Apuntes De Contabilidad (1) v3xf

EL PROCESO CONTABLE La contabilidad es el registro sistemático de las operaciones económicas de una empresa. Cada uno de sus registros descansa en una serie de principios básicos y que en nuestro país están presentados en el Boletín Técnico Número 1 del Colegio de Contadores de Chile. Estos principios son: 1. Equidad “La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto”. 2. Entidad contable “Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño de la misma”. 3. Empresa en marcha “Se presume que no existe un limite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera”. 4. Bienes económicos “Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios”.

5. Moneda “La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador”. 6. Período de tiempo “Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros”. 7. Devengado “La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan”. 8. Realización “Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto de “realizado” participa del concepto de devengado”. 9. Costo histórico “El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización).

Las correcciones de

fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos”.

10. Objetividad “Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente”. 11. Criterio prudencial “La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempos relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la mas conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles.

En todo caso los criterios adoptados deben

ser suficientemente

comprobables para permitir un cumplimiento del razonamiento que se aplicó”. 12. Significación o importancia relativa “Al

ponderar

la

correcta

aplicación

de

los

necesariamente actuar con sentido práctico.

principios

y

normas

debe

Frecuentemente se presentan

situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable”.

13. Uniformidad “Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto”. 14. Contenido de fondo sobre la forma “La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente”. 15. Dualidad económica (Partida Doble) “La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos”. 16. Relación fundamental de los estados financieros “Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí”. 17. Objetivos generales de la información financiera “La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los s. También se presume que los s están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada”. 18. Exposición “Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren”.

ECUACIÓN PATRIMONIAL A continuación ahondaremos en el principio número 15 de Dualidad Económica, dado que los recursos de la empresa fueron financiados por alguien, se puede plantear la siguiente igualdad:

Recursos económicos de la empresa = Fuentes de financiamiento

Los recursos económicos que beneficiarán las actividades futuras de la compañía se denominan activos (Ejemplos: Caja, Banco, Cuentas Por Cobrar, Maquinarias, Edificios, etc.), las fuentes de estos fondos pueden provenir de terceros ajenos a la empresa, denominándose pasivos (ejemplo, cuentas por pagar, sueldos por pagar, etc.) o de los dueños de la empresa ante aportes de capital o adquisición de acciones de la empresa (dependiendo de la estructura legal de la empresa), lo anterior es denominado patrimonio. Por lo tanto, la igualdad anterior se puede resumir en la famosa Ecuación Patrimonial:

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

El Patrimonio disminuye a medida que la empresa incurre en gastos (sus contrapartidas son disminución de activos o aumento de pasivos), por otro lado, éste aumenta a través de los ingresos (cuyas contrapartidas son disminución de pasivos o aumentos de activos), por lo tanto la expresión anterior se puede expresar en: ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO – GASTOS + INGRESOS

ó

ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

Las cuentas de activos, pasivos y patrimonio se utilizan para confeccionar el Balance General de la compañía (denominadas cuentas de stock) y reflejan una foto de la situación financiera de la empresa en un momento determinado, la cual es alterada a través de las transacciones de la organización. Por otro lado, las cuentas de gastos e ingresos forman parte del Estado de Resultados (denominadas cuentas de flujo), que representan los cambios o variaciones que sufre el patrimonio de una compañía en un período. COMPOSICIÓN DE BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL Concepto

Listado de Recursos y Obligaciones de la empresa en una fecha determinada.



Estado que muestra la Situación Financiera y Económica de la empresa a una fecha determinada

Visión Contable, Económica y Financiera del Balance General A continuación se presenta la estructura del Balance General:

Activos: Son los recursos que posee la empresa y que se espera beneficien las operaciones futuras.



Pasivos: Son deudas de la empresa. Son exigibles y no sufren variación directa como resultado de la gestión.



Patrimonio: Es la obligación de la empresa con los propietarios. Son los aportes realizados por éstos. No es exigible y asume riesgos.

Clasificación de Activos, Pasivos y Patrimonio I.

Activos

Uso Corporales Bienes

Cambio Consumo

Económicos (Clasificación Conceptual)

Disponibilidades Incorporales

Financieros Diferidos

Bienes Económicos

Muebles

(Legal)

Inmuebles

II.

Pasivos

Pasivos

Corto Plazo Largo Plazo

Deudas

Documentadas (Pagarés, Letras) Simples (Boleta, Factura)

Deudas

Con Garantía (Prendaria ó Hipotecaria) Sin Garantía

III.

Patrimonio

Capital Reservas (Reglamentarias, Voluntarias) Utilidades Retenidas Sobreprecio de venta de acciones Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Esquema del Balance General A continuación presentaremos un esquema con las principales clasificaciones del Balance General y cuyas especificaciones para las Sociedades Anónimas se encuentran en la Circular 239 de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS). Clasificación

Ejemplos de Cuentas

Activos Circulantes: Incluyen aquellos activos Caja,

Banco,

y recursos de la empresa, que serán realizados, Cuentas

Por

Valores

Negociables,

Cobrar,

Existencias,

consumidos o vendidos, dentro del plazo de un Impuestos Por recuperar. año a contar de la fecha de los Estados Financieros. Activos Fijos: Bienes que han sido adquiridos Terrenos,

Edificios,

Maquinaria

y

para utilizarlos en la explotación social y sin el Equipos. propósito de ser vendidos. Otros Activos: Corresponde a ítems que no Inversión en Empresas Relacionadas, han sido incluidos en las clasificaciones de Inversión activos anteriores.

en

Otras

Sociedades,

Intangibles, Documentos y Cuentas Por Cobrar Empresas Relacionadas.

Pasivos Circulantes: Obligaciones que serán Obligaciones

con

Bancos

e

canceladas a un año a contar de la fecha de los Instituciones Financieras a Corto Plazo,

Estados Financieros.

Dividendos Por Pagar, Cuentas Por Pagar, Provisiones, Retenciones.

Pasivos a Largo Plazo: obligaciones

que

Incluye aquellas Obligaciones

serán

canceladas

con

Bancos

e

o Instituciones Financieras a Largo Plazo,

amortizadas en plazos superiores a un año a Acreedores a más de un año. partir de la fecha de los Estados Financieros. Interés Minoritario: Este rubro corresponde al reconocimiento de la porción del patrimonio de las

filiales

que

pertenecerán

a

terceras

personas, y por lo tanto, sólo podrá reflejar saldo cuando se trate de Estados Financieros Consolidados. Patrimonio: Corresponde a la representación Capital, Reservas, Utilidades Retenidas, de los derechos por parte de los dueños o Revalorización del Capital Propio Inicial. accionistas de la empresa.

ESTADO DE RESULTADOS Concepto Es un informe contable sobre los ingresos y gastos ocurridos durante un período determinado. Es complementario del Balance General. Objetivo Explicar o detallar una partida del Balance General, el Resultado del Ejercicio. Características 1. Económico 2. Acumulativo 3. Complementario

Esquema del Estado de Resultados

ITEM Ingresos de Explotación:

Ejemplos de Cuentas Conlleva aquellos La principal cuenta corresponde a las

ingresos que forman parte del giro del negocio. ventas netas. Costos

de

Explotación:

Incluye

aquellos La principal cuenta corresponde a costo

costos que forman parte del giro del negocio. Margen Ingresos

de de

Explotación: Explotación

Diferencia y

Costos

de ventas.

entre de

Explotación. Gastos de istración y Ventas

Remuneraciones,

Publicidad

y

Promoción, Arriendos Pagados. Resultado Operacional: Es igual al margen de explotación menos Gastos de istración y Ventas Resultado No Operacional: Incluye aquellos Ingresos Financieros, Utilidad o Pérdida ingresos y egresos que no forman parte del giro Por del negocio.

Inversión

en

Empresas

Relacionadas, Amortización Mayor (o Menor) Valor de Inversiones y Gastos Financieros.

Resultado Antes de Impuesto a la Renta: Es igual al Resultado Operacional más el Resultado No Operacional.

CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS

Un Débito o Cargo

Aumento Activo Disminución Pasivo Disminución Capital Aumento Gasto Disminución Ingresos

Disminución Activo Aumento Pasivo Aumento Capital Disminución Gasto Aumento Ingreso

Un Crédito o Abono

Cuentas de ACTIVO y GASTOS tienen SALDO DEUDOR Cuentas de PASIVO, CAPITAL e INGRESOS tienen SALDO ACRREDOR

Combinaciones Aumento de Pasivo Aumento de Ingreso Aumento de Capital Disminución de Activo Disminución de Gasto

Un Aumento de Activo se puede Combinar con

Compra mercaderías crédito simple Venta al Contado Aporte de Capital Compra máquina efectivo Devolución Mercadería

MEDICION DE RESULTADOS Objetivo Económico de la Empresa: Maximizar el valor del Patrimonio. Actividad Operativa

Actividad Rentable

Producir Bienes y Servicios

Vender Bienes y Servicios

Ejemplo 1. La empresa Nerv vende la mitad de sus existencias en $70.000 al Crédito Simple. Precio de Venta Precio de Costo Resultado

70.000 40.000 30.000

Efecto de la Transacción en el Balance ACTIVO Aumento Cuentas por Cobrar = 70.000 Disminuciones Existencias = 40.000

PASIVO NO VARIA PATRIMONIO Aumento de Capital = $30.000

El Activo tiene un aumento neto de $30.000 Principios de Realización, Devengado, Identificación y Período Contable. Inconvenientes de variar la cuenta de capital:

Se pierde la información del monto de capital de inicio. No queda explícito el resultado del ejercicio.

2. Se cancela el arriendo del mes $3.000. El arriendo representa el uso de un servicio necesario para producir el ingreso por venta. Es una disminución de capital, pero como éste es invariable se registra en una cuenta de gasto. Análisis Contable Disminución de Patrimonio: “Arriendo” (Débito) ARRIENDO 3.000

Disminución de Activo: “Caja” (Crédito) CAJA 3.000

3. Llegan las cuentas de luz, agua y gas por el consumo del mes. Valor: $9.000. Estos consumos de bienes son necesarios para la producción de ingresos. Es una disminución de capital aunque aún no se hayan cancelado, pero como éste es invariable se registra en una cuenta de gasto que llamaremos “Consumos Básicos”.

Análisis Contable Disminución de Patrimonio: “Consumos (Débito) Básicos” Consumos Básicos

Aumento Pasivo: “Servicios por Pagar (Crédito) Servicios por Pagar

9.000

9.000

4. Se cancela el 5% de un crédito de largo plazo Análisis Contable Disminución Pasivo: “Préstamo (Débito) largo plazo”

Disminución de Activo: “Caja” (Crédito)

Consumos Básicos

Servicios por Pagar

4.000

4.000

PRINCIPIO DE INVARIABILIDAD DEL CAPITAL Como consecuencia de este principio, las variaciones de capital se registran en cuentas de resultados: Ingresos y Gastos. CAPITAL Disminuciones

GASTOS

Un Cargo aumenta los Gastos

Aumentos

INGRESOS

Un Abono disminuye los Ingresos

Ecuación de Inventario

Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Gastos RESULTADO PATRIMONIO En la operación anterior se distinguen dos efectos: Aumentos Activo: “Cuentas por Cobrar” (débito)

Se asocia a un

Aumento de Patrimonio: Ingresos: “Ventas” (crédito)

Disminución Activo: “Existencias” (crédito)

Se asocia a un

Disminución de Patrimonio:

Gastos: “Costo de Ventas” (débito)

Los Aumentos de Patrimonio provocados por operaciones del giro son (aumentos de) Ingresos (abonos). Las Disminuciones de Patrimonio provocadas por operaciones del giro son (aumentos de) Gastos (Cargos)