Apuntes Contabilidad 7076o
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Fundamentos de Contabilidad Financiera
Profesor: Humberto Varas Contreras Humberto Varas Contreras
1
Algunas Preguntas...(por ahora sin respuestas) ¿Que es un balance general y cuál es su parte económica? ¿Qué son los activos circulantes y los activos fijos? ¿Cuál es el capital y el patrimonio de una empresa? ¿Cuál es la inversión de una empresa? ¿Cuánto vale una empresa? ¿Qué son las depreciaciones y las amortizaciones? ¿Qué son las provisiones y las estimaciones? ¿Es rentable esta empresa y está sólida financieramente? ¿Si el valor actual neto de los flujos de fondos proyectados de un negocio es positivo, conviene invertir? Humberto Varas Contreras
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Balance General Muestra la situación económica y financiera de la empresa ¿Cuál es la parte económica y la parte financiera? Activo Pasivo Circulante Circulante 30 80 Fijo
Activo Pasivo Circulante Circulante 20 30
¿Ud invertiría en esta empresa? ¿Cuántas veces tiene comprometido su capital?
70 Capital 20
Fijo Capital 70 80
4 veces
¿Ahora esta mejor financiada? Humberto Varas Contreras
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Balance General ACTIVO Circulante Caja Depósito a Plazo Clientes - Deuda Incobrables Existencias Seguros Anticipados Total circulante Fijo Terrenos Bienes Raíces Maquinarias Depreciación Acumuladas Total activo fijo Otros Activos Intangibles TOTAL ACTIVO
PASIVO 240 100 210 (10)
200 700 60 1.300 900
1.200 950 (250)
Circulante Proveedores IVA por Pagar Provisiones Retenciones por Pagar Acreedores Impuesto a la Renta Total circulante
120 50 10 25 70 144 419
Largo Plazo Préstamo Bancario
1.900 2.800 200 4.300
190
Patrimonio Capital Reservas Utilidad del Ejercicio TOTAL PASIVO
Humberto Varas Contreras
2.000 935 756
3.691 4.300 4
Estado de Resultados Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Ventas - Gastos de istración Utilidad Neta o de Operación + Otros Ingresos - Otros Egresos Utilidad antes Impuestos - Impuesto a la Renta Utilidad después de Impuestos Humberto Varas Contreras
3.600 (2.100) 1.500 (400) (200) 900 10 (15) 900 (144) 756 5
Análisis Razonado Análisis Comparativo y Tendencias
año actual
año anterior
Activo circulante 1.300 Liquidez Corriente = ----------------------- = ---------- = 3,10 Pasivo circulante 419
2,80
A. circulante – Exist. 1.300 - 700 Razón Ácida = -------------------------- = --------------- = 1,43 Pasivo circulante 419
1,35
Deudas totales 600 Razón Endeudamiento = ------------------- = --------- = 0,16 Patrimonio 3.700
0,21
Utilidad 756 Rentabilidad Patrimonio = ----------------- = --------- = 0,20 Patrimonio 3.700
0,16
Utilidad 756 Rentabilidad Inversión = ------------------- = --------- = 0,18 Inversión 4.300
0,13
Humberto Varas Contreras
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Orígenes de la Contabilidad h El hombre necesita información de su actividad, de su gestión, de sus negocios, de lo que tiene que hacer. h La contabilidad informa, luego, siempre ha existido h Las bases de la contabilidad, se encuentran en el libro Ricordance, (siglo XIII). h También existieron los libros El Memoriale y El Journal, los que se convertirían en el Libro Diario. h En 1495 Lucas Paccioli crea la Partida Doble, que su postulado fundamental es "a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora". h En 1825 aparece el concepto de Centralización, que en ese entonces consistió en contabilizar la información con algunas agrupaciones cada cinco días.
Humberto Varas Contreras
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Fundamentos Jurídicos hCódigo de Comercio, (Artículos 25 al 46) hCódigo Tributario, (Artículos 16 al 20) hLey de la Renta (DL 824) hLey Impuesto al Valor Agregado (DL 825)
Humberto Varas Contreras
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La Actividad Económica hEl ser humano necesita satisfacer sus necesidades, entonces, surge la actividad económica, luego, hay que producir bienes y servicios por las empresas. hEMPRESA: conjunto de elementos materiales, humanos y de capital los que cuales ínter actúan coordinadamente para lograr un objetivo. Humberto Varas Contreras
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Clasificación de las Empresas i De acuerdo a la propiedad del Capital: Públicas - Semipúblicas - Privadas hDe acuerdo a las actividades que desarrollan: Comerciales - Financieras - Industriales hDe acuerdo a su constitución jurídica (Nº personas): 4Individual Personas
Colectiva Simple Responsabilidad Limitada En Comandita Simple
Capitales
Cooperativa Sociedad Anónima En Comandita por Acciones
4Sociedades
Humberto Varas Contreras
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Que es Información La información es un conjunto de datos, cifras, hechos económicos, antecedentes (que en algunos casos pueden ser aislados), los cuales han sido procesados, elaborados, se encuentran al día, son verdaderos, claros, oportunos y que debidamente coordinados y/o relacionados sirven como herramienta de apoyo o perspectiva apropiada de utilización del . Humberto Varas Contreras
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Sistema de Información La empresa necesita de un sistema de información que le permita recolectar, acumular, analizar, interpretar, elaborar y presentar información a los distintos s, ya sean internos o externos, para que puedan tomar decisiones y istrar en forma eficiente y eficaz los recursos productivos . Humberto Varas Contreras
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s de la Información hEmpresarios, socios hes, ejecutivos, trabajadores hClientes hProveedores, acreedores, bancos hFisco hOrganismos fiscalizadores hetc. Humberto Varas Contreras
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Contabilidad Financiera La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía y la istración que tiene como función registrar sistemáticamente los hechos que conforman la actividad económica, y como objetivo entregar información económica y financiera de una empresa en forma óptima. Humberto Varas Contreras
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Contabilidad istrativa, de Gestión o Gerencial. Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información económica, financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la istración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones, sean éstas habituales o especiales. Humberto Varas Contreras
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Contabilidad Financiera versus Contabilidad Gerencial Contabilidad Financiera Contabilidad Gerencial Suministra datos s externos Se requiere por ley Está sujeta a principios contables Hace énfasis en el pasado Mira al negocio como un todo
Suministra datos s internos No es requerida por ley No está sujeta a principios contables Hace énfasis en el futuro Puede enfocar parte o todo el negocio
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables La contabilidad descansa sobre una serie de principios contables de aceptación general o convenciones, que están contenidos en el Boletín Técnico Nº1, del Colegio de Contadores de Chile.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables 1. EQUIDAD: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Equidad: Pueden existir intereses opuestos entre los distintos s de la contabilidad (es, fisco, acreedores, accionistas, etc.), luego, la contabilidad debe reflejar con equidad y en forma “JUSTA” los hechos económicos, sin favorecer ni perjudicar a nadie. Por ejemplo, si un familiar del Contador desea comprar la empresa este podría valorizar los activos en un menor valor, con el objeto de disminuir el valor de la empresa y así beneficiar a su familiar, pero, esto no sería equitativo, ni justo, ni ético. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 2. ENTIDAD CONTABLE: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
Comentario: Una empresa es un ente jurídico que debe actuar por sí solo con sus actividades y operaciones, las cuales no tiene nada que ver con el dueño, los dueños o los accionistas de una empresa.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 3. EMPRESA EN MARCHA: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera. Comentario: Cuando una empresa inicia actividades, no lo hace para que sea cerrada o liquidada al “día siguiente”, sino que se inicia para perdurar en el tiempo en forma indefinida, luego, las cifras contables no están a valores de liquidación, los cuales serían muy inferiores a los que presenta por estar en funcionamiento. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 4. BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Comentario: Existen muchos hechos que pueden afectar a una organización y la contabilidad sólo debe reflejar hechos económicos, por ejemplo, el gerente general esta enfermo y genera como hecho un “estornudo” el que se puede medir en términos físicos, es decir, en decibeles por el ruido, en distancia por las partículas de saliva, pero, este hecho no se puede medir en términos monetarios, entonces, tampoco procede registrarlo en la contabilidad. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 5. MONEDA: La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Moneda: la contabilidad registra partidas heterogéneas, ej: 10 billetes de $1.000 15 kilos de lana a $2.000 c/u 1 máquina tejedora a $200.000 26 total En este caso no se puede sumar : 10 + 15 + 1 = 26 Luego, la contabilidad reduce todo a términos monetarios utilizando la moneda como común denominador, entonces sería: 10 billetes de $1.000 c/u con un total de 15 kilos de lana a $2.000 c/u con un total de 1 máquina de tejer con un total de Total
$ 10.000 $ 30.000 $200.000 $240.000
Los aspectos cualitativos, la contabilidad, no los registra. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 6. PERIODO DE TIEMPO: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Período de Tiempo: Cuando un empresario se instala con un negocio, éste no estará dispuesto a esperar en forma indefinida para saber si su inversión es rentable, luego, la vida de la empresa se debe dividir en períodos de tiempo más cortos, como por ejemplo; un año, para poder medir los resultados que se van originando en sus operaciones. También el Fisco requiere de una información periódica, con el objeto de que los contribuyentes cancelen el impuesto a la renta en forma anual. Este período contable fiscal está definido del 1º de enero al 31 de diciembre, con excepción de cuando una empresa inicia actividades o cuando pone término a sus actividades en cuyo caso el período puede ser menor. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 7. DEVENGADO: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Devengado: La contabilidad debe reflejar los hechos económicos en forma devengada, consumida, o cuando existe el derecho o la obligación, independiente que se hayan pagado o percibido, por ejemplo, sí en el mes de diciembre se efectúa una venta con un crédito de 30 días, esto se deberá reflejar como un derecho que tiene la empresa a cobrarle al cliente, del mismo modo se tienen que registrar los costos, gastos, asociadas a esta venta, en el período en que se originó la operación. Otro ejemplo, podría ser el gasto de energía eléctrica que se consume en el mes de diciembre, pero, que el comprobante de pago o factura llegará en el mes de enero para su cancelación, luego, ésta deuda se debe registrar como una obligación y el consumo como un gasto en el período en el cual ocurrió, y así poder medir los resultados. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 8. REALIZACIÓN: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Realización: Los resultados económicos se refieren a ganancias o pérdidas que se originan en las operaciones de ventas, cuando una empresa la realiza, es decir, cuando el traslado de dominio o la entrega de “la cosa” se ha efectuado. Por ejemplo, un cliente llama por teléfono y anuncia que la próxima semana vendrá a comprar 100 artículos, la empresa obtiene una ganancia de $1.000 en cada artículo que vende, luego sería una utilidad de $100.000, pero, la contabilidad no puede registrar esta “probable” utilidad, porque aún no se ha perfeccionado la venta desde el punto de vista legal. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 9. COSTO HISTÓRICO: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Costo Histórico: La contabilidad debe registrar todos los hechos económicos a su valor de compra, trueque o fabricación, independiente del valor que pueda tener en el mercado, el valor de tasación, el avalúo fiscal u otro. Por ejemplo, un bien puede tener los siguientes valores: Valor de compra Valor de mercado Valor de avalúo fiscal Valor económico
$1.000 $1.200 $ 800 $1.500
La contabilidad deberá reflejar $1.000, que es el valor real, efectivo o histórico de la compra. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 10. OBJETIVIDAD: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. Comentario: Las diversas operaciones originan cambios en la contabilidad, pero, estos cambios sólo se deben registrar cuando las mediciones de dichos cambios sean medibles en términos objetivos y no en términos subjetivos o que una persona pueda suponer. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 11. CRITERIO PRUDENCIAL:La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Criterio Prudencial: Cuando existan dos a o más alternativas de procedimiento se debe elegir aquella que resulte más conservadora, es decir, la que entregue menos resultados positivos y más resultados negativos, por ejemplo, si una persona espera ganar por un trabajo $1.000, debería ser conservador y considerar menos de esa cifra, ahora si espera tener gastos por $300, debería considerar, en términos conservadores, más que esa cifra. Por lo tanto, el concepto de conservador nos indica que los ingresos se registran cuando ocurren y los gastos cuando se creen que pueden ocurrir. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 12. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA: Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario: Por ejemplo, si en una empresa se tiene que registrar la compra de un lápiz de pasta, el que será utilizado en la gerencia general y durará más de un período contable, si a este hecho económico se aplican los principios y normas en la valorización de un activo fijo, se debería considerar como tal, puesto que, reúne las características de un activo fijo, que son: se ha comprado para que sirva al desarrollo normal del negocio y no para venderlo, es tangible, de propiedad de la empresa y durará más de un período, luego, este lápiz debería depreciarse como cualquier activo fijo, pero, el no hacerlo no afectará a los estados financieros y su impacto será poco significativo en la situación económica y/o financiera de la empresa. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 13. UNIFORMIDAD: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto. Comentario: Los procedimientos que se aplican en la contabilidad deben ser consistentes con los que se aplicaron en el período inmediatamente anterior. Si se ha de cambiar un método o procedimiento se deberá dejar expresado en una nota que explique el efecto que está produciendo este cambio, en los estados financieros. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 14.CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA: La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aún cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. Comentario: Los hechos económicos se miden en términos monetarios y su significación en la contabilidad es económica, independiente de que la presentación se pueda requerir de una forma distinta, por ejemplo, un leasing financiero se registra en bien y la obligación, a pesar que será de la empresa con la última cuota que es la opción de compra. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 15.DUALIDAD ECONÓMICA: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraidos.
Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Dualidad Económica: La empresa posee recursos económicos que están representados por los activos, los cuales son generadores de riqueza o que traerán beneficios o flujos de fondos en el futuro y que se invierten para lograr los objetivos de la empresa, por otra parte, estos activos fueron financiados por los pasivos, que pueden ser los dueños o terceros. Este principio es la definición del balance general de una empresa, que muestra la situación económica representada por los activos, y la situación financiera representada por los pasivos. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 16.RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí. Comentario: La gestión de un negocio o “situación financiera” se visualiza en los estados financieros, luego, se informa el quehacer de las operaciones del período, en un Balance General y un detalle del resultado en un Estado de Resultado. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 17. OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA: La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los s. También se presume que los s están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. Comentario: No cabe duda, de que los que se sirven o requieren de la información contable, ya sean s internos o externos, saben o están familiarizados con la teoría contable. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 18. EXPOSICIÓN: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Comentario: Los estados financieros presentan la información de los saldos resumidos que tiene la empresa y no detalladamente como se pudiera requerir en algunas situaciones, como por ejemplo, pudiera ser que la cuenta Clientes tenga un monto significativo y que esta cifra sea de un solo cliente, luego, la importancia que reviste este hecho no esta expuesto en el balance si no que se deberá informar en una nota a los estados financieros. Humberto Varas Contreras
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Sistemas de Registro Contable Sistema Contable: Es el conjunto de elementos o partes, que ordenadamente y relacionados entre sí, conllevan a generar información óptima para la istración de una empresa. Elementos de un Sistema Contable: h Recursos humanos h Cuerpo de principios y normas que lo respaldan (doctrinas) h Procedimientos contables h Formularios, registros, informes h Plan de cuentas y manual de cuentas Los sistemas contables más comunes utilizados son: h Jornalizador h Tabular Americano h Centralizador Humberto Varas Contreras
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Flujograma Sistema Jornalizador Inventario Inicial
Documentos
Libro de Inventarios y Balances
Hecho Económico
Documentos
Libro Diario
Libro Mayor Balance Comprobación y Saldos Estados Financieros Humberto Varas Contreras
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Flujograma Sistema Centralizador Hecho Económico
Diario Compras
Documentos Registros habituales
Diario Ventas
Diario Letras
Diario Varios
Centralización Libro Diario General
Registros no habituales Humberto Varas Contreras
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El Proceso Contable o Ciclo Contable La base de la contabilidad esta en el principio contable "partida doble" o dualidad económica, que demuestra la igualdad entre el Activo y el Pasivo o la Igualdad del Inventario: ACTIVO = PASIVO El Activo representa todos los bienes y derechos que posee la empresa El Pasivo representa todas las deudas y obligaciones que tiene la empresa: h Obligaciones con terceros h Obligaciones con los dueños, (capital o patrimonio) ACTIVO = PASIVO + CAPITAL El Activo de la empresa menos las deudas de terceros es igual al capital: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL Humberto Varas Contreras
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Los Activos Son todos los valores que tiene o que le deben a la empresa, también los bienes físicos, los bienes intangibles y los derechos sobre personas. Son los recursos que posee la empresa para crear valor, es decir, son inversiones que traerán beneficios o flujos de fondos en el futuro. Ejemplos: Derecho sobre personas: letras por cobrar, cuentas por cobrar, anticipos al personal, cuenta personal, clientes. Bienes Físicos (tangibles y muebles): maquinarias, herramientas, mercaderías, dinero. Bienes Físicos (tangibles e inmuebles): edificios, locales, galpones. Bienes Intangibles: derechos de llaves, derechos de marcas, patentes de invención. Humberto Varas Contreras
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Los Pasivos Son todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa, ya sea con personas naturales o jurídicas, y que también incluye la obligación con los dueños, representado por el capital. Las obligaciones pueden ser de corto plazo o de largo plazo: Corto Plazo: son aquellas deudas que deben pagarse en el plazo de un año, a partir de la fecha de los estados financieros. Largo Plazo: son aquellas deudas cuyo vencimiento es a más de un año plazo, a partir de la fecha de los estados financieros. Las deudas u obligaciones pueden ser documentadas con letra o con pagaré o con garantía hipotecaria o garantía prendaria. Humberto Varas Contreras
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Capital y Patrimonio Capital: es lo que los inversionistas han entregado a una empresa, o sea, lo que la empresa adeuda al inversionista o dueño. Patrimonio: es el capital más las reservas Reservas: son utilidades retenidas
Humberto Varas Contreras
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Variaciones de la Ecuación del Inventario Las diferentes operaciones que se originan en un negocio modifican la ecuación del inventario, hay cambio de activos, de pasivos, de gastos, de ingresos, y en todo momento esta ecuación debe ser igual. La contabilidad registra y al final de un período muestra un balance y mide los resultados
ACTIVO = PASIVO Humberto Varas Contreras
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Ejercicio de Aplicación Una empresa inicia actividades con los siguientes datos: h Aporte inicial en efectivo $1.000. • Compra de mercaderías por $500, cancelando en efectivo $450 y al crédito simple $50. • Compra de activo fijo en efectivo por $300. • Venta mercaderías por $400, más un 50% de rentabilidad sobre el costo. Pago al contado $580 y crédito simple $20. • Pago de remuneraciones en efectivo por $70. • Pago en efectivo de gastos agua, luz y otros por $50. Humberto Varas Contreras
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ACTIVO = PASIVO Inicio actividades con efectivo por $1.000: caja capital 1.000 = 1.000 Compra mercaderías por $500, efectivo $450 y adeuda $50: caja - mercaderías - proveedores - capital 550 + 500 = 50 + 1.000 Se compra un activo fijo con efectivo por $300: caja - mercaderías - activo fijo - proveedores - capital 250 + 500 + 300 = 50 + 1.000 Vende merc. en $600, efectivo $580 y al crédito simple $20, costo de $400, ganancia $200 caja-clientes-mercaderías-activo fijo-proveedores-capital-ganancia 830 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200 Se cancelan gastos en efectivo por $120: caja-clientes-mercaderías -AF- proveedores-capital-ganancia-pérdida 710 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200 - 120 Humberto Varas Contreras
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ACTIVO = PASIVO hLa ecuación del inventario se mantiene igual, es decir, los Activos siempre serán igual a los Pasivos. hSe registran las operaciones, se agrupa la información en cuentas de Activos, de Pasivos y de Resultados, y se informa a través de Estados Financieros. Humberto Varas Contreras
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Ejercicio de Aplicación El registro de las operaciones se efectúa en el Libro Diario en forma cronológica y día por día, después se agrupa la información y se registra en el Libro Mayor en cuentas de Activos, de Pasivos o de Resultados, al final del período se prepara un Balance de Comprobación y de Saldos, para elaborar en definitiva los Estados Financieros, (Balance General y Estado de Resultados).
Humberto Varas Contreras
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Ejercicio de Aplicación...libro diario Fecha Nº 1 2/ene Caja Capital (Iniciación de actividades) 6/ene Nº 2 Mercaderías Caja Proveedores (compra mercaderías) 12/ene Nº 3 Activo Fijo Caja (compra de activo fijo)
Debe 1.000
Humberto Varas Contreras
Haber 1.000
500 450 50
300 300 57
Ejercicio de Aplicación...libro diario 23/ene
Nº 4
Caja Clientes Ventas (venta según factura) 26/ene Nº 5 Costo de Ventas Mercaderías (por el costo de venta) 31/ene Nº 6 Remuneraciones Gastos Luz y Agua Caja (cancela pagos) Totales Humberto Varas Contreras
580 20 600 400 400
70 50 120 2.920
2.920 58
Ejercicio de Aplicación...libro mayor Caja 1.000 450 580 300 120 1.580 870 710 Proveedores 50
Clientes 20 Mercaderías 500 400 100 Costo de Ventas 400
Activo Fijo 300 Capital 1.000 Ventas 600
Gastos Luz y Agua Remuneraciones 50 70 Humberto Varas Contreras
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Ejercicio de Aplicación...balance Balance de Comprobación y de Saldos Cuentas
Sumas Débito Crédito Caja 1.570 870 Clientes 20 Activo Fijo 300 Mercaderías 500 400 Proveedores 50 Capital 1.000 Gastos Luz 50 Remuneraciones 70 Costo de Ventas 400 Ventas 600 Total
2.920
2.920
Humberto Varas Contreras
Saldos Deudor Acreedor 710 20 300 100 50 1.000 50 70 400 600 1.650
1.650 60
Balance General Activo Caja Clientes Mercaderías Activo Fijo Total Activo
710 20 100 300 1.130
Pasivo Proveedores Capital Utilidad
50 1.000 80
Total Pasivo
1.130
Utilidad = Activo – Pasivo = 1.130 – 1.050 = 80 Humberto Varas Contreras
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Estado de Resultados Ventas - Costos de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de operación Utilidad Neta
Humberto Varas Contreras
600 (400) 200 (120) 80
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Ecuación del Inventario En todas las operaciones queda demostrada la partida doble. El capital queda invariable lo que permite conocer el aumento o disminución en el período, para determinar el resultado (Pérdidas o Ganancias) Ahora, la ecuación del inventario, será: Activo = Pasivo + Capital + Ganancias - Pérdidas El registro de una transacción se efectúa en Cuentas Humberto Varas Contreras
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La Cuenta Es un registro que acumula y agrupa conceptos de partidas homogéneas, o de una misma naturaleza, para llevar a la contabilidad los hechos económicos. NOMBRE DEBE
HABER
Conceptos Involucrados en una Cuenta: Debe: es la parte izquierda Haber: es la parte derecha Cargar o Debitar: es registrar al Debe de la Cuenta Abonar o Acreditar: es registrar al Haber de la Cuenta Débito: es la suma de los registros al Debe Crédito: es la suma de los registros al Haber Saldo: es la diferencia entre el Débito y el Crédito de una Cuenta y que pueden ser; Deudor, Acreedor o la cuenta Saldada. Humberto Varas Contreras
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Tratamiento de Cuentas de Activo Las cuentas de Activo aumentan al Debe y disminuyen al Haber. Cuenta
+
-
Ejemplos: Caja, Banco, Mercaderías, IVA Crédito Fiscal, Letras por Cobrar, Clientes, Deudores, Maquinarias, Derechos de Llave Humberto Varas Contreras
65
Tratamiento de Cuentas de Pasivo Las cuentas de Pasivo aumentan al Haber y disminuyen al Debe. Cuenta
-
+
Ejemplos:Proveedores, Préstamos Bancarios, Letras por Pagar, IVA Débito Fiscal, Acreedores, Retenciones por Pagar, Capital. Humberto Varas Contreras
66
Tratamiento de Cuentas de Resultados Cuentas de Pérdida: aumentan al Debe y disminuyen al Haber, por ejemplo: Costo de Ventas, Remuneraciones, Publicidad, Seguros, Arriendos. Cuentas de Ganancia: disminuyen al Debe y aumentan al Haber, por ejemplo: Ventas, Intereses Ganados, Arriendos Ganados. Humberto Varas Contreras
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Cuentas de Orden Estas cuentas no afectan el movimiento económico-financiero de la empresa y reflejan responsabilidades o derechos latente que pueden afectar a la empresa en el futuro. Se registran en “Notas” a los estados financieros, por ejemplo: Endoso de Documentos, Garantía del Directorio. Humberto Varas Contreras
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Registros Contables La contabilidad para registrar una transacción lo hace a través de un lenguaje contable expresado en un Asiento Contable, información que está en los comprobantes o documentos. Asiento Contable: es un tecnicismo que permite expresar en forma resumida, los hechos economicos, en un lenguaje apropiado para el registro contable. Humberto Varas Contreras
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Registros Contables Elementos de un asiento contable: hFecha; hNúmero de control; hCuentas (deudoras y acreedoras); hCantidades (cargos y abonos); y hGlosa (breve explicación que señala la transacción).
Humberto Varas Contreras
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Registros Contables Fecha
N° Cuentas Deudoras Cuentas Acreedoras (Glosa...................................)
Debe xx
Haber xx
Existen dos tipos de asientos contable: Asiento Simple: interviene una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Asiento Compuesto: es aquel en que intervienen más de dos cuentas. Humberto Varas Contreras
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Iniciación de Actividades Según el artículo 29 del Código de Comercio: "Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una enunciación ESTIMATIVA de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus negocios" Este inventario inicial, es un Balance Inicial, que refleja los activos, pasivos y capital de la empresa. Humberto Varas Contreras
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Libro Diario El artículo 27 del Código de Comercio: "En el libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancia de cada una de ellas".
Humberto Varas Contreras
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Libro Diario Legalmente no se exige forma, pero debiera ser: LIBRO DIARIO Fecha
Nº Cuentas deudoras Cuentas acreedoras (glosa............................)
Humberto Varas Contreras
Folio ........ Debe xx
Haber xx
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Libro Mayor El artículo 25 del Código de Comercio señala que es obligatorio llevar un libro mayor o de cuentas corrientes. No tiene obligación de forma, pero a lo menos debiera mostrar, la suma de los débitos y créditos y los saldos deudores y/o acreedores. Humberto Varas Contreras
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Libro Mayor Nombre de la Cuenta Modelo:....................... Folio:................... Código:..................... Proveedores:..................... Otras Especificaciones:................... Fecha Detalle
Nº Comprobante Debe
Saldos Haber Deudor Acreedor
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Balance de Comprobación y de Saldos La empresa efectúa múltiples operaciones en su contabilidad, luego deberá elaborar en forma periódica este balance, lo que le permitirá comprobar que se este cumpliendo el equilibrio de la ecuación del inventario o partida doble. Balance de Comprobación y de Saldos Cuentas Sumas Saldos Débitos Créditos Deudor Acreedor
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Regularizaciones Periódicas La contabilidad debe entregar información a través de los estados financieros, los que se confeccionan con los saldos del libro mayor. En la práctica contable existen algunas operaciones que por su materialidad no se registran cuando ocurren, por ejemplo la depreciación del activo fijo por el uso diario. Humberto Varas Contreras
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Regularizaciones Periódicas Las regularizaciones más comunes son: hGastos anticipados hInversiones en intangibles. hEstimación de clientes incobrables. hDepreciaciones. hProvisiones. hIngresos anticipados. Humberto Varas Contreras
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Gastos Anticipados Son gastos que se cancelan anticipadamente, luego son activos porque existe el derecho a consumirlos, ej.: Arriendos, Seguros, Suscripciones. Se contrata el 1º/09/X1, seguro por un año en $36.000: Seguros Vigentes (Activo) Banco (cancela prima de seguros)
36.000 36.000
Al término del ejercicio se regulariza Seguros Vencidos (Resultado) 12.000 Seguros Vigentes (Activo) 12.000 (cuatro meses de seguros consumidos en el período) Humberto Varas Contreras
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Inversiones Bienes Intangibles Son inversiones en que beneficiarán a futuro, luego se amortizan y se clasifican como Otros Activos. Ejemplos: Derechos de marcas, Derechos de llave. Se cancela derechos de llave por $100.000 y se estima amortizarlos en 5 años: Derechos de Llave Banco (por el pago efectivo)
100.000 100.000
Al final del período se regulariza: Amortización Derechos Llave Derechos Llave (por 1/5 de la amortización)
20.000
Humberto Varas Contreras
20.000 81
Estimación Deudas Incobrables Al vender puede existir la incertidumbre de que los clientes no paguen, en la contabilidad se hará una estimación por las posibles pérdidas al no recuperar los valores a cobrar. (Principios Criterio Prudencial, Devengado y Realización) Se registra la probable pérdida y se crea una cuenta complementaria de activo “Estimación Deudas Incobrables” Humberto Varas Contreras
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Estimación Deudas Incobrables Al balance los Clientes deben $1.000.000, según estudios se decide estimar 5% para posibles deudas incobrables: 31/12/X1 Castigo Deudas Incobrables 50.000 Estimación Deudas Incobrables 50.000 (por la estimación del período) Presentación en el Balance General: Clientes $1.000.000 - Estimación Deudas Incobrables ( 50.000)
$ 950.000
Los Clientes se presentan a su valor neto Humberto Varas Contreras
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Estimación Deudas Incobrables - Si cancelan el año 2, $1.000.000 se reversa la estimación: Estimación Deudas Incobrables 50.000 Recuperación Incobrables (Utilidad) 50.000 - Si cancelan en el año X2, $ 980.000: Estimación Deudas Incobrables 50.000 Clientes Recuperación Incobrables(Utilidad)
20.000 30.000
- Si cancelan en el año X2, $ 920.000: Estimación Deudas Incobrables 50.000 Castigo Deudas Incobrables 30.000 Clientes
80.000
Humberto Varas Contreras
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Depreciación de Activos Fijos Los activos fijos tangibles se adquieren para que sirvan en forma permanente al giro de la empresa y no para venderlos, ejemplos: Maquinarias, Muebles y Útiles. Estos bienes al utilizarlos se desgastan, luego, hay que depreciarlos durante su vida útil en los períodos futuros. Las causas de la depreciación pueden ser: h Físicas (desgaste, uso, agotamiento, extinción) h Económicas (obsolescencia, insuficiencia) Factores a considerar en el cálculo de la depreciación: h Valor de Adquisición o de Costo h Valor Residual o de Desecho h Vida Útil Probable Humberto Varas Contreras
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Cálculo de la Depreciación Uno de los métodos más utilizado es el Lineal. Ejemplo de aplicación, según los siguientes datos: • Valor de Adquisición (V.A.) $2.000.000 • Valor Residual (V.R.) $ 200.000 • Vida Útil (n) 10 años V.A. - V.R. 2.000.000 - 200.000 Cuota anual = --------------- = -------------------------n 10 Cuota anual = $180.000 Humberto Varas Contreras
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Registro de la Depreciación Método Indirecto: en este método se crea una cuenta complementaria de activo “Depreciación Acumulada”. Depreciación Depreciación Acumulada (depreciación del período)
180.000 180.000
Presentación en Balance Clasificado a su valor neto: Maquinarias 2.000.000 Depreciación Acumulada ( 180.000) Valor Neto 1.820.000 Humberto Varas Contreras
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Provisiones Son gastos u obligaciones por las cuales no se ha recibido documentación y que afectan al período contable (Principio Devengado) independiente de su pago, luego, se debe reflejar el gasto y el pasivo a través de una provisión, Ejemplos de cifras ciertas: Honorarios por Pagar Intereses por Pagar. Ejemplos de cifras estimadas: Provisión por gastos de consumos básicos, Provisión por vacaciones, Provisión por indemnización años de servicios.
Humberto Varas Contreras
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Ejemplo de Aplicación Se contrató el 21/12/X1 un crédito de $100.000, a un plazo de 30 días, tasa 3% interés mensual vencido. 21/12/X1 Banco
100.000
Préstamo Banco 100.000 (crédito a 30 días, interés 3% mensual) Al 31/12/X1 han transcurrido 10 días de intereses que se han devengado en el período, pero, su cancelación será el 20/01/X2 junto con el capital, se registran los intereses: 31/12/X1 Intereses Vencidos (X1) 1.000 Intereses por Pagar 1.000 (Por los intereses devengados del período X1) Humberto Varas Contreras
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Ejemplo de Aplicación El 20/1/X2, cuando se cancele el préstamo y los intereses vencidos, el registro será el, 20/1/X2: Préstamo por Pagar 100.000 Intereses por Pagar 1.000 Intereses Vencidos (X2) 2.000 Banco (cancelación préstamo e intereses)
103.000
Al momento de la cancelación se registran los intereses del período 19X2 y se liquida la provisión creada en 19X1. Humberto Varas Contreras
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Ingresos Diferidos o Anticipados Son ingresos que se perciben en forma anticipada y que aun no están devengados o ganados, luego, es una obligación que se debe reflejar en el Pasivo, Ejemplos: hArriendos percibidos anticipados hIntereses percibidos anticipados hSuscripciones percibidas anticipadas Humberto Varas Contreras
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Ejemplo de Aplicación El 1º/10/X1 una empresa cede en arriendo una bodega y solicita la cancelación anticipada por 1 año. El canon mensual es de $100.000, la contabilización el 1º/10/X1: Caja
1.200.000 Arriendos Percibidos Anticipados (pago recibido de arriendos por 1 año) Regularización al 31/12/X1: Arriendos Percibidos Anticipados Arriendos Ganados (arriendos ganados de tres meses)
1.200.000
300.000 300.000
El ingreso devengado de tres meses, se registra en una cuenta de utilidades “Arriendos Ganados”. Humberto Varas Contreras
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Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
Indemnización: beneficio que se otorga a una persona por haber prestado servicio a una empresa. Esta puede ser legal, voluntaria o contractual. La indemnización es un Pasivo y debe registrarse en los estados financieros (largo plazo y corto plazo) Existen dos procedimientos de cálculo y registro contable: 1. Método del Valor Corriente: este no considera el costo del dinero en el tiempo, y registra sólo el costo devengado a valores corrientes o de última planilla de remuneraciones. Humberto Varas Contreras
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Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
2. Método del Valor Actual: esta forma considera el costo del dinero o tasa de interés, y existen dos métodos: O Costo Devengado del Beneficio: en este método se estima el monto promedio futuro de retiro que se ha de cancelar, considerando el sueldo vigente descontado a una tasa de interés estimada por la empresa. O Costo Proyectado del Beneficio: en este método se calcula la anualidad que debe provisionar la empresa, por el beneficio o valor futuro total, que deberá cancelar. Humberto Varas Contreras
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Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
Ejemplo del Método a Valor Corriente: (aceptado SII) Datos al 31 diciembre 19X1: Número de trabajadores 10 Sueldo promedio $ 100 Cálculo de la provisión: 10 x $100 = 1.000 Gastos Indemnización 1.000 Provisión Indemnización (provisión año 19X1) Humberto Varas Contreras
1.000
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Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
Al año siguiente se actualiza la provisión, según variación de las remuneraciones, contra corrección monetaria. 31/12/19X2: Sueldo promedio $110 de 10 trabajadores Corrección Monetaria 100 Provisión Indemnización 100 (actualización por variación remuneraciones 10 x $10) Gasto Indemnización Provisión Indemnización (por la indemnización año 19X2) Humberto Varas Contreras
1.100 1.100
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Operaciones de Leasing Leasing (arriendo), es una forma de financiamiento de bienes de capital, de corto plazo y de largo plazo. Leasing Operativo: es un contrato de arriendo rescindible, sin opción de compra. El arrendatario lo contabiliza como gastos y el arrendador como ingresos. La mantención y reparación es de cargo del arrendatario.
Humberto Varas Contreras
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Operaciones de Leasing Leasing Financiero: es con opción de compra a largo plazo, no es rescindible. La mantención y reparación es de cargo del arrendatario y se contabiliza como una compra a valor actual y separado de los intereses diferidos, contra el pasivo por las cuotas totales que deberá cancelar. Ejemplo de aplicación: Se compra por Leasing un activo fijo a cancelar en tres cuota iguales de $100, tasa de interés 1% por cada período Se pide: Calcular el valor actual y los intereses diferidos, elaborar un cuadro de pagos y contabilizar. Humberto Varas Contreras
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Operaciones de Leasing -n 1 - (1 + i) Valor Presente (VP) = A i -3 1 - (1,01) VP = 100 0,01 VP = 100 ( 2,94099) VP = $294,1 Humberto Varas Contreras
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Operaciones de Leasing La obligación total son 3 cuotas de $100 = $ 300 Valor presente de la obligación 294,1 Intereses diferidos $ 5,9 Tabla de Desarrollo Período Cuota Intereses Capital 0 1 100 2,94 97,06 2 100 1,97 98,03 3 100 0,99 99,01 $ 5,9 Humberto Varas Contreras
Saldo 294,1 197,04 99,01
100
Contabilización de Leasing Activos en Leasing 294,1 Intereses Diferidos 5,9 Obligaciones por Leasing (contrato de leasing) Pagos de cuotas: Obligaciones por Leasing 100 Intereses 2,94 Intereses Diferidos Banco (pago de 1ª cuota) Humberto Varas Contreras
300
2,94 100
101
Flujo Contable o Sistema Jornalizador Inventario Inicial
Documentos
Libro de Inventarios y Balances
Hecho Económico
Documentos
Libro Diario
Libro Mayor Balance Comprobación y Saldos Regularizaciones Estados Financieros Humberto Varas Contreras
102
Estados Financieros Balance General Clasificado: h Es de tipo financiero, activo según disponibilidad y pasivo según exigibilidad h Activo tres rubros: circulante, fijo y otros activos h Pasivo tres rubros: circulante, largo plazo y patrimonio h Muestra la situación a una fecha dada h La situación económica esta dada por los activos h La situación financiera esta dada por los pasivos h Es estático y acumulativo en la vida de la empresa. Humberto Varas Contreras
103
Estados Financieros Estado de Resultado: h Estado de Operación, Estado de Pérdidas o Ganancias h Muestra el resultado económico de la gestión de los negocios en un período determinado. h Detalla el aumento o disminución del capital h Es dinámico, de flujo h Es acumulativo durante el período
Balance Tabular, de Ocho Columnas o Tributario Humberto Varas Contreras
104
Ejercicio de Aplicación Sumas Saldos Debe Haber Deudor Acreedor Caja 305.000 100.000 205.000 Banco 925.000 775.000 150.000 Clientes 1.000.000 800.000 200.000 Mercaderías (1) 580.000 400.000 180.000 Arriendos Anticipados (2)120.000 120.000 Maquinarias (3) 500.000 500.000 Derecho de Llaves (4) 60.000 60.000 Proveedores 300.000 480.000 180.000 Letras por Pagar 150.000 150.000 Capital 700.000 700.000 Gastos Generales 115.000 115.000 Ventas 900.000 900.000 Costo de Ventas 400.000 400.000 TOTALES 4.305.000 4.305.000 1.930.000 1.930.000 Cuentas
Humberto Varas Contreras
105
Ejercicio de Aplicación Notas para regularizar algunas partidas: h Las mercaderías incluye $10.000 que deben castigarse. h Los arriendos anticipados por un año a partir del 1/7/19X1. h La maquinaria se compro el 1/1/19X1, valor residual $50.000, vida útil 10 años, método de cálculo lineal. h Los derechos de llaves se amortizarán en 6 años. h Se hará una estimación para deudas incobrables de $3.000 y una provisión para vacaciones de $30.000. Humberto Varas Contreras
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DESARROLLO Asientos de Regularización: Castigo mercaderías Mercaderías (por el castigo mercaderías dañadas) Arriendos Arriendos Anticipados (6 meses de arriendos consumidos)
10.000 10.000 60.000 60.000
Cálculo depreciación maquinaria: 500.000
-
50.000
Cuota =
= 45.000 10 Humberto Varas Contreras
107
DESARROLLO Depreciaciones 45.000 Deprec. Acumulada Maquinarias (por depreciación del ejercicio) Cálculo de Amortización Derecho Llave: 60.000 Cuota = = 10.000 6 Amortización Derecho Llave 10.000 Derecho Llave (por la amortización del ejercicio) Humberto Varas Contreras
45.000
10.000
108
DESARROLLO Deudas Incobrables 3.000 Estimación Deudas Incobrables
3.000
(deudas incobrables) Vacaciones 30.000 Provisión Vacaciones 30.000 (por la provisión de vacaciones del personal)
Humberto Varas Contreras
109
HOJA DE TRABAJO O PREBALANCE Cuentas
Saldos Deudor Acreedor Caja 205.000 Banco 150.000 Clientes 200.000 Mercaderías 180.000 Arriendos Pag.Anticipados 120.000 Maquinarias 500.000 Derechos de Llave 60.000 Proveedores 180.000 Letras por pagar 150.000 Capital 700.000 Gastos Generales 115.000 900.000 Ventas 400.000 Costo de Ventas 1.930.000 1.930.000 Totales Castigo de Mercaderías Arriendos Depreciación Dep.Acum.Máquinas Amortización Der.Llave Deudas Incobrables Estimación Deudas Incob. Vacaciones Provisión Vacaciones Totales Utilidad del Ejercicio Totales
Debe
Ajustes Haber
10.000 60.000 10.000
Nuevos Saldos Deudor Acreedor 205.000 150.000 200.000 170.000 60.000 500.000 50.000 180.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000
Balance General Resultados Activo Pasivo Pérdida Ganancia 205.000 150.000 200.000 170.000 60.000 500.000 50.000 180.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000
10.000 60.000 45.000
10.000 60.000 45.000
10.000 60.000 45.000 45.000
45.000
45.000 10.000 3.000
10.000 3.000
10.000 3.000
3.000
3.000 30.000
30.000 1.930.000 1.930.000
158.000
30.000 158.000
30.000 2.008.000 2.008.000
1.930.000 1.930.000
158.000
158.000
2.008.000 2.008.000
Las cuentas complementarias de activo se presentan en el pasivo
Humberto Varas Contreras
3.000 30.000 30.000 1.335.000 1.108.000 673.000 227.000 227.000 1.335.000 1.335.000 900.000
900.000 900.000
110
BALANCE TRIBUTARIO Cuenta Sumas Saldos Balance General Resultados Débito Crédito Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia Caja 305.000 100.000 205.000 205.000 Banco 925.000 775.000 150.000 150.000 Clientes 1.000.000 800.000 200.000 200.000 Mercaderías 580.000 410.000 170.000 170.000 Arriendos Anticipados 120.000 60.000 60.000 60.000 Maquinarias 500.000 500.000 500.000 Derechos de Llaves 50.000 10.000 40.000 40.000 Proveedores 300.000 480.000 180.000 180.000 Letras por Pagar 150.000 150.000 150.000 Capital 700.000 700.000 700.000 Gastos Generales 115.000 115.000 115.000 Ventas del Giro 900.000 900.000 900.000 Costo de Ventas 400.000 400.000 400.000 Castigo de Mercaderías 10.000 10.000 10.000 Arriendos 60.000 60.000 60.000 Depreciación 45.000 45.000 45.000 Deprec. Acum. Máquinas 45.000 45.000 Amortización Derechos Llave 10.000 10.000 10.000 Deudas Incobrables 3.000 3.000 3.000 Estimación Deudas Incobr 3.000 3.000 Vacaciones 30.000 30.000 30.000 Provisión Vacaciones 30.000 30.000 30.000 Totales 2.088.000 2.088.000 2.008.000 2.008.000 1.335.000 1.108.000 673.000 900.000 Utilidad del Ejercicio 227.000 227.000 Totales 2.088.000 2.088.000 2.008.000 2.008.000 1.335.000 1.135.000 900.000 900.000
Humberto Varas Contreras
111
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 19X1 ACTIVO PASIVO CIRCULANTE: CIRCULANTE: Caja 205.000 Proveedores 180.000 Banco 150.000 Letras por Pagar 150.000 Clientes 200.000 Provisión Vacaciones 30.000 - Estimación Incobrable -3.000 197.000 Total Circulante 360.000 Mercaderías 170.000 LARGO PLAZO: --Arriendos Anticipados 60.000 PATRIMONIO: Total Circulante 782.000 Capital 700.000 FIJO Utilidad del Ejercicio 227.000 927.000 Maquinarias 500.000 Total Patrimonio 927.000 - Depreciación Acumulada -45.000 455.000 Total Fijo 455.000 OTROS ACTIVOS: Derechos de Llave 50.000 TOTAL ACTIVOS 1.287.000 TOTAL PASIVO 1.287.000
Humberto Varas Contreras
112
ESTADO DE RESULTADOS (Del 01 Enero al 31 Diciembre 19X1) Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Generales - Castigo Mercaderías - Arriendos - Depreciación - Amortización D. Llave - Deudas Incobrables - Vacaciones Utilidad Neta
Humberto Varas Contreras
900.000 -400.000 500.000 -115.000 -10.000 -60.000 -45.000 -10.000 -3.000 -30.000 $ 227.000
113
Profesor: Humberto Varas Contreras Humberto Varas Contreras
1
Algunas Preguntas...(por ahora sin respuestas) ¿Que es un balance general y cuál es su parte económica? ¿Qué son los activos circulantes y los activos fijos? ¿Cuál es el capital y el patrimonio de una empresa? ¿Cuál es la inversión de una empresa? ¿Cuánto vale una empresa? ¿Qué son las depreciaciones y las amortizaciones? ¿Qué son las provisiones y las estimaciones? ¿Es rentable esta empresa y está sólida financieramente? ¿Si el valor actual neto de los flujos de fondos proyectados de un negocio es positivo, conviene invertir? Humberto Varas Contreras
2
Balance General Muestra la situación económica y financiera de la empresa ¿Cuál es la parte económica y la parte financiera? Activo Pasivo Circulante Circulante 30 80 Fijo
Activo Pasivo Circulante Circulante 20 30
¿Ud invertiría en esta empresa? ¿Cuántas veces tiene comprometido su capital?
70 Capital 20
Fijo Capital 70 80
4 veces
¿Ahora esta mejor financiada? Humberto Varas Contreras
3
Balance General ACTIVO Circulante Caja Depósito a Plazo Clientes - Deuda Incobrables Existencias Seguros Anticipados Total circulante Fijo Terrenos Bienes Raíces Maquinarias Depreciación Acumuladas Total activo fijo Otros Activos Intangibles TOTAL ACTIVO
PASIVO 240 100 210 (10)
200 700 60 1.300 900
1.200 950 (250)
Circulante Proveedores IVA por Pagar Provisiones Retenciones por Pagar Acreedores Impuesto a la Renta Total circulante
120 50 10 25 70 144 419
Largo Plazo Préstamo Bancario
1.900 2.800 200 4.300
190
Patrimonio Capital Reservas Utilidad del Ejercicio TOTAL PASIVO
Humberto Varas Contreras
2.000 935 756
3.691 4.300 4
Estado de Resultados Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Ventas - Gastos de istración Utilidad Neta o de Operación + Otros Ingresos - Otros Egresos Utilidad antes Impuestos - Impuesto a la Renta Utilidad después de Impuestos Humberto Varas Contreras
3.600 (2.100) 1.500 (400) (200) 900 10 (15) 900 (144) 756 5
Análisis Razonado Análisis Comparativo y Tendencias
año actual
año anterior
Activo circulante 1.300 Liquidez Corriente = ----------------------- = ---------- = 3,10 Pasivo circulante 419
2,80
A. circulante – Exist. 1.300 - 700 Razón Ácida = -------------------------- = --------------- = 1,43 Pasivo circulante 419
1,35
Deudas totales 600 Razón Endeudamiento = ------------------- = --------- = 0,16 Patrimonio 3.700
0,21
Utilidad 756 Rentabilidad Patrimonio = ----------------- = --------- = 0,20 Patrimonio 3.700
0,16
Utilidad 756 Rentabilidad Inversión = ------------------- = --------- = 0,18 Inversión 4.300
0,13
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Orígenes de la Contabilidad h El hombre necesita información de su actividad, de su gestión, de sus negocios, de lo que tiene que hacer. h La contabilidad informa, luego, siempre ha existido h Las bases de la contabilidad, se encuentran en el libro Ricordance, (siglo XIII). h También existieron los libros El Memoriale y El Journal, los que se convertirían en el Libro Diario. h En 1495 Lucas Paccioli crea la Partida Doble, que su postulado fundamental es "a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora". h En 1825 aparece el concepto de Centralización, que en ese entonces consistió en contabilizar la información con algunas agrupaciones cada cinco días.
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Fundamentos Jurídicos hCódigo de Comercio, (Artículos 25 al 46) hCódigo Tributario, (Artículos 16 al 20) hLey de la Renta (DL 824) hLey Impuesto al Valor Agregado (DL 825)
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La Actividad Económica hEl ser humano necesita satisfacer sus necesidades, entonces, surge la actividad económica, luego, hay que producir bienes y servicios por las empresas. hEMPRESA: conjunto de elementos materiales, humanos y de capital los que cuales ínter actúan coordinadamente para lograr un objetivo. Humberto Varas Contreras
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Clasificación de las Empresas i De acuerdo a la propiedad del Capital: Públicas - Semipúblicas - Privadas hDe acuerdo a las actividades que desarrollan: Comerciales - Financieras - Industriales hDe acuerdo a su constitución jurídica (Nº personas): 4Individual Personas
Colectiva Simple Responsabilidad Limitada En Comandita Simple
Capitales
Cooperativa Sociedad Anónima En Comandita por Acciones
4Sociedades
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Que es Información La información es un conjunto de datos, cifras, hechos económicos, antecedentes (que en algunos casos pueden ser aislados), los cuales han sido procesados, elaborados, se encuentran al día, son verdaderos, claros, oportunos y que debidamente coordinados y/o relacionados sirven como herramienta de apoyo o perspectiva apropiada de utilización del . Humberto Varas Contreras
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Sistema de Información La empresa necesita de un sistema de información que le permita recolectar, acumular, analizar, interpretar, elaborar y presentar información a los distintos s, ya sean internos o externos, para que puedan tomar decisiones y istrar en forma eficiente y eficaz los recursos productivos . Humberto Varas Contreras
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s de la Información hEmpresarios, socios hes, ejecutivos, trabajadores hClientes hProveedores, acreedores, bancos hFisco hOrganismos fiscalizadores hetc. Humberto Varas Contreras
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Contabilidad Financiera La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía y la istración que tiene como función registrar sistemáticamente los hechos que conforman la actividad económica, y como objetivo entregar información económica y financiera de una empresa en forma óptima. Humberto Varas Contreras
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Contabilidad istrativa, de Gestión o Gerencial. Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información económica, financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la istración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones, sean éstas habituales o especiales. Humberto Varas Contreras
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Contabilidad Financiera versus Contabilidad Gerencial Contabilidad Financiera Contabilidad Gerencial Suministra datos s externos Se requiere por ley Está sujeta a principios contables Hace énfasis en el pasado Mira al negocio como un todo
Suministra datos s internos No es requerida por ley No está sujeta a principios contables Hace énfasis en el futuro Puede enfocar parte o todo el negocio
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Principios Contables La contabilidad descansa sobre una serie de principios contables de aceptación general o convenciones, que están contenidos en el Boletín Técnico Nº1, del Colegio de Contadores de Chile.
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Principios Contables 1. EQUIDAD: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Equidad: Pueden existir intereses opuestos entre los distintos s de la contabilidad (es, fisco, acreedores, accionistas, etc.), luego, la contabilidad debe reflejar con equidad y en forma “JUSTA” los hechos económicos, sin favorecer ni perjudicar a nadie. Por ejemplo, si un familiar del Contador desea comprar la empresa este podría valorizar los activos en un menor valor, con el objeto de disminuir el valor de la empresa y así beneficiar a su familiar, pero, esto no sería equitativo, ni justo, ni ético. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 2. ENTIDAD CONTABLE: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
Comentario: Una empresa es un ente jurídico que debe actuar por sí solo con sus actividades y operaciones, las cuales no tiene nada que ver con el dueño, los dueños o los accionistas de una empresa.
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Principios Contables...continuación 3. EMPRESA EN MARCHA: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera. Comentario: Cuando una empresa inicia actividades, no lo hace para que sea cerrada o liquidada al “día siguiente”, sino que se inicia para perdurar en el tiempo en forma indefinida, luego, las cifras contables no están a valores de liquidación, los cuales serían muy inferiores a los que presenta por estar en funcionamiento. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 4. BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Comentario: Existen muchos hechos que pueden afectar a una organización y la contabilidad sólo debe reflejar hechos económicos, por ejemplo, el gerente general esta enfermo y genera como hecho un “estornudo” el que se puede medir en términos físicos, es decir, en decibeles por el ruido, en distancia por las partículas de saliva, pero, este hecho no se puede medir en términos monetarios, entonces, tampoco procede registrarlo en la contabilidad. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 5. MONEDA: La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
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Principios Contables...continuación Comentario Moneda: la contabilidad registra partidas heterogéneas, ej: 10 billetes de $1.000 15 kilos de lana a $2.000 c/u 1 máquina tejedora a $200.000 26 total En este caso no se puede sumar : 10 + 15 + 1 = 26 Luego, la contabilidad reduce todo a términos monetarios utilizando la moneda como común denominador, entonces sería: 10 billetes de $1.000 c/u con un total de 15 kilos de lana a $2.000 c/u con un total de 1 máquina de tejer con un total de Total
$ 10.000 $ 30.000 $200.000 $240.000
Los aspectos cualitativos, la contabilidad, no los registra. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 6. PERIODO DE TIEMPO: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
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Principios Contables...continuación Comentario Período de Tiempo: Cuando un empresario se instala con un negocio, éste no estará dispuesto a esperar en forma indefinida para saber si su inversión es rentable, luego, la vida de la empresa se debe dividir en períodos de tiempo más cortos, como por ejemplo; un año, para poder medir los resultados que se van originando en sus operaciones. También el Fisco requiere de una información periódica, con el objeto de que los contribuyentes cancelen el impuesto a la renta en forma anual. Este período contable fiscal está definido del 1º de enero al 31 de diciembre, con excepción de cuando una empresa inicia actividades o cuando pone término a sus actividades en cuyo caso el período puede ser menor. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 7. DEVENGADO: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
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Principios Contables...continuación Comentario Devengado: La contabilidad debe reflejar los hechos económicos en forma devengada, consumida, o cuando existe el derecho o la obligación, independiente que se hayan pagado o percibido, por ejemplo, sí en el mes de diciembre se efectúa una venta con un crédito de 30 días, esto se deberá reflejar como un derecho que tiene la empresa a cobrarle al cliente, del mismo modo se tienen que registrar los costos, gastos, asociadas a esta venta, en el período en que se originó la operación. Otro ejemplo, podría ser el gasto de energía eléctrica que se consume en el mes de diciembre, pero, que el comprobante de pago o factura llegará en el mes de enero para su cancelación, luego, ésta deuda se debe registrar como una obligación y el consumo como un gasto en el período en el cual ocurrió, y así poder medir los resultados. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 8. REALIZACIÓN: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.
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Principios Contables...continuación Comentario Realización: Los resultados económicos se refieren a ganancias o pérdidas que se originan en las operaciones de ventas, cuando una empresa la realiza, es decir, cuando el traslado de dominio o la entrega de “la cosa” se ha efectuado. Por ejemplo, un cliente llama por teléfono y anuncia que la próxima semana vendrá a comprar 100 artículos, la empresa obtiene una ganancia de $1.000 en cada artículo que vende, luego sería una utilidad de $100.000, pero, la contabilidad no puede registrar esta “probable” utilidad, porque aún no se ha perfeccionado la venta desde el punto de vista legal. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 9. COSTO HISTÓRICO: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
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Principios Contables...continuación Comentario Costo Histórico: La contabilidad debe registrar todos los hechos económicos a su valor de compra, trueque o fabricación, independiente del valor que pueda tener en el mercado, el valor de tasación, el avalúo fiscal u otro. Por ejemplo, un bien puede tener los siguientes valores: Valor de compra Valor de mercado Valor de avalúo fiscal Valor económico
$1.000 $1.200 $ 800 $1.500
La contabilidad deberá reflejar $1.000, que es el valor real, efectivo o histórico de la compra. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 10. OBJETIVIDAD: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. Comentario: Las diversas operaciones originan cambios en la contabilidad, pero, estos cambios sólo se deben registrar cuando las mediciones de dichos cambios sean medibles en términos objetivos y no en términos subjetivos o que una persona pueda suponer. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 11. CRITERIO PRUDENCIAL:La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario Criterio Prudencial: Cuando existan dos a o más alternativas de procedimiento se debe elegir aquella que resulte más conservadora, es decir, la que entregue menos resultados positivos y más resultados negativos, por ejemplo, si una persona espera ganar por un trabajo $1.000, debería ser conservador y considerar menos de esa cifra, ahora si espera tener gastos por $300, debería considerar, en términos conservadores, más que esa cifra. Por lo tanto, el concepto de conservador nos indica que los ingresos se registran cuando ocurren y los gastos cuando se creen que pueden ocurrir. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 12. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA: Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación Comentario: Por ejemplo, si en una empresa se tiene que registrar la compra de un lápiz de pasta, el que será utilizado en la gerencia general y durará más de un período contable, si a este hecho económico se aplican los principios y normas en la valorización de un activo fijo, se debería considerar como tal, puesto que, reúne las características de un activo fijo, que son: se ha comprado para que sirva al desarrollo normal del negocio y no para venderlo, es tangible, de propiedad de la empresa y durará más de un período, luego, este lápiz debería depreciarse como cualquier activo fijo, pero, el no hacerlo no afectará a los estados financieros y su impacto será poco significativo en la situación económica y/o financiera de la empresa. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 13. UNIFORMIDAD: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto. Comentario: Los procedimientos que se aplican en la contabilidad deben ser consistentes con los que se aplicaron en el período inmediatamente anterior. Si se ha de cambiar un método o procedimiento se deberá dejar expresado en una nota que explique el efecto que está produciendo este cambio, en los estados financieros. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 14.CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA: La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aún cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. Comentario: Los hechos económicos se miden en términos monetarios y su significación en la contabilidad es económica, independiente de que la presentación se pueda requerir de una forma distinta, por ejemplo, un leasing financiero se registra en bien y la obligación, a pesar que será de la empresa con la última cuota que es la opción de compra. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 15.DUALIDAD ECONÓMICA: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraidos.
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Principios Contables...continuación Comentario Dualidad Económica: La empresa posee recursos económicos que están representados por los activos, los cuales son generadores de riqueza o que traerán beneficios o flujos de fondos en el futuro y que se invierten para lograr los objetivos de la empresa, por otra parte, estos activos fueron financiados por los pasivos, que pueden ser los dueños o terceros. Este principio es la definición del balance general de una empresa, que muestra la situación económica representada por los activos, y la situación financiera representada por los pasivos. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 16.RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí. Comentario: La gestión de un negocio o “situación financiera” se visualiza en los estados financieros, luego, se informa el quehacer de las operaciones del período, en un Balance General y un detalle del resultado en un Estado de Resultado. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 17. OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA: La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los s. También se presume que los s están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. Comentario: No cabe duda, de que los que se sirven o requieren de la información contable, ya sean s internos o externos, saben o están familiarizados con la teoría contable. Humberto Varas Contreras
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Principios Contables...continuación 18. EXPOSICIÓN: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Comentario: Los estados financieros presentan la información de los saldos resumidos que tiene la empresa y no detalladamente como se pudiera requerir en algunas situaciones, como por ejemplo, pudiera ser que la cuenta Clientes tenga un monto significativo y que esta cifra sea de un solo cliente, luego, la importancia que reviste este hecho no esta expuesto en el balance si no que se deberá informar en una nota a los estados financieros. Humberto Varas Contreras
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Sistemas de Registro Contable Sistema Contable: Es el conjunto de elementos o partes, que ordenadamente y relacionados entre sí, conllevan a generar información óptima para la istración de una empresa. Elementos de un Sistema Contable: h Recursos humanos h Cuerpo de principios y normas que lo respaldan (doctrinas) h Procedimientos contables h Formularios, registros, informes h Plan de cuentas y manual de cuentas Los sistemas contables más comunes utilizados son: h Jornalizador h Tabular Americano h Centralizador Humberto Varas Contreras
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Flujograma Sistema Jornalizador Inventario Inicial
Documentos
Libro de Inventarios y Balances
Hecho Económico
Documentos
Libro Diario
Libro Mayor Balance Comprobación y Saldos Estados Financieros Humberto Varas Contreras
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Flujograma Sistema Centralizador Hecho Económico
Diario Compras
Documentos Registros habituales
Diario Ventas
Diario Letras
Diario Varios
Centralización Libro Diario General
Registros no habituales Humberto Varas Contreras
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El Proceso Contable o Ciclo Contable La base de la contabilidad esta en el principio contable "partida doble" o dualidad económica, que demuestra la igualdad entre el Activo y el Pasivo o la Igualdad del Inventario: ACTIVO = PASIVO El Activo representa todos los bienes y derechos que posee la empresa El Pasivo representa todas las deudas y obligaciones que tiene la empresa: h Obligaciones con terceros h Obligaciones con los dueños, (capital o patrimonio) ACTIVO = PASIVO + CAPITAL El Activo de la empresa menos las deudas de terceros es igual al capital: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL Humberto Varas Contreras
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Los Activos Son todos los valores que tiene o que le deben a la empresa, también los bienes físicos, los bienes intangibles y los derechos sobre personas. Son los recursos que posee la empresa para crear valor, es decir, son inversiones que traerán beneficios o flujos de fondos en el futuro. Ejemplos: Derecho sobre personas: letras por cobrar, cuentas por cobrar, anticipos al personal, cuenta personal, clientes. Bienes Físicos (tangibles y muebles): maquinarias, herramientas, mercaderías, dinero. Bienes Físicos (tangibles e inmuebles): edificios, locales, galpones. Bienes Intangibles: derechos de llaves, derechos de marcas, patentes de invención. Humberto Varas Contreras
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Los Pasivos Son todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa, ya sea con personas naturales o jurídicas, y que también incluye la obligación con los dueños, representado por el capital. Las obligaciones pueden ser de corto plazo o de largo plazo: Corto Plazo: son aquellas deudas que deben pagarse en el plazo de un año, a partir de la fecha de los estados financieros. Largo Plazo: son aquellas deudas cuyo vencimiento es a más de un año plazo, a partir de la fecha de los estados financieros. Las deudas u obligaciones pueden ser documentadas con letra o con pagaré o con garantía hipotecaria o garantía prendaria. Humberto Varas Contreras
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Capital y Patrimonio Capital: es lo que los inversionistas han entregado a una empresa, o sea, lo que la empresa adeuda al inversionista o dueño. Patrimonio: es el capital más las reservas Reservas: son utilidades retenidas
Humberto Varas Contreras
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Variaciones de la Ecuación del Inventario Las diferentes operaciones que se originan en un negocio modifican la ecuación del inventario, hay cambio de activos, de pasivos, de gastos, de ingresos, y en todo momento esta ecuación debe ser igual. La contabilidad registra y al final de un período muestra un balance y mide los resultados
ACTIVO = PASIVO Humberto Varas Contreras
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Ejercicio de Aplicación Una empresa inicia actividades con los siguientes datos: h Aporte inicial en efectivo $1.000. • Compra de mercaderías por $500, cancelando en efectivo $450 y al crédito simple $50. • Compra de activo fijo en efectivo por $300. • Venta mercaderías por $400, más un 50% de rentabilidad sobre el costo. Pago al contado $580 y crédito simple $20. • Pago de remuneraciones en efectivo por $70. • Pago en efectivo de gastos agua, luz y otros por $50. Humberto Varas Contreras
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ACTIVO = PASIVO Inicio actividades con efectivo por $1.000: caja capital 1.000 = 1.000 Compra mercaderías por $500, efectivo $450 y adeuda $50: caja - mercaderías - proveedores - capital 550 + 500 = 50 + 1.000 Se compra un activo fijo con efectivo por $300: caja - mercaderías - activo fijo - proveedores - capital 250 + 500 + 300 = 50 + 1.000 Vende merc. en $600, efectivo $580 y al crédito simple $20, costo de $400, ganancia $200 caja-clientes-mercaderías-activo fijo-proveedores-capital-ganancia 830 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200 Se cancelan gastos en efectivo por $120: caja-clientes-mercaderías -AF- proveedores-capital-ganancia-pérdida 710 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200 - 120 Humberto Varas Contreras
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ACTIVO = PASIVO hLa ecuación del inventario se mantiene igual, es decir, los Activos siempre serán igual a los Pasivos. hSe registran las operaciones, se agrupa la información en cuentas de Activos, de Pasivos y de Resultados, y se informa a través de Estados Financieros. Humberto Varas Contreras
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Ejercicio de Aplicación El registro de las operaciones se efectúa en el Libro Diario en forma cronológica y día por día, después se agrupa la información y se registra en el Libro Mayor en cuentas de Activos, de Pasivos o de Resultados, al final del período se prepara un Balance de Comprobación y de Saldos, para elaborar en definitiva los Estados Financieros, (Balance General y Estado de Resultados).
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Ejercicio de Aplicación...libro diario Fecha Nº 1 2/ene Caja Capital (Iniciación de actividades) 6/ene Nº 2 Mercaderías Caja Proveedores (compra mercaderías) 12/ene Nº 3 Activo Fijo Caja (compra de activo fijo)
Debe 1.000
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Haber 1.000
500 450 50
300 300 57
Ejercicio de Aplicación...libro diario 23/ene
Nº 4
Caja Clientes Ventas (venta según factura) 26/ene Nº 5 Costo de Ventas Mercaderías (por el costo de venta) 31/ene Nº 6 Remuneraciones Gastos Luz y Agua Caja (cancela pagos) Totales Humberto Varas Contreras
580 20 600 400 400
70 50 120 2.920
2.920 58
Ejercicio de Aplicación...libro mayor Caja 1.000 450 580 300 120 1.580 870 710 Proveedores 50
Clientes 20 Mercaderías 500 400 100 Costo de Ventas 400
Activo Fijo 300 Capital 1.000 Ventas 600
Gastos Luz y Agua Remuneraciones 50 70 Humberto Varas Contreras
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Ejercicio de Aplicación...balance Balance de Comprobación y de Saldos Cuentas
Sumas Débito Crédito Caja 1.570 870 Clientes 20 Activo Fijo 300 Mercaderías 500 400 Proveedores 50 Capital 1.000 Gastos Luz 50 Remuneraciones 70 Costo de Ventas 400 Ventas 600 Total
2.920
2.920
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Saldos Deudor Acreedor 710 20 300 100 50 1.000 50 70 400 600 1.650
1.650 60
Balance General Activo Caja Clientes Mercaderías Activo Fijo Total Activo
710 20 100 300 1.130
Pasivo Proveedores Capital Utilidad
50 1.000 80
Total Pasivo
1.130
Utilidad = Activo – Pasivo = 1.130 – 1.050 = 80 Humberto Varas Contreras
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Estado de Resultados Ventas - Costos de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de operación Utilidad Neta
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600 (400) 200 (120) 80
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Ecuación del Inventario En todas las operaciones queda demostrada la partida doble. El capital queda invariable lo que permite conocer el aumento o disminución en el período, para determinar el resultado (Pérdidas o Ganancias) Ahora, la ecuación del inventario, será: Activo = Pasivo + Capital + Ganancias - Pérdidas El registro de una transacción se efectúa en Cuentas Humberto Varas Contreras
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La Cuenta Es un registro que acumula y agrupa conceptos de partidas homogéneas, o de una misma naturaleza, para llevar a la contabilidad los hechos económicos. NOMBRE DEBE
HABER
Conceptos Involucrados en una Cuenta: Debe: es la parte izquierda Haber: es la parte derecha Cargar o Debitar: es registrar al Debe de la Cuenta Abonar o Acreditar: es registrar al Haber de la Cuenta Débito: es la suma de los registros al Debe Crédito: es la suma de los registros al Haber Saldo: es la diferencia entre el Débito y el Crédito de una Cuenta y que pueden ser; Deudor, Acreedor o la cuenta Saldada. Humberto Varas Contreras
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Tratamiento de Cuentas de Activo Las cuentas de Activo aumentan al Debe y disminuyen al Haber. Cuenta
+
-
Ejemplos: Caja, Banco, Mercaderías, IVA Crédito Fiscal, Letras por Cobrar, Clientes, Deudores, Maquinarias, Derechos de Llave Humberto Varas Contreras
65
Tratamiento de Cuentas de Pasivo Las cuentas de Pasivo aumentan al Haber y disminuyen al Debe. Cuenta
-
+
Ejemplos:Proveedores, Préstamos Bancarios, Letras por Pagar, IVA Débito Fiscal, Acreedores, Retenciones por Pagar, Capital. Humberto Varas Contreras
66
Tratamiento de Cuentas de Resultados Cuentas de Pérdida: aumentan al Debe y disminuyen al Haber, por ejemplo: Costo de Ventas, Remuneraciones, Publicidad, Seguros, Arriendos. Cuentas de Ganancia: disminuyen al Debe y aumentan al Haber, por ejemplo: Ventas, Intereses Ganados, Arriendos Ganados. Humberto Varas Contreras
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Cuentas de Orden Estas cuentas no afectan el movimiento económico-financiero de la empresa y reflejan responsabilidades o derechos latente que pueden afectar a la empresa en el futuro. Se registran en “Notas” a los estados financieros, por ejemplo: Endoso de Documentos, Garantía del Directorio. Humberto Varas Contreras
68
Registros Contables La contabilidad para registrar una transacción lo hace a través de un lenguaje contable expresado en un Asiento Contable, información que está en los comprobantes o documentos. Asiento Contable: es un tecnicismo que permite expresar en forma resumida, los hechos economicos, en un lenguaje apropiado para el registro contable. Humberto Varas Contreras
69
Registros Contables Elementos de un asiento contable: hFecha; hNúmero de control; hCuentas (deudoras y acreedoras); hCantidades (cargos y abonos); y hGlosa (breve explicación que señala la transacción).
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Registros Contables Fecha
N° Cuentas Deudoras Cuentas Acreedoras (Glosa...................................)
Debe xx
Haber xx
Existen dos tipos de asientos contable: Asiento Simple: interviene una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Asiento Compuesto: es aquel en que intervienen más de dos cuentas. Humberto Varas Contreras
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Iniciación de Actividades Según el artículo 29 del Código de Comercio: "Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una enunciación ESTIMATIVA de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus negocios" Este inventario inicial, es un Balance Inicial, que refleja los activos, pasivos y capital de la empresa. Humberto Varas Contreras
72
Libro Diario El artículo 27 del Código de Comercio: "En el libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancia de cada una de ellas".
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73
Libro Diario Legalmente no se exige forma, pero debiera ser: LIBRO DIARIO Fecha
Nº Cuentas deudoras Cuentas acreedoras (glosa............................)
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Folio ........ Debe xx
Haber xx
74
Libro Mayor El artículo 25 del Código de Comercio señala que es obligatorio llevar un libro mayor o de cuentas corrientes. No tiene obligación de forma, pero a lo menos debiera mostrar, la suma de los débitos y créditos y los saldos deudores y/o acreedores. Humberto Varas Contreras
75
Libro Mayor Nombre de la Cuenta Modelo:....................... Folio:................... Código:..................... Proveedores:..................... Otras Especificaciones:................... Fecha Detalle
Nº Comprobante Debe
Saldos Haber Deudor Acreedor
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Balance de Comprobación y de Saldos La empresa efectúa múltiples operaciones en su contabilidad, luego deberá elaborar en forma periódica este balance, lo que le permitirá comprobar que se este cumpliendo el equilibrio de la ecuación del inventario o partida doble. Balance de Comprobación y de Saldos Cuentas Sumas Saldos Débitos Créditos Deudor Acreedor
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Regularizaciones Periódicas La contabilidad debe entregar información a través de los estados financieros, los que se confeccionan con los saldos del libro mayor. En la práctica contable existen algunas operaciones que por su materialidad no se registran cuando ocurren, por ejemplo la depreciación del activo fijo por el uso diario. Humberto Varas Contreras
78
Regularizaciones Periódicas Las regularizaciones más comunes son: hGastos anticipados hInversiones en intangibles. hEstimación de clientes incobrables. hDepreciaciones. hProvisiones. hIngresos anticipados. Humberto Varas Contreras
79
Gastos Anticipados Son gastos que se cancelan anticipadamente, luego son activos porque existe el derecho a consumirlos, ej.: Arriendos, Seguros, Suscripciones. Se contrata el 1º/09/X1, seguro por un año en $36.000: Seguros Vigentes (Activo) Banco (cancela prima de seguros)
36.000 36.000
Al término del ejercicio se regulariza Seguros Vencidos (Resultado) 12.000 Seguros Vigentes (Activo) 12.000 (cuatro meses de seguros consumidos en el período) Humberto Varas Contreras
80
Inversiones Bienes Intangibles Son inversiones en que beneficiarán a futuro, luego se amortizan y se clasifican como Otros Activos. Ejemplos: Derechos de marcas, Derechos de llave. Se cancela derechos de llave por $100.000 y se estima amortizarlos en 5 años: Derechos de Llave Banco (por el pago efectivo)
100.000 100.000
Al final del período se regulariza: Amortización Derechos Llave Derechos Llave (por 1/5 de la amortización)
20.000
Humberto Varas Contreras
20.000 81
Estimación Deudas Incobrables Al vender puede existir la incertidumbre de que los clientes no paguen, en la contabilidad se hará una estimación por las posibles pérdidas al no recuperar los valores a cobrar. (Principios Criterio Prudencial, Devengado y Realización) Se registra la probable pérdida y se crea una cuenta complementaria de activo “Estimación Deudas Incobrables” Humberto Varas Contreras
82
Estimación Deudas Incobrables Al balance los Clientes deben $1.000.000, según estudios se decide estimar 5% para posibles deudas incobrables: 31/12/X1 Castigo Deudas Incobrables 50.000 Estimación Deudas Incobrables 50.000 (por la estimación del período) Presentación en el Balance General: Clientes $1.000.000 - Estimación Deudas Incobrables ( 50.000)
$ 950.000
Los Clientes se presentan a su valor neto Humberto Varas Contreras
83
Estimación Deudas Incobrables - Si cancelan el año 2, $1.000.000 se reversa la estimación: Estimación Deudas Incobrables 50.000 Recuperación Incobrables (Utilidad) 50.000 - Si cancelan en el año X2, $ 980.000: Estimación Deudas Incobrables 50.000 Clientes Recuperación Incobrables(Utilidad)
20.000 30.000
- Si cancelan en el año X2, $ 920.000: Estimación Deudas Incobrables 50.000 Castigo Deudas Incobrables 30.000 Clientes
80.000
Humberto Varas Contreras
84
Depreciación de Activos Fijos Los activos fijos tangibles se adquieren para que sirvan en forma permanente al giro de la empresa y no para venderlos, ejemplos: Maquinarias, Muebles y Útiles. Estos bienes al utilizarlos se desgastan, luego, hay que depreciarlos durante su vida útil en los períodos futuros. Las causas de la depreciación pueden ser: h Físicas (desgaste, uso, agotamiento, extinción) h Económicas (obsolescencia, insuficiencia) Factores a considerar en el cálculo de la depreciación: h Valor de Adquisición o de Costo h Valor Residual o de Desecho h Vida Útil Probable Humberto Varas Contreras
85
Cálculo de la Depreciación Uno de los métodos más utilizado es el Lineal. Ejemplo de aplicación, según los siguientes datos: • Valor de Adquisición (V.A.) $2.000.000 • Valor Residual (V.R.) $ 200.000 • Vida Útil (n) 10 años V.A. - V.R. 2.000.000 - 200.000 Cuota anual = --------------- = -------------------------n 10 Cuota anual = $180.000 Humberto Varas Contreras
86
Registro de la Depreciación Método Indirecto: en este método se crea una cuenta complementaria de activo “Depreciación Acumulada”. Depreciación Depreciación Acumulada (depreciación del período)
180.000 180.000
Presentación en Balance Clasificado a su valor neto: Maquinarias 2.000.000 Depreciación Acumulada ( 180.000) Valor Neto 1.820.000 Humberto Varas Contreras
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Provisiones Son gastos u obligaciones por las cuales no se ha recibido documentación y que afectan al período contable (Principio Devengado) independiente de su pago, luego, se debe reflejar el gasto y el pasivo a través de una provisión, Ejemplos de cifras ciertas: Honorarios por Pagar Intereses por Pagar. Ejemplos de cifras estimadas: Provisión por gastos de consumos básicos, Provisión por vacaciones, Provisión por indemnización años de servicios.
Humberto Varas Contreras
88
Ejemplo de Aplicación Se contrató el 21/12/X1 un crédito de $100.000, a un plazo de 30 días, tasa 3% interés mensual vencido. 21/12/X1 Banco
100.000
Préstamo Banco 100.000 (crédito a 30 días, interés 3% mensual) Al 31/12/X1 han transcurrido 10 días de intereses que se han devengado en el período, pero, su cancelación será el 20/01/X2 junto con el capital, se registran los intereses: 31/12/X1 Intereses Vencidos (X1) 1.000 Intereses por Pagar 1.000 (Por los intereses devengados del período X1) Humberto Varas Contreras
89
Ejemplo de Aplicación El 20/1/X2, cuando se cancele el préstamo y los intereses vencidos, el registro será el, 20/1/X2: Préstamo por Pagar 100.000 Intereses por Pagar 1.000 Intereses Vencidos (X2) 2.000 Banco (cancelación préstamo e intereses)
103.000
Al momento de la cancelación se registran los intereses del período 19X2 y se liquida la provisión creada en 19X1. Humberto Varas Contreras
90
Ingresos Diferidos o Anticipados Son ingresos que se perciben en forma anticipada y que aun no están devengados o ganados, luego, es una obligación que se debe reflejar en el Pasivo, Ejemplos: hArriendos percibidos anticipados hIntereses percibidos anticipados hSuscripciones percibidas anticipadas Humberto Varas Contreras
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Ejemplo de Aplicación El 1º/10/X1 una empresa cede en arriendo una bodega y solicita la cancelación anticipada por 1 año. El canon mensual es de $100.000, la contabilización el 1º/10/X1: Caja
1.200.000 Arriendos Percibidos Anticipados (pago recibido de arriendos por 1 año) Regularización al 31/12/X1: Arriendos Percibidos Anticipados Arriendos Ganados (arriendos ganados de tres meses)
1.200.000
300.000 300.000
El ingreso devengado de tres meses, se registra en una cuenta de utilidades “Arriendos Ganados”. Humberto Varas Contreras
92
Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
Indemnización: beneficio que se otorga a una persona por haber prestado servicio a una empresa. Esta puede ser legal, voluntaria o contractual. La indemnización es un Pasivo y debe registrarse en los estados financieros (largo plazo y corto plazo) Existen dos procedimientos de cálculo y registro contable: 1. Método del Valor Corriente: este no considera el costo del dinero en el tiempo, y registra sólo el costo devengado a valores corrientes o de última planilla de remuneraciones. Humberto Varas Contreras
93
Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
2. Método del Valor Actual: esta forma considera el costo del dinero o tasa de interés, y existen dos métodos: O Costo Devengado del Beneficio: en este método se estima el monto promedio futuro de retiro que se ha de cancelar, considerando el sueldo vigente descontado a una tasa de interés estimada por la empresa. O Costo Proyectado del Beneficio: en este método se calcula la anualidad que debe provisionar la empresa, por el beneficio o valor futuro total, que deberá cancelar. Humberto Varas Contreras
94
Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
Ejemplo del Método a Valor Corriente: (aceptado SII) Datos al 31 diciembre 19X1: Número de trabajadores 10 Sueldo promedio $ 100 Cálculo de la provisión: 10 x $100 = 1.000 Gastos Indemnización 1.000 Provisión Indemnización (provisión año 19X1) Humberto Varas Contreras
1.000
95
Provisión Indemnización Años de Servicios ( Boletín Técnico Nº 8 del Colegio de Contadores de Chile)
Al año siguiente se actualiza la provisión, según variación de las remuneraciones, contra corrección monetaria. 31/12/19X2: Sueldo promedio $110 de 10 trabajadores Corrección Monetaria 100 Provisión Indemnización 100 (actualización por variación remuneraciones 10 x $10) Gasto Indemnización Provisión Indemnización (por la indemnización año 19X2) Humberto Varas Contreras
1.100 1.100
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Operaciones de Leasing Leasing (arriendo), es una forma de financiamiento de bienes de capital, de corto plazo y de largo plazo. Leasing Operativo: es un contrato de arriendo rescindible, sin opción de compra. El arrendatario lo contabiliza como gastos y el arrendador como ingresos. La mantención y reparación es de cargo del arrendatario.
Humberto Varas Contreras
97
Operaciones de Leasing Leasing Financiero: es con opción de compra a largo plazo, no es rescindible. La mantención y reparación es de cargo del arrendatario y se contabiliza como una compra a valor actual y separado de los intereses diferidos, contra el pasivo por las cuotas totales que deberá cancelar. Ejemplo de aplicación: Se compra por Leasing un activo fijo a cancelar en tres cuota iguales de $100, tasa de interés 1% por cada período Se pide: Calcular el valor actual y los intereses diferidos, elaborar un cuadro de pagos y contabilizar. Humberto Varas Contreras
98
Operaciones de Leasing -n 1 - (1 + i) Valor Presente (VP) = A i -3 1 - (1,01) VP = 100 0,01 VP = 100 ( 2,94099) VP = $294,1 Humberto Varas Contreras
99
Operaciones de Leasing La obligación total son 3 cuotas de $100 = $ 300 Valor presente de la obligación 294,1 Intereses diferidos $ 5,9 Tabla de Desarrollo Período Cuota Intereses Capital 0 1 100 2,94 97,06 2 100 1,97 98,03 3 100 0,99 99,01 $ 5,9 Humberto Varas Contreras
Saldo 294,1 197,04 99,01
100
Contabilización de Leasing Activos en Leasing 294,1 Intereses Diferidos 5,9 Obligaciones por Leasing (contrato de leasing) Pagos de cuotas: Obligaciones por Leasing 100 Intereses 2,94 Intereses Diferidos Banco (pago de 1ª cuota) Humberto Varas Contreras
300
2,94 100
101
Flujo Contable o Sistema Jornalizador Inventario Inicial
Documentos
Libro de Inventarios y Balances
Hecho Económico
Documentos
Libro Diario
Libro Mayor Balance Comprobación y Saldos Regularizaciones Estados Financieros Humberto Varas Contreras
102
Estados Financieros Balance General Clasificado: h Es de tipo financiero, activo según disponibilidad y pasivo según exigibilidad h Activo tres rubros: circulante, fijo y otros activos h Pasivo tres rubros: circulante, largo plazo y patrimonio h Muestra la situación a una fecha dada h La situación económica esta dada por los activos h La situación financiera esta dada por los pasivos h Es estático y acumulativo en la vida de la empresa. Humberto Varas Contreras
103
Estados Financieros Estado de Resultado: h Estado de Operación, Estado de Pérdidas o Ganancias h Muestra el resultado económico de la gestión de los negocios en un período determinado. h Detalla el aumento o disminución del capital h Es dinámico, de flujo h Es acumulativo durante el período
Balance Tabular, de Ocho Columnas o Tributario Humberto Varas Contreras
104
Ejercicio de Aplicación Sumas Saldos Debe Haber Deudor Acreedor Caja 305.000 100.000 205.000 Banco 925.000 775.000 150.000 Clientes 1.000.000 800.000 200.000 Mercaderías (1) 580.000 400.000 180.000 Arriendos Anticipados (2)120.000 120.000 Maquinarias (3) 500.000 500.000 Derecho de Llaves (4) 60.000 60.000 Proveedores 300.000 480.000 180.000 Letras por Pagar 150.000 150.000 Capital 700.000 700.000 Gastos Generales 115.000 115.000 Ventas 900.000 900.000 Costo de Ventas 400.000 400.000 TOTALES 4.305.000 4.305.000 1.930.000 1.930.000 Cuentas
Humberto Varas Contreras
105
Ejercicio de Aplicación Notas para regularizar algunas partidas: h Las mercaderías incluye $10.000 que deben castigarse. h Los arriendos anticipados por un año a partir del 1/7/19X1. h La maquinaria se compro el 1/1/19X1, valor residual $50.000, vida útil 10 años, método de cálculo lineal. h Los derechos de llaves se amortizarán en 6 años. h Se hará una estimación para deudas incobrables de $3.000 y una provisión para vacaciones de $30.000. Humberto Varas Contreras
106
DESARROLLO Asientos de Regularización: Castigo mercaderías Mercaderías (por el castigo mercaderías dañadas) Arriendos Arriendos Anticipados (6 meses de arriendos consumidos)
10.000 10.000 60.000 60.000
Cálculo depreciación maquinaria: 500.000
-
50.000
Cuota =
= 45.000 10 Humberto Varas Contreras
107
DESARROLLO Depreciaciones 45.000 Deprec. Acumulada Maquinarias (por depreciación del ejercicio) Cálculo de Amortización Derecho Llave: 60.000 Cuota = = 10.000 6 Amortización Derecho Llave 10.000 Derecho Llave (por la amortización del ejercicio) Humberto Varas Contreras
45.000
10.000
108
DESARROLLO Deudas Incobrables 3.000 Estimación Deudas Incobrables
3.000
(deudas incobrables) Vacaciones 30.000 Provisión Vacaciones 30.000 (por la provisión de vacaciones del personal)
Humberto Varas Contreras
109
HOJA DE TRABAJO O PREBALANCE Cuentas
Saldos Deudor Acreedor Caja 205.000 Banco 150.000 Clientes 200.000 Mercaderías 180.000 Arriendos Pag.Anticipados 120.000 Maquinarias 500.000 Derechos de Llave 60.000 Proveedores 180.000 Letras por pagar 150.000 Capital 700.000 Gastos Generales 115.000 900.000 Ventas 400.000 Costo de Ventas 1.930.000 1.930.000 Totales Castigo de Mercaderías Arriendos Depreciación Dep.Acum.Máquinas Amortización Der.Llave Deudas Incobrables Estimación Deudas Incob. Vacaciones Provisión Vacaciones Totales Utilidad del Ejercicio Totales
Debe
Ajustes Haber
10.000 60.000 10.000
Nuevos Saldos Deudor Acreedor 205.000 150.000 200.000 170.000 60.000 500.000 50.000 180.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000
Balance General Resultados Activo Pasivo Pérdida Ganancia 205.000 150.000 200.000 170.000 60.000 500.000 50.000 180.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000
10.000 60.000 45.000
10.000 60.000 45.000
10.000 60.000 45.000 45.000
45.000
45.000 10.000 3.000
10.000 3.000
10.000 3.000
3.000
3.000 30.000
30.000 1.930.000 1.930.000
158.000
30.000 158.000
30.000 2.008.000 2.008.000
1.930.000 1.930.000
158.000
158.000
2.008.000 2.008.000
Las cuentas complementarias de activo se presentan en el pasivo
Humberto Varas Contreras
3.000 30.000 30.000 1.335.000 1.108.000 673.000 227.000 227.000 1.335.000 1.335.000 900.000
900.000 900.000
110
BALANCE TRIBUTARIO Cuenta Sumas Saldos Balance General Resultados Débito Crédito Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia Caja 305.000 100.000 205.000 205.000 Banco 925.000 775.000 150.000 150.000 Clientes 1.000.000 800.000 200.000 200.000 Mercaderías 580.000 410.000 170.000 170.000 Arriendos Anticipados 120.000 60.000 60.000 60.000 Maquinarias 500.000 500.000 500.000 Derechos de Llaves 50.000 10.000 40.000 40.000 Proveedores 300.000 480.000 180.000 180.000 Letras por Pagar 150.000 150.000 150.000 Capital 700.000 700.000 700.000 Gastos Generales 115.000 115.000 115.000 Ventas del Giro 900.000 900.000 900.000 Costo de Ventas 400.000 400.000 400.000 Castigo de Mercaderías 10.000 10.000 10.000 Arriendos 60.000 60.000 60.000 Depreciación 45.000 45.000 45.000 Deprec. Acum. Máquinas 45.000 45.000 Amortización Derechos Llave 10.000 10.000 10.000 Deudas Incobrables 3.000 3.000 3.000 Estimación Deudas Incobr 3.000 3.000 Vacaciones 30.000 30.000 30.000 Provisión Vacaciones 30.000 30.000 30.000 Totales 2.088.000 2.088.000 2.008.000 2.008.000 1.335.000 1.108.000 673.000 900.000 Utilidad del Ejercicio 227.000 227.000 Totales 2.088.000 2.088.000 2.008.000 2.008.000 1.335.000 1.135.000 900.000 900.000
Humberto Varas Contreras
111
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 19X1 ACTIVO PASIVO CIRCULANTE: CIRCULANTE: Caja 205.000 Proveedores 180.000 Banco 150.000 Letras por Pagar 150.000 Clientes 200.000 Provisión Vacaciones 30.000 - Estimación Incobrable -3.000 197.000 Total Circulante 360.000 Mercaderías 170.000 LARGO PLAZO: --Arriendos Anticipados 60.000 PATRIMONIO: Total Circulante 782.000 Capital 700.000 FIJO Utilidad del Ejercicio 227.000 927.000 Maquinarias 500.000 Total Patrimonio 927.000 - Depreciación Acumulada -45.000 455.000 Total Fijo 455.000 OTROS ACTIVOS: Derechos de Llave 50.000 TOTAL ACTIVOS 1.287.000 TOTAL PASIVO 1.287.000
Humberto Varas Contreras
112
ESTADO DE RESULTADOS (Del 01 Enero al 31 Diciembre 19X1) Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Generales - Castigo Mercaderías - Arriendos - Depreciación - Amortización D. Llave - Deudas Incobrables - Vacaciones Utilidad Neta
Humberto Varas Contreras
900.000 -400.000 500.000 -115.000 -10.000 -60.000 -45.000 -10.000 -3.000 -30.000 $ 227.000
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