido a los procesos de globalización y liberación del comercio, ante esto, la conquista de mercados externos parece ser la única salida para el logro del desarrollo sostenido, y parte de una participación activa a través de las exportaciones. Al observar el desarrollo de las exportaciones no petroleras en Venezuela, se evidencia en muchos casos la carencia de una planeación y sistematización del proceso exportador, así como también el fracaso en algunos mercados externos, producto de la falta de preparación y consecuente seguridad para emprenderlo. Venezuela en los últimos años ha desarrollado políticas comerciales, que pretenden facilitar el desarrollo de actividades, en los diferentes sectores de la economía nacional bajo condiciones favorables, como es el caso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales. Con el desarrollo de este estudio se pretende demostrar la utilidad que tiene los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales en las actividades exportadoras de las empresas, y en particular, como estrategia en la gestión de la gerencia financiera, para lo cual se toma como caso de estudio la empresa Tenería Rubio C.A. El presente estudio de investigación está estructurado por capítulos.

En el

primer capítulo se hace un esbozo de todos los aspectos que conciernen al entorno del proceso

de

producción

de

las

tenerías,

las

circunstancias

de

legislación

y

istración de un departamento encargado de gestión de procesos del comercio internacional, lo que permite establecer una serie de interrogantes sobre esta problemática, planteando así el conjunto de objetivos, alcances, limitaciones y justificación propios de la investigación. El segundo capítulo presenta un breve recuento de los antecedentes históricos de la empresa desde su fundación que unido a una recopilación de algunas investigaciones que sobre estudios similares se disponen, permiten tener una visión más amplia de la situación de las actividades de curtición y tenería. Igualmente se presente una serie de basamentos teóricos sobre gerencia empresarial, estrategias de

1

istración

y

operación,

funcionamiento

del

comercio

internacional

y

los

regímenes liberatorios aduaneros y especiales, en los que debe moverse las empresas dedicadas a los procesos de exportación.

A esto se incorporan las bases legales, la

operacionalización de las variables y el glosario de términos básicos que facilitaran al lector entender la intención primaria de la presente investigación. El tercer capítulo presenta la referencia metodológica aplicada en el desarrollo de la investigación, definición de la población y el criterio en la utilización de un muestreo intencional, por la naturaleza y diseño de estudio de caso para el presente estudio. Además se incorpora la descripción a grandes rasgos de los procesos que se utilizaron como técnicas de recolección y análisis de datos. El capítulo cuatro, se inicia con un condensado análisis de los aspectos legislativos que definen y condicionan la aplicación de la normativa vigente en el país, lo que permite exenciones y exoneraciones que benefician a las empresas dedicadas a las actividades de exportación.

Seguidamente se hace el desarrollo del

caso, ubicándolo en un eje transversal para el año 2000, de cómo afectó a la empresa Tenería Rubio C.A. la aplicación de los regímenes aduaneros liberatorios y especiales en el flujo de circulante y su repercusión en la estructura de costo de un producto. Finalmente, se presentan las conclusiones más relevantes de los beneficios obtenidos por la empresa en el marco de la gestión financiera y como ente participante en el comercio internacional, obteniéndose las bases para efectuar una serie

de

sugerencias o recomendaciones, que a nivel experimental, podrían

considerarse en investigaciones subsiguientes, abriendo la posibilidad de buscar otras alternativas a fin de lograr el objetivo central de toda empresa que exporta. Es decir, conseguir costos de producción por debajo de los precios referenciales en el mercado internacional, aumentando su margen de ganancia, lo que se traduciría en un logro en la intención del Estado al incentivar las actividades exportadoras en áreas no petroleras por medio de la reducción de costos para el productor-exportador. Los resultados de este trabajo proporciona un modelo de análisis de gestión financiera aplicable a diversas empresas fabricantes, tanto en el ramo de la tenería como en otras similares, que importan y exportan algunos de sus productos.

2

CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema Las causas que determinan el progreso económico de las naciones pertenecen, entre otras, al estudio del comercio internacional. Actualmente, muchos países en desarrollo se plantean amplias liberalizaciones de su política comercial como estrategia de crecimiento, por cuanto éstas permiten el a tecnologías, equipos y productos intermedios. Las liberalizaciones comerciales se presentan como cambios de estrategias que pretenden ser alternativa no sólo de los modelos de sustitución de importaciones, sino a los desequilibrios monetarios, fiscales y cambiarios que se han ido acumulando. Dentro de este contexto, la decisión de

convertirse en internacional es una de

las más importantes en la vida de una empresa. Normalmente, esta decisión responde al deseo de crecer y compite, por tanto, con otras opciones de crecimiento, tales como diversificación de productos o integración vertical. Efectivamente, llega un momento en la vida de toda empresa con éxito en que no es fácil seguir creciendo en su mercado habitual, puesto que todos los mercados, antes o después, llegan a un punto de saturación. En consecuencia, las empresas suelen optar por una de dos grandes alternativas: mantenerse dentro de su país, entrando en otros terrenos (diversificación de productos o integración vertical), o mantenerse en su línea de producción, pero atacando nuevos mercados. Al respecto, Jarillo (1997), plantea que generalmente, “cuando el país está cerrado a la competencia exterior, las empresas suelen elegir la primera alternativa, pues la protección de que disfrutan, hace que no sean realmente competitivas en el

3

exterior” (p.62). Es el caso, ciertamente de muchos países latinoamericanos, en los cuales se constituyen grandes grupos empresariales muy diversificados, pero con poca o nula proyección exterior. Pero puede también la empresa decidir atacar los mercados exteriores, si su capacidad de competencia es comparable a la de los mejores. En este caso, la empresa crece y, muy posiblemente, refuerza su posición competitiva,

al

incrementar

su

volumen,

gozando

de

las

ventajas

de

la

especialización. En esa búsqueda de mejorar, crear valor y niveles de competitividad los empresarios

se

abren

a

nuevas oportunidades que les ofrece el comercio

internacional, como motor de crecimiento, especialmente para países en vías de desarrollo. Al respecto, Jarillo (ob. cit), señala que el comercio internacional en la actualidad ofrece efectos benéficos a naciones en vías de desarrollo, tales como: − Puede llevar a la utilización plena de recursos internos de otro modo subutilizados dentro de una nación en desarrollo. − Mediante la expansión del mercado, el comercio hace posible la división del trabajo y las economías de escala. − El comercio internacional es el medio para la transmisión de nuevas ideas, tecnologías y destrezas gerenciales, entre otras. − Estimula y facilita el flujo internacional de capital de los países desarrollados a los países en desarrollo. − En

las

naciones

en

desarrollo,

la

importación

de

nuevos

productos

manufacturados ha estimulado la demanda doméstica hasta que se vuelve posible la producción doméstica de estos bienes. − El comercio internacional, por lo tanto, representa una excelente arma antimonopolio, porque estimula una mayor eficiencia de los productores domésticos para enfrentarse a la competencia extranjera. Durante los años cincuenta, sesenta y setenta, las naciones en desarrollo hicieron un intento deliberado de industrializarse mediante una política de sustitución de importaciones, pero los resultados fueron en general, industrias ineficientes, excesiva intensidad de capitales y poca absorción de mano de obra, abandono de la

4

agricultura y problemas en su balanza de pagos, tal como lo expresan Francés y otros (1998). Desde los fines de los ochenta, muchas naciones en desarrollo (entre ellas: México, Argentina y Colombia) se han desplazado hacia políticas orientadas a la importación y exportación, aprovechando las bondades del comercio internacional. El crecimiento basado en las exportaciones ha demostrado ser necesario para el desarrollo económico, entre una de las razones está que los países necesitan comprar la

tecnología de los mercados mundiales y sólo pueden permitirse hacerlo, si están

generando suficientes ingresos por exportaciones. La exportación, vista en términos muy simples, implica la producción de los bienes en cuestión en el país de origen y su envío por tierra, mar o aire para ser comercializados en el país de destino. En el fondo

no es más que la venta de un

producto en un territorio diferente del local, pero con la complejidad inherente del traspaso de fronteras, trámites de aduanas, aranceles, diferencias de monedas, idiomas, legislación, entornos socioeconómicos y comerciales. Dados los beneficios mutuos derivados del comercio internacional, éste debería estar libre de interferencias gubernamentales o excesivos controles que obstaculicen el proceso de exportación e importación, sin embargo por cientos de años las naciones del mundo han regulado el libre flujo del comercio internacional a través de instrumentos, tales como aranceles, cuotas, reglas y procedimientos técnicos o istrativo y de control de cambios, diseñados para controlar las relaciones comerciales de un país con el resto del mundo, y obtener una fuente de ingreso adicional por tributos arancelarios producto de estos intercambios. Al respecto, Ortiz (1996), plantea que en el caso de Venezuela, la política aduanera está basada en el conjunto de normas y procedimientos istrativos que emplea el Estado para obtener los medios que faciliten los asuntos provenientes del intercambio de bienes o servicios con otros países, a través de las relaciones internacionales que se establecen para lograr la fluidez del comercio exterior. Según Tosi (1996), la istración Aduanera Venezolana tiene por finalidad intervenir, facilitar y controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional de mercancías objeto del tráfico internacional y de los medios de transporte que las

5

conduzcan, con el propósito de determinar y aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancías estén sometidas, así como la inspección y custodia de estos bienes, cuando razones de interés y control fiscal lo justifiquen. Esta

normativa

aduanera

no

solamente

está

dirigida

a

la

fijación

y

determinación de los tributos y requisitos formales que deben cumplir las personas que realicen tráficos con mercancías, sino que va más allá. Las normas que fijan las competencias del Estado, en esta materia, deben considerarse parte integrante de la misma, así como aquellas que promueven la integración con territorios de otras naciones, igualmente las que incentivan o restringen operaciones de intercambio comercial. La expresión gravámenes aduaneros es empleada en la legislación venezolana como equivalente a tributos aduaneros, en el sentido de que éstos son las prestaciones en dinero que el Estado, en el ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Así, los tributos aduaneros tienen en su origen un fin fiscal consistente en generar recursos financieros al Estado para la satisfacción de las necesidades públicas. Sin embargo, la evolución social ha obligado al Estado a intervenir, cada vez más en la economía, en procura del bienestar nacional. En este orden de ideas, los efectos económicos que ejerce el tributo aduanero, han hecho que modernamente, éste sea más considerado como un instrumento para regular el comercio exterior, que como forma de captación de ingresos. Actualmente, los países de mayor desarrollo económico gravan con bajas tarifas arancelarias a las importaciones, a la vez que liberan de gravámenes a las exportaciones y al tránsito de mercancías. Los países en vías de desarrollo y de menos desarrollo relativo, le dan un uso más proteccionista al tributo aduanero, presentando en la mayoría de los casos, tarifas arancelarias altas para las importaciones, con la idea de promover y proteger la industria interna, reducir los niveles de dependencia, orientar el consumo, sustituir importaciones, controlar la salida de divisas y equilibrar la balanza de pagos. Por

consiguiente,

los

tributos

y

demás

regulaciones

aduaneras

tienen

indiscutiblemente repercusiones en el comportamiento socioeconómico, nacional e

6

internacional, lo cual ha dado origen al surgimiento de convenios y tratados dentro de los bloques de integración para determinar en gran medida la posición de cada país dentro el proceso de desarrollo económico. Para regular tales convenios y tratados se han creado organismos y acuerdos internacionales de cooperación,

tales como la

Organización Mundial de Comercio, Organización Mundial de Aduanas, Asociación Latinoamericana de Integración y el Acuerdo de la Comunidad Andina de Naciones, entre otros. Con la finalidad de lograr que la economía venezolana sea más competitiva en el ámbito del comercio exterior y facilitar el desarrollo económico de los distintos sectores de Venezuela, se ha buscado una mayor integración con los mercados internacionales; a tal efecto, el Estado ha adoptado estrategias dirigidas a estimular las exportaciones y flexibilizar las importaciones de bienes, persiguiendo de esta manera una mayor apertura comercial y el desarrollo de las exportaciones no petroleras. Es por ello que el Estado, en esa búsqueda de estrategias para estimular la economía promulgó el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas (1993), sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales, el cual en el año 1996 sufrió una Reforma Parcial; los mismos son instrumentos de política comercial y tributaria de mucha utilidad cuyo uso acertado, equilibrado y armónico coadyuvan al logro de los fines económicos, sociales y políticos del sistema aduanero, mediante su flexibilización. A partir de la década de los noventa y hasta inicio del nuevo milenio, las exportaciones no petroleras han experimentado un comportamiento positivo y representan el segmento del comercio internacional con mayores perspectivas de la economía venezolana. Uno de los hechos más importantes lo constituye el crecimien-

Exportaciones no tradicionales en Venezuela (1994-2001) Cifras en Millones de US$) 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 4422 4737 4629 5390 5215 4196 5505 Fuente: Estadística Bancoex. 2002.

7

2001 6769

to del sector privado, como el principal generador de exportaciones no petroleras, desplazando al sector público que a través de los años había mantenido el predominio de las mismas. Hecho que tiene gran significancia para el proceso transformador de la economía,

ya

que

los

sectores

no

tradicionales

buscan

penetrar

mercados

internacionales sobre la base de mayores niveles de competitividad y eficiencia. Importar y exportar para cualquier empresa, independientemente del tamaño de ésta, significa enfrentarse, entre otras, a mayores exigencias de calidad y precio, que resistan cualquier comparación y que abran la posibilidad de lograr mayores escalas de producción, mayor rentabilidad e incrementar la eficiencia en el uso de los recursos.

El hecho de ser Venezuela un país petrolero, ha permitido que se

especialice y desarrolle mayormente en exportaciones petroleras, por lo que es muy poca la experiencia, tanto del sector privado como del público a nivel institucional en materia de exportaciones, aunado al poco conocimiento en cuanto a incentivos que da el Estado para fomentar las exportaciones, como es el caso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales. En este orden de ideas, la Ley Orgánica de Aduanas (1999), estipula que las liberaciones de gravámenes son exoneraciones totales o parciales de impuestos aduaneros que tienen un fin económico ya que disminuyen la presión de la carga tributaria y por ende los costos de las mercancías, cuando éstas están destinadas a sectores, actividades o regiones en cuyo crecimiento o desarrollo el Gobierno tiene más interés que en otros. De igual manera, cobran relevancia por su carácter social y político, ya que pretenden establecer y mantener relaciones diplomáticas y consulares con los demás países. Por su parte, los Regímenes Aduaneros Especiales constituyen el conjunto de normas mediante las cuales se establece un tratamiento aduanero para las mercaderías importadas y exportadas, el cual es diferente en ciertos aspectos del Régimen Aduanero General Nacional. Al respecto, Rivas (2000), plantea que el Régimen Aduanero Especial se constituye para un territorio particular dentro del territorio aduanero nacional, o para istrar situaciones particulares que se dan en el comercio internacional. Los Regímenes Aduaneros Especiales más importantes son

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isión Temporal, Exportación Temporal, Tráfico de Perfeccionamiento Activo, Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo, Depósitos Temporales, Depósitos Aduaneros In Bond, Almacenes Generales de Depósito y Draw Back. En este orden de ideas, se desarrolla la presente investigación cuyo objetivo general radica en analizar la utilidad de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como incentivos a los exportadores no petroleros, para lo cual

se toma

como caso particular a la empresa Tenería Rubio C.A. Esta empresa pertenece al Grupo Concordia y conforma un consorcio dedicado a la explotación del ganado vacuno en sus diferentes ramas de consumo. Su sede principal está localizada en el Municipio Rubio del Estado Táchira, y sus actividades de comercio internacional son realizadas por su principal sucursal, ubicada en Barquisimeto, Estado Lara y denominada Curtiembre Venezolana, C.A., dedicada exclusivamente al proceso de curación de cuero o pieles de ganado vacuno para las diferentes fábricas de calzado, muebles, artesanía, tapicería de vehículos, guantera, vestimenta, entre otros

que

laboran tanto en el país como en el extranjero. El proceso de elaboración y tratamiento del cuero es realizado en plantas industriales denominadas curtiembres y/o tenerías. Las curtiembres o curtidoras reciben el cuero y lo tratan con productos químicos importados transformándolo en un producto semiterminado denominado Wet Blue, del cual el sesenta por ciento (60%) de su producción es exportado y el cuarenta por ciento (40%) es enviado a las tenerías para que éstas lo transformen en pieles acabadas y luego ser vendidas a nivel nacional. Para el proceso de curtiembre del cuero la empresa requiere el uso de productos químicos importados, ya que las empresas químicas venezolanas son consideradas mundialmente pequeñas, por lo que se recurre al mercado internacional, donde se encuentran productos a mejores precios y que son escasos en el país. Aunado a esto, en el proceso de innovación y actualización tecnológica la empresa importa maquinarias y en casos especiales materia prima (cueros salados) del

Brasil, la cual

es de excelente calidad y catalogado como uno de los mejores cueros en el mundo.

9

La comercialización del cuero se encuentra en franco crecimiento, acentuado en países como Italia, Estados Unidos y el Continente Asiático, donde se encuentran los principales clientes de exportación de Tenería Rubio, C.A. y su mercado potencial siendo el cuero Wet Blue su rubro de exportación. Esta empresa tiene una experiencia productiva en el país de más de veinte años, dentro de los cuales incursionó en el comercio internacional a los cinco años de fundada, motivada por la necesidad de adquirir los insumos químicos indispensables en su proceso productivo, los cuales en el país son escasos. Asimismo, decidió exportar el Wet Blue para aprovechar los requerimientos del mercado externo, específicamente Europa donde las leyes de política ambiental son de estricto cumplimiento, lo cual induce a las empresas manufactureras a preferir la importación del Wet Blue, para no generar los índices de contaminación ambiental que se suscitan en la fabricación de este producto. Lo anteriormente expuesto hace suponer, la gran experiencia que posee esta empresa en el manejo del comercio internacional, y en el uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales, ya que parte de sus insumos para la elaboración del producto final, son importados. De allí la importancia de analizar detallada y minuciosamente las respuestas a las siguientes interrogantes: ¿Qué entes o personas jurídicas se benefician con los Regímenes Aduaneros Liberatorios-Especiales? ¿Cuáles requisitos y condiciones exigen los Regímenes Aduaneros LiberatoriosEspeciales? ¿Qué consecuencias se derivan del incumplimiento de estas condiciones para las empresas exportadoras de productos no petroleros? ¿Cómo

se manifiesta la reducción en los costos de las empresas exportadoras

no petroleras mediante el uso de los

Regímenes Aduaneros Liberatorios y

Especiales? ¿Cómo se obtienen los ingresos para el flujo de caja de las empresas exportadoras no petroleras, como Tenería Rubio, C.A. Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales?

10

a través del uso de los

La respuesta a cada una de las interrogantes que se desarrollan en esta investigación, reflejará la importancia y utilidad que tienen los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como incentivos a los exportadores no petroleros.

Objetivos de la Investigación

Objetivo General Analizar la utilidad de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como incentivos a los exportadores no petroleros en Venezuela. Caso: Empresa Tenería Rubio, C.A. Objetivos Específicos Determinar qué entes o personas jurídicas se benefician de los Regímenes Aduaneros Liberatorios-Especiales. Enunciar los principales requisitos y condiciones necesarias para hacer uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios-Especiales, y las respectivas consecuencias que se derivan del incumplimiento de estas condiciones. Establecer a través del uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales la reducción en los costos de las empresas exportadoras no petroleras. Ejemplificado con el caso: Empresa Tenería Rubio, C.A. Determinar a través el uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales, la obtención de ingresos para el flujo de caja de las empresas exportadoras no petroleras, ejemplificado en el caso: Empresa Tenería Rubio, C.A.

Alcances y Delimitaciones Esta investigación está enmarcada en el estudio y análisis de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales que se contemplan en la Ley Orgánica de Aduanas (1999), cuya utilidad consiste en servir de incentivo a las actividades de comercio exterior para exportadores no petroleros en Venezuela. Específicamente, se

11

analizan los tipos de Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales que utiliza la empresa Tenería Rubio, C.A., en sus operaciones internacionales, para demostrar si realmente constituyen incentivos a los exportadores no petroleros. En cuanto al período de estudio, solo se pudo efectuar el correspondiente análisis al año 2000. Primero, por la facilidad de encontrarse el investigador laborando en la empresa Tenería Rubio, C.A., y en segundo término, las limitaciones impuestas por la misma empresa al catalogar la información como confidencial a nivel de la alta gerencia, la cual solo autorizó el análisis para el mes de diciembre del mismo año. Por otro lado, en el estudio no se efectuó una referencia a situaciones de regímenes y condiciones financieras en fecha más reciente, porque para el lapso 1999-2000, las condiciones existente era de un mercado de libre competencia y abierto, donde el régimen cambiario se maneja por el Banco Central de Venezuela a través de una Banda Cambiaria, que permitía la oscilación de la moneda nacional con respecto al dólar, es decir, no había limitantes al libre comercio internacional, por ello, no se pudo desarrollar un estudio longitudinal o comparativo en el tiempo con una fecha más cercana, ya que actualmente existe un estricto régimen controlado de venda de divisas, el cual es transitorio y no está en el marco de una libre competencia, por tanto, imposible de comparar o medir. Sin embargo, se puede señalar, que actualmente los regímenes no han sido derogados, se mantienen, pero no operan en la práctica, ya que existen controles adicionales que están por encima a los establecidos para incentivar la exportación, que más bien inhibe cualquier actividad tanto para la exportación como para la importación de insumos y de cualquier otro tipo de bien de capital, que son las regulaciones impuesta por Comisión de istración de Divisas CAVIDI(2003). Para estas empresas productoras, que operan con volúmenes altos de compra de insumos, nóminas de personal elevada y gastos operativos variables, es indispensable contar con buenos niveles de circulante en caja que permitan afrontar imprevistos de pagos en sus actividades normales productivas como las originas del proceso de

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internacionalización, y esto solo es factible, si incrementa los flujos de caja, evitando así estados de insolvencia para pagos inesperados o no planificados. A través de los resultados y conclusiones que refleja el desarrollo de esta investigación, se pretende sugerir a otras empresas industriales exportadoras de Venezuela, recurrir a esta modalidad de exención de tributos aduaneros de importación de insumos para la elaboración de rubros finales de exportación. De esta manera, se contribuye con el incremento del Producto Interno Bruto, se generan divisas para el país y se posicionan las empresas en el mercado internacional.

Justificación Aunado a los comentarios expresados en el apartado anterior, el estudio representa un aporte importante para las empresas que manejan actividades comerciales internacionales y las que desean iniciarse en las mismas, debido a la notoria escasez de bibliografía sobre el manejo y utilidad de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales. El

desconocimiento

de

los

reglamentos,

normativas,

resoluciones

y

los

regímenes aduaneros puede representar un obstáculo para el éxito de la actividad de exportación de productos no petroleros, ya que la aplicación del mismo a cada tipo de empresa en particular, representa una actividad de gestión financiera que determina el aprovechamientos de los activos de que dispone la empresa para incursionar en nuevos proyectos de crecimiento y expansión. La nueva era de las exportaciones no petroleras en Venezuela se inicia en el año 1989, con el IX Plan de la Nación, el cual contempló un programa de liberación comercial, de manera tal que la producción nacional se enfrentara a la competencia externa a fin de estimular mayores niveles de eficiencia y competitividad. Es a partir de esta época, cuando las exportaciones no petroleras han experimentado un comportamiento positivo y representan el segmento de las exportaciones con mayores perspectivas.

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Sin embargo, las empresas que emprenden el proceso de internacionalización deben estar preparadas para superar una serie de obstáculos: financiero, comerciales, logísticos, culturales y legales. Estos son los ingredientes que hacen más compleja y arriesgada la operación internacional en comparación con la interna y llevan con frecuencia a preferir la expansión dentro del propio país. Entre los obstáculos más importantes están las restricciones legales, que son las impuestas por los gobiernos, especialmente las del país que recibe la exportación o la inversión directa. En el caso de una exportación, se puede distinguir entre barreras arancelarias y no arancelarias, las primeras son los aranceles o derechos aduaneros, que pueden ser parejos para todos los bienes; las segundas son innumerables, siendo las más conocidas los controles sanitarios. En este sentido, se considera de gran relevancia llevar a cabo esta investigación cuyo propósito fundamental radica en analizar la utilidad de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como incentivos a los exportadores no petroleros en Venezuela. Caso: Empresa Tenería Rubio, C.A, por cuanto estos instrumentos son fundamentales en el contexto económico actual, ya que la actividad exportadora representa en la economía venezolana un efecto positivo sobre el empleo y la balanza de pagos, así como un impacto sobre las actividades productivas, lo cual eleva los niveles de vida de la sociedad. Esta investigación pretende ser un aporte de orientación a los estudiantes, personas y empresarios que desarrollan actividades de comercio internacional, ya que da a conocer la utilidad que tienen los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como instrumentos de rendimiento de las actividades exportadoras, a través del análisis de un caso representativo.

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CAPITULO II

MARCO TEORICO El marco teórico de esta investigación expresa algunas proposiciones teóricas, postulados y supuestos que sirven de referencia para el estudio del problema planteado, se inicia con los antecedentes de la Empresa Tenería Rubio C.A., algunos antecedentes basados en estudios relacionados con el proceso exportador, Regímenes Aduaneros en Venezuela,

proceso de curtición de cuero y la industria del cuero en

Venezuela; igualmente, se desarrolla el basamento teórico a partir de la bibliografía revisada en lo concerniente a comercio internacional, legislación aduanera, gerencia empresarial, gerencia financiera y toma de decisiones.

Antecedentes

Antecedentes de la Empresa Tenería Rubio C.A Tenería Rubio C.A nace en Venezuela en el año 1974, en los actuales momentos forma parte de una de las principales empresas del ramo de la curtición en el país, bajo la istración del grupo Concordia, formando un consorcio dedicado a la explotación del ganado vacuno en todas sus diferentes ramas de consumo. Las instalaciones de Tenería Rubio C.A se encuentran localizadas en el Municipio Rubio, Distrito Junín La Victoria parte baja Avenida 1 con calle 10 Estado Táchira. La fuerza laboral está compuesta por 405 personas entre empleados y obreros, la rotación del personal, oscila en un 2%, se dispone de transporte para el traslado del personal. (Fuente: Gerencia General, empresa Curtiembre Venezolana C.A., 2002).

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La empresa utiliza cuero de ganadería vacuna como principal materia prima, siendo esta 80% del tipo nacional y provenientes de empresas pertenecientes al mismo grupo, el resto de los insumos propios de este proceso, se corresponde con aditivos químicos para la pigmentación y coloración de las pieles, estos últimos son en gran mayoría importados. Esta empresa está dedicada única y exclusivamente al proceso de curación de cueros o pieles de ganado vacuno, para las diferentes fábricas de calzados, muebles, artesanía, tapicería, vestimenta y peletería en general, que elaboran en nuestro país y en el extranjero. La Empresa Tenería Rubio C.A. tiene como:

Misión Mantener surtido el mercado de las empresas manufactureras de pieles que ellos necesitan, con las características requeridas en las cantidades adecuadas a fin de mantener un fluido en el mercado, ofreciendo un desarrollo constante de productos innovadores con alta tecnología, lo cual ayuda al desarrollo y progreso del país.

Visión Permanecer líder en el mercado nacional y penetrar en los mercados extranjeros con artículos de calidad, satisfaciendo así las necesidades y expectativas de los clientes. Tenería Rubio C.A. procesa cueros que normalmente ya tienen cierto valor agregado, se abastece de productos semi-elaborados tipo Wet Blue, provenientes en un 40% de su propia producción, 10% importaciones del Brasil y 50% de sus otras tenerías, siendo una de las principales de Curtiembre Venezolana C.A. Esta empresa se encuentra ubicada en la Avenida Intercomunal BarquisimetoCabudare vía El Carabalí, del Estado Lara, tiene como objetivo general, el proceso de curación de cuero bovino hasta la fase de elaboración e Wet Blue, este producto aun

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no es transformado para el consumidor y se comercializa en el mercado internacional a través de Tenería Rubio C.A. Curtiembre Venezolana C.A. es la empresa más reciente del grupo Concordia, fue puesta en marcha el 15 de abril de 1991, en la actualidad su nómina de personal está formada por 60 trabajadores, entre obreros y empleados.

Para el desarrollo de

sus actividades la empresa cuenta con una estructura organizativa definida, de acuerdo a cargos jerárquicos y funciones.

En un primer nivel se encuentra la junta

directiva, en el según nivel la gerencia general y en un tercer nivel los diferentes departamentos:

istración,

personal,

comercio

exterior,

producción

y

mantenimiento. Con respecto al Departamento de Comercio Exterior, éste se constituyó en el eje fundamental para dar cumplimiento a los objetivos planteados, en este sentido, se consideró de gran importancia establecer su conformación interna, específicamente sus funciones, atribuciones y responsabilidades para el desarrollo de las actividades internacionales de la empresa. Dentro de este contexto, el departamento está conformado por un jefe de comercio exterior y un asistente istrativo, cuyas funciones principales son: − Gestionar la

ubicación

de

producto

(Wet Blue)

en los mercados

internacionales. − Planificar junto con el departamento de producción la disponibilidad de los productos a exportar. − Coordinar los recursos humanos, físicos, financieros y humanos indispensables para cumplir sus compromisos de exportación. − Planificar junto con los departamentos de producción y mantenimiento las necesidades de importación de químicos y maquinarias. − Supervisar y coordinar las diversas etapas del proceso de importación. − Velar por el buen funcionamiento del departamento de comercio exterior. En este departamento

se

ejecutan

procedimientos

istrativos

y

controles internos que garantizan el cumplimiento de las metas de importación y exportación.

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Antecedentes de la Investigación

Todo estudio que se pretende realizar, requiere como paso previo, la revisión de la literatura existente sobre temas relacionados con el trabajo que se elabora, por lo que se hace necesaria la consulta de tópicos asimilados con el mismo. En el presente capítulo, se citan investigaciones que han contribuido a generar antecedentes sobre el tema referido a los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como incentivos a los exportadores no petroleros. Entre los estudios revisados destacan los siguientes: Adams y otros (1996), en su trabajo de grado denominado “Análisis Comparativo de los diferentes Regímenes Aduaneros Especiales y Cambiarios como mecanismos para incrementar las exportaciones, para la selección más conveniente en la empresa Supercauchos Neymy C.A.”, concluyeron que el régimen más apropiado para esta empresa es la isión Temporal para Perfeccionamiento Activo, el cual tiene como fin principal permitir a las empresas nacionales ofrecer sus productos o sus servicios en los mercados extranjeros a precios competitivos y de esta forma contribuir a asegurar mejores posibilidades de empleo a la mano de obra nacional, mediante la importación de mercancías destinadas a ser reexportadas después de haber sufrido una transformación, elaboración, combinación, mezcla, rehabilitación, ensamblaje o reparación determinada e incorporarlas en el proceso productivo. Lo anteriormente expuesto se debe, a que la empresa posee un volumen de producción donde el 60% está destinado a la exportación, razón por la cual debería estar inscrita en el régimen ATPA, que es el más conveniente por su naturaleza, ya que suspende la cancelación del impuesto aduanero por la entrada de materia prima del exterior, lo cual no afecta el flujo de caja y la empresa puede aprovechar ese dinero en otras inversiones y además la no cancelación de dicho impuesto, disminuye los costos de producción lo cual hace más competitivo el producto en el exterior. El análisis comparativo que realiza este autor en su trabajo sirvió de base para demostrar la utilidad de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales, específicamente en Régimen de isión Temporal para Perfeccionamiento Activo

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(ATPA). Este elemento forma parte fundamental para la demostración de los objetivos de la presente investigación. Por

otra parte, Riera (1998), desarrolló su trabajo de grado, denominado

“Estudio de Factibilidad Financiera de la Puesta en marcha de Planta Procesadora de Cuero: Caso Americana de Curtidos C.A.”, donde destaca, que el procesamiento de pieles, es un proceso muy antiguo que data de más de siete mil años, el hombre primitivo secaba pieles frescas al sol, las suavizaba golpeándolas con grasas de animales y las preservaba mediante un proceso con una

de salado y ahumado. Comenzando

simple técnica de secado y ahumado, el proceso de curtido vegetal fue

desarrollado por los egipcios

y por los hebreos alrededor del año 400 a.c. Mucho

tiempo después, en el siglo XIX, fue introducido el proceso de curtido químico, en particular el uso de sales cromadas. Hoy en día, el 80% de todos los cueros, a nivel mundial se curten al cromo. Igualmente,

Perera

(1999),

desarrolló

una

investigación

denominada

“Experiencia Exportadora de la Empresa Licorerías Unidas”, en la cual planteó que ingresar al proceso exportador sirve para sobrevivir y mantenerse estable en el mercado, por cuanto en periodos de contracción del mercado interno, las empresas se apoyan en este motivo externo para salir al extranjero y buscar otras fuentes de ingresos. Sin embargo, también es importante asumir la función exportadora como una actividad propia que no debe estar influenciada por los factores externos más importantes del mercado nacional. Las exportaciones deben representar un esfuerzo sostenido, independientemente de lo que revele el mercado nacional. Finalmente, este autor expresa que para el país el incremento de las exportaciones de productos no petroleros con alto valor agregado, además de disminuir su vulnerabilidad económica, fortalece la competencia en el mercado externo de productos venezolanos, de alta calidad y permite, además, desdibujar la imagen-país asociada con la producción petrolera que en ocasiones ha representado un obstáculo para la producción distinta al petróleo. Por su parte, Navarro (2000), en su investigación denominada “La Experiencia de las Empresas del Estado Lara en la Exportación de Productos No Petroleros”,

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destaca que las motivaciones que impulsaron a las empresas exportadoras de este estado a iniciarse en el proceso exportador tiene relación directa con las posibilidades y capacidades de la empresa y no con el entorno político-económico de las mismas. La gerencia de una empresa toma la decisión de exportar cuando siente que fabrica un producto con tecnología competitiva, lo que permitirá cubrir una posible gran demanda, y que ese producto es capaz de competir en calidad y precio en el mercado internacional. Una vez detectadas estas potencialidades, la empresa emprende la búsqueda de un mercado de gran demanda, que arroje márgenes de seguridad en el inicio exportador. Expone Navarro, que iniciarse en el proceso exportador significa sobrepasar algunas barreras importantes que dificultan los primeros pasos en este difícil proceso. Entre las más resaltantes están las relacionadas con la colocación del producto en el mercado escogido, pocas rutas de colocación y altos costos de fletes. Esto unido a las tramitaciones excesivas que tienen que alisar los portadores para poder colocar su producto en el mercado internacional, tanto en Venezuela como en los países metas. Finalmente, el autor plantea que para exportar se requiere fabricar un producto competitivo en calidad y precios, para esto se requiere de materias primas e insumos que también sean de calidad, cuyos costos permitan mantener un precio dentro de un margen competitivo y poder contar con cantidades adecuadas para cubrir una demanda fuerte. Obtener estos insumos representa, según los resultados de la investigación, la dificultad más resaltante para los exportadores lo que entorpece enormemente el inicio del proceso exportador. Entre los aprendizajes obtenidos en este estudio, destacan: − No depender de un solo sector. − Ser constantes y eficaces con el servicio. − Cuidar los precios. − Mejorar constantemente la calidad del producto. − Adecuar lo más que se pueda el producto al mercado específico. − Conocer a fondo los detalles del proceso exportador, tanto en el país de origen como en el país meta.

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− Comunicación constante con el cliente. Los anteriores autores coinciden, en el desarrollo de los principales aspectos que toma una empresa en el momento de incursionar en el mercado internacional. Estos aportes orientan el sentido exportador que tiene la empresa en estudio, Tenería Rubio, C.A. En este mismo orden de ideas, Muñoz y otros (2000), en su trabajo de postgrado denominado Aduaneros

“Los

Regímenes

Especiales”,

de

señalan,

Liberación, que

Suspensión

y

otros

Regímenes

la economía venezolana para ser más

competitiva en el ámbito del comercio exterior, ha buscado en los últimos años una mayor integración con los mercado internacionales; a tal efecto, ha adoptado estrategias dirigidas a estimular las exportaciones y a dar flexibilidad a las importaciones de bienes que serán incorporados a productos que serán exportados, persiguiendo de esta manera una mayor apertura comercial y el desarrollo de las exportaciones no tradicionales. Es por ello que en el año de 1993 se promulgó el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales. En vista de la importancia que tiene para el país fortalecer

sus relaciones a

nivel internacional, se tiene que Venezuela ha suscrito diversos acuerdos o convenios internacionales con los

países de América Latina, logrando de esta forma disminuir

cada vez más las barreras arancelarias existentes, y poder lograr una integración cada vez mayor entre las naciones. Fundamentalmente, los acuerdos en el ámbito Latinoamericano que ha suscrito Venezuela más importantes, seún el análisis realizado por el autor en cuestión son: 1.) Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI): se origina con el tratado de Montevideo, firmado en Agosto de 1980, tiene como objetivos: − La

promoción

y

regulación

del

comercio

reciproco,

la

complementación

económica y el desarrollo de cooperación económica que ayuden a la ampliación de los mercados. − Fomentar y regular el comercio agropecuario de las regiones. − Establecer en forma gradual y progresiva un mercado común Latinoamericano.

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2.) Unión Aduanera de Libre Comercio (CAN): acuerdo de Cartagena suscrito el 26 de Mayo de 1969, por los países de: Bolivia, Colombia, Perú, Ecuador y Venezuela, sus principales objetivos son: − Promover el desarrollo equilibrado y armónico de sus países en condiciones de equidad. − Acelerar el crecimiento por medio de la integración y la cooperación económica y social. − Impulsar la participación en el proceso de integración regional, con miras a la formación gradual de un mercado común Latinoamericano y procurar un mejoramiento persistente en el nivel de vida de sus habitantes. 3.) Grupo de los Tres (G3): Tratado de Libre Comercio entre México, Colombia y Venezuela, entro en vigencia a partir del 1º de Enero de 1995, sus objetivos son: −

Estimular la expansión y diversificación del comercio entre las partes.

−

Eliminar las barreras al comercio y facilitar la circulación de bienes y de servicios entre las partes.

− Promover condiciones de competencia leal en el comercio entre las partes. − Aumentar sustancialmente las oportunidades de inversión en los territorios de las partes. − Proteger y hacer valer los derechos de propiedad intelectual. − Establecer lineamientos para la cooperación entre las partes, en el ámbito regional, ampliar y mejorar los beneficios de este tratado. La sustentación teórica que presenta este autor, en cuanto a los Regímenes Aduaneros Especiales y sus requisitos constituye un antecedente sólido y básico para esta investigación, ya que refleja en detalle la conceptualización y utilidad de los mismos.

Bases Teóricas El basamento teórico de la presente investigación se centra en resaltar los aspectos más relevantes del Proceso de Producción de la empresa, la Gerencia

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Empresarial y Financiera, la toma de decisiones, el comercio internacional, las Aduanas y los Regímenes Aduaneros Especiales.

Proceso de Producción del Cuero Como lo señala, Riera (1998), el cuero es la parte más exterior de un animal sin ser procesada química y o físicamente, la piel es el material ya procesado con el cual se trata de obtener un material más durable y más flexible al uso.

El proceso de

elaboración o tratamiento de cueros es realizado en plantas industriales denominadas “curtiembres” y/o “ tenerías”.

Las curtiembres también conocidas por curtidoras

reciben el cuero y lo tratan con productos químicos; luego lo envían a las tenerías para que estas transformen la materia recibida en pieles acabadas, muchas veces estos dos procesos son realizados en una misma planta que se denomina también tenería, en el caso de la Empresa estudiada, Tenería Rubio C.A ubicada en Rubio Estado Táchira, cumple las dos funciones, la planta Barquisimeto denominada Curtiembre Venezolana solo cumple las funciones de curtidora, elaborando un producto denominado wet blue, cuya producción en un 80% es exportado, pero a nombre de Tenería Rubio C.A. La transformación de cuero a piel comprende varias etapas (ver cuadro No. 1) que comienzan con la conservación en los mataderos para proteger el cuero, el cual es proclive a la putrefacción, por medio de refrigeración o salado contra cambios (post mortem). Luego se combinan procesos químicos (remojo/ pelambre), para eliminar pelos, sangre y suciedad, y otros procesos mecánicos como el descarnado y el dividido, el cual resulta en un cuero sin pelos y con mucha menor cantidad de grasas listo para la curtición. Cuando la piel se divide en un proceso ulterior se obtiene la flor y la carnaza. La flor es aquella parte más externa del cuero del animal que es utilizada para producir las pieles acabadas. La carnaza, que contiene tejido adiposo (grasa), es usada y comercializada para productos industriales de seguridad tales como guantes industriales, botas, etc.

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Cuadro No. 1. Etapas del Proceso Productivo del cuero wet - blue Pelambre

Proceso de eliminación de pelos con productos químicos

Descarne

Proceso de eliminación de tejido adiposos, sangre, sucios con máquina hidráulica.

Curtición

Estabilización química de la piel para obtener wet – blue.

Fuente: Gerencia de Producción. Curtiembre Venezolana C.A. (2002).

Etapa de Pelambre : las pieles en sangre son recibidas de diferentes mataderos, son cargados en cajones, pesados y depositados en bombos de madera y en medio acuoso de solución alcalina, una vez obtenido el numero de pieles y el peso exacto se procede a llenar de acuerdo a la formulación de pelambre. El proceso de pelambre se inicia, con un lavado para eliminar parcialmente impurezas y sangre, luego el remojo para una limpieza más profunda, usando para ello químicos especiales, finalmente la fase de depilado para eliminar impurezas, pelos, grasas y restos de carnes sueltas. Etapa de Descarnado : esta etapa consiste en limpiar el lado carne (grasa y restos de carne), a través de una máquina hidráulica que corta los restos de material innecesario, en este proceso se genera un desecho llamado carnicho que junto con los recortes son enviados al relleno sanitario. Etapa de Curtición: este proceso transcurre en varias etapas en bombos y medio acuoso. Se inicia con un lavado y desencalado para la eliminación de impurezas y cal del mecánico anterior, usando para ello la fórmula respectiva. Para un mayor aflojamiento y peptización de la piel, se utiliza la purga o rendido con la ayuda de enzimas de acción especifica. El piquelado tiene la finalidad, de la acidulación de pieles en tripa antes de la curtición al cromo a un determinado PH ácido, con su fórmula correspondiente.

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La curtición consiste en la estabilización irreversible de la perecedera sustancia de la piel, con la finalidad de formar un tejido macromolecular, con lo que la piel se transforma en cuero. Una vez finalizada la curtición, los cueros son aperchados sobre tarimas de madera y se someten a un periodo de reposo de 48 horas, luego a un proceso mecánico

de

escurrido,

posteriormente

se

seleccionan

según

los

parámetros

establecidos, para después embalar en paletas de madera, de acuerdo a las categorías, de selección para el proceso de exportación. Finalmente este autor expone, la importancia de la tiene varios participantes,

industria del cuero, la cual

deben ser definidos para enfocar el análisis de la misma,

para ello se detalla el siguiente cuadro, para diferenciar los participantes que entran en juego, agregan valor y forman parte de la industria.

Cuadro No. 2 Participantes del flujo del proceso Productivo del Cuero Ganaderías

Cría de Ganados

Mataderos

Cueros Frescos

Curtiembres

Cueros Wet Blue

Tenerías

Pieles Acabadas

s pieles acabadas

Calzados, tapicería ,suelas

Fuente: Gerencia de Producción. Curtiembre Venezolana C.A. (2002). En la cedena de participantes en la industría del cuero, Tenería Rubio C.A planta Barquisimeto, se ubica en el sector curtiembres. Esto implica que sus proveedores son los mataderos y sus clientes son las tenerías que dan el acabado al producto Wet Blue. Bien sean nacionales o internacionales. Es necesario entender que esta es una cadena productiva larga , y que cada sector dentro de la industria tiene roles diferentes, pero atados entre ellos. En Venezuela, a pesar de no existir datos formales, se estima que la producción nacional de pieles acabadas está entre los 40MM 60MM de p2, y se estima que su crecimiento no ha mostrado importantes variaciones en los últimos años. Sin

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embargo, las tendencias de los dos últimos años demuestran un crecimiento en la producción de su principal comprador (industria del calzado), y la alta capacidad instalada de los zapateros, hace suponer que existen expectativas de crecimiento en su producción, esto se debe a cambios en el uso de calzados deportivos a calzados casuales. En la industria del cuero los productos pueden ser muy numerosos dependiendo de la clasificación que se les dé, según las normas COVENIN y el comercio internacional, los cueros pueden dividirse en cueros de 1ra, 2da, 3ra y demás. Sin embargo existe otra clasificación un poco más amplia que diferencia los cueros por sus características y es la más usadas por las estadísticas internacionales, la cual divide el cuero en cueros pesados y livianos. El cuero pesado es aquel que se utiliza en la elaboración de suelas y el cuero liviano es usado en la producción de pieles destinadas al calzado, vestimenta, peletería, tapicería etc.

Gerencia Empresarial La empresa moderna está siendo retada cada vez más con mayor insistencia sobre la capacidad general de sus dirigentes. Cualquiera que sea la especialidad del dirigente, su capacidad siempre estará en función de su habilidad para gerenciar efectivamente, y asegurar el logro de los objetivos organizacionales a través de las personas que se desempeñan bajo su responsabilidad. Sin embargo, el gerente moderno también asume otra responsabilidad muy importante, que es la de incorporar constantemente a su función, aquellas técnicas y conocimientos gerenciales que se van produciendo a través del análisis e investigación, que continuamente son desarrollados en su área. Dentro de este contexto, Villegas (1998), plantea que la gerencia es una actividad que tiene como denominador común la coordinación del esfuerzo colectivo para el logro de objetivos. En el cumplimiento de la función gerencial, el ejecutivo dispone de recursos humanos y técnicos que se colocan a su disposición para el logro de resultados, los cuales dependerán de su capacidad para la utilización de diversas

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técnicas.

Tradicionalmente,

la

gerencia

ha

dependido

de

las

funciones

de

planificación, organización y control, como la trilogía básica dentro de la cual se enmarca el funcionamiento de la organización. Más recientemente, sin embargo, se han puesto de actualidad un conjunto de sub-funciones que sin estar separadas de las técnicas mencionadas, están íntimamente relacionadas al ejercicio de la función gerencial, en lo que se refiere a la adecuada conducción y utilización del recurso humano. De este modo, la capacidad directiva se entiende como el conjunto de habilidades que capacitan para dirigir las organizaciones, estableciendo resultados e implementando

sistemas

decisorios

para

lograrlos,

manteniendo

a la vez las

relaciones organizacionales para delegar funcionalmente y generando el liderazgo necesario para conducir la organización en forma acertada. Dentro del contexto de Gerencia Empresarial, es importante resaltar el estudio de las decisiones istrativas de activos para la empresa.

que conducen a la adquisición y al financiamiento

Esta función le corresponde a la Gerencia Financiera.

Como tal, se ocupa de situaciones que necesitan de la selección de activos específicos (o combinación de activos), de la selección de pasivos específicos (o combinación de pasivos), así como de los problemas relativos al tamaño y crecimiento de la empresa. El análisis de estas decisiones se basa en los flujos esperados de ingresos y egresos de fondos y en sus efectos sobre los objetivos istrativos que la empresa se propone alcanzar. Sin embargo, los objetivos istrativos no son fáciles de delinear y definir, lo mas importante es, que los objetivos istrativos reales ocasionalmente divergen de las metas que la empresa se ha trazado. Quizá la mejor forma de entender el problema de objetivos istrativos sea ubicar la controversia en una perspectiva histórica. El interés principal por las discusiones sobre metas istrativas ha surgido

como

resultado

de

importantes

críticas

al

objetivo

tradicional

de

maximización de utilidades. Es decir, se ha discutido ampliamente que el objetivo de maximización de utilidades no es operacionalmente significativo al menos por tres razones: (a) es ambiguo y limitado en términos de las opciones que ofrece entre

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cursos alternativos de acción; (b) ignora los beneficios cualitativos asociados con los diversos cursos de acción y (c) ignora el comportamiento dinámico que existe en las organizaciones de la actualidad. La gerencia financiera ha evolucionado a través de los años como una rama autónoma de la economía. Al respecto, Chiavenato (1993), expone que los orígenes históricos de la disciplina coincidieron generalmente con el surgimiento de los mercados nacionales y el gran movimiento de fusiones a principios del siglo XX. Es decir, después del frenesí por las combinaciones industriales, los es de las nuevas empresas enfrentaron las complejidades de presupuestar y financiar las operaciones de estos gigantes empresariales.

Gerencia Financiera La gerencia financiera moderna se ocupa básicamente de la óptima conjunción de las aplicaciones y de los orígenes de los fondos corporativos que conducirá a la maximización del valor del mercado de la empresa. Chiavenato (ob. cit), plantea que a la gerencia financiera le interesa proporcionar respuestas sustanciales a tres preguntas básicas: 1- Si se considera la posición de la empresa en el mercado, la demanda de sus productos, su capacidad de producción y sus oportunidades de inversión, ¿qué activos específicos debe adquirir? El proceso para tomar tales decisiones es conocido como presupuesto de capital, y

comprende, entre otros aspectos, la

especificación de los objetivos de la empresa, una serie de técnicas para medir el ramo, la aceptación y el desarrollo de proyectos específicos, así como también la definición del efecto que tendrá la adquisición de un nuevo activo sobre los flujos de efectivo originados por los demás activos. 2- Dada la posición de la empresa en el mercado y sus oportunidades de inversión, ¿cuál es el volumen total de fondos que debe comprometer? Es decir, ¿cuál debe ser la composición de los activos de la empresa? La respuesta

a

esta

pregunta

debe

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considerar,

entre

otros

aspectos,

la

especificación del nivel de activos circulantes y fijos, la composición relativa de cada una de esta categorías y las consideraciones de liquidez de la empresa conforme a las evoluciones del mercado. 3- Si se considera la posición de la empresa en el mercado y sus oportunidades de inversión, ¿cómo debe adquirir los fondos necesarios para poner en práctica sus decisiones de inversión? Es decir, ¿cuál debe ser el nivel y la composición de sus pasivos? El proceso para tomar tales decisiones se conoce como financiamiento de capital y comprende, entre otros aspectos, la especificación del nivel de los pasivos a corto y a largo plazo, así como el peso relativo de éstos sobre el capital de la empresa. Debido a que la introducción de deudas dentro de la estructura financiera de la empresa también altera las prioridades para su riqueza es necesario analizar el llamado riesgo financiero, que se refiere a la relativa incapacidad de la empresa para satisfacer sus obligaciones con sus acreedores. Los aspectos relativos al costo de capital procedente de cada fuente individual (o combinación de fuentes) y a la evaluación de la estructura financiera de la empresa con respecto al mercado, constituyen un punto central en las decisiones de financiamiento de la empresa. Los gerentes generales, de finanzas, de istración, los contralores y los coordinadores de áreas de las distintas empresas, tienen que asumir una visión competitiva, el dominio de cada nuevo conocimiento que les permita fortalecer el desempeño de las unidades productivas o de servicios en las que intervienen ostentando roles de decisión.

Una oportunidad útil está permanentemente en el

a la vivencia de las experiencias externas. De igual manera, tener la posibilidad de conocer el análisis de la situación en una empresa con base en sus estados financieros, la revisión de decisiones financieras básicas, acceder a alternativas para el apalancamiento financiero, identificar la factibilidad de asociaciones estratégicas y conocer cuáles son los beneficios e inconvenientes de las fusiones empresariales, bajo ciertas circunstancias, se pudiera precisar que se está en presencia de opciones prácticas para la superación de

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dificultades, ante reales posibilidades para enfrentar peores crisis y riesgos con mayores

implicaciones.

Ciertas

conducciones

empresariales

exhiben

errores

estratégicos para vencer problemas, y muchas veces llevan implícitas las causas de una colapso inevitable. En el contexto de la gerencia financiera, es necesario describir la importancia de los costos de producción, por ser éstos los indicadores de la estructura contable de las empresas. Según Polimeni y otros (1994), el costo constituye el fundamento para el costeo del producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. También puede ser definido como el valor sacrificado para adquirir bienes

o

servicios que se miden en bolívares mediante la reducción de activos o al incluir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre para lograr beneficios presentes o futuros, cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos, es decir, un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva. Puede considerarse que los datos están en un gran pool de información de la contabilidad de costo a la que se llega en forma rutinaria para propósitos de conteo de productos y de la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. Los elementos del costo de un producto o sus componentes son: los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto. Dentro de los costos indirectos de fabricación, se consideran los impuestos y tasas aduanales, que cancela la empresa por importar, ya sea materia prima, equipos, materiales, entre otros. De lo antes expuesto, resalta la importancia de analizar cómo las empresas, a través del uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales logran reducir

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sus mayores costos y de esta manera fijar un buen precio del producto que les permita obtener utilidad. Dentro de la gerencia financiera, la istración eficaz del flujo de dinero es esencial para el éxito y la supervivencia de una empresa, el propósito de los negocios es generar un flujo de dinero, pero el dinero se debe poner a trabajar, es necesario comprar activos, pagar salarios y comprar materias primas. Según Garbutt (1990), el dinero disponible es la clave de decisión para el gerente

que paga hoy y espera

recuperar su inversión, con alguna utilidad en el futuro. El dinero fluye constantemente a través de las manos de la istración, a diferencia de otros activos que congelan fondos y que están disponibles para ser usados, pero que si no se usan se puede desperdiciar dinero. El dinero disponible no genera beneficios por sí mismos, sólo lo hace cuando se le destina a un uso productivo. En ese caso las compañías esperan que la capacidad así creada produzca un rendimiento en dinero, aunque esto demore semanas, meses o años. Por lo antes mencionado, se destaca la importancia que tiene generar dinero para satisfacer necesidades y cumplir compromisos, sobre todo las empresas cuya meta consiste siempre ser económicamente rentables.

Toma de de cisiones Un complemento indispensable en el tema de las gerencias empresarial y financiera lo constituye la toma de decisiones, que es un proceso mental mediante el cual un directivo recopila información y la utiliza. Los directivos, de manera individual y por equipos, gestionan y controlan la información y, por tanto, el entorno de su empresa, preguntando a los demás, entresacando sus respuestas para encontrar la información relevante y analizando los datos recopilados. En este sentido, Hall (1993), plantea que existen básicamente dos tipos de decisiones, cada una de las cuales requiere un proceso diferente. La toma de decisiones estratégicas determina lo que la organización quiere ser. Es un marco que

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guía aquellas alternativas que determinan la naturaleza y dirección de una organización. La toma de decisiones operacionales determina cómo debería llegar la organización a donde quiere ir. Es un marco de referencia que asesora a los directivos individualmente y a los equipos de directivos sobre cómo organizar la información, investigar las situaciones existentes, escoger las alternativas adecuadas e implementar las decisiones. El cuadro Nro. 3 (página siguiente), ilustra la relación entre las decisiones estratégicas y las operacionales. Cada una de estas áreas es vital para el éxito de la organización y precisar un proceso separado. Como puede observarse, en el cuadro anterior se ven representadas las decisiones operacionales que deben adoptar los directivos y empleados diariamente, ya que exponen los procesos inherentes y su relación temporal Cuadro No. 3. Estrategias y operaciones: una revelación entre el qué y el cómo Qué

Estrategia

Cómo

Clara

Oscura

Eficaces Ineficaces

Operaciones

Una estrategia clara y unas operaciones eficaces han sido el motivo del éxito en el pasado y lo serán en el futuro.

Una estrategia oscura pero unas operaciones eficaces equivalían a éxito en el pasado, pero el éxito futuro es dudoso.

Una estrategia clara pero unas operaciones ineficaces han funcionado bien algunas veces en el pasado a corto plazo, pero el aumento de la competencia hace que su éxito futuro no esté claro.

Una estrategia oscura y unas operaciones ineficaces han sido el motivo del fracaso en el pasado y seguirán siendo en el futuro.

Fuente: Hall (1993)

El establecimiento de las estrategias es una tarea que corresponde a la alta dirección. La responsabilidad para determinar hacia dónde se dirige la organización recae únicamente en los ejecutivos principales, si bien los ejecutivos operativos clave y los de asesoramiento deben estar seguros de que sus respectivas funciones siguen una estrategia que está de acuerdo con la dirección del conjunto de la organización.

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Dentro de este contexto, Hall (1993), plantea que si la gerencia no controla el proceso de formulación de estrategias, la naturaleza y dirección de la organización estará implícitamente determinada, sin orden ni concierto, por otras personas dentro y fuera de la misma. Las disposiciones gubernamentales, bancos, competencia y los sindicatos o los cuadros medios eliminarán realmente de su papel a los directivos principales. Las consecuencias pueden ser la toma de decisiones incorrectas sobre productos y mercados, que, a la larga, podrán perjudicar gravemente a toda la organización. El proceso de formulación de estrategias comienza con el concepto de fuerza motriz, el determinante principal del alcance de los productos y servicios es la organización y alcance del mercado. La fuerza motriz es el concepto clave para el control de la estrategia de la organización. Según Hall (1993), existen nueve (9) áreas estratégicas que influyen en la naturaleza y rumbo de cualquier organización. Son las fuentes de la fuerza motriz de la misma. Pueden agruparse en tres categorías básicas . Cuadro Nro. 4. Áreas Estratégicas que Influyen en una Organización Categoría Productos / Mercado: Características de Capacidad:

Resultados:

Área Estratégica Productos ofrecidos Necesidades de mercado Tecnología Capacidad de Producción Método de Venta Método de Distribución Recursos naturales Tamaño, Crecimiento Rendimiento de la inversión, beneficios

Fuente: Hall (1993)

Una vez se haya determinado la fuerza motriz de una organización, puede definirse un marco estratégico o coherente que integre a productos o mercados, a las características de capacidad que le sirven de apoyo a los objetivos de crecimiento y beneficios de la organización y a la distribución de sus recursos. Una vez que se haya establecido la estrategia, la organización debe determinar cómo llevarla a cabo. La toma de decisiones operacionales es igual de vital para el

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éxito de la organización. Las organizaciones excelentes, son las expertas en la toma de decisiones tanto estratégicas como operacionales. La toma de decisiones estratégicas se desarrolla según cuatro procesos racionales. El primero afecta a la organización. Los directivos eficaces evalúan las situaciones planteando preguntas pertinentes y estableciendo prioridades en cada una de ellas. En segundo lugar, los directivos capaces y eficaces, que además de su buena capacidad de organización son buenos investigadores, siguen una secuencia lógica que les permita determinar qué información es relevante y eficaz. El tercer proceso racional es el que corresponde a la elección de alternativas. Los directivos eficaces establecen unos criterios para la elección entre alternativas, los evalúan a partir de estos criterios y tienen en cuenta los riesgos asociados con cada una de ellas. El cuarto proceso consiste en la implementación de las decisiones. Los buenos directivos prevén lo que podría salir mal y toman las medidas específicas para impedir que se den consecuencias adversas o para minimizar su efecto. El propósito del análisis de situaciones es elegir una alternativa que proporcione el máximo beneficio dentro de unos límites de riesgo aceptables. Proporciona a los directivos una herramienta objetiva con la cual analizar los hechos y decisiones. Según el mismo autor (Op. Cit), el análisis es el modelo más ampliamente aplicado al vasto número de situaciones de toma de decisiones con que los directivos se encuentran cada día, y tiene tres componentes principales: 1. Establecimiento de Objetivos. Los objetivos son las metas que se pretenden alcanzar por medio de la acción escogida. El grado de incumplimiento, cumplimiento o superación de estas metas determinará el éxito de la decisión. 2. Generación de Alternativas. Las alternativas son las diversas rutas existentes para alcanzar la meta. Los procesos de generación y evaluación de alternativas permiten identificar aquella que cumpliría los objetivos de forma óptima. 3. Examen de la Consecuencias Adversas. Prácticamente toda acción posible es inherente a cada alternativa. Esta fase de la toma de decisiones determina el riesgo existente, lo que permite al directivo determinar si ese riesgo es prohibitivo.

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El proceso de toma de decisiones de la gerencia empresarial dentro el contexto de la globalización implica su adherencia al comercio internacional en busca del crecimiento socioeconómico de las organizaciones. En este sentido, es importante describir la Economía Internacional y el Crecimiento Económico.

La Economía Internacional y el Crecimiento Económico El comercio internacional ha desempeñado un

papel relevante en el desarrollo

económico de los países. Desde una perspectiva ideal, sirve para muchos fines; permite a las naciones especializarse en los campos donde demuestren mayor eficiencia

y comercian con otras para obtener productos que, de otra manera, no

estarían a su disposición. Esta especialización proporciona teóricamente ingresos más altos a todos los participantes. Asimismo, el comercio internacional determina el poder financiero de las

naciones. Esto ocurre en algunos países que han convertido

su actividad de comercio internacional en una estrategia de subida económica; tal como acontece en Corea, Taiwán, Hong Kong y Singapur, entre otros países asiáticos que han tenido considerable crecimiento económico en las décadas recientes, así también en economías como la Unión Europea. En el caso particular de América Latina, esto ha tenido una importancia especial en los últimos cuatro lustros. Esta situación se evidencia en los nuevos esquemas y tendencias que experimentan estas economías que se ajustan a la dinámica mundial bajo un fortalecimiento de los bloques económicos, así como en la búsqueda de nuevos mercados bajo procesos de apertura. Al respecto, Tugores (1997), plantea que este panorama global, apenas esbozado en sus rasgos más generales explica por qué los asuntos de la economía y de la integración económica tienen actualmente una relevancia que sobrepasa los ámbitos de los especialistas en temas comerciales y financieros de entorno internacional, para interesar a un público nuevo que crece cada día. La economía actual es intrínsecamente internacional y cada vez lo va a ser más. Esto no es una afirmación vacía, sino que procede de un gran cúmulo de realidades

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que afectan muy directamente a las empresas de todo el mundo. Dentro de este contexto, Jarillo (1997), plantea que de hecho, los aires internacionalizadores que se vienen respirando desde el final de la Segunda Guerra Mundial han adquirido ahora características de vendaval; y como todos los vendavales, puede suponer un impulso definitivo para aquellas empresas que tengan sus velas bien orientadas, con el rumbo correctamente calculado. Siendo realmente devastador para aquellas otras que no estén preparadas. El nuevo modelo de desarrollo consiste en enfocar el país hacia el mercado internacional y concretamente, hacia la exportación. Se trata de detectar qué cosas puede ofrecer el país con una calidad y eficiencia de categoría mundial, y aplicar allí el esfuerzo máximo, dejando que los demás países produzcan aquellos bienes para los que están mejor dotados. Al respecto, Tugores (1997), expresa que este enfoque hacia el exterior ha producido los más espectaculares incrementos en el nivel de vida en toda la historia de la humanidad. La teorías clásicas del crecimiento económico han estancado diversos aspectos de los que son necesariamente procesos complejos. El incremento de los recursos productivos y de la eficacia con que se utilizan son los primeros determinantes que intuitivamente surgen; el crecimiento de los recursos incluye por supuesto el crecimiento de la población, cuyos aspectos económicos han merecido atención. Sin embargo, el crecimiento de la población no garantiza el aumento de la producción por persona, que es la magnitud relevante para el bienestar. Que aumente o disminuya va a depender, obviamente, de si la producción crece más de prisa o más despacio que la cantidad de personas. Así, la economía internacional incide en los factores de crecimiento, como la acumulación de capital, la inversión o el ahorro. El ahorro de unos países puede ser invertido en otros, mediante los préstamos exteriores, la tecnología y las innovaciones tecnológicas, las cuales parecen ahora más transferibles internacionalmente que en el pasado. Los demás recursos son también objeto de atención como es el caso de la inversión, la cual no tiene sólo la dimensión de incremento de capital, sino que también es el vehículo por el que se van introduciendo nuevas tecnologías.

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La Liberación Comercial en los Países en Desarrollo Desde que Adam Smith publicó Las Riquezas de las Naciones en 1776, la inmensa mayoría de economistas han aceptado la proposición de que el libre comercio entre las naciones mejora el bienestar económico general. El libre comercio, definido normalmente como la ausencia de aranceles, cuotas u otros impedimentos gubernamentales al comercio internacional, permite a cada país especializarse en los bienes que puede producir baratos y eficientemente con respecto a los demás países. Esta especialización permite que todos los países consigan rentas reales más altas. Dentro de este contexto, Tugores (1997), plantea que en los últimos años la tendencia a liderizar el comercio ha sido notable en los países en desarrollo; a la hora de encontrar explicaciones, éstas

van desde los malos resultados derivados de las

estrategias más cerradas, hasta las imposiciones de organismos internacionales. Al momento de describir las ventajas de la estrategia de la liberalización comercial, se encuentran las siguientes: inducir una utilización eficiente de los recursos, posibilitar el conocimiento de economías de escala y de alcance, el efecto pro-competitivo, el a tecnologías, disponibilidad de transferencia know-how, la evolución para las industrias en generar un entorno empresarial dinámico, activo e innovador. Según Irwin (1998), aunque virtualmente todos los economistas piensan que el libre comercio es deseable, difieren sobre cómo efectuar mejor la transición de aranceles y cuotas al libre comercio. Los tres enfoques básicos a la reforma comercial son unilateral, multilateral y bilateral. Algunos países, como Gran Bretaña en el siglo XIX y Chile y Corea del Sur en las últimas décadas, han emprendido reducciones unilaterales de aranceles, reducciones efectuadas en forma independiente y sin acción recíproca por parte de otros países. La ventaja del libre comercio unilateral es que el país puede recoger inmediatamente los beneficios del libre comercio. Los países que bajan por sí mismos las barreras comerciales no tienen que posponer la reforma mientras intentan persuadir a otras naciones a que bajen también sus barreras comerciales. Los

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beneficios de esta liberalización comercial son sustanciales: un importante estudio del Banco Mundial muestra que la renta aumenta más rápidamente en los países abiertos al comercio internacional que en aquellos más cerrados al comercio. De todos modos, los enfoques multilateral y bilateral –desmantelar las barreras comerciales concertadamente con otros países- tiene dos ventajas sobre el enfoque unilateral. En primer lugar, los beneficios económicos del comercio internacional se ven reforzados e impulsados cuando muchos países o regiones se ponen de acuerdo en una reducción mutua de las barreras comerciales. Al ampliar los mercados, la liberalización

concertada

del

comercio

incrementa

la

competencia

y

la

especialización entre los países, proporcionando así un mayor impulso a la eficiencia y rentas al consumidor. Gran Bretaña recogió beneficios adicionales de bajar unilateralmente sus aranceles en el siglo XIX porque su éxito con el libre comercio impulsó a otros países a bajar también sus barreras . En segundo lugar, las reducciones multilaterales en la barreras comerciales pueden reducir la oposición política al libre comercio en cada uno de los países implicados. Esto se debe a que grupos que de otro modo se hubieran mostrado opuestos o indiferentes a la reforma comercial pueden unirse a la campaña para el mercado libre si ven oportunidades para exportar a los otros países en el acuerdo comercial. En consecuencia, los acuerdos de libre comercio entre países o regiones son una útil estrategia para liberalizar el comercio mundial. En este orden de ideas, Irwin (1998), manifiesta que la mejor salida posible de las negociaciones comerciales es un acuerdo multilateral que incluya a todos los principales países comerciales. Entonces, el libre comercio es ampliado para permitir que muchos participantes consigan los mayores beneficios posibles del comercio. El Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), que los Estados Unidos ayudaron a fundar después de la Segunda Guerra Mundial, es un excelente ejemplo de un acuerdo comercial multilateral. Los principales países del mundo establecieron el GATT como una reacción a las oleadas de proteccionismo que debilitaron el comercio mundial durante la Gran Depresión. Con más de 100 países el GATT es a la vez un acuerdo internacional que establece las reglas del

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comercio mundial y una institución internacional que proporciona un foro para que los negocien reducciones en las barreras comerciales.

Importancia del Comercio Internacional El comercio no se limita al estrecho ámbito de cada nación. Con el nacimiento del capitalismo se ha creado el mercado mundial y el comercio internacional. El capitalismo surge como resultado de una circulación de mercancías ampliamente desarrollada que rebasa los límites del Estado. De allí que la idea de nación capitalista va inexorablemente unida a la de comercio exterior. Este es al mismo tiempo, un reflejo del desarrollo de la división internacional del trabajo vinculada al incremento de las fuerzas productivas. Naturalmente, el comercio internacional es un medio que tienen los inversionistas privados para aumentar sus beneficios o ganancias. En un insaciable apetito, buscan sin cesar nuevos mercados donde vender sus mercancías, y nuevas fuentes de materias primas para abastecer sus industrias. Al respecto, Bautista (1995), expone que como demostración del incesante incremento del comercio internacional, basta saber que en sólo cien años, de 1800 a 1900, el giro del comercio internacional aumentó más de doce veces y media: de 1500 millones a 18 mil millones de dólares; y en los treinta años siguientes, siguió creciendo, hasta llegar en 1929 a 68.600 millones de dólares, es decir, tres veces y media más que en 1900. Todas estas cifras, sin embargo, se han quedado pequeñas ante las correspondientes al año de 1970. En efecto, las estadísticas de este año indican que en las exportaciones mundiales alcanzaron la astronómica cantidad de 280 mil millones de dólares, es decir, más de cuatro veces el valor de las de 1929. En este mismo orden de ideas, el comercio internacional tiene características muy especiales, según que los países en relaciones sean altamente desarrollados o subdesarrollados. Los cambios realizados entre ellos no son equivalentes y, por tanto el comercio internacional, así practicado, es una nueva fuente de ganancias adicionales para los magnates del capital de los grandes países desarrollados. Los artículos industriales, de ellos procedentes, son colocados en los países atrasados a

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precios relativamente altos (por encima de su valor); en tanto que las materias primas (petróleo, hierro, carbón, lana, entre otros), son comprados por los empresarios de los países altamente desarrollados, a precios bajos (por debajo de su valor). Ambas operaciones significan un enriquecimiento extraordinario para los unos, y un empobrecimiento creciente para los otros. El carácter de las relaciones económicas de comercio entre los distintos países, ha dado nacimiento a lo que se llama política comercial de los Estados. Esa política ha ido variando con los años y según sea el carácter del sistema de producción imperante. En la época del capitalismo premonopolista o de la libre competencia, surgieron dos tipos fundamentales de política comercial: el libre cambio y el proteccionismo. Expone Salvatore (1999), que la política comercial, es la línea de conducta que adopta un país con el fin de fomentar su intercambio comercial con otros países en las condiciones más ventajosas, capaces de abrir nuevos mercados a su producción doméstica y mantener una situación predominante en los mercados exteriores. Aunque el nivel y la tasa de desarrollo económico dependen principalmente de las condiciones internas de las naciones en desarrollo, el comercio internacional puede contribuir en forma significativa al proceso de desarrollo. Según la teoría tradicional del comercio, si cada nación se especializa en la producción de la mercancía de su ventaja comparativa, la producción mundial será mayor, y mediante el intercambio, cada nación compartirá la ganancia. El comercio internacional según Salvatore (ob.cit), contribuye al crecimiento económico de las naciones en desarrollo, debido a efectos positivos como: − La importancia de nuevos productos manufacturados para un país estimula a su creación internamente. − El

comercio

internacional

permite

eliminar

los

monopolios,

estimula

la

producción interna volviéndose más competitivo en el extranjero. − Permite las transferencias de capital de países desarrollados a otros en desarrollo. − Facilita la adquisición de nuevas tecnologías, nuevas ideas, destrezas gerenciales, división del trabajo y la utilización plena de recursos internos subutilizados.

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Así el proceso de internacionalización de una empresa, va a depender del deseo de crecer y competir con otras opciones de crecimiento como, diversificación de productos o integración vertical, es decir, los otros dos ámbitos claves de una empresa. Efectivamente, llega un momento en la vida de toda empresa con éxito en que no es fácil seguir creciendo en su mercado habitual, puesto que todos los mercados antes o después llegan a su saturación.

Comportamiento Exportador Existe consenso en América Latina acerca de la necesidad de incrementar y diversificar las exportaciones. Generalmente, pueden encontrarse diversas posiciones acerca de cuánta y qué clase de ayuda o protección requieren las empresas, pero nadie duda que el aumento de la exportaciones y con ello el mayor ingreso de divisas, sea necesario para el crecimiento económico. Sin embargo, para que realmente las exportaciones dinamicen el desarrollo nacional, el aumento en un volumen deberá ser el reflejo de la mejora progresiva de la competitividad internacional de las industrias del país y no de la mayor explotación de los recursos naturales que se poseen. Al respecto, el Banco Mundial (1991), expone que es un hecho probado a lo largo de la historia, que los beneficios derivados del comercio internacional son menores cuando la oferta exportable está compuesta principalmente de productos agropecuarios y básicos, con poco valor añadido. Es preciso aumentar las exportaciones y a la vez modificar su composición, incluyendo una mayor proporción de productos manufacturados con alto valor añadido. El problema puede verse desde dos perspectivas, la del Estado como diseñador y ejecutor de políticas de estímulo a la actividad exportadora, y la de la empresa como actor encargado de la difícil tarea de incursionar y tener éxito en los mercados internacionales. En este contexto, Francés y otros (1998), expresan, que exportar es la manera más usual de iniciar el proceso de internacionalización de una empresa. El comportamiento exportador de la misma, en su sentido más amplio, abarca todas las

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actividades asociadas con la venta al exterior, de sus productos o servicios, incluyendo aquellas relacionadas con su producción, mercadeo, financiamiento, entre otros. El desarrollo exportador puede ser descrito como un proceso estímulo-respuesta en el cual el aprendizaje experimental es de vital importancia, para evaluar las motivaciones para exportar; en forma más sistemática conviene clasificarla de acuerdo a la procedencia del estímulo, el cual según los autores recién mencionados, puede proceder de motivos internos y externos de la empresa. En esa perspectiva, entre los motivos externos más importantes sobresaldrían: − Detección de oportunidades de mercado por existencia de una demanda internacional fuerte. − Presencia de agentes promotores (cámaras, agencias de promoción, embajadas, empresas pioneras, entre otras). − Limitaciones del mercado local: contracción, estancamiento, incertidumbre, entre otros. − Incentivos gubernamentales. − Tasa de cambio favorable. Y entre los motivos internos más importantes se encuentran los siguientes: − Decisión

gerencial:

análisis

de

oportunidades

y

amenazas;

orientación

internacional de la gerencia. − Aprovechamiento de ventajas competitivas en: tecnología, producto y mercadeo. − Búsqueda de economías de escala. − Utilización de capacidad de producción ociosa. Como puede observarse, la motivación exportadora de un empresario se haya fortalecida por una gran variedad de factores que incrementan la cobertura de mercado para toda clase de organizaciones industriales. De ahí que el grupo de variables vinculadas con la gerencia viene a resumir la confianza que tiene la empresa en su competitividad internacional y en el paso que le concede a la actividad exportadora como medio estratégico de lograr sus objetivos.

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El comercio internacional es

determinante, en el progreso que tengan las

empresas en sus actividades de exportación e importación y la función de las aduanas es fundamental y de primer orden, en el desarrollo de las mismas. Las aduanas son oficinas públicas encargadas de determinar y aplicar el régimen jurídico del tráfico de mercancías; según Rivas (2000), son parte integrante de todo el conjunto denominado istración aduanera. Las aduanas ejercen funciones de control básicamente operativas, ejecutan en la jurisdicción que les corresponde, las normas, políticas, directrices e instrucciones emanadas de los distintos órganos de la istración Pública que ejercen la potestad aduanera. Jarillo (1997), expone que internacionalmente a las aduanas se le ha atribuido como funciones principales: − Control del comercio exterior: la introducción, el paso y extracción de todo género de mercancías, del territorio aduanero, deben realizarse a través de una aduana, ésta debe aplicar el régimen jurídico a que están sometidas dichas mercancías. − Recaudación Tributaria: la aduana debe determinar y recaudar los tributos derivados del tráfico de mercancías. − Control sanitario: la aduana conjuntamente con funcionarios de sanidad, debe examinar las condiciones y estado físico de las mercancías para evitar el ingreso de plagas, enfermedades u otros males que afecten la salud de personas, la fauna o flora. − Control de fraude aduanero: el fraude aduanero genera efectos muy negativos sobre los fines del derecho aduanero, en razón de lo cual, las aduanas tienen el deber de adoptar medidas para prevenir y reprimir este tipo de ilícito. − Control de fraude comercial: el tráfico de mercancías no originales, violatorias de los derechos de propiedad intelectual, es una práctica frecuente, que causa grave daño a la economía internacional, a la vez que constituye un peligro dada la baja calidad de las imitaciones. Las aduanas, normalmente, tienen competencia para reprimir este delito.

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− Gestión de estadísticas: corresponde a la aduana proveer la información relativa al movimiento de comercio exterior, a los fines de llevar las cuentas de balanza de pagos y otras que puedan ser necesarias para la toma de decisiones de política económica. En Venezuela, de conformidad con lo establecido en el Artículo 118 de la Resolución Nº 32 del Ministerio de Hacienda (2000), las funciones de las Gerencias de Aduana Principales son: 1. La aplicación de las normas y disposiciones que regulan las obligaciones de la renta

aduanera,

los

procesos

de

istración,

recaudación,

control,

liquidación de los tributos aduaneros dentro de la circunscripción que le corresponda en el ejercicio de la potestad aduanera de acuerdo con la normativa vigente. 2. El cumplimiento de las funciones istrativas, relacionadas con los asuntos del Servicio Regional de istración Tributaria y las Unidades adscritas a su Región istrativa que garanticen el funcionamiento y logro de los planes, programas y demás instrucciones que establezca el Seniat. 3. La aplicación de los sistemas istrativos y financieros, de acuerdo a las normas y procedimientos establecidos por el nivel central o normativo y demás disposiciones establecidas en el ordenamiento jurídico. 4. Las demás que se les atribuyan por Resolución. La gerencia de aduanas, como unidad ejecutora de la política aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislación aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudación fiscal por este ramo, vinculadas a la superación de los niveles de evasión fiscal, los niveles de protección a las industrias, los obstáculos del comercio, los desequilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales. Dentro de este contexto, las operaciones aduaneras constituyen, según Rivas (2000), un conjunto de actividades de tráfico de mercancías sometidas a la potestad aduanera y que se clasifican en principales y derivadas o rias. Estas son:

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− Importación: consistente en el ingreso de cualquier mercadería en un territorio aduanero. − Exportación: entendida como la salida de bienes y servicios de un país, de procedencia nacional o nacionalizados a título definitivo, a cuyo fin, el exportador somete, voluntariamente, dicha operación al control aduanero. − Tránsito aduanero: es el transporte de mercancía desde una oficina aduanera de partida a una de destino; bajo el control aduanero, existen dos tipos de tránsito: nacional e internacional. − Reexportación: es la operación que se realiza cuando las mercancías de importación no son nacionalizadas y se solicita a la oficina aduanera respectiva la autorización para sacarlas del territorio aduanero. − Reimportación: es una operación aduanera ria o derivada de la exportación, consistente en el retorno al territorio nacional de las mercancías exportadas a título definitivo, que dadas determinadas circunstancias, términos y condiciones, legalmente establecidas, son exceptuadas del cumplimiento de los requisitos y obligaciones que rigen la importación. La realización de una operación aduanera, genera obligatoriamente un impuesto aduanero, así lo expresa Rivas (ob. Cit), tomando como base el hecho imponible, los impuestos

aduaneros

pueden

ser

clasificados

en:

impuestos

de

importación,

impuestos de exportación e impuestos de tránsito; según el tipo de tarifa que las grava se clasifican en : impuestos ad valorem, impuestos específicos, e impuestos mixtos. Dentro de la clasificación de ingresos que percibe el Estado, los tributos aduaneros, se ubican como ingresos ordinarios, basados en el hecho, de que este tipo de tributo, es incluido ordinariamente en cada presupuesto anual de la Nación. Es importante señalar que la expresión “gravámenes aduaneros” es empleada en la legislación aduanera venezolana, como equivalente atributos o impuestos aduaneros, cuando se refiera a derechos aduaneros, le da un significado más amplio, abarcando: impuestos recargos,

aduaneros, derechos

tasas

aduaneras,

compensatorios,

penas

derechos

legalmente exigibles.

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pecuniarias, antidumping

intereses y

demás

moratorios, cantidades

Las tasas aduaneras son prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado, como consecuencia de la prestación de un servicio vinculado a las actividades aduaneras e individualizable en el contribuyente. Los s del servicio aduanero deben pagar las siguientes tasas: − Habilitación: servicios prestados por las aduanas fuera de las horas ordinarias de labor, en días inhábiles y/o fuera de la zona primaria. − Servicio de Aduana: se refiere al servicio inherente a la determinación del régimen fiscal aplicable a las mercancías sometidas al control de la aduana. − Almacenaje: servicio por depósito o permanencia de la mercancía en la zona de almacenamiento de las aduanas, por ellos se debe pagar una tasa. − Consulta de clasificación arancelaria y valoración de mercancías: servicio de información

sobre

la

clasificación

arancelaria

y

valoración

de

cualquier

mercancía. − Uso del Sistema Informático de la istración Aduanera: por el uso de esta servicio también se debe cancelar una tasa. − Uso de medios, mecanismos o sistemas automatizados para la detección y verificación de documentos o de mercancías: por el uso de estos medios la ley también establece el pago de una tasa. En la determinación de los tributos aduaneros intervienen dos elementos la base imponible y la tarifa. La base imponible representa la cuantificación del hecho imponible; para determinarla es necesario correlacionar el objeto de la imposición con el tipo de tarifa aplicable, indicada en el arancel de aduanas. La tarifa es una cantidad relativa de tributo, en los tributos de tipo proporcionales, que al aplicársela a la base imponible, se determina la cantidad absoluta de tributo. La determinación de la obligación tributaria debe entenderse como un proceso compuesto por una serie de trámites, que debe hacer el contribuyente y una serie de procedimientos istrativos, que debe ejecutar la aduana. De éste proceso debe resultar el cuantum o monto del tributo que debe pagar el sujeto pasivo al Estado.

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Competitividad Financiera Desde el punto de vista de la economía y la actividad financiera, se denomina como aquel sector de la actividad productiva en que la oferta del factor empresa es notablemente elástica con relación al beneficio.

El carácter competitivo de un sector

es condición necesaria pero no suficiente en la competencia. Desde el punto de vista del margen de ganancia competitiva, se puede considerar a la competitividad financiera como el beneficio obtenido por el aumento del volumen de ventas como resultado de una política llama de competencia.

Este

tipo de competencia se sitúa en el intervalo que separa el momento en que los compradores tienen noticia de la baja de precios de aquel en el que saben que los competidores han seguido el ejemplo.

Este tipo de ganancia supone un mercado

imperfecto. Y bajo la teoría del mercado imperfecto, se considera como tal, el entorno donde

se

desarrolla

una

actividad

productiva

en

el

cual

el

proceso

de

comercialización se ve afectado por elementos que favorecen a uno de los participantes en el mercado competitivo, por una o diversas razones, tales como: marca, antigüedad, clientes cautivos, costos, subsidios, etc.. Al respecto Jarillo y Martínez (1997) afirman que:

“Es obvio que obtener una

ventaja competitiva no puede, por definición ser un asunto fácil, pues una ventaja competitiva es aquello que preserva los beneficios frente a los competidores, presentes o potenciales, y éstos están también a la búsqueda de su ventaja competitiva”. (p. 27) Así la obtención o localización de esta ventaja, solo se logra a través de un análisis de la realidad competitiva de la empresa, esto es, al estudio de cómo cada una de las partes diferenciables en una empresa puede contribuir al establecimiento de una ventaja competitiva sostenible.

En el caso de estudio de la

empresa Curtiembre Venezolana S.A., uno de las ventajas competitivas estaría en el aprovechamiento de los regímenes aduaneros especiales, que permiten adquirir insumos importados con una política arancelaria muy por debajo de otras materias primas de otros sectores o productos.

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Prácticamente, esta separación es necesaria, pues toda empresa, especialmente si ha adquirido ya cierto tamaño o ciertos niveles de expansión, es un ente complejo, compuesto de partes muy diferenciadas, y las características estructurales del sector, en las que se debe basar la estrategia competitiva, afectan de modo muy distinto a las diversas partes de la empresa, en particular, a la estructura de costos. El establecimiento de una ventaja competitiva a través del liderazgo en los costos, la empresa debe ser capaz de obtener unos costos globales inferiores a los de sus competidores. Esto se consigue, normalmente, a base de obtener ventajas en los costos en varias de las actividades de la cadena de valor (proceso mediante el cual la empresa añade valor a los elementos de entrada o insumos que compra), con frecuencia a base de pequeñas mejoras acumulativas. En cualquier caso, es necesario un análisis detallado del

comportamiento de los costos en cada

actividad de la

cadena de valor, estudiando el modo de rebajar la relación porcentual en cada uno de ellos. El determinante fundamental de los costos es con frecuencia el volumen.

Hay

muchas actividades de la cadena de valor cuyo costo unitario disminuye si se incremente el volumen, hasta llegar al tamaño mínimo eficiente para esa actividad. Pero hay otros factores que determinan los costos, tales como el peso o proporción que tiene en la composición de la estructura de costo total. Por lo que suele suceder, que a pesar de obtener ahorros monetarios considerables, los mismos tienen poca incidencia en el costo global, pues su proporción en insignificante en el precio, tales como sucede en algunos costos indirectos, ejemplo:

papelería, artículos de oficina,

aditivos, insumos de mantenimiento compartido, gastos de saneamiento ambiental integrales, entre otros. Otro factor fundamental en la determinación del costo de una actividad de la cadena de valor está constituido por las interrelaciones de esa actividad con otras actividades de la cadena de valor, o con actividades de la cadena de valor de otros negocios o productos de la misma empresa.

Así, las actividades que impliquen

coordinación entre distintas actividades de una fabricación pueden reducir costos de servicio de mantenimiento, los costos compartidos por el marketing para la creación

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de la imagen de la marca es otro factor; y la alta incidencia de costos fijos (gastos indirectos constante como local, depreciación de equipos, nómina istrativa) puede ser también determinante en el valor del costo global, independientemente del volumen de producción. En la competitividad debe considerarse el estudio de las barreras o obstáculos legales, las más usuales y que son objeto de este estudio, son las restricciones legales impuestas por los gobiernos, especialmente las del país que recibe la exportación o la inversión directa.

En el caso de una exportación, se puede distinguir entre barreras

arancelarias y no-arancelarias.

Las primeras son los aranceles o derechos aduaneros,

que pueden ser parejos para todos los bienes o diferenciados, y adoptar diversas formas, tales como un porcentaje sobre el valor de la mercancía, un tanto fijo por unidad, etc.. innumerables,

Las barreras no-arrancelarias que afectan a la competitividad son pero

las

más

conocidas

son

las

cuotas,

controles

sanitarios,

especificaciones técnicas, normas de seguridad, etc..

Regímenes Aduaneros Especiales

Los Regímenes

Aduaneros Especiales constituyen el conjunto de normas

mediante las cuales se establece tratamiento aduanero para las mercaderías importadas y exportadas, el cual es diferente en ciertos aspectos del régimen aduanero general nacional. El Régimen Aduanero Especial

se constituye para un territorio

particular dentro del territorio aduanero nacional, o para istrar situaciones particular que se dan en el comercio internacional. Los propósitos de los regímenes aduaneros especiales, según Rivas (2000), son económicos, porque disminuyen la carga tributaria y el costo de las mercancías; sociales por el otorgamiento de liberaciones de gravámenes a obras de utilidad pública y asistencia social objeto establecer y mantener

(catástrofes o epidemias); políticos

ya que tienen por

las relaciones diplomáticas y consulares con los demás

países.

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Los Regímenes Especiales Aduaneros conforme a la Ley Orgánica de Aduanas (1999), pueden ser: 1.

Liberatorios: referidos fundamentalmente a la exención

y a la exoneración,

entendidas como rebajas parciales o totales del pago de tributos, autorizadas por la ley. 2.

Regímenes

Suspensivos

o

Destinaciones

Suspensivas:

constituyen

la

categoría de régimen aduanero, en los cuales la autoridad competente autoriza, con suspensión del pago de gravámenes aduaneros, la introducción o la extracción temporal de mercancías con fines determinados y a condición de que sean luego reexpedidas o reintroducidas, según el caso, dentro del plazo que se le señale. Los tipos de regímenes suspensivos, establecidos en la legislación aduanera venezolana

son:

perfeccionamiento

isión activo,

temporal, tráfico

de

exportación

temporal,

perfeccionamiento

pasivo,

tráfico

de

depósitos

temporales, depósitos temporales, depósitos aduaneros (In Bond) y almacenes generales de depósitos. Se entiende por isión Temporal el régimen mediante el cual se introducen mercancías al territorio aduanero nacional, con suspensión del pago de los impuestos de importación y otros recargos o impuestos adicionales que fueren aplicables, con una finalidad determinada, a condición de que sean expedidas luego de su utilización, sin haber experimentado modificación alguna . La Exportación Temporal es el régimen aduanero que permite exportar temporalmente mercancías que se encuentren legalmente en libre circulación en el territorio aduanero nacional, y reintroducirlas sin pago de los impuestos de importación cuando no hayan experimentado modificación alguna. isión Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA), es un mecanismo que permite recibir, dentro de un territorio aduanero, con suspensión de derechos e impuestos de importación, ciertas mercancías destinadas a ser reexportadas, en un periodo determinado, después de haber sufrido una transformación, elaboración o reparación.

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Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo, es el régimen aduanero mediante el cual se permite exportar mercancías temporalmente, a objeto de que sean sometidas en el extranjero a transformación, elaboración, reparación o ensamblaje, para luego ser reintroducidas causando los gravámenes correspondientes según la ubicación arancelaria de los bienes o productos a ingresar, sobre el valor incorporado en el exterior, mas el total de los gastos causados hasta el puerto de llegada. Depósitos Temporales, régimen aduanero mediante el cual las mercancías objeto de tráfico internacional son depositadas provisionalmente, en recintos cerrados, áreas cercadas o delimitadas, ubicadas dentro de la zona primaria de las aduanas, o en espacios geográficos próximos a las oficinas aduaneras. Los Depósitos Aduaneros (In Bond) constituyen un régimen especial mediante el

cual

las

mercancías

extranjeras,

nacionales

o

nacionalizadas,

son

almacenadas bajo control de la aduana en un lugar destinado a este efecto, con suspensión del pago de impuestos de importación y tasa por servicios de aduana. Al respecto, la Ley Orgánica de Aduanas (1999), señala que el In Bond es un régimen especial mediante el cual, las mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, son depositadas en un lugar destinado a este efecto, bajo control y potestad de la aduana, sin estar sujetas del pago de impuestos de importación y tasas por servicios de aduana, para su venta en los mercados nacionales e internacionales, previo cumplimiento de los requisitos legales Los Almacenes Generales de Depósito constituyen un

régimen especial

mediante el cual las mercancías extranjeras, son almacenadas bajo control de la aduana en un lugar destinado a este efecto, con suspensión de pago de impuestos de importación hasta que sea retirada por el importador para luego ser nacionalizadas. Sin embargo, se debe cancelar la tasa por servicios de aduana al momento de ingresar al almacén. Los impuestos de importación sólo están definidos en el tiempo, es decir, no hay derecho de escogencia, se ha aceptado la consignación de la mercancía, y las mismas no pueden ser objeto de

51

exportación, reexportación u otra actividad que implique su salida del almacén, sin haber cancelado previamente los derechos. 3.

Los Regímenes Devolutivos: están constituidos por el conjunto de normas, trámites y procedimientos istrativos que rigen la devolución de tributos cancelados al Fisco Nacional, con motivo de la realización de una operación aduanera. Dentro de esta categoría solo se contempla, a la devolución de impuestos de importación (Draw Back). Este régimen aduanero permite, en el momento de la exportación de mercancías, la restitución de los derechos de importación que hayan gravado dichas mercancías exportadas o consumidas durante su proceso de producción.

4.

Regímenes Especiales Liberatorios: son regímenes aduaneros en los cuales se conceden liberaciones de gravámenes, y que a su vez, están sometidos a trámites, procedimientos istrativos y controles fiscales, diferentes a los que ordinariamente se aplican a las operaciones aduaneras. En esta categoría de Regímenes Aduaneros están: − La Reposición de con liberación

de

Franquicia Arancelaria, es el régimen que permite importar impuestos

de

importación,

mercancías

idénticas

en

descripción, calidad y características técnicas a aquellas que habiendo pagado anteriormente los impuestos, hayan sido utilizadas en la producción de artículos exportados. Para la aplicación de este régimen, los productos terminados en los cuales se hubiera utilizado mercancía importada, con el pago de los impuestos correspondientes, deberán ser exportados en el lapso de un (1) año, contado a partir de la fecha de los impuestos de las referidas mercancías. Las mercancías a importar bajo este régimen deberán ingresar al país en un plazo no mayor de ciento ochenta (180) días continuos a partir de la fecha de la autorización. − Sustitución de Mercancías: es el régimen aduanero que permite introducir al territorio

aduanero

nacional

con

liberación

de

impuestos,

mercancías

extranjeras que reemplazan aquellas previamente nacionalizadas, que por

52

haber

resultado

defectuosas

o

con

deferentes

especificaciones

a

las

convenidas, deben retornar al extranjero. − Almacenes Libres de Impuestos: es el régimen aduanero mediante el cual, se autoriza a los establecimientos comerciales ubicados en las zonas primarias de las aduanas localizadas en puertos y aeropuertos internacionales a depositar determinadas

mercancías

nacionales

y

extranjeras

libres

de

impuestos,

exclusivamente para ser expedidas a aquellas personas que están de tránsito en el país, o que se vayan a entrar o salir del mismo en calidad de pasajeros, formando parte de su equipaje acompañado. − Provisiones de a Bordo: es el régimen aduanero que permite el ingreso, bajo potestad aduanera, de los víveres y provisiones liberados del pago de impuestos de importación, destinados al uso y consumo de los pasajeros y tripulantes de vehículos que realicen transporte internacional de carga o pasajeros. − Equipajes: es el régimen aduanero mediante el cual se regula el ingreso y la salida de las mercancías consideradas equipajes, es decir, el conjunto de efectos de uso o consumo personal y los obsequios que trasladen los pasajeros y tripulantes al arribar o salir del país, que por su naturaleza, cantidades y valores no demuestren finalidad comercial. 5. Regímenes Especiales Territoriales: están constituidos por el conjunto de normas,

trámites,

procedimientos

e

incentivos

aduaneros

y

tributarios,

aplicables en una delimitación territorial, generalmente, separada del territorio sometido a régimen aduanero general. La Legislación aduanera prevé tres tipos de Regímenes Especiales Territoriales: − Puertos Libres: es el área segregada que comprende un espacio territorial determinado, y que esta sometida a un régimen aduanero y tributario preferencial, para estimular y favorecer su desarrollo socio económico integral. Actualmente funcionan en Venezuela dos Puertos Libres: Puerto Libre del Estado Nueva Esparta y Puerto Libre de Santa Elena de Uairén.

53

− Zonas Francas: son territorios físicamente delimitados, sujetos a un régimen fiscal especial establecido mediante Ley, en la cual personas jurídicas autorizadas para instalarse, se dediquen a la producción y comercialización de bienes para la exportación, así como a la prestación de servicios vinculados con el comercio internacional. Las zonas francas para operar en Venezuela son: zona franca y de servicio de Paraguaná (Estado Falcón), zona franca Industrial, comercial y de servicios de ATUJA (Estado Zulia) y zona franca industrial, comercial y de servicios de Cumaná (Estado Sucre). − Zonas Libres: es una área territorial delimitada donde se aplica un régimen fiscal especial de carácter preferencial. En Venezuela existen dos Zonas Libres para operar: Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida (Estado Mérida) y la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná (Estado Falcón). Por lo antes expuesto, la importancia de analizar cómo las empresas, a través del uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales logran reducir sus costos y de esta manera fijar un buen precio competitivo en el mercado internacional. A continuación se presenta un resumen de los aspectos referidos a los entes que se

benefian

de

los

diferentes

Regímenes

Aduaneros

Liberatorios-Especiales

existentes en Venezuela, y un breve análisis o comentario sobre su incidencia en la gestión financiera de las empresas con iniciativas hacia la exportación.

De los Beneficiarios de los Regímenes Aduaneros Liberatorios -Especiales Descripción

Basándose en la Ley de Aduanas (1999), el Reglamento de Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales (1993/1996) y otras normativas vigentes que rigen los procesos de importación y exportación en la nación, se aprecia la existencia de un conjunto no homogéneo de entes y personas naturales que perciben los

54

beneficios que contempla un conjunto de liberaciones de gravámenes impositivos por el Estado y el resto de la actividad relacionada con las aduanas. Entre los sujetos que se benefician de esta normativa de liberaciones, está el Presidente de la República, los funcionarios diplomáticos y consulares quienes disfrutan de exenciones por cualquier mercancía o efectos destinados a la istración Pública Nacional, Estadal y Municipal. Las industriales,

personas y

las

jurídicas,

cuyas

actividades

naturales,

dedicadas

a

la

sean

artísticas,

investigación

culturales

científica

e

pueden

beneficiarse bajo el Régimen Especial de isión Temporal por las mercancías destinadas a un uso temporal en el país. Igualmente, las personas jurídicas que efectúen exportaciones de mercancías temporalmente y reintroducirlas al país sin modificación alguna, están exentas de pago de impuestos aduaneros. Por otro lado, las personas naturales y jurídicas, en especial aquellas dedicadas a la industria de la transformación de productos en el país, se benefician desde la suspensión de los tributos aduaneros hasta la disminución en algunas tasas de impuestos aplicables a la importación. Asímismo,

las

personas

jurídicas,

que

requieran

exportar

mercancías

temporalmente, para que estas sean transformadas, reparadas o ensambladas en el extranjero, para luego ser reintroducidas se benefician del Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo (ETPP), y por lo tanto, gozan solo de gravámenes por el valor incorporado en el exterior y los gastos causados en el puerto de llegada. Las personas jurídicas dedicadas a la prestación de servicios para el depósito temporal de mercancías objeto de tráfico internacional, dentro de las zonas portuarias y sus adyacencias, disfrutan del Régimen de Depósito Temporal. Igualmente, las personas jurídicas pueden ampararse de la liberación de gravámenes cuando se dedican al almacenaje de mercancía importada orientada para los mercados nacionales e internacionales, mientras éstas no sean dispuestas o consumidas, por lo que están exentas mientras espera su destino económico. (In Bond).

55

Las personas jurídicas dedicadas al almacenaje y depósito de mercancías de terceros autorizados por el Estado, con fines de expedición de certificados de depósito y bonos de prenda, por la función de ser auxiliares de la istración Aduanera del Estado. Las personas jurídicas que exportan productos en cuya elaboración han necesitado emplear insumos o partes que previamente han importado y por lo cual han pagado impuestos arancelarios, pueden beneficiarse del Régimen Draw Back. Existen otros entes que pueden beneficiarse de algunos regímenes especiales, pero están fuera del ámbito de la presente investigación, por lo que no se especifican.

Análisis Como puede observarse de los anteriores beneficiarios de los regímenes aduaneros, la legislación venezolana orientó la razón de ser de las exenciones y exoneraciones, en una mayor proporción a personas (naturales y jurídicas) dedicadas a la producción de bienes y servicios, en cuya actividad utilizan en parte, algunos de los insumos o productos internacionales, y así propiciar en el grupo de industriales nacionales, la elaboración de productos con valor agregado con fines de exportación diferentes, al ramo petrolero y sus derivados. En este sentido, se puede señalar que el marco legal y jurídico es positivo, ya que incentiva al sector productivo a su incorporación en los mercados internacionales y por ende, a generar más riquezas e incrementar el Producto Interno Bruto. De los requisitos, condiciones y consecuencias del uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales. Descripción Las liberaciones de gravámenes se clasifican en dos (2) tipos: exenciones y exoneraciones, las primeras entendidas como rebajas o dispensas de impuestos otorgadas directamente por la ley, y en las segundas, certificadas por la autoridad competente.

56

Los requisitos para obtener exenciones y exoneraciones, de acuerdo a los artículos 89 al 94 de la Ley Orgánica de Aduanas (1999) (L.O.A.), establecen básicamente que en ambos casos, se debe formular una solicitud en original, que describa datos personales del interesado, exposición de motivos para su requerimiento y descripción de la mercancía. Esta mercancía debe ser utilizada exclusivamente por el beneficiario en los fines considerados para la concesión de la misma y debe ingresar al territorio aduanero nacional. En el caso de no cumplir con los requisitos exigidos por la Ley de Aduanas, no se otorgarán exenciones ni exoneraciones. Bajo el Régimen Especial de isión Temporal, se facilita el ingreso de mercancías destinadas a un uso temporal en el país y por ende, a un costo posible. Con este régimen pueden beneficiarse las personas jurídicas, cuyas actividades sean artísticas, culturales, industriales, personas naturales instaladas temporalmente en el país e instituciones dedicadas a la investigación científica. El Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los Regímenes de Liberación (Regl. L.O.A.), Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales (1996) en su artículo 32 detalla que tipos de mercancías pueden introducirse al país, bajo isión Temporal. Entre las condiciones y requisitos más resaltantes del Régimen de isión Temporal, contenidas a lo largo del anterior reglamento de ley están las siguientes: 1. No son isibles temporalmente las mercancías de importación prohibida o reservada a la República, salvo que en este último caso, tengan autorización del organismo competente. Si dichas mercancías estuvieren sometidas a otras restricciones, estas deben ser cumplidas. (Art. 98 L.O.A.) 2. Para

introducir

una

mercancía

temporalmente

se

requiere

obtener

una

autorización de la oficina aduanera respectiva, la cual debe haber sido solicitada antes de la llegada del embarque a la zona primaria de la aduana. (Art. 19 Regl. LOA) 3. Para el desaduanamiento de las mercancías bajo Régimen de isió n Temporal, el interesado debe presentar una garantía por el monto de los impuestos aduaneros

57

que corresponderían a la importación a título definitivo, por responder de su reexpedición. Salvo las excepciones establecidas legalmente. (Art. 97 L.O.A.) 4. La isión temporal no está sujeta al Impuesto al Valor Agregado, por consiguiente, no es exigible la garantía de este tributo. (Art. 16 Ley IVA) 5. Es procedente la introducción temporal de mercancías idénticas o similares que hayan sustituido a las exportadas temporalmente. (Art. 100 LOA) 6. Las autorizaciones de isión temporal tienen una vigencia de un año, dentro de este lapso debe hacerse la introducción de las mercancías; y la reexpedición de la misma deberán efectuarse dentro del plazo otorgado en la autorización. (Art. 20 y 24 del Regl. LOA) 7. Las mercancías de isión temporal pueden entrar y salir del país en uno o más embarques, y por aduanas distintas a la de entrada o salida, previo cumplimiento de los requisitos legales. Además, pueden ser cedidas a los mismos fines, en cuyo caso los cesionarios quedan subrogados en todos los derechos y obligaciones que se deriven de la operación.

Esta cesión debe ser previamente aprobada por la

autoridad aduanera competente. (Art. 24 y 36) 8. Para la nacionalización de las mercancías itidas temporalmente, se requiere autorización de la oficina aduanera, respectiva, y el pago de los impuestos de importación,

recargos

e

impuestos

adicionales

y

los

intereses

moratorios,

calculados por todo el lapso transcurrido desde la fecha de llegada. (Art. 30 y 37 Regl LOA) La aplicación de la disposición sobre los intereses moratorios no es extensible al Impuesto al Valor Agregado, debido a la diferencia del momento de causación. El incumplimiento de las obligaciones legalmente establecidas para la isión temporal de mercancías, tiene las siguientes consecuencias jurídicas: 1. Si no se reexpiden las mercancías en el plazo otorgado, se considera que la exigibilidad del pago de los impuestos y otros recargos o impuestos adicionales causados, es a la fecha de llegada de las mercancías, en consecuencia surgirá la obligación de pagar intereses moratorios por todo el lapso transcurrido hasta la

58

fecha de pago o de ejecución de la garantía constituida, calculados conforme a lo previsto en el Código Orgánico Tributario. (Art. 30 Regl. LOA) 2. El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales hubiere sido concedida una suspensión será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de importación legalmente causados. (Art. 115 LOA) 3. La falta de reexportación, o nacionalización legal, dentro del plazo vigente, de mercancías introducidas bajo el régimen de isión temporal, o su utilización o destinación para fines diferentes a los considerados para la concesión del permiso respectivo, está penada con multa equivalente al valor total de las mercancías. (Art. 99 LOA) 4. Si

ocurriesen

averías,

pérdidas

o

destrucción

de

las

mercancías,

como

consecuencia de caso fortuito o de fuerza mayor, podrá liberarse la garantía prestada, bajo las condiciones que establezca el Ministerio de Finanzas. A diferencia de la isión Temporal, en la Exportación Temporal no se establece una lista de mercancías, lo que quiere decir, que hay mayor flexibilidad en este régimen. Solamente las personas jurídicas son beneficiadas bajo este régimen, que tiene por objeto exportar temporalmente mercancías y reintroducirlas sin modificación alguna y sin el pago de impuestos aduaneros. Las condiciones y requisitos del Régimen de Exportación Temporal son: 1. Similarmente al anterior régimen se requiere autorización de la oficina aduanera respectiva, la cual debe haber sido solicitada antes del ingreso de la mercancía a la zona primaria de la aduana. Esta autorización tiene una vigencia de un año, dentro de este lapso debe hacerse la exportación de las mercancías. (Art. 19 y 20 Regl. LOA) 2. La reintroducción de las mercancías exportadas temporalmente debe hacerse dentro del plazo otorgado en la autorización. Generalmente, el plazo que se otorga es un año, que debe contarse desde la fecha de registro de la declaración de aduanas para la exportación. (Art. 22 y 40 del Regl LOA) 3. Cuando las mercancías objeto de la exportación temporal estén sometidas a restricciones de cualquier naturaleza, el exportador debe presentar una garantía

59

que cubra hasta el doble del valor de las mercancías. (Art. 97 LOA y 39 Regl. LOA) 4. Las mercancías de exportación temporal pueden salir y entrar del país, en uno o más embarques, y por aduanas distintas a la de salida o entrada, previo cumplimiento de los requisitos legales, entre las que se señala de ostentar marcas, números de serie u otras señales o formas que permitan identificarlas en el acto de reconocimiento aduanero. (Art. 24 y 39 Regl. LOA) 5. Cuando el interesado decida la permanencia definitiva de las mercancías en el exterior, antes del vencimiento del plazo concedido para la reintroducción de las mismas, debe notificarlo a la oficina aduanera respectiva, en cuyo caso se dará por vencida la autorización. Si las mercancías están sometidas a restricción para la exportación, previamente debe obtenerse autorización de la autoridad aduanera competente, y solicitarse el finiquito de la garantía constituida. (Art. 41 Regl. LOA) 6. Cuando se produzca la reintroducción de las mercancías antes de la expiración del plazo autorizado, se considerará vencida la autorización de exportación temporal. El

incumplimiento

de

las

obligaciones

legalmente

establecidas

para

la

exportación temporal de mercancías, tiene las siguientes consecuencias jurídicas: 1. Si no son reintroducidas las mercancías en el plazo otorgado, se consideran exportadas definitivamente, y de existir garantía se debe proceder a su ejecución. 2. El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales hubiere sido concedida una suspensión será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de importación legalmente causados. 3. Si

ocurrieren

averías,

pérdidas

o

destrucción

de

las

mercancías

como

consecuencia de caso fortuito o de fuerza mayor, podrá liberarse la garantía prestada, bajo las condiciones que establezca el Ministerio de Finanzas. (Art. 40 Regl. LOA y 115 LOA) El conjunto de regímenes de liberación de gravámenes, tanto para la mercancía de isión temporal como para la exportación temporal de productos, ofrece para el gerente financiero una serie de herramientas para la gestión y la toma de decisiones,

60

en función de las condiciones que puede reunir una línea de producción determinada, en especial, cuando en la misma concursan insumos, materiales, componentes, repuestos, partes, proyectos, entre otros; que a pesar de ser importados no incrementarán el costo de los bienes producidos, más aún, potencialmente podrían estar por debajo de los precios del mercado internacional y nacional, ya que al estar exento, exonerados o con una tasa impositiva preferencial, se lograría una disminución del costo unitario. Con respecto al Régimen de Exportación Temporal, este representa un potencial para la promoción de productos fuera del país, tanto en actividades de exposición, como en estrategias de mercancías dadas en consignación, siempre y cuando las mismas se comercialicen dentro del período autorizado, lo que trae como consecuencia ahorros significativos en los gastos de operación en caso de concretarse la venta, pues solo se procedería a la liquidación de la planilla correspondiente a la Dirección General Sectorial de Aduanas por considerarla definitivamente exportada, sin correr otros tipos de riesgos propios inherente a los procesos normales de exportación de mercancía. A esto se agrega, que la velocidad de entrega del producto de exportación se acorta considerablemente, ya que el producto se encuentra fuera del país en lugar donde teóricamente debe entregarse al cliente.

Régimen de isión para el Perfeccionamiento Activo (ATPA) Descripción El Tráfico de Perfeccionamiento Activo, también conocido como isión Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA), permite introducir al territorio aduanero nacional insumos, materias primas, partes o piezas de origen extranjero, con suspensión de los impuestos aplicables a la importación, para ser reexpedidas después de haber sufrido transformación, combinación, mezcla, rehabilitación, reparación o ensamblaje. (Art. 46 LOA) Este régimen constituye un estímulo

al desarrollo del sector industrial interno y

a la exportación, por cuanto se abre la posibilidad que industriales activen la capacidad máxima de sus maquinarias y bienes de producción, que tal vez, por

61

insuficiencia de insumos primarios nacionales, no puedan abastecer la entrada de materiales en sus diversas líneas de producción. Por otro lado, la experiencia en el logro de metas de producción y de incorporación de valor agregados a insumos y/o productos semi-terminados, sirve de incentivo a dirigir esfuerzos para la producción de iguales artículos enfocados para cubrir la demanda del mercado nacional. Las condiciones y requisitos del Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Activo, son: 1. Para introducir una mercancía bajo Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Activo, se requiere obtener una autorización de la autoridad aduanera competente (Intendencia de Aduanas del SENIAT), la cual debe haber sido solicitada antes de la llegada de la mercancía a la zona primaria de la aduana. 2. Las autorizaciones tiene una vigencia de un año, contado a partir de la fecha de su emisión, plazo dentro del cual debe hacerse la introducción de las mercancías. 3. El plazo para reexpedir las mercancías introducidas bajo este régimen es de un año, contado a partir de la fecha de llegada del último embarque, efectuado dentro de la vigencia de la respectiva autorización. 4. Los impuestos aduaneros que correspondan a las mercancías introducidas bajo este régimen deben ser garantizados, para responder de su reexpedición. 5. No son isibles las mercancías de importación prohibida o reservada a la República, salvo que en este último caso, tengan autorización del organismo competente. Si dichas mercancías estuvieren sometidas a otras restricciones, estas deben ser cumplidas. 6. Las mercancías sujetas al Régimen de ATPA, que se introduzcan o reexpidan conjuntamente con otras sometidas al régimen ordinario, deben declararse por separado, con indicación de los regímenes que le sean aplicables. 7. Los beneficiarios de este régimen deben llevar un control de inventario de las mercancías sometidas al mismo, y deben presentar un reporte semestral a la oficina aduanera respectiva, en el cual se indicará: a) Cantidad, peso y valor de las mercancías itidas, reexpedidas o exportadas;

62

b)

Monto de los impuestos suspendidos;

c)

Número y fecha de autorización correspondiente, y

d)

Datos relativos a la garantía constituida.

8. Los beneficiarios de este régimen, previa autorización de la autoridad aduanera competente (Intendencia de Aduanas SENIAT), pueden: a)

Ceder, total o parcialmente las mercancías, para que las operaciones de perfeccionamiento activo sean continuadas por un tercero;

b)

Ceder, total o parcialmente, las mercancías perfeccionadas a una persona distinta, a fin de que lleve a cabo la reexpedición. En ambos casos, la autoridad aduanera debe exigir al nuevo beneficiario la

constitución de garantía en las mismas condiciones que al importador original, quien en consecuencia queda subrogado en las obligaciones contraídas. 9. En caso de que las mercancías deban ser nacionalizadas, el interesado debe solicitar la correspondiente autorización de la autoridad aduanera competente, antes del vencimiento del plazo otorgado para la reexpedición. A tales fines se exigirá el pago de los impuestos de importación, recargos e impuestos adicionales y los intereses moratorios causados desde la fecha de llegada. 10. Cuando el interesado haya manifestado que los subproductos y desperdicios del proceso productivo, y los envases, empaques y embalajes que acompañan a las mercancías itidas bajo este régimen, van a ser comercializados en el territorio aduanero nacional, se exigirá en el momento del ingreso de las mercancías, el pago

de

los

impuestos

de

importación

correspondientes

a

su

ubicación

arancelaria. 11. Los

desperdicios

resultantes

de

un

proceso

productivo

que

no

sean

comercializables deben ser destruidos, salvo que sean cedidos a título gratuito a instituciones sin fines de lucro. 12. Al Régimen de ATPA le es aplicable el Régimen de Reimportación, cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes: a) Que las mercancías hayan sido rechazadas justificadamente por alguna autoridad del país al cual fueron reexpedidas;

63

b) Que hayan sido rechazadas o devueltas por el importador extranjero; c) Que causas fortuitas o de fuerza mayor ocurridas durante el viaje hayan impedido su transporte hasta el país de destino. El incumplimiento de las obligaciones legales derivadas de la aplicación del Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Activo genera las siguientes consecuencias jurídicas: 1- Si el reporte semestral establecido no es enviado dentro de los primeros quince (15) días del semestre siguiente a la fecha de la autorización, o no se ajusta a las formalidades exigidas, la autoridad aduanera competente (Intendencia de Aduanas-SENIAT), no le otorgará nuevas autorizaciones para ATPA, hasta tanto se subsane debidamente el incumplimiento. 2- Si no se reexpiden las mercancías en el plazo otorgado, se considera que la exigibilidad del pago de los impuestos y otros recargos o impuestos adicionales causados, es a la fecha de llegada de las mercancías, en consecuencia, surgirá la obligación de pagar intereses moratorios por todo el lapso transcurrido hasta la fecha de pago o de ejecución de la garantía constituida, calculados conforme a lo previsto en el Código Orgánico Tributario. 3- El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales hubiere sido concedida una suspensión será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de importación legalmente causados.

Así como la falta de

reexpedición, o nacionalización legal, dentro del plazo vigente, de las mercancías introducidas bajo el Régimen de ATPA, o su utilización o destinación para fines diferentes a los considerados para la concesión del permiso respectivo, está penada con multa equivalente al valor total de las mercancías. 4- Si ocurrieren averías, pérdidas o destrucción de las mercancías, como consecuencia de caso fortuito o de fuerza mayor, podrá liberarse la garantía prestada, bajo las condiciones que establezca el Ministerio de Finanzas.

64

Análisis

La disminución de costos directos e indirectos en las empresas manufactureras, representa -para el gerente en el área financiera- un punto de consolidación y estabilidad, en particular, porque la suspensión de los tributos aduaneros disminuye el renglón de los activos diferidos o de circulante no disponible, que habrían que destinar para la cancelación de impuestos aduanales.

En este sentido, se pueden

destinar mayores recursos monetarios a la inversión o al capital de trabajo para desarrollar la parte operativa de la producción misma, con lo potencialmente puede demostrar que es capaz de competir en condiciones económicas favorables en el mercado internacional. Aunque con este régimen solo se benefician las personas jurídicas,

tiene la ventaja de no tener restricciones a un listado determinado de

mercancías, por lo que existe una mayor flexibilidad y amplitud para la escogencia de innumerables tipos de mercancías y productos. A lo anterior se agrega la posibilidad de nacionalizar el producto sujeto de perfeccionamiento activo, con la participación

y autorización correspondiente, el

pago de los impuestos de importación, los recargos y los intereses moratorios desde la fecha de la llegada de la mercancía; en particular, cuando el precio de colocación en el mercado nacional da mayor rendimiento que su ubicación en el mercado internacional.

Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo (ETPP) Descripción Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo, también conocido como Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo (ETPP),

permite exportar mercancías

temporalmente, a objeto de que sean sometidas en el extranjero a transformación, elaboración, reparación o ensamblaje, para luego ser reintroducidas causando los gravámenes correspondientes según la ubicación arancelaria de los bienes o productos a ingresar, sobre el valor incorporado en el exterior, más el total de los

65

gastos causados hasta el puerto de llegada. Similar al anterior, solo las personas jurídicas se benefician con este Régimen Especial. (Art. 56 y sig. Regl. LOA) El Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo esta sometido a las condiciones y requisitos siguientes: 1. Para exportar una mercancía bajo Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo, se requiere obtener autorización de la autoridad Aduanera competente (Intendencia de Aduanas del SENIAT), la cual debe haber sido solicitada antes del ingreso de la mercancía a la zona primaria de la aduana, o de la declaración de las mercancías, según sea el caso. 2. Las autorizaciones tienen una vigencia de un año, contado a partir de la fecha de su emisión, plazo dentro el cual debe hacerse la extracción de las mercancías. 3. El plazo para que las mercancías permanezcan fuera del país, no debe exceder de un año, contado a partir de la fecha de registro de la declaración del último embarque, dentro de la vigencia de la respectiva autorización. 4. La reintroducción esta sometida a las obligaciones ordinarias de importación aplicables en lo que respecta al valor agregado en el exterior. 5. Las

mercancías

exportadas

perfeccionamiento

por

que

causas

no

hayan

debidamente

sufrido

ningún

comprobadas,

tipo

pueden

de ser

reintroducidas y no causan los impuestos de importación correspondientes, siempre que ello se realice dentro del plazo otorgado. 6. El ingreso de los bienes producto del perfeccionamiento pasivo no está sometido a las restricciones que rigen para la importación ordinaria, salvo aquellas aplicables a las mercancías de prohibida importación y a las de orden sanitario, de seguridad y defensa.

Sin embargo, deben ostentar marcas, números de serie u

otras señales o formas que permitan identificarlas en el acto de reconocimiento aduanero, salvo que se trate de insumos cuya identificación no sea posible. 7. Cuando las mercancías que se vayan a exportar temporalmente, se encuentren sometidas a restricciones de cualquier naturaleza, se deberá presentar garantía, hasta por el doble del valor de las mercancías.

66

8. Cuando el interesado decida la permanencia definitiva de las mercancías en el exterior, antes del vencimiento del plazo concedido para la reintroducción de las mismas, debe notificarlo a la oficina aduanera respectiva, en cuyo caso se dará por vencida la autorización. Si las mercancías están sometidas a restricción para la exportación, previamente, debe obtenerse autorización de la autoridad aduanera competente, y solicitarse el finiquito de la garantía constituida. 9. Cuando se produzca la reintroducción de las mercancías antes de la expiración del plazo autorizado, se considerará vencida la autorización. El incumplimiento de las obligaciones legales derivadas de la aplicación del Régimen de Tráfico de Perfeccionamiento Pasivo genera las siguientes consecuencias jurídicas: 1. Si vencido el plazo otorgado, las mercancías no hubieren retornado, la autoridad competente (Intendencia de Aduanas-SENIAT), las debe considerar exportadas definitivamente, y de existir garantía, debe proceder a su ejecución. 2. El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales hubiere sido concedida una suspensión será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de importación legalmente causados.

Análisis

Este régimen tiene una alta incidencia en la disminución de los costos para aquellas empresas que utilizan maquinaria y equipos de alta tecnología y los cuales deben ser repotenciados, mejorados, reparados, ensamblados o transformados en el exterior sin la necesidad de pagar los impuestos correspondiente al proceso de exportación de los mismos. Al anterior beneficio, la empresa solo debe presupuestar la cancelación del arancel correspondiente a la cuota parte del valor incorporado en exterior a bien sujeto a este régimen más los gastos normales de aduanas en el puerto de llegada. Este procedimiento representa una alternativa de solución para los casos en los cuales no es posible traer un técnico o especialista al país, para reparar equipos de alta

67

tecnología, porque las posibilidades de ocurrencia de imprevistos en las actividades de mantenimiento están en contra del éxito o son mayores que la colocación del bien desde el exterior. Entre los aspectos de la gestión financiera, debe medirse la garantía que dan los distribuidores de alta tecnología cuando el equipo es transportado directamente del consorcio de origen, con sus respectivos embalajes originales, dando así a un mayor período de garantía y vida útil probable de los equipos sofisticados.

Otros Regímenes de Depósitos Aduaneros Descripción El primer Régimen de Depósito Aduanero que tiene gran uso en el sistema de legislación aduanera en el país y que repercute en la determinación de los costos de producción y por ende en los aspectos financieros de las empresas manufactureras es, el Régimen de Depósito Temporal.

Este régimen permite, que

objeto

depositadas

de

tráfico

internacional

sean

provisionalmente,

las mercancías en

recintos

cerrados, silos, áreas cercadas o delimitadas, ubicadas dentro de las zonas primarias en las aduanas, o en espacios geográficos próximos a las Oficinas Aduaneras. Con este Régimen se benefician solo las personas jurídicas. (Art. 115 y 22 LOA) La constitución y operación de un Depósito Temporal es otorgado a personas jurídicas, a las cuales se les atribuye la cualidad de Auxiliares de la istración Aduanera. El Régimen de Depósito Temporal presenta las siguientes condiciones y requisitos: 1. Para establecer un Depósito Temporal es necesario la autorización de la autoridad aduanera competente (Intendencia de Aduanas- SENIAT) y poseer un capital pagado de diez millones de bolívares (Bs. 10.000.000,oo). 2. Los Depósitos Temporales autorizados para operar deben cumplir con las condiciones, normas y procedimientos exigidos en leyes especiales, en cuanto a la seguridad e higiene necesarios para la conservación de mercancías.

68

3. Las mercancías deben permanecer depositadas, mientras se cumple el trámite aduanero respectivo, en las zonas de almacenamiento previamente señaladas o autorizadas para tal fin por el organismo competente. 4. El responsable del Depósito Temporal debe llevar un sistema de control de inventario y elaborar una relación detallada de las mercancías efectivamente recibidas, con indicación precisa de los elementos de identificación cualitativa, cuantitativa, del número y fecha del documento de transporte, nombre del propietario o consignatario de la mercancía, según sea el caso, cantidades, ubicación arancelaria, valor CIF, impuestos causados, operaciones a efectuarse dicha relación debe ser concluida y notificada a la aduana a más tardar el segundo día hábil de recibida las mercancías. 5. Las mercancías que ingresen bajo el Régimen de Depósito Temporal pueden ser objeto de las operaciones normales de conservación y mantenimiento. 6. El plazo máximo de permanencia de las mercancías bajo este régimen es de treinta días continuos, contados a partir del vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración de las mercancías. 9. Los Depósitos Temporales deben mantener vigente y actualizado, a la disposición de la autoridad aduanera, la siguiente documentación: -

Documento constitutivo de la empresa y de su última modificación, si fuere el caso;

-

Patente de Industria y Comercio;

-

Póliza de Seguro; y

-

Garantía a favor del Fisco Nacional. Cuando el monto de los impuestos de importación de las mercancías

ingresadas al Depósito Temporal, exceda al de la garantía, la Oficina Aduanera respectiva deberá exigir el incremento de la garantía original o una garantía complementaria. 10. No pueden ingresar a este régimen las mercancías siguientes: -

Las reguladas por la Ley de Armas y Explosivos;

69

-

Las

reguladas

por

la

Ley

Orgánica

de

Sustancias

Psicotrópicas

y

Estupefacientes, ni los productos químicos esenciales utilizados para la manufactura de los mismos. 11. En caso de cese de las actividades, el representante del Depósito Temporal, debe notificar tal circunstancia, a la autoridad aduanera competente, por lo menos seis meses antes. El Depósito será responsable de la mercancía hasta su traslado a otro almacén o depósito. El incumplimiento de las obligaciones legalmente establecidas para el Régimen de Depósito Temporal, tiene las siguientes consecuencias jurídicas: 1. Las personas que operen los Depósitos Temporales responden directamente ante el Fisco Nacional por el monto de los créditos fiscales que corresponda pagar por las mercancías perdidas o averiadas y ante los interesados por el valor de las mismas. 2. En caso de averías, hurtos, robos, mermas y cualquier otro caso fortuito, debidamente comprobados, se debe informar de inmediato a las autoridades competentes, para dejar constancia de lo ocurrido, a los efectos de la liquidación y pago de los impuestos correspondientes. 3. El incumplimiento de las normas, procedimientos y condiciones bajo las cuales ha sido concedida la autorización correspondiente será sancionada con multa equivalente al doble de los impuestos de importación legalmente causados. Depósitos Aduaneros (In Bond): en sentido objetivo, se entiende como

el

régimen aduanero especial, mediante el cual las mercancías son depositadas en un lugar destinado a este efecto, bajo control y potestad de la aduana, sin estar sujetas al pago de impuestos de importación y tasa por servicios de aduana, para su venta en los mercados nacionales e internacionales, previo cumplimiento de los requisitos legales. En sentido subjetivo, se refiere al lugar, sitio, establecimiento o empresa autorizada para operar bajo el Régimen de Depósito Aduanero (In Bond).Solo se benefician las personas jurídicas con este Régimen Especial. La Ley Orgánica de Aduanas (1999), en su artículo 89 califica al Régimen de Depósito Aduanero (In Bond) como un Régimen de Liberación de Gravámenes,

70

donde las mercancías están exentas. A pesar de tal previsión legal, en la práctica el mecanismo sigue siendo el de una suspensión de derechos, en virtud de que las mercancías no pueden ser dispuestas o consumidas, sin el pago previo de los tributos que correspondan. Ellas deben mantenerse almacenadas a la espera de un destino económico. Las condiciones y requisitos del Régimen de Depósito Aduanero (In Bond) son las siguientes: 1. Para establecer un Depósito Aduanero (In Bond) es necesario la autorización de la autoridad aduanera competente (Intendencia de Aduanas-SENIAT). 2. Los Almacenes Generales de Depósito no requerirán de la autorización para operar como Depósito Aduanero (In Bond). Los interesados deben únicamente, notificarlo a la autoridad aduanera competente (Intendencia de AduanasSENIAT), con indicación el área que se destinará a esos fines determinados, con por lo menos treinta días continuos de anticipación a la fecha en que se iniciará sus operaciones. Deben igualmente, ajustarse a los requisitos exigibles para este régimen. 3. El capital pagado no debe ser menor a diez millones de bolívares. 4. Deben cumplir con las condiciones, normas y procedimientos exigidos en las leyes especiales, en cuanto a la seguridad e higiene necesarios para la conservación de mercancías. 5. Las mercancías deben permanecer depositadas, mientras se cumple el trámite aduanero respectivo, en las zonas de almacenamiento previamente señaladas o autorizadas para tal fin por el organismo competente. 6. El responsable del Depósito debe elaborar una relación detallada de las mercancías efectivamente recibidas, con indicación precisa de los elementos de identificación cualitativa, cuantitativa, del número y fecha del documento de transporte, dicha relación debe ser concluida y notificada a la aduana a más tardar el segundo día hábil de recibidas las mercancías. 7. Para el ingreso de mercancías a un Depósito Aduanero (In Bond), el interesado debe presentar, dentro del plazo de cinco días hábiles siguientes a su ingreso a la

71

zona de almacenamiento, además de la declaración del ingreso al Depósito Aduanero (In Bond), copia del documento de transporte y de la factura comercial definitiva, si se trata de mercancías extranjeras; la factura comercial y la planilla de liquidación de gravámenes aduaneros o autoliquidación, si se trata de mercancías nacionalizadas y la factura comercial si se trata de mercancías nacionales. 8. Si el ingreso al Depósito Aduanero tiene como objeto una operación de exportación, el interesado debe presentar los recaudos exigibles a los fines de la declaración de las mercancías para la exportación, con excepción del documento de transporte. 9. La Oficina Aduanera debe autorizar el ingreso de la mercancía a este régimen, previa

confrontación

documental

y

física

realizada

por

un

funcionario

competente. Los gastos que ocasione dicha actuación deben ser pagados por el interesado, cuando la misma se realice fuera de la zona primaria de la aduana. 10. El plazo máximo para que las mercancías permanezcan bajo Régimen de Depósito Aduanero (In Bond), es de un año contado a partir de la fecha de ingreso de la mercancía de depósito. 11. Las mercancías que ingresen a un depósito aduanero (In Bond) pueden ser total o parcialmente

exportadas,

importadas,

reexportadas,

reimportadas,

reexpedidas,

reintroducidas, o reembarcadas hacia otros territorios aduaneros, puertos libres, zonas francas, depósitos temporales, almacenes libres de impuestos (Duty Fre Shops), Almacenes Generales de Depósitos o trasladadas a

otros Depósito

Aduanero (In Bond), sin restricción o limitación alguna, salvo las establecidas en la legislación sanitaria. 12. Las mercancías ingresadas a un depósito aduanero (in bond) pueden ser objeto de las siguientes operaciones: a. Envase, etiquetado, empaque y paletizado; b. Combinación y división de mercancías; c. Exposición de muestras; d. Mezcla de unas mercancías con otras; y

72

e. Cualquier otra operación dirigida a conservar o mejorar las condiciones o el valor de las mercancías depositadas, sin variar la naturaleza de las mismas. 13. Para los trámites relacionados con la declaración de ingreso, salida o traslado de las mercancías, no es exigible la intervención de agentes de aduanas, salvo que dichas actividades constituyan una operación aduanera de importación o de exportación. 14. Cuando las mercancías salgan del Depósito Aduanero (In Bond) para su venta en los mercados internacionales, no será exigible la tasa por servicios de aduana. 15. Para la nacionalización de las mercancías extranjeras se aplicarán los requisitos ordinarios de la importación, vigentes para la fecha en que se produzca la voluntad de nacionalizarlas. 16. El incremento del valor de las mercancías como consecuencia de la utilización de insumos y mano de obra nacionales, no forma parte de la base imponible para el cálculo de los correspondientes tributos aduaneros, cuando vayan a ser nacionalizadas. 17. Los desperdicios que resulten de la realización de operaciones con las mercancías en el Depósito Aduanero (In Bond), así como los envases, empaques y embalajes de las mismas, que no sean exportados o destruidos, causan los impuestos de importación correspondientes a las ubicaciones arancelarias conforme al régimen legal vigente, para la fecha de la manifestación de la voluntad de nacionalizarlas. 18. El consignatario de una mercancía extranjera debe garantizar el monto de los impuestos que causaría la operación de importación, por el traslado o tránsito de las mercancías, desde la zona primaria de la aduana hasta el Depósito Aduanero (In Bond), o de éste a la zona primaria. Esta garantía debe ser liberada una vez ingresadas las mercancías al depósito o a la zona primaria, según sea el caso. El incumplimiento de las obligaciones derivadas del Régimen de Depósito Aduanero (In Bond), genera las siguientes consecuencias jurídicas:

73

1. Las personas que operen los Depósitos Aduaneros (In Bond), responden directamente ante el Fisco Nacional por el monto de los créditos fiscales que corresponda pagar por las mercancías perdidas o averiadas y ante los interesados por el valor de las mismas. 2. En caso de averías, hurtos, robos, mermas y cualquier otro caso fortuito, debidamente comprobados, se debe informar de inmediato a las autoridades competentes, para dejar constancia de lo ocurrido, a los efectos de la liquidación y pago de los impuestos correspondientes. 3. El incumplimiento de las normas, procedimientos y condiciones bajo las cuales ha sido concedida la autorización correspondiente, será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de importación legalmente causados. Almacenes

Generales

de

Depósitos:

son

lugares

o

establecimientos

autorizados por el Estado para almacenar y conservar mercancías de terceras personas, y para la expedición de Certificados de Depósitos y Bonos de Prenda, los cuales producen efectos como títulos de crédito. Las condiciones y requisitos de los Almacenes Generales de Depósitos son: 1. Para establecer un Almacén General de Depósito se requiere la autorización del Ejecutivo Nacional, por órgano del Ministerio de la Producción y Comercio o del Ministerio de Finanzas según sea el caso. 2. Los Almacenes Generales de Depósitos tiene la cualidad de Auxiliares de istración Aduanera. 3. Las mercancías deben permanecer depositadas, mientras se cumple el trámite aduanero respectivo, en las zonas de almacenamiento previamente señaladas o autorizadas para tal fin por el organismo competente. 4. El responsable del Almacén General de Depósito debe elaborar una relación detallada de las mercancías efectivamente recibidas, con indicación precisa de los elementos de identificación cualitativa, cuantitativa, del número y fecha del documento de transporte, dicha relación debe ser y notificada a la aduana a más tardar el segundo día hábil de recibidas las mercancías.

74

5. El tiempo máximo de permanencia de las mercancías bajo este régimen es de seis meses. 6. Los Almacenes Generales de Depósitos están sujetos a la debida vigilancia fiscal. 7. Los depositarios deben asegurar, por cuenta de los depositantes, las mercancías recibidas. El incumplimiento de las obligaciones de los Almacenes Generales de Depósitos, genera las siguientes consecuencias jurídicas: 1.

Las personas que operen los Almacenes Generales de Depósitos responden directamente ante el Fisco Nacional por el monto de los créditos fiscales que corresponda pagar por las mercancías perdidas o averiadas y ante los interesados por el valor de las mismas.

2.

En caso de averías, hurtos, robos, mermas y cualquier otro caso fortuito, debidamente comprobados, se debe informar de inmediato a las autoridades competentes, para dejar constancia de lo ocurrido, a los efectos de la liquidación y pago de los impuestos correspondientes.

3.

El Ejecutivo Nacional fiscalizará los Almacenes Generales de Depósitos con el fin de asegurar el cumplimiento exacto de las obligaciones establecidas legalmente. El Ejecutivo Nacional retirará la autorización que hubiere concedido, cuando los Almacenes Generales de Depósitos incurran en infracciones a la Ley de Almacenes Generales de Depósitos y a su Reglamento.

4.

El incumplimiento de las normas, procedimientos y condiciones bajo las cuales hubiere sido concedida la autorización correspondiente, será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de importación legalmente causados. Análisis

Las diferentes modalidades de depósito aduanero reseñadas permiten a la gerencia financiera seleccionar la opción más adecuada para la permanencia provisional de las mercancías que pueden ser importadas, exportadas, de tráfico

75

internacional o en trámites legales para procesos futuros a corto plazo y con las ventajas de estar ubicados dentro o en áreas cercanas a las zonas primarias de las aduanas y bajo la supervisión de la autoridad aduanera competente. Esto representa una estrategia logística para la empresa exportadora, ya que puede acumular en estos depósitos aduanales mercancía hasta llegar al stock del lote de exportación, es decir, en los casos en que deben efectuarse varios traslados desde la fábrica hasta la aduana, por limitaciones físicas en la capacidad de las unidades de transporte. Por otro lado, puede representar un ahorro financiero cuando esta mercancía no puede acumularse en los espacios de la empresa productora, por restricciones en los límites de almacenamiento físico de las áreas asignada para tal fin. Cuando las empresas tienen limitaciones de circulante para cancelar la totalidad de las exportaciones y los aranceles respectivos de las mercancías importadas, es muy adecuado utilizar el depósito In bond, ya que tiene la opción de adquirir y retirar parte de la misma y cancelar solo el monto proporcional a los impuestos aduanales que correspondan a esta proporción, dejando en custodia en estos depósitos para retiros posteriores o sucesivos, totales o parciales.

El Régimen de Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back) Descripción Es un Régimen Aduanero mediante el cual, las personas que realicen exportaciones pueden obtener la devolución de los impuestos arancelarios que hayan gravado a las mercancías utilizadas en el proceso productivo de los bienes objeto de la respectiva operación y que hubiesen sido pagados directamente por el exportador, o cuyo pago haya sido soportado por éste en el precio de adquisición de tales mercancías. Solo las personas jurídicas se benefician con este Régimen Especial. El Régimen de Draw Back presenta las siguientes condiciones y obligaciones:

76

1.

El Draw

Back es aplicable a las materias primas, piezas, partes y

componentes, empaques, envases, embalajes, otros insumos utilizados en la fabricación de los productos exportados. 2.

El Draw Back no es aplicable a: lubricantes, combustibles, piezas de recambio,

mercancías

que

se

transformaron

en

subproductos,

mermas

o

desperdicios, envases, empaques y embalajes que se hayan comercializado en el país. 3.

La

istración

Aduanera

fija

los

porcentajes

de

reintegro

correspondientes a cada sector productivo, previa opinión de los organismos competentes. 4.

Los exportadores pueden presentar su solicitud de Draw Back ante aduanas principales, o directamente ante la Intendencia de Aduanas del SENIAT, que es la unidad istrativa competente para su tramitación. Esta solicitud debe presentarse en un plazo de treinta días hábiles, contados a partir de la fecha de registro de la correspondiente declaración de aduanas para la exportación.

5.

El pago por concepto de Draw Back se hace mediante Certificados de Reintegro Tributario (CERT).

6.

Los Certificados de Reintegro Tributario son emitidos por el Ministerio de Finanzas, y tienen el carácter de documento al portador libremente negociables y deben ser aceptados por las oficinas recaudadoras para el pago de impuestos nacionales, siempre que sean presentados para tales fines dentro de un plazo de dos (2) años contados a partir de la fecha de su entrega al beneficiario.

7.

Respecto al impuesto al Valor Agregado (I.V.A) procede la solicitud de reintegro o recuperación de créditos fiscales por la exportación. De acuerdo a la Legislación Aduanera vigente, existen otros tipos de Regímenes

Especiales, denominados Liberatorios y Territoriales, dentro de la clasificación de Liberatorios

existen:

Reposición

con

Franquicia

Arancelaria,

Sustitución

de

Mercancías, Almacenes Libres de Impuestos, Provisiones a Bordo y Equipajes, en la clasificación Territorial se encuentran: Puertos Libres, Zonas Libres y Zonas Francas.

77

Según los objetivos específicos que presenta esta investigación, no se hizo necesario el análisis de los mencionados regímenes, sin embargo, no dejan de ser importantes en el desarrollo de la industria interna y en las actividades de importación y exportación de las empresas del país.

Análisis Cabe considerar que, aunque representa en primer término, un beneficio directo para la empresa, la devolución de los aranceles previamente cancelados por los insumos importados para producir los bienes que actualmente se exportan, no genera la misma rentabilidad que los anteriores regímenes, ya que el valor reconocido está sujeto al criterio de la oficina a de Aduana o la Intendencia de Aduanas del SENIAT, por lo que es a posteriori que se podrá determinar muchas veces la incidencia en el costo del producto. Otro aspecto determinante se deriva del período entre la fecha de pago de los insumos importados y la fecha de exportación de los productos elaborados, más el lapso en el cual es reconocido por el organismo competente, por lo que el valor del monto sujeto a este régimen se ha depreciado producto de la inflación y de la devaluación de la moneda.

Agregado a esto, la devolución por este concepto se

efectúa a través de un Certificado de Reintegro Tributario (CERT) que debe compensarse en otra declaración de impuesto, según los contempla los artículos 5 y 6 de la resolución Nro. 2923 (1993) y de la Gaceta Oficial Nro. 35.823 (1995).

Bases Legales Los países se encuentran en constante interacción, por esta razón se hace necesario establecer los límites de la autoridad de cada uno de ellos. Para esto se crean las fronteras, definidas como el confín de un Estado y trazadas en función de acuerdos limítrofes entre naciones vecinas.

78

Esta situación demanda la creación de un régimen legal para intervenir y controlar el traslado

de las mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas a

través de fronteras a fin de determinar y aplicar el régimen jurídico al cual está sometida. El tráfico de mercancías en Venezuela, es el objeto de regulación y estudio del Derecho Aduanero, en este sentido el artículo 1º de la Ley Orgánica de Aduanas (1999), establece: Los derechos y obligaciones de carácter aduanero y las relaciones jurídicas derivadas de ellos, se regirán por las disposiciones de esta Ley y su Reglamento, así como por las normas de naturaleza aduanera contenidas en los Tratados y Convenios Internacionales ratificados por la República, en las obligaciones comunitarias y en otros instrumentos jurídicos vigentes, relacionados con la materia. La istración Aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar y controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional de mercancías objeto de tráfico internacional y de los medios de transporte que las conduzcan, con el propósito de determinar y aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancías estén sometidas, así como la supervisión de bienes inmuebles cuando por razones de interés y control fiscal lo justifiquen. Las normas y principios básicos del sistema aduanero venezolano están consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999); en su artículo 133 establece el principio de generalidad de los tributos; en el artículo 316 se consagra el principio de equidad; el artículo 317 contiene el principio de legalidad tributaria, según el cual no debe cobrarse ningún impuesto u otra contribución, ni concederse exenciones ni exoneraciones, sino en los casos y en los términos establecidos por la Ley; existe expresa prohibición de pagar impuestos en servicios personales, conforme a su artículo 317 es competencia del Poder Nacional, la organización y istración de las aduanas, según los numerales 12 y 15 del artículo 156; siendo prohibitivo para el Poder Estadal y para el Municipal, la creación de aduanas y de impuestos aduaneros, según lo establece el artículo 183. Las Leyes (en sentido formal), deben adecuar sus preceptos a principios de jerarquía superior, como son los establecidos en la Constitución. Los derechos y los

79

deberes de las personas derivan de la Ley; no prohibe (artículos 20 y 112 de la Constitución). Las Leyes delimitan las facultades de la istración tributaria, en el cobro de los tributos aduaneros y señala las obligaciones de los particulares. La Ley Aduanera tiene aplicación en el territorio nacional ya que la instituye el Poder Legislativo Nacional. Los Estados y Municipios no pueden legislar sobre aduanas, por mandato del artículo 183 de la Constitución. Los derechos y obligaciones de carácter aduanero se rigen en Venezuela por las disposiciones de la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento, conforme a los artículos 1 y 156 de la misma Ley. Los Tratados o Convenios internacionales celebrados por el Ejecutivo Nacional deberán ser aprobados por la Asamblea Nacional para que tengan validez (artículo 154 de la Constitución). Según lo establece el artículo 153 de la Carta Magna, es deber de la República favorecer la integración latinoamericana y caribeña, a cuyo fin se debe procurar coordinar recursos y esfuerzos. Este deber constitucional se materializa a través de los Convenios Internacionales como por ejemplo: ALADI, Acuerdo de la Comunidad Andina de Naciones, Grupo de los Tres, entre otros. El Poder Ejecutivo en materia aduanera tiene la atribución de reglamentar, de emitir decretos, resoluciones, providencias y órdenes istrativas, sin contratar ni distorsionar el sentido y el espíritu de la Ley. El Derecho Aduanero está conformado por normas de carácter constitucional, tributario, istrativo, procesal, mercantil, penal, civil, internacional y netamente aduanero. La Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento son los conjuntos normativos principales de la Legislación Aduanera, de ella también forman parte, entre otras: − La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en sus artículos antes mencionados. − La Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, en su artículo 106 expresa, que el Resguardo Nacional de bienes y rentas, corresponde al Ministerio de la Defensa.

80

− La Ley de Zonas Francas de Venezuela, según su artículo 2, define la zona franca como un terreno físicamente delimitado, sujeta a un régimen fiscal especial establecido

mediante

Ley,

donde

personas

jurídicas

autorizadas

pueden

desarrollar actividades de producción de bienes para la exportación. − El Código Orgánico Tributario, establece en el artículo 64 la conceptualización de exención y exoneración, según la Ley, el artículo 177 expresa la diferencia entre los regímenes devolutivos y repetición de pagos. − La Ley de Almacenes Generales de Depósitos y su Reglamento, establece la norma para controlar legalmente, los lugares o establecimientos autorizados por el Estado para almacenar y conservar mercancías de terceras personas, y para la expedición de Certificados de Depósitos y Bonos de Prenda. − La Ley del Impuesto al Valor Agregado, expresa en su artículo 43 la solicitud de reintegro o recuperación de créditos fiscales por la exportación. − Otras Leyes importantes son: Reglamento Puerto Libre el Estado Nueva Esparta, Reglamento Puerto Libre de Santa Elena de Uairen, Ley sobre la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, Ley de Creación y de Régimen de la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná, Estado Falcón. Todos los anteriores fundamentos legales son tomados en consideración al momento de analizar la utilidad de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como incentivo a las empresas exportadoras no petroleras de Venezuela, por cuanto permiten reconocer la legalidad existente en las actividades de importación y exportación realizadas por la empresa Tenería Rubio, C.A. En este sentido, puede afirmarse que en realidad en Venezuela están dadas las condiciones para estimular al sector industrial a realizar exportación de mercancías que generen no sólo beneficios para el exportador, sino también divisas para el país.

81

Justificación de la Operacionalización de las Variables

En esta investigación se operacionalizan las variables, tomando como base una variable general: Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales, parte fundamental que permitió analizar la utilidad de estos regímenes, para exportadores no petroleros en Venezuela específicamente en el caso de la empresa, Tenería Rubio C.A. La variable general a su vez está conformada por las siguientes dimensiones: tipos de regímenes, utilidad, requisitos y obligaciones. En este sentido estos parámetros o variables permitieron, describir a fondo los componentes que involucra el estudio de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales y su utilidad, de acuerdo a la suspensión de pago de impuestos, tipos de mercancías importadas, impuestos cancelados, reducción de costos,

el reintegro de

dinero, mejora en el flujo de caja, los requisitos y obligaciones para la utilización de los mismos y las consecuencias por incumplimiento de obligaciones. Los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales facilitan el desarrollo de las actividades comerciales, industriales, turísticas, deportivas, artísticas, políticas, ya que permiten el tráfico de mercancía, ya sea importar o exportar bajo condiciones favorables para las empresas.

82

Cuadro No. 5. Las Variables y su Operacionalización Variable General

Dimensión

Indicadores

Escala de Medición

Técnicas/ Análisis

Fuentes

Bolívares

Revisión Documental

Planilla Declaración de Impuestos

Mercancías importadas

Porcentajes

Revisión Documental

Manifiesto de Importaciones

Tasas impuestos cancelados

Bolívares

Revisión Documental

Manifiesto de Importaciones

Revisión Documental

Entrevista Jefe de Comercio Exterior Certificados Tributarios Planilla Declaración Impuestos

Suspensión total o parcial De pago de impuestos Tipos de Regímenes

Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales

Reducción de Costos

Utilidad

Requisitos y Obligaciones

Bolívares

Reintegro de Dinero

Bolívares

Revisión Documental

Mejora de Flujo de caja Identificación Requisitos y Obligaciones

Bolívares

Revisión Documental Revisión Documental

Consecuencias Incumplimiento Obligaciones

Nominal

Nominal

Revisión Documental

Ley de Aduanas Reglamento de Regímenes Aduaneros Especiales

Fuente: Autor 2002. Definición de Términos Básicos isión Temporal: Régimen especial mediante el cual se introducen mercancías al territorio aduanero nacional, con suspensión del pago de los impuestos de importación y otros recargos o impuestos adicionales que fueren aplicables, a condición de que sean reexpedidas luego de su utilización, sin haber experimentado modificación alguna. isión Temporal para Perfeccionamiento Activo: Régimen Aduanero que permite introducir a un territorio aduanero mercancías condicionalmente liberadas del

83

pago de gravámenes aduaneros, con el objeto de ser reexportadas dentro de un plazo determinado,

después

de

haber

sufrido

transformación,

combinación,

mezcla,

rehabilitación, reparación o cualquier otro tipo de perfeccionamiento. Aduana: Oficina Pública encargada de determinar y aplicar el régimen aduanero de tráfico

de

mercancías

en

determinada

circunscripción

aduanera.

Organismos

encargados de aplicar la legislación relativa a la importación y exportación de mercancías, así como también de percibir y hacer percibir los gravámenes que se le sean aplicables y de cumplir las demás funciones que se le encomienden. Arancel de Aduanas: Instrumento legal que contiene las tarifas aplicables a las operaciones

aduaneras,

para

la

determinación

de

los

gravámenes

aduaneros

correspondientes. Base Imponible: Se refiere a la magnitud de una expresión cuantitativa, establecida por la norma legal o reglamentaria, que mide la dimensión cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en particular, según los procedimientos que han sido pautados al efecto, para líneas de la liquidación del impuesto causado en el ejercicio gravable o retención de impuesto, según sea el caso. Base Presunta: En caso de no existir los elementos de juicio necesarios para practicar la determinación sobre base cierta se va a los hechos, circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permiten determinar la existencia y cuantía de la misma. Clasificación Arancelaria: Indicación correcta del código de la posición o partida, de la subposición o partida, del ítem y del subítem correspondiente a las respectivas mercancías. Comercio Exterior: Conjunto de relaciones de intercambio de bienes y servicios de un país con el resto del mundo. Contribuyente: Son los sujetos pasivos sobre quienes recae la obligación de abandonar un impuesto conforme a la Ley que lo reglamenta. Crédito Fiscal: Es la suma de los componentes tributarios consignados en forma discriminada en las facturas o documentos equivalentes otorgados en el periodo por

84

los proveedores y del impuesto consignado en los comprobantes de pago efectuados en el periodo a raíz de importación. Declaración de Gravamen: Declaración jurada realizada por una persona, en la que manifiesta la no existencia de gravámenes contra una propiedad particular o bien la existencia de los mismos, por medio de la presentación de prueba y por descripción del gravamen en cuestión. Declaración Fiscal: Documento en el que un sujeto pasivo declara a la istración Tributaria un hecho sometido a gravamen. Reducción Fiscal: Cantidad que se puede deducir de la cuota tributaria, en función de una previa autorización legal. Evasión Fiscal: Fenómeno socioeconómico consistente en el incumplimiento de la normas fiscales por parte del sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, que se manifiesta en acciones u omisiones para pagar menos o no pagar las obligaciones causadas, así como el incumplimiento de los requisitos formales legalmente exigibles. Exportación: Operación mediante la cual se extraen del Territorio Aduanero, mercancías de procedencia nacional (nacionales y nacionalizadas), a cuyo fin el exportador somete dicha operación al control fiscal de la oficina aduanera respectiva. Garantía: Declaración escrita expresa o implícita sobre veracidades de un hecho mencionado en un contrato. Gaceta Oficial: Periódico dependiente del Estado, en el que se publican las Leyes, Decretos, Reglamentos, Órdenes Gubernamentales y demás actos oficiales de carácter público. Hacienda Pública: Rama especializada de la teoría de las finanzas que estudia la obtención de medios de pago para hacer frente a los gastos públicos o gubernamentales. Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la Ley para calcular el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Impuesto: Es el gravamen, cargo o tributo que las personas deben pagar al Estado. Tiene carácter obligatorio y no tiene contraprestación inmediata.

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Impuesto Aduanero: prestación pecuniaria exigida por el Estado; con motivo de la realización de operaciones aduaneras. Inspección: Servicio que comprende las medidas adoptadas por la istración Nacional para hacer cumplir las Leyes y los Reglamentos Fiscales por las oficinas y empleados encargados de su ejecución. Importación: Operación aduanera que consiste en la introducción de mercancías de procedencia extranjera a un territorio aduanero, con la intención de incorporarlas a la economía nacional y para lo cual la persona interesada somete la operación al control fiscal de la oficina aduanera respectiva. Legislación Aduanera: Conjunto de normas legales que regulan la materia aduanera. Mercancías Extranjeras: Bienes muebles originales, nacidas o producida fuera del territorio nacional, que no hayan cumplido trámite aduanero de nacionalización en el país. Nacionalización de Mercancías: Proceso aduanero mediante el cual una mercancía extranjera es sometida al trámite establecido por la Ley, a fin de equipararla a las mercancías nacionales, en cuanto a los derechos de comercialización. Régimen Aduanero: Tratamiento aplicable a las mercancías sometidas al control de la aduana, de acuerdo con las normas legales aduaneras, según la naturaleza y objetivos de la operación. Zona Aduanera: Zona primaria. Área de la circunscripción aduanera integrada por las respectivas oficinas, patios, zonas de depósito, almacenes, atracaderos, pistas de aterrizaje, y en general por los lugares donde los vehículos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y conexas con la carga y descarga de mercancías.

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CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO El marco metodológico de esta investigación hace referencia a la presentación de la naturaleza del estudio, el diseño de la investigación, la descripción de la población y muestra del estudio, las técnicas y análisis de datos utilizados con el fin de dar respuestas al problema planteado. Según Méndez (1995), los aspectos metodológicos de la investigación se centran en la planeación o la manera como se va a proceder a realizar la investigación, debe responder al nivel de profundidad que se quiere llegar con el conocimiento propuesto, al método y técnicas que han de utilizarse en la recolección de la información.

Naturaleza del Estudio La naturaleza del presente estudio de esta investigación es de tipo descriptiva, por cuánto el nivel de análisis no busca correlacionar hechos, sino que se limita a caracterizar y documentar la situación objeto de estudio, es decir, el proceso de importación y exportación de la empresa Tenería Rubio C.A, utilizando los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales, para determinar su utilidad. sentido, Hernández S. y otros (2003) indica que:

En este

“Los estudios descriptivos

pretenden medir o recoger información de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a los que se refieren” (p. 119). En este sentido, el presente estudio procedió a la recolección de información relacionado a un tema específico tomando como variable principal los Regímenes Aduaneros a objeto de evidenciar un

87

conjunto de beneficios potenciales que puede traer a los exportadores de productos no tradicionales. Diseño de la Investigación El diseño de esta investigación está basado en el análisis de la utilidad de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales, caso: Empresa Tenería Rubio C.A, se caracteriza por ser una combinación de estudio documental y de campo, en virtud de que parte considerable de los insumos informativos, responden a observaciones y anotaciones derivadas de las unidades de análisis: movimientos de importaciones y exportaciones para el año 2000 de la empresa, y a la vez es documental, porque se requirió previamente efectuar una indagación en todo el material bibliográfico referido a la legislación vigente en materia aduanera, a objeto de determinar los requisitos, beneficiarios y condiciones para el uso adecuados de los diferentes regímenes que tenían incidencia para el proceso de importación y exportación. Con referencia a este diseño de investigación, Ramírez (1999) expresa:

“La

investigación de campo es aquel tipo de investigación a través de la cual se estudian los fenómenos sociales en su ambiente natural” (p. 76). Según la cobertura del tiempo, esta investigación corresponde a un diseño transversal, ya que se analizaron los movimientos de importaciones y exportaciones de la empresa Tenería Rubio C.A, para el año 2000 únicamente, es decir, se realizó un corte en el tiempo, para analizar una situación en un momento circunstancial en el tiempo.

Población y Muestra Los elementos de esta investigación se caracterizan por: un universo cerrado conformado por la empresa Tenería Rubio C.A. y sus actividades, de los cual se desprende una población objeto de estudio, conformada por la serie de importaciones que efectuó durante el año 2000 (72 importaciones de equipos, partes, suministros y

88

productos) que conforman el conjunto total de las unidades individuales de análisis, es decir, la población en si. Debido a la naturaleza de la investigación, en el cual se requería solo estudiar las importaciones que forman parte del proceso de producción de un cuero en particular (Wet Blue) y de sus productos importados para su manufactura, la técnica de muestreo fue intencional, ya que era indispensable tomar las importaciones que participaban en dicho proceso y que las mismas fueran importadas a través de algunos de los regímenes aduaneros en estudio.

Por ello, de las 72 importaciones efectuadas

en el año 2000, solo se tomaron 18 que corresponden a rubros de partes, suministros y productos que son partes integrantes en la fabricación del cuero Web Blue que produce esta tenería. Al respecto, Seijas (1999) señala que dentro de los muestreos no probabilísticos están los muestreo intencionales, en los cuales la selección de los elementos que conforman una muestra está respaldada por el criterio de adecuación de los datos hacia un rasgo o característica en particular, como en el presente caso. “Las intencionales u opináticas son aquellas en donde la ecuación personal del individuo está presente en la selección de la muestra” (p. 90). Por otra parte, las unidades de observación se conformaron por los documentos inherentes a las actividades o tareas del departamento de comercio exterior de la empresa Tenería Rubio C.A. y referida a todo registro o respaldo en archivo por operaciones concerniente a importaciones y exportaciones en la línea de producción de Wet Blue.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos Entre las diferentes técnicas utilizadas en la presente investigación tenemos la indagación y recolección de las diferentes normativas vigente en material arancelaria sobre el proceso de importación y exportación, así como los regímenes especiales implantados para incentivar a exportadores.

Por otro lado la observación, en su

modalidad observación directa y la entrevista a las unidades de análisis, la cual está

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referida a las personas y procesos que se llevan en el Departamento de Comercio Exterior de la empresa Tenería Rubio C.A. Para el logro de la aplicación de dicha técnica, se diseño en forma escrita una guía general de orientación (ver anexo 8), para la aplicación de la entrevista con el personal que labora en dicho departamento.

Este instrumento (guía de observación)

contenía una serie de lineamientos para las diferentes preguntas sobre los procesos que se llevaban para los diferentes trámites de importación y exportación, los soportes jurídicos y/o legales que utiliza el jefe de la unidad istrativa para llevar los diferentes

requerimientos

en

las

instituciones

y

organismos

gubernamentales

encargados de los regímenes aduaneros liberatorios y especiales; registros y archivos activos para almacenar la información de cada procedimiento, entre otros. Esta técnica permitió recolectar los datos necesarios para la comprensión de la situación inicial y utilizarlos como premisa en el perfil del análisis en los beneficios que obtiene la empresa a través de la aplicación y utilización de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales como incentivo a los exportadores no petroleros. Esta técnica de observación directa dentro del departamento permitió además lograr una estrecha relación con las personas que laboran en el departamento de

comercio

exterior, a fin de obtener otros documentos que dan soporte a las diversas gestiones que realizan y que son necesarios para el desarrollo de los diversos procesos de gestión financiera en esta unidad. La observación directa documental se realizó, en los principales informes que maneja el área de comercio exterior, de la empresa Tenería Rubio C.A, como son: listado anual de importaciones (ver anexo), facturas de compras internacionales, manifiesto

de

importaciones,

planilla

declaración

de

impuestos,

certificados

tributarios, relación de draw back, informe final de exportaciones, permiso del SENIAT para uso del régimen ATPA, relación productos químicos necesarios en el proceso de producción del Wet Blue y el control de requisitos exigidos por la Ley para el uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales. La información obtenida se ordenó en una matriz de observación que contenía el movimiento de importaciones realizadas durante el año 2000.

90

Se fotocopió todos los instrumentos legales y jurídicos (Gaceta, leyes, resoluciones, ordenanzas, decretos, formatos institucionales del Seniat, entre otros) que utilizada la empresa para poder hacer uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales.

Técnica de Análisis e Interpretación de la Información recolectada De la matriz de observación del movimiento de importaciones citado (anexo 1), se efectuó una clasificación y análisis a fin de determinar la cantidad y tipos de importaciones por rubro de insumo o partes. Se aplicó el criterio del muestro intencional u opinático, tomando en consideración la opinión dada en la entrevista con el jefe del departamento de comercio exterior, así se tomaron del listado de importaciones (72 casos que conforman la población), 18 casos de importaciones para conformar la muestra y que son inherentes al proceso productivo del Wet Blue, rubro final que luego es exportado, condición exigida por la Ley para beneficiarse de Regímenes Aduaneros Especiales. Esta muestra de importaciones se observó y analizó junto con los siguientes documentos:

factura de compra, el manifiesto de importaciones y la planilla de

determinación de derechos de importación e impuesto al valor agregado, luego se condensó información relevante en una matriz denominada, “Muestra de 18 tipos de importaciones para elaborar Wet Blue” (ver anexo 2). De acuerdo a la matriz anterior, se procedió a realizar el cuadros No 6 “Resumen muestra de 18 tipos de importaciones para elaborar Wet Blue”, para detallar que importaciones se benefician con Regímenes Aduaneros Especiales, para su posterior análisis porcentual. Seguidamente, a cada muestra de importaciones se efectuó el cálculo de: impuestos de importaciones (de acuerdo al código arancelario), tasas aduaneras, timbre fiscal y el impuesto al valor agregado, según la tabla vigente para el año 2000. Estos cálculos se realizaron

en dos escenarios, utilizando Régimen Especial

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y no;

utilizando el mismo para el análisis comparativo, esta información se presenta en una matriz denominada: “cálculo de impuestos aduaneros con ATPA y sin ATPA, (ver anexo 3). El detalle de impuestos aduaneros, en ambas situaciones, se presenta en el cuadro No 8 “ Comparativo de Impuestos Aduaneros”, con su análisis respectivo. El paso siguiente consistió en elaborar una estructura de costo, de acuerdo a información suministrada, por el jefe de comercio exterior. Esta estructura de costo se realizó incluyendo los impuestos aduaneros que generan las importaciones sin el uso del Régimen Especial ATPA (ver cuadro No. 9). El costo de un producto lo integran tres elementos: materiales directos, conformados por la materia prima integral del producto, la mano de obra directa, es decir, el factor humano que interviene en la fabricación del producto y los costos generales de fabricación o carga fabril, formados por otros costos como servicios públicos, arrendamientos de plantas, equipos etc. En la fabricación del Wet Blue, intervienen como materiales directos: el cuero de ganado vacuno o cuero fresco (compra nacional) y los productos químicos (compras nacionales e internacionales). En el

caso de la compra de productos

químicos internacionales, se procedió a realizar el cálculo de los impuestos aduaneros sin uso del Régimen Especial Aduanero, para luego incluirlo en la estructura de costo, esta información se condensó en una Matriz denominada: “Compra de Productos Químicos” (ver anexo 4). La información suministrada por la Empresa, en cuanto al Régimen Especial Draw Back, se presenta en el cuadro No.10, con un análisis financiero.

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CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Reducción de Costos por el uso de Regímenes Aduaneros Especiales La factibilidad de lograr una considerable reducción en los costos por unidades producidas en la línea del producto Wet Blue, tomando como caso de estudio la empresa Tenería Rubio C.A., se evidencia tras la evaluación analítica del listado anual de importaciones efectuadas por la empresa durante el año 2000, tal como se observa en el anexo 1, que para efectos de análisis se condensó en el siguiente cuadro:

Cuadro 5 Relación de Importaciones Empresa Tenería Rubio C.A Año 2000 TIPOS

USO

PLANTA

QUIMICOS

ELAB.WET BLUE

PRODUC FINAL BARQTO. WET BLUE

DESTINO EXPORTACION

TOTAL IMPORT. 29,17%

PARTES RPTOS.

MAQUINARIA

BARQTO. WET BLUE

EXPORTACION

2,77%

QUIMICOS

ELAB. WET BLUE

RUBIO

PIELES

VTA.NACIONAL

18,06%

PARTES RPTOS.

MAQUINARIA

RUBIO

PIELES

VTA.NACIONAL

45,83%

PARTES RPTOS.

MAQUINARIA

FILACA

CARNES

VTA.NACIONAL

4,16%

TOTAL Fuente: Listado anual de Importaciones. Tenería Rubio C.A. Año 2000.

93

100,00%

4,16%

29,17%

Quimicos elab/wet b./export. Ptes y Rptos.Export Quimicos vta nac.

2,77%

45,84%

18,06%

Ptes y Rptosvta.nac. Ptes y Rptos Filaca

Gráfico 1.Relación de importaciones. Empresa Tenería Rubio C.A. Año 2000. Al revisar el Anexo 1, se verifica que durante el año 2000, la empresa Tenería Rubio C.A. realizó un total de 72 importaciones para las plantas Barquisimeto, Rubio y Filaca (El Vigía), de las cuales el 29,17% correspondió a químicos para la elaboración de Wet Blue destinado a la exportación; el 2,77% de estas importaciones invertidas en partes y repuestos de maquinaria para la elaboración de Wet Blue; el 18,06% a químicos para la elaboración de pieles de venta nacional; el 45,83% a partes y repuestos para maquinaria de elaboración de pieles de venta nacional y el 4,16% a partes y repuestos para maquinarias de la empresa Filaca (El Vigía, Estado Mérida) perteneciente al grupo Concordia. De esta situación se puede inferir que, menos de una tercera parte del volumen de sus importaciones están destinadas a cubrir necesidades químicas, componentes y repuestos para la producción y elaboración del Wet Blue, producto final para la exportación, lo cual de acuerdo a la Ley de Aduanas (1999), permite disfrutar del Régimen Especial de isión Temporal de Perfeccionamiento Activo (ATPA) o el Régimen Especial Draw Back, con lo cual se logra un ahorro financiero considerable (Ver anexo 4 y 5), al no tener que pagar la totalidad de impuestos aduanales y disminuir considerablemente los aranceles y tasas impositivas, que de no utilizar este régimen incrementaría el costo por unidad del producto.

94

Por otro lado, es de considerar, que los productos se cancelan en dólares en el exterior, y una vez llegada la mercancía al país, el cálculo para la tasación de los respectivos impuestos es efectuado en su equivalente en bolívares de acuerdo a la paridad cambiaria del momento, lo cual siempre presenta una tendencia alcista por la devaluación del bolívar frente al dólar, esto por supuesto inclinaría aún más a subir los costos de los químicos, repuestos y por ende, en el producto final.

Cuadro 6 Muestra de 18 Importaciones para elaborar Wet Blue. Empresa Tenería Rubio C.A Año 2000 PROVEEDOR

PAI S

BAYER AG QUIMICA INT.SS

ALEMANIA COLOMBIA

MERCANCIA

FECHA NAC. 27-04-00 13-04-00

VALOR EN Bs. DECLARADO 16.701.070.92 10.275.113.47

PREVENTOL SULFURO DE SODIO QUIMICA MEXICO SALES DE 19-06-00 19.659.799.95 CENTRAL MEX. CROMO TANAC BRASIL ACACIA 15-06-00 10.848.000.00 MOSCONI SPA ITALIA REPUESTOS 04-07-00 5.967.050.96 DIROX S.A URUGUAY SAL CROMO 11-08-00 19.040.000.00 BASF AG ALEMANIA ACIDO 18-07-00 9.255.240.00 FORMICO HACHEMIE ALEMANIA FORMATO DE 05-10-00 3.042.336.00 SODIO CHIMECO SPA ITALIA CROMO 08-10-00 19.742.737.58 QUIMICA INT S.S COLOMBIA SULF.SODIO 19-09-00 10.613.555.72 QUIMICA MEXICO SULFATO 18-11-00 17.626.245.00 CENTRAL S.S BASICO/CROMO CHIMECO SPA ITALIA CROMO 30-11-00 20.149.678.37 QUIMICA INTER. MEXICO CROMO 23-11-00 10.978.870.25 CHIMECO SPA ITALIA CROMO 27-12-00 29.838.732.38 INDUMOR ARGENTINA QUEBRACHO 27-12-00 12.461.012.59 SETA S.A BRASIL MIMOSA 14-01-01 11.027.172.50 HEUSCH ALEMANIA REPUESTOS 17-01-01 3.379.666.68 CHIMECO SPA ITALIA CROMO 23-02-01 29.156.105.25 Fuente: Listado anual de Importaciones. Tenería Rubio C.A. Año 2000.

REG.ESPECIAL AUTORIZADO NINGUNO ATPA ATPA NINGUNO NINGUNO ATPA ATPA NINGUNO INBOND ATPA ATPA ATPA ATPA ATPA ATPA ATPA NINGUNO ATPA

Al analizar la muestra de los 18 tipos de importaciones durante el año 2000 (ver anexo 2), con la información procedente de las facturas de compra, manifiestos de importaciones, planillas de determinación de derechos de importación e impuesto al

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valor agregado, rubros y aspectos imputables para la elaboración del rubro final de exportación Wet Blue, se genera el siguiente cuadro informativo que permite discriminar el tipo de régimen especial utilizado por rubro de parte de la empresa para importar, y que son utilizados para la elaboración del producto final. Se observa que del total de importaciones que constituyen la muestra, doce (12) de

ellas

utilizan

el

Régimen

Aduanero

Especial,

isión

Temporal

para

Perfeccionamiento Activo (ATPA) y corresponden a los rubros de productos químicos y repuestos; cinco (05) tipos de las importaciones no son beneficiadas de ningún régimen liberatorio de aranceles o especial, y finalmente, solo uno se ubicó bajo el Régimen Especial In Bond. Igualmente se aprecia que los repuestos son exclusivamente de origen europeo, mientras el resto de los insumos químicos y de materia prima proceden de diferentes continentes y países.

Se deduce que la empresa incurre en altos costos de

istrativos, de negociación y trámite, ya que las erogaciones por estos conceptos están reflejados en parte, en la rubro de carga fabril por un monto de 81.877.884,oo Bs. para el mes de diciembre, lo que representa en 21,74% en el consto total del producto Web Blue, por lo que esto incrementa los costos indirectos de fabricación, ya que de utilizar un solo proveedor se ahorraría la duplicación de gastos por llamadas telefónicas internacionales, viajes al exterior de representantes de la empresa, cotizaciones, trámites aduanales, gestiones de proveedores, retardo de los productos traídos de Europa, fletes, entre otros. Por otro lado se puede evidenciar que la empresa utiliza varios proveedores internacionales para una misma materia prima, como en el caso del cromo, lo que puede indicar una falta de definición de un proveedor confiable que garantice el suministro seguro del producto a un precio competitivo en el mercado durante todo el año, a objeto de evitar el número de negociaciones, lo que podría disminuir los costos y daría más tiempo para otras gestiones de istración financiera. Finalmente, se constata que los procesos de nacionalización de productos importados pueden tardar más del tiempo previsto, como se verifica en los últimos tres rubros, que a pesar de ser importados y estar depositado en la zona primaria de

96

aduana, en algunos casos el tiempo se prolonga hasta los dos (2) meses. Esto origina un incremento en los costos de almacenaje, ya que la empresa debe contratar los servicios de los depósitos temporales y cancelar otras tasas arancelarias.

Cuadro 7 Distribución de la proporción de las mercancías importadas clasificada por tipo de Régimen Especial Aduanero. Tenería Rubio C.A. Año 2000. Mercancía Importada

Régimen Especial

Químicos Químicos Químicos Repuestos

ATPA Ninguno In Bond Ninguno Total

Porcentaje 77,02% 11,78% 7,60% 3,60% 100,00%

Fuente: Muestra de 18 productos Importados que se utilizan en la elaboración del producto Wet Blue. Tenería Rubio C.A. Año 2000.

Químicos con ATPA

7.60%

3.60%

Químicos sin ATPA Químicos In Bond Repuestos

11.78%

77.02%

Gráfico 2. Proporción de productos importados según tipo de régimen aduanero utilizado. Tenería Rubio C.A. Año 2000. Estudiando la proporción que representa los impuestos aduanales que debe cancelar la empresa para poder importar los insumos y repuestos que intervienen en la

97

producción del producto Wet Blue, se percibe que más de las tres cuartas partes (77,02%) se efectúan utilizando el Régimen ATPA, por lo cual incide en una baja en el costo de fabricación indirecto del mencionado productos, ya que estos son usados para su tratamiento y para procesos de descontaminación obligatorio para poder continuar con las actividades en la línea de producción. No obstante se constata que no todos los insumos químicos pudieron ser importados bajo este régimen en el año 2000, ya que existe una proporción del 11,78% de los químicos que no logran ser tramitados bajo ningún régimen liberatorio o especial, por lo que su costo según factura debió incrementarse con la cancelación del monto de impuesto aduanal liquidado por la vía normal. En cuanto a los repuestos y partes utilizados en las maquinarias y equipos que intervienen en la producción de Wet Blue, se comprueba que tampoco pudo ser incluido el algún régimen liberatorio o especial.

Sin embargo, un 7,6% de los

químicos utilizados en la manufactura se canalizaron a través del Régimen In Bond, donde la empresa tuvo la oportunidad de diferir o suspender provisionalmente el pago de los impuestos y aranceles aduanales mientras obtenía el circulante necesario para afrontar la cancelación de los mismos.

Adicionalmente, se beneficiaba de disponer

en el recinto del Depósito Aduanero, la mercancía (bajo custodia) hasta tanto lo necesitara en su línea de producción, lo que implica un ahorro en los costos de almacenamiento.

Comparación entre los tributos arancelarios con y sin Régimen ATPA En

cuadro

8,

se

discrimina por tipo de químico importado con sus

respectivos montos erogados por concepto de: pago de impuestos aduaneros, aranceles aduaneros, tasa aduanera, timbre fiscal e impuesto al valor agregado (IVA), utilizando

Régimen Especial ATPA, y la estimación de los mismos sin

este beneficio liberatorio especial.

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Cuadro 8 Distribución de los Impuesto Aduaneros con y sin uso del Régimen Especial ATPA. Tenería Rubio C.A. Año 2000. Tipos de Importación

Impuestos con ATPA (Bs) Sulfuro de Sodio 108.295.13 Cromo 203.297.00 Cromo 197.099.00 Acido Fórmico 52.975.20 Sulfuro de Sodio 463.078.77 Cromo 711.087.05 Cromo 107.389.39 Cromo 61.535.35 Cromo 155.834.66 Quebracho 68.946.06 Mimosa 61.776.86 Cromo 152.421.53 Totales 2.343.736.00 Fuente: Cálculos efectuados por el autor.

Impuestos sin ATPA (Bs) 2.919.566.18 5.582.218.27 5.406.443.00 2.570.863.24 1.564.333.47 4.694.612.50 5.365.447.96 2.926.471.55 7.942.251.88 3.328.216.23 2.308.011.90 7.760.707.20 52.369.143.38

Se evidencia claramente, que el total de ahorro está por encima de los 50 millones de bolívares por este concepto, con respecto a los 12 productos que pudieron ubicarse bajo este régimen arancelario. este

ahorro

corresponde

única

y

Es importante considerar, que

exclusivamente

al

gasto

tributario

por

importación, no está totalizado aquí el valor del producto según facturación del proveedor. En primera instancia se puede pensar que un ahorro de 50 millones de bolívares debe incidir notablemente en el costo unitario de cualquier producto, ya que representa una disminución porcentual de 95,52% del valor, por lo cual se tendría que cancelar. Sin embargo, es necesario considerar más adelante, la proporción y el costo de cada uno de los elementos intervinientes para la fabricación del producto final destinado a la exportación, y analizar la incidencia de dicha variable en el costo global del lote y por unidad.

99

Estudio de la Estructura de Costo del Producto Wet Blue

Para resumir el estudio de la Estructura de Costo del producto objeto de estudio se extrajo de los anexos 4 y 5, los subtotales en los rubros por los montos invertidos por la empresa en concepto de químicos importados, nacionales y los aranceles respectivos calculados con y sin el uso del Régimen Aduanero ATPA. Como mes de referencia se consideró los registros de diciembre. Sin embargo, se puede acotar que no hay diferencias significativas entre un mes y otro, ya que el promedio es muy uniforme, es decir, tienen como meta producir 15.000 unidades en forma constante y 180.000 en todo el año de Wet Blue. En el cuadro 9, se puede detallar cada uno de los costos por categoría. En este sentido, se aprecia que los Cueros frescos, representa la materia prima directa en este tipo de producto, siendo los químicos los insumos indirectos.

Bajo la denominación

de Carga Fabril se encuentra ubicados todos los gastos indirectos que efectúa la empresa para que la misma esté en actividad y operativa, es decir, los gastos técnicos, istrativos, financieros, de saneamiento del medio ambiente, descontaminación, fuerza eléctrica, mantenimiento, entre otros. Cuadro 9 Estado de la Estructura de Costos de la Producción del Wet Blue. Cálculos efectuados para 15.000 unidades de Producción. Tenería Rubio C.A. Diciembre 2000. Descripción de la Impuestos Aduaneros sin uso de ATPA Impuestos Aduaneros con uso de ATPA Estructura Monto en Bs. Costo/Unit % Monto en Bs. Costo/Unit % Cueros frescos 214.897.478,80 14.326,50 57,05% 214.897.478,80 14.326,50 57,70% Compra de químicos 52.044.238,18 3.469,62 13,82% 52.044.238,18 3.469,62 13,97% Arancel x Importación 11.198.244,92 746,55 2,97% 6.999.917,20 466,66 1,88% Total Materia Prima 278.139.961,90 18.542,66 73,84% 273.941.634,18 18.262,78 73,55% Mano de Obra 16.641.033,40 1.109,40 4,42% 16.641.033,40 1.109,40 4,47% Carga Fabril 81.877.884,56 5.458,53 21,74% 81.877.884,56 5.458,53 21,98% Costo del mes 376.658.879,86 25.110,59 100,00% 372.460.552,14 24.830,70 100,00%

Fuente: Cálculos del autor basados en los anexos 4 y 5.

100

Este cuadro está dividido en dos grandes secciones, donde se observa el efecto que produce en los costos la aplicación o no del Régimen Aduanero con o sin ATPA. Como se destaca, esta situación no afecta sobre los valores de los cueros frescos, la mano de obra y la carga fabril, ya que estas categorías son independientes al régimen que se aplique en los químicos importados. El análisis comparativo permite ver que, a pesar que el monto en el impuesto aduanero cancelado sin el régimen ATPA (11.198,244,92 Bs.) es mayor con respecto a lo pagado con los beneficios del régimen ATPA (6.999.917,20 Bs.), y en donde la diferencia asciende a 4.198.327,72 de bolívares, esta diferencia no es muy significativa para la determinación de costo unitario por varias razones, entre ellas están:

1) La proporción en

la composición del producto final (Wet Blue) está

integrada en más de un 57% por el valor de las pieles frescas, lo cual se observa más claramente en el gráfico 3, ya que en ambos casos se utilizan los cueros nacionales. 2) Las erogaciones de mano de obra y carga fabril son constantes en las dos áreas comparativas, por cuanto estos rubros son causados independiente del tipo de régimen que se aplique.

3) Dentro del grupo de los productos químicos utilizados en

la línea de producción, existe una proporción considerable que son de origen nacional, los cuales no sufren ninguna variación por concepto del régimen adoptado, el cual está en el orden de los diez millones de bolívares y representan el 19,53% del valor de la facturación de todos los químicos utilizados en los procesos de pelambre y curtición, como en la planta de tratamiento (ver anexo 4 y 5).

4) No todos los

productos químicos importados pueden entrar bajo el Régimen ATPA, pues existen restricciones y algunas sustancias químicas, tienen dualidad de aplicaciones y por ende, consideradas como productos de lujo, no necesarios, peligrosos, prohibitivos, etc..

101

16.000 14.000 Costo en Bs. por Unidad

Sin Régimen ATPA 12.000

Con Régimen ATPA

10.000 8.000 6.000 4.000 2.000 0 Cueros frescos

Compra de químicos

Arancel x Importac.

Mano de Obra Carga Fabril

Composición del producto Wet Blue

Gráfico 3. Representación de la proporción de la composición del producto Wet Blue con o sin la aplicación del Régimen ATPA. Diciembre 2000. Para el presente estudio, se consideró la situación en el mejor de los casos, es decir, que todos los productos podrían entrar en el Régimen ATPA, lo cual no siempre sucede. 5) Finalmente se determina que la proporción de incidencia en valor del costo del producto final por unidad imputable al beneficio que obtiene por la gestión financiera de tomar un régimen aduanero de isión temporal para perfeccionamiento activo solo incide en un 1,88% sobre el costo total unitario; y un 2,97% en caso de desestimar esta opción de beneficio liberatorio y especial. términos monetarios las cifras alcanzan 746,55 y

En

466,66 Bs. respectivamente, por lo

que la diferencia entre ambos no sobrepasa 279,89 bolívares, que con respecto al costo total unitario de producto final para la exportación es de solo 1,09%, porcentaje descartable en este análisis. Por otro lado, se tiene que para finales del año 2000, el precio de referencia del producto en el mercado internacional se ubicó en 30.000,oo Bs. por pieza, es decir, el

102

mismo está por encima del costo de producción unitario que ha logrado la Tenería Rubio en esta línea, lo que garantiza un margen de ganancia bruta considerable, que se ubica en el 17,23% en el mejor de los casos, es decir, 5.169,30 Bs. por cada pieza, logrando una ganancia bruta mensual en el producto de Wet Blue de 77.539.500,oo Bs. y de 930.474.000,oo Bs. anual después de efectuada su exportación. Como último objetivo de la investigación, se planteó la necesidad de determinar la obtención de un incremento en el flujo de caja usando para ello los Regímenes Aduaneros Especiales, en este sentido, y considerando el estudio de los efectos en cuanto a ahorro y disponibilidad de circulante producto de la aplicación del Régimen Especial ATPA en los productos químicos de la muestra de 18 insumos importados, el margen de liquidez logra alcanzar los 50.025.407,38 bolívares (ver anexo 3), cantidad significativa que permite en cualquier momento enfrentar imprevistos, cubrir obligaciones, orientarla hacia otras inversiones o compromisos que tenga la empresa y de esta manera mejorar su flujo de caja. Cabe mencionar que la empresa Tenería Rubio C.A se beneficia también, del Régimen Especial Draw Back de acuerdo a información suministrada por la gerencia Cuadro 10

Relación de Draw Back en Certificados Tributarios No. Solicitud 55090 54185 57923 57997 58374 58376 58545 59341 57999 58000 54187 58544 57998

Tenería Rubio C.A. Julio 2001. Fecha Solicitud Fecha Reintegro 18-11-99 23-04-01 26-10-99 09-04-01 28-01-00 09-04-01 04-02-00 09-04-01 18-02-00 09-04-01 18-02-00 09-04-01 25-02-00 09-04-01 17-03-00 09-04-01 04-02-00 09-04-01 04-02-00 09-04-01 26-10-99 09-04-01 24-02-00 05-06-01 04-02-00 13-06-01 Total Reintegrado en certificados tributarios

Monto a Reintegrar Bs 2.040.000.00 740.000.00 570.000.00 400.000.00 350.000.00 500.000.00 1.000.000.00 620.000.00 4.680.000.00 1.550.000.00 490.000.00 1.750.000.00 990.000.00

Fuente: Archivo del Dpto. de Comercio Internacional. 2001.

103

Bs. 15.680.000.00

y por el departamento de Comercio Exterior, a continuación se detalla la relación de CERT que ha obtenido la empresa en el transcurso del año 2000 por el proceso del comercio internacional y el uso de este Régimen Aduanero mencionado: Con la utilización del Régimen Especial Draw Back, la empresa obtiene la devolución de los impuestos arancelarios que hayan gravado a las mercancías utilizadas en el proceso productivo del Wet Blue.

De acuerdo al cuadro anterior, se

puede deducir, que se cumple el hecho de la devolución del impuesto, pero debido al retardo del proceso istrativo para su retorno y disponibilidad para la empresa, su efectividad se ve afectada, pues se constata que la empresa recibe el reintegro de sus impuestos, en un lapso promedio de año y medio después de su solicitud,

si se

considera y analiza desde el punto de vista de la inflación, la tasa de retorno del capital, entre otros aspectos, se puede decir, que el monto total recibido perdió el 15% aproximado de su valor, tomando en cuenta los índices de inflación para esas fechas. Esto significa que tiene un faltante acumulado de 15.680.000,oo Bs. como activo circulante para enfrentar erogaciones durante ese lapso de tiempo, y al hacer efectivo, su valor actual solo alcanzará el valor devaluado a 13.328.000,oo bolívares.

104

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones Una vez analizadas diferentes estrategias aplicada por la empresa Tenería Rubio C.A. durante el año 2000 en su proceso de comercialización internacional se puede concluir en los siguientes aspectos: Ø La empresa por dedicarse a la transformación de productos generados por el sector ganadero-tenero, requiere de una gestión financiera más eficiente, desde el punto de vista de la toma de decisiones puntuales y efectivas, con el objetivo de aminorar los costos de producción y buscar alternativas para aumentar el flujo de caja e incrementar así los recursos orientados como capital de trabajo.

En

especial, cuando se presentan obstáculos financieros por la falta de adecuados créditos a la exportación que permitan cubrir el largo ciclo entre la preparación de un pedido y el cobro final al cliente extranjero, y la gran fluctuación de las monedas,

que

dificulta

mucho

la

planificación

financiera

y

afecta

significativamente la rentabilidad de las operaciones internacionales. Ø La empresa ante los altos costos de los insumos químicos producidos en el país, ha tenido que combinar las fuentes de los mismos con la estrategia de la importación de algunos de ellos que puedan sustituir

y complementar a los

productos nacionales como insumos en su línea de producción, tales como en los casos de:

el preventol, el sulfuro y formato de sodio, sales de cromo, ácido

fórmico, acacia, quebracho, mimosa, entre otros Ø Los factores adversos en el mercado local se han convertido en un estímulo para la empresa Tenería Rubio C.A., para enfocar parte de su producción con destinos internacionales, por lo que una cuidadosa gestión financiera solo podrá garantizar el éxito en la aplicación de estrategia de exportación, si se busca alternativas que

105

permitan disminuir sus costos y poder competir con los precios de sus productos en un mercado global, donde se presentan dificultades logísticas como la lejanía de los mercaodos, implicando costosos viajes para explorar los mercados, altos fletes, elevados costos de coordinación y control, entre otros. Ø La empresa, aprovechando la tendencia creciente por la demanda de los cueros tropicales (Wet Blue) en el mercado mundial, ha determinado que una de las estrategias de gestión financiera en lograr recursos en divisas extranjeras por medio de la exportación de parte de su producción, incrementando así las ventas y la rentabilidad financiera. Ø Al obtener estos fondos (dólares) producto de la comercialización en el exterior, puede nuevamente actualizar sus medios de producción, pues puede destinar parte de estos recursos a la inversión en nuevas tecnologías de punta ofertada en los países de Italia y USA, que son reconocidos internacionalmente como las empresas

más

especializadas

en

generar

maquinaria

y

equipos

para

el

procesamiento del cuero, o piel semiterminada. Ø A pesar de no poder bajar aún más los costos como consecuencia de la aplicación de los incentivos arancelarios, la empresa ha podido iniciarse en el proceso de globalización en el orden económico, ya que gracias al uso de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales, ha sido posible conseguir una alternativa para la exportación de los productos que fabrica, y en cierto modo ha logrado incrementar el flujo de caja como consecuencia de la comercialización de sus productos en el exterior. Ø Es indispensable conocer a fondo y en profundidad las políticas aduaneras venezolana, a objeto de aprovechar al máximo las diferentes operaciones y servicios aduaneros que conducen a facilitar la participación en el comercio exterior, ponderar los impuestos de los derechos aplicables a los productos importados, utilizar la normativa más conveniente para el reconocimiento de los procesos liberatorios de impuesto, su reducción o la devolución de los mismos a través de exportación de los productos obtenidos del exterior para su perfeccionamiento activo.

106

Ø Entre las diferentes estrategias de gestión financiera, la empresa ha logrado utilizar los Regímenes Aduaneros Especiales, tales como el ATPA, Draw Back, Depósito Aduanero In Bond, entre otros; siendo el Régimen Especial ATPA, el que mayor rendimiento ha aportado para la empresa, por la velocidad de retorno del capital invertido para la actividad de importación y exportación de los productos a los cuales se le incorpora un valor agregado. Ø Durante el año 2000, la empresa ha dado cumplimiento a todas las exigencias de la Ley, en cuanto a requisitos y condiciones para el uso de los Regímenes Aduaneros

Especiales,

siendo

el

más

importante

el

Reporte

Final

de

Exportaciones semestrales que emite la empresa, el cual debe ir ajustado a la autorización otorgada por el SENIAT. Esto se evidencia en la alta proporción en el logro de los CERT a través del Régimen Draw Back, evidenciados en el cuadro 10. Ø Con la aplicación del Régimen de isión Temporal para el Perfeccionamiento Activo, la empresa logró incrementar sus ventas en el mercado internacional, generando para ella unos ingresos brutos anuales que se acercan a un millardo de bolívares (930.474.000,oo Bs.), solo con la comercialización del producto Wet Blue. Ø A pesar de que a través de la gestión financiera de utilizar el Régimen ATPA, la empresa logró incrementar su flujo de caja en cerca de 50 millones de bolívares, se determinó que dicho ahorro no permite disminuir considerablemente en el costo de fabricación del producto Wet Blue, ya que el alto valor del cuero fresco en la composición de la estructura de costo, deja prácticamente sin mucho efecto en el costo total la disminución que se logra con la importación de los productos químicos que intervienen en la elaboración del producto. Ø Aún cuando la estrategia empleada por la gestión financiera de aplicar el Régimen ATPA no logró disminuir significativamente el costo del producto, este régimen constituye realmente un estímulo potencial y efectivo para el desarrollo del sector industrial interno, y la participación de empresas nacionales a las actividades de exportación, ya que la suspensión de tributos, su disminución o el reconocimiento

107

compensatorio

para

otras

cargas

impositivas,

permite

mejorar

los

índices

financieros propios de la empresa Tenería Rubio C.A. Ø La importación de productos químicos efectuadas por la empresa usando el Régimen Aduanero ATPA solo logró una disminución en los costos de producción para la línea del producto Wet Blue de un 1,09% del costo total, por lo que en términos de análisis financiero, no es muy significativo por la poca incidencia en la estructura del costo del producto en estudio. Ø La utilización de los Regímenes Aduaneros Especiales, es una decisión que debe tomar el gerente o financiero en función de la mejora de la asignación y obtención de fondos que contribuyan a la riqueza de la empresa, a la vitalidad y el crecimiento de la economía en general.

Recomendaciones Debido a que se concluye que la aplicación del Régimen Aduanero ATPA en la importación de productos químicos que intervienen en la fabricación del producto Wet Blue no es muy significativa en la meta de disminuir los costos de producción, debería efectuarse otros estudios de gestión financiera, a fin de considerar la posibilidad de que estos costos puedan descender en forma más ponderante con la importación de otro elemento de mayor peso en la composición del producto final, es decir, el cuero fresco importado. Aunque la anterior recomendación implicaría en cierto modo descartar en parte el uso de la producción nacional de cueros, puede coadyuvar a incentivar a que el sector ganadero disminuya los costos de colocación de las pieles a puerta de las tenerías de todo el país. Otra sugerencia producto del estudio de la estructura de costo, en especial considerando que el cuero fresco representa aproximadamente el 57% del costo final del producto, es que la empresa efectúe estudios de factibilidad financiera para participar como socio o productor primario en la actividad ganadera, ya que es de allí donde se genera la fuente natural de los cueros que utiliza como insumos.

108

Por cuanto la aplicación del Régimen Aduanero ATPA no dio un efecto más contundente para la disminución del costo total del producto, debe efectuarse nuevos estudios comparativos con otras alternativas de liberaciones y exenciones Desde el punto de vista de la Gerencia Financiera, la empresa Tenería Rubio C.A. debe considerar y escoger alternativas diferentes al Régimen Aduanero Especial In Bond y al Draw Back, ya que según la muestra analizada de las importaciones no resultó efectivo para incrementar el flujo circulante a corto plazo, ya que a través este régimen son manejado por el Estado venezolano con mucho retardo, pues para la devolución o reconocimiento económico los procesos se prolongan hasta por 18 meses, lo que trae como consecuencias una pérdida del valor del dinero y la empresa deja de cumplir compromisos, que afectan la planificación del flujo de caja. Por ello, debe establecer como primer orden en su decisión de gestión el principio del valor del dinero en el tiempo.

109

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110

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Fundación Centro

Tugores, J. (1997). Comercio Internacional. Santafé de Bogotá: McGraw-Hill Villegas, J. (1998). istración de Recursos Humanos . Caracas: Editorial Texto, S.R.L.

111

ANEXOS

112

Anexo 1 Relación de Importaciones realizadas durante el año 2000

113

114

Anexo 2 Muestra de 18 tipos de Importaciones para elaborar Wet Blue

115

MUESTRA DE 18 TIPOS DE IMPORTACIONES PARA ELABORAR WET-BLUE EMPRESA TENERIA RUBIO C.A. AÑO 2000 No.

PROVEEDOR

PAIS

MERCANCIA

TIPO DE

DIVISA MONTO CONDICION

MERCANCIA

FECHA DE FECHA DE

PAGO

DESPACHO

NAC.

CANTIDAD KG.

DECLARADO

IMPUESTO

SERVICIOS

COMPRADA

BOLIVARES

IMPORT.

DE ADUANAS

1,670,107.09

1

BAYERAG.

ALEMANIA

PREVENTOL WB PLUS

QUIMICOS

US$

23,115.00

CIF

03/07/2000

27/04/00

4,595.30

16,701,070.92

2

QUIMICA INTERNACIONAL S.S

COLOMBIA

SULFURO DE SODIO

QUIMICOS

US$

15,254.00

CIF

23/03/00

13/04/00

27,000.00

3

QUIMICA CENTRAL DE MEXICO

MEXICO

SALES DE CROMO

QUIMICOS

US$

26,000.00

FOB

05/11/2000

19/06/00

4

TANAC S.A

BRASIL

EXTRACTO DE ACACIA NEGRA

QUIMICOS

US$

16,000.00

FOB

19/05/00

15/06/00

5

MOSCONI C. SPA

ITALIA

REPUESTOS DIVIDIDORA

REPUESTOS

US$

8,609.00

FOB

24/05/00

07/04/2000

6

DIROX S.A

URUGUAY

SAL CROMO

QUIMICOS

US$

28,000.00

CIF

29/05/00

08/11/2000

40,000.00

7

BASF AG

ALEMANIA

ACIDO FORMICO

QUIMICOS

US$

13,536.00

FOB

23/06/00

18/07/00

8

HACHEMIE

ALEMANIA

FORMIATO DE SODIO

QUIMICOS

US$

4,400.00

FOB

23/06/00

9

CHIMECO SPA

ITALIA

CROMO

QUIMICOS

US$

38,430.00

FOB

10

QUIMICA INTERNACIONAL S.S

COLOMBIA

SULFURO DE SODIO

QUIMICOS

US$

15,254.00

11

QUIMICA CENTRAL S.A

MEXICO

SULFATO BASICO DE CROMO

QUIMICOS

US$

12

CHIMECO SPA

ITALIA

CROMO

QUIMICOS

13

QUIMICA INTERNATIONAL S.A

MEXICO

CROMO

14

CHIMECO SPA

ITALIA

CROMO

OTROS

334,021.42

4,800.00

10,275,113.47

102,751.13

4,800.00

40,000.00

19,659,799.95

196,598.00

5,800.00

20,000.00

10,848,000.00

542,400.00

108,480.00

5,800.00

5,967,050.96

575,304.59

29,835.25

2,900.00

19,040,000.00

190,400.00

5,800.00

19,200.00

9,255,240.00

46,276.20

5,800.00

10/05/2000

10,000.00

3,042,336.00

152,116.80

15,211.68

5,800.00

26/06/00

10/08/2000

42,000.00

19,742,737.58

1,974,273.76

98,713.69

5,800.00

CIF

31/07/00

19/09/00

27,000.00

10,613,555.72

53,067.78

6,139.35

26,000.00

FOB

22/08/00

18/11/00

35,000.00

17,626,245.00

88,131.23

6,037.24

US$

38,430.00

FOB

31/08/00

30/11/00

43,000.00

20,149,678.37

100,748.39

5,800.00

QUIMICOS

US$

1,900.00

CIF

22/11/00

23/11/00

27,000.00

10,978,870.25

54,894.35

5,800.00

QUIMICOS

US$

37,800.00

FOB

27/11/00

27/12/00

63,000.00

29,838,732.38

149,193.66

5,800.00

1

PIEZAS

616,918.58

15

INDUMOR SA

ARGENTINA

EXTRACTO DE QUEBRACHO

QUIMICOS

US$

16,200.00

FOB

28/11/00

27/12/00

18,000.00

12,461,012.59

62,305.06

5,800.00

16

SETA S.A

BRASIL

EXTRACTO DE MIMOSA

QUIMICOS

US$

15,770.00

CIF

12/04/2000

14/01/01

19,000.00

11,027,172.50

55,135.86

5,800.00

17

HEUSCH GMBH

ALEMANIA

CUCHILLAS Y PIEDRAS

REPUESTOS

US$

19,623.97

CIF

12/05/2000

17/01/01

16,898.34

2,900.00

18

CHIMECO SPA

ITALIA

CROMO

QUIMICOS

US$

37,800.00

FOB

27/12/00

23/02/01

145,780.53

5,800.00

2

PIEZAS 63,000.00

3,379,668.68 29,156,105.25

506,950.00

Anexo 3 Cálculo de Impuestos Aduaneros

1

2

Anexo 4 Compra de Productos Químicos Sin el Uso del Régimen ATPA

3

PRODUCTO

Preventol

COMPRA DE PRODUCTOS QUIMICOS INCLUYENDO IMPUESTOS ADUANEROS SIN EL USO DEL ATPA/ PRODUCCION 15000 PIELES DE WET BLUE DICIEMBRE AÑO 2000 KILOS PRECIO Bs. TOTAL VALOR IMPTO.IMPORT TASA TIMBRE DECLARADO IMPORTADOS 2280 3,364.36 7,670,740.80 7,670,786.40 767,078.64 38,353.93 4,800.00

IVA

TOTAL A PAGAR

1,235,302.45

2,045,535.02

Acido Formico

6270

462.04

2,896,990.80

3,022,390.80

302,239.08

15,111.95

4,800.00

487,149.79

809,300.82

Sulfuro de Sodio

13680

393.10

5,377,608.00

5,377,608.00

537,760.80

26,888.04

4,800.00

866,222.00

1,435,670.84

Bisulfito de Sodio

4560

415.20

1,893,312.00

1,893,312.00

189,331.20

9,466.56

4,800.00

305,424.56

509,022.32

Sal de Cromo

51300

468.60

24,039,180.00 24,039,180.00 2,403,918.00

120,195.90

4,800.00

3,869,802.02

6,398,715.92

Total

41,877,831.60

11,198,244.92 NACIONALES

Proceso Pelambre y Curtición Soda ash 4311 199.75 861,192.16 Cal 14012 88.50 1,240,052.27 Hostapal NC 1213 1,123.70 1,362,564.91 Melaza 538.9 60.35 32,523.82 Sulfato de Amonio 6736 87.55 589,778.82 Sal 12126 59.50 721,477.37 Acido Sulfurico 3234 93.50 302,333.19 Eskatan 387.7 1,236.75 479,426.14 Vensan Bicarbonato

403.8 323

4,426.80 418.20 Total Planta de tratamiento Sulfato de Aluminio 1617 225.25 Lipesa 512 51.2 1,266.50 Lipesa 727 45.81 3,918.50 Lipesa 720 113.2 3,910.00 Extro 5511 21.56 4,380.10 Sulfato de manganeso 2263 442.00 Sulfato Ferroso 1617 314.50 Total

1,787,586.11 135,095.33 7,512,030.11

TOTAL COMPRAS PRODUCTOS QUIMICOS TOTAL IMPUESTOS ADUANEROS TOTAL GENERAL

364,175.19 64,844.80 179,506.49 442,494.70 94,434.96 1,000,449.32 508,471.02 2,654,376.47

1

52,044,238.18 11,198,244.92 63,242,483.10

Anexo 5 Compra de Productos Químicos Con el Uso del Régimen ATPA

1

PRODUCTO

Preventol

COMPRA DE PRODUCTOS QUÍMICOS INCLUYENDO IMPUESTOS ADUANEROS CON EL USO DEL ATPA/ PRODUCCION 15000 PIELES DE WET BLUE DICIEMBRE AÑO 2000 KILOS PRECIO Bs. TOTAL VALOR IMPTO.IMPORT TASA TIMBRE DECLARADO 0.50% IMPORTADOS 2280 3,364.36 7,670,740.80 7,670,786.40 38,353.93 4,800.00

IVA

TOTAL A PAGAR

1,235,302.45 1,278,456.38

Acido Formico

6270

462.04

2,896,990.80

3,022,390.80

15,111.95

5,800.00

487,149.79

508,061.74

Sulfuro de Sodio

13680

393.10

5,377,608.00

5,377,608.00

26,888.04

4,800.00

866,222.00

897,910.04

Bisulfito de Sodio

4560

415.20

1,893,312.00

1,893,312.00

9,466.56

4,800.00

305,424.56

319,691.12

Sal de Cromo

51300

468.60

24,039,180.00 24,039,180.00

120,195.90

5,800.00

Total

3,869,802.02 3,995,797.92

41,877,831.60

6,999,917.20 NACIONALES

Proceso Soda ash Cal Hostapal NC Melaza Sulfato de Amonio Sal Acido Sulfurico Eskatan Vensan Bicarbonato

Pelambre y Curtición 4311 199.75 861,192.16 14012 88.50 1,240,052.27 1213 1,123.70 1,362,564.91 538.9 60.35 32,523.82 6736 87.55 589,778.82 12126 59.50 721,477.37 3234 93.50 302,333.19 387.7 1,236.75 479,426.14 403.8 323

4,426.80 418.20 Total

1,787,586.11 135,095.33 7,512,030.11

Planta de tratamiento Sulfato de Aluminio 1617 225.25 Lipesa 512 51.2 1,266.50 Lipesa 727 45.81 3,918.50 Lipesa 720 113.2 3,910.00 Extro 5511 21.56 4,380.10 Sulfato de manganeso 2263 442.00 Sulfato Ferroso 1617 314.50 Total

364,175.19 64,844.80 179,506.49 442,494.70 94,434.96 1,000,449.32 508,471.02 2,654,376.47

TOTAL COMPRAS PRODUCTOS QUIMICOS TOTAL IMPUESTOS ADUANEROS TOTAL GENERAL

1

52,044,238.18 6,999,917.20 59,044,155.38

Anexo 6 Cálculo de Impuestos con Régimen Especial ATPA

1

2

3

4

Anexo 7 Planilla de Autorización del Régimen Especial ATPA Emitida por el Ministerio de Hacienda

5

6

7

Anexo 8 GUIA DE OBSERVACION

8

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ISTRACION Y CONTADURÍA POSTGRADO GERENCIA FINANCIERA

GUIA DE OBSERVACION PARA LA ENTREVISTA (Instrumento de recolección de información) LOS REGIMENES ADUANEROS LIBERATORIOS Y ESPECIALES COMO INCENTIVOS A LOS EXPORTADORES NO PETROLEROS. CASO: EMPRESA TENERIA RUBIO C.A

Trabajo Especial de Grado para optar al Grado de Especialista en Gerencia Financiera

Por: Moraima A. Catarí C.

Barquisimeto, 2003

9

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ISTRACION Y CONTADURÍA POSTGRADO GERENCIA FINANCIERA

PRESENTACION.

Estimado informante: La presente guía de observación tiene como finalidad recabar información exploratoria y documental que permita conocer el conjunto de soportes utilizados por la empresa en la planificación, aplicación y control de los Regímenes Aduaneros Liberatorios y Especiales que actualmente son operados técnica y istrativamente en la producción para la exportación de algunos de los rubros del área de curtientes. El instrumento consta de una serie de enunciados, preguntas estructuradas, semiestructurados y abiertas, que facilitarán al investigador mantener una secuencia y orientación en la recolección de la información durante la entrevista con las personas que laboran en el Departamento de Importaciones. Se agradece su objetividad y colaboración al responder con sinceridad.

Sus

respuestas serán tratadas con carácter confidencial y constituirán un gran aporte para la presente investigación.

Gracias por su colaboración....!

10

Modelo de Guía de Entrevista Departamento de Comercio Exterior −

Nombre del entrevistado: _________________________________________________________

−

Actividad principal: _____________________________________________________________

−

Profesión: _____________________________________________________________________

−

Cargo que ocupa o ejerce dentro de la empresa: _______________________________________

−

Tiempo en el cargo: _______ Otro tipo de experiencia en el área: ________________________

−

_____________________________________________________________________________

−

_____________________________________________________________________________

−

_____________________________________________________________________________

1.

¿Qué insumos se utilizan en las líneas de producción?

−

_____________________________________________________________________________

−

_____________________________________________________________________________

2.

¿Cuáles de los anteriores insumos son importados?

−

_____________________________________________________________________________

3.

¿Qué productos o insumos importan?

−

_____________________________________________________________________________

−

_____________________________________________________________________________

4.

¿Qué porcentaje representa en la composición del producto?

−

_____________________________________________________________________________

5.

¿Qué cantidad se importa mensual, semestral y anualmente?

−

_____________________________________________________________________________

6.

¿Cuántas líneas de producción mantiene la empresa?

−

_____________________________________________________________________________

7.

¿Todos los insumos importados se manejan bajo un régimen normal de tramitación?

−

_____________________________________________________________________________

8.

¿Cuáles productos que necesitan insumos importados se manejan bajo un régimen especial?

−

_____________________________________________________________________________

9.

¿Qué régimen aduanero especial se utilizan actualmente?

−

_____________________________________________________________________________

10. ¿Qué beneficios se obtienen de la aplicación de los regímenes aduaneros especiales o liberatorios? −

_____________________________________________________________________________

11

11. ¿Qué tipo de cuero producido utiliza mayor número de insumos importados? −

_____________________________________________________________________________

12. ¿Qué disposiciones legales (decretos, resoluciones, leyes, reglamentos) se aplican para beneficiarse de los regímenes especiales aduaneros? −

_____________________________________________________________________________

13. ¿Qué procesos se llevan para la tramitación de importación y exportación de productos? −

_____________________________________________________________________________

14. ¿Qué soportes jurídicos son llevados por el Jefe de la Unidad istrativa de importación? −

_____________________________________________________________________________

15. Puede mostrar o facilitar una copia de:

Documento / soporte / control

SI

NO

Listado anual de importaciones Facturas de compras internacionales Manifiesto de importación Planilla de declaración de impuestos aduaneros Certificados tributarios Relación Draw-Back Informe final de exportación Permiso del Seniat para proceso ATPA Relación de productos químicos utilizados Gacetas, leyes, resoluciones, ordenanzas Estructura de Costo Unitario de las líneas de producción de cuero Otros documentos y/o controles utilizados por la empresa

Desea hacer algún comentario, aclaratoria o suministrar información adicional que puede ser relevante para la investigación sobre la aplicación de los regímenes aduaneros liberatorios y especiales. −

_____________________________________________________________________________

−

______________________________________________________________________ _______

−

_____________________________________________________________________________

−

_____________________________________________________________________________

−

_____________________________________________________________________________

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