Contabilidad Bancaria 621u12

Unidad I. Código de Cuentas Bancario Nacional Documento base para los temas: 1. Introducción al Código de Cuentas Bancario Nacional 2. Cuentas Activas, Pasivas, Patrimonio, Egresos, Ingresos, Otras Cuentas 3. Normas de Contabilidad y de Valuación 4. Presentación de los Informes Financieros

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© Universidad “Dr. Rafael Belloso Chacín” 1a. Edición Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del texto de la presente obra bajo cualquier forma, electrónica o mecánica incluyendo el fotocopiado, el almacenamiento en algún sistema de recuperación de información, o el grabado, sin el consentimiento previo y por escrito del editor. Autor >> Dr. Alcides Bonilla Diseño Instruccional >> Ana Contreras Diseño Gráfico >> Juan Biancardi Especialista en Computación >> Karla Pérez

Maracaibo, Venezuela 2006

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Unidad I. Código de Cuentas Bancario Nacional

Introducción El Código de Cuentas Bancario Nacional fue diseñado para establecer la estructura de los códigos de las cuentas de la banca nacional con el propósito de uniformar la presentación de los registros contables de las operaciones que realizan las instituciones financieras en Venezuela. En esta unidad se realiza una introducción al Código de Cuentas Bancario Nacional, comenzando por el Manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras emitido por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, continuando con la diferencias entre el Código de Cuentas Bancarias y el Código de Empresas Industriales, Construcción y Comerciales. Luego se ofrece el Catalogo de Cuentas para presentar las cuentas activas, pasivas, patrimonio, egresos, ingresos y otras cuentas. Seguidamente, indican las normas de contabilidad y de valuación cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones de una institución financiera. Finalmente, se hace referencia a la presentación de los informes financieros de los bancos, entidades de ahorro y préstamo, otras instituciones financieras y casas de cambio, para la supervisión de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

Objetivo Interpretar la codificación para el registro contable de las operaciones que realiza la banca nacional, establecida en el Manual de Contabilidad de la Superintendencia de Banco y Otras Instituciones Financieras.

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Contenido

Tema 1. Introducción al Código de Cuentas Bancario Nacional............................ 6 Introducción ................................................ ¡Error! Marcador no definido. 1.1. Manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras ...............................................................................6 1.1.1. Aplicación......................................................................... 7 1.1.2. Estructura del Código de Cuentas ............................................ 8 1.1.3. Modificaciones a la codificación establecida ..............................10 1.2. Diferencias entre el Código de Cuentas Bancarias y el Código de Empresas Industriales, Construcción y Comerciales. ............................ 11 Tema 2. Cuentas Activas, Pasivas, Patrimonio, Egresos, Ingresos, Otras Cuentas ........................................................................... 12 Introducción ................................................ ¡Error! Marcador no definido. Tema 3. Normas de Contabilidad y de Valuación ............................................13 Introducción ................................................ ¡Error! Marcador no definido. 3.1. Énfasis en el aspecto económico ..................................................... 13 3.2. Empresa en marcha..................................................................... 14 3.3. Devengamiento y ajustes mensuales ................................................ 14 3.4. Reconocimiento de egresos e ingresos .............................................. 14 3.5. Base para el cálculo de intereses, comisiones y otros conceptos............... 15 3.6. Valuación de activos y pasivos no expresados en moneda nacional ............ 15 3.7. Prohibición de compensar saldos..................................................... 15 3.8. Imputación por moneda................................................................ 15

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Tema 4. Presentación de los Informes Financieros ......................................... 17 Introducción ................................................ ¡Error! Marcador no definido. 4.1. Informes contables ..................................................................... 17 4.2. Cierres semestrales..................................................................... 18 4.3. Informe de auditoria ................................................................... 19 4.4. Publicación en prensa de los estados financieros e informes de auditoria ................................................................................ 20 4.5. Aprobación de los estados financieros por la asamblea general de accionistas o socios. .................................................................. 20

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Tema 1. Introducción al Código de Cuentas Bancario Nacional

El Código de Cuentas Bancario Nacional está contenido dentro del Manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras de la Superintendencia de Bancos, por ello es importante antes de iniciar el estudio de la codificación de las operaciones, conocer el manual, su aplicación y estructura. También en este tema se presentan las diferencias entre el Código de Cuentas Bancarias y el Código de Empresas Industriales, Construcción y Comerciales.

1.1. Manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras El manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras, tiene como objeto uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las instituciones financieras autorizadas para operar en la República Bolivariana de Venezuela. De esta manera, obtener estados financieros que reflejen fielmente la situación y resultados de la gestión de las mismas, y que constituyan un instrumento útil para el análisis de la información, y la toma de decisiones por parte de los es y propietarios de las instituciones, de las entidades responsables de la regulación y fiscalización de las mismas, del público depositante y de servicios financieros y de otras partes interesadas.

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1.1.1. Aplicación El manual es de aplicación obligatoria para todas las instituciones financieras que están bajo la fiscalización de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, incluidas las que realizan servicios auxiliares. Dentro de esta disposición, no está comprendido el Banco Central de Venezuela ni el Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria. Aun cuando existan cuentas previstas en el manual para el registro de algunas operaciones, no implica una autorización tácita para que las instituciones puedan efectuarlas. Las instituciones deben atenerse a realizar sólo las operaciones que les están permitidas por la ley y otras normas complementarias. También debe tenerse en cuenta que este manual es aplicable a diversos tipos de instituciones financieras, algunas de las cuales realizan operaciones muy particulares, propias de su giro, por ejemplo: Banca de Inversiones y Banca Hipotecaria, entre otras; las instituciones financieras sólo utilizarán las cuentas que sean necesarias para el registro de sus operaciones en particular.

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1.1.2. Estructura del Código de Cuentas El Código de Cuentas está estructurado de la siguiente manera: Cuadro I.1.

Descripción de la forma en que se estructura el código de una cuenta

Rubro

El primer digito

Grupo

Los dos primeros dígitos

Cuenta

Los tres primeros dígitos

Subcuenta

Los cinco primeros dígitos

Tipo de moneda

El sexto dígito

Subsubcuenta

Los ocho primeros dígitos

Ejemplo I.1 513.01.M.07 RENDIMIENTO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO VIGENTE

Cuadro I.2.

1

Descripción de la cuenta 513.01.M.07

Rubro

El primer digito

500.00 = INGRESOS

Grupo

Los dos primeros dígitos

510.00 = INGRESOS FINANCIEROS

Cuenta

Los tres primeros dígitos

513.00 = INGRESOS POR CARTERA DE CRÉDITO

Subcuenta

Los cinco primeros dígitos

513.01 = RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS VIGENTES

Tipo de moneda

El sexto dígito

513.01.M 1

Subsubcuenta

Los ocho primeros dígitos

513.01.M.07 = RENDIMIENTOS POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS VIGENTES

En este caso práctico no aparece el tipo de moneda.

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Codificación para los saldos según tipo de moneda El sexto dígito, referencialmente citado en el manual con la letra M, debe destinarse para la clasificación de los saldos por tipo de moneda correspondientes a las operaciones que se incluyen. Los códigos se deben utilizar de la siguiente forma:

Cuadro I.3.

Dígito

Códigos usados para el uso de la moneda.

Descripción

0

Representa el dígito integrador

1

Se utiliza para las operaciones en moneda nacional.

2

Se utiliza para las operaciones en moneda extranjera.

3

Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor.

Las instituciones que no necesiten identificar con distintos códigos contables los saldos en diferentes monedas, sino que su sistema contable les permiten mantener para un mismo código contable saldos en diferentes monedas, pueden prescindir de utilizar este sexto dígito en su contabilidad y generarlo únicamente a los efectos del reporte a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

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Rubros del Código de Cuentas Los rubros definidos en el manual son los siguientes: Cuadro I.4.

Rubros definidos para el código de las cuentas.

Tipo de Cuenta

Rubro

Cuentas reales

100

Activo

200

Pasivo

300

Patrimonio

400

Egresos

500

Ingresos

600

Contingentes

700

Fideicomisos y otros encargos de confianza e inversiones cedidas

800

Otras cuentas de orden

Cuentas nominales

Cuentas de otra naturaleza

Sub Cuenta

1.1.3. Modificaciones a la codificación establecida Las instituciones financieras deben respetar íntegramente la codificación establecida en el manual, por lo tanto, no pueden abrir rubros, grupos, cuentas, subcuentas ni subsubcuentas distintas a las establecidas por la Superintendencia de Banco y Otras Instituciones Financieras. Sin embargo, podrán utilizar los niveles de dígitos posteriores, de acuerdo con sus necesidades. Ejemplo I.2 Cuando las instituciones financieras consideren necesario modificar algunos aspectos del manual, como la creación de nuevos grupos, cuentas o subcuentas, o efectuar cambios en la descripción y dinámica de alguna cuenta o subcuenta o en la forma de presentación de los estados financieros, etc., deben presentar una solicitud

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debidamente fundamentada ante la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la cual analizará el caso y si corresponde, procederá a efectuar modificaciones de aplicación general.

1.2. Diferencias entre el Código de Cuentas Bancarias y el Código de Empresas Industriales, Construcción y Comerciales.

A continuación se presenta un cuadro con las diferencias más significativas entre el Código de Cuentas Bancarias (CCB) y el Código de Empresas Industriales, Construcción y Comerciales (CEICC)

Cuadro I.5.

Diferencias entre el CCB y el CEICC

Característica

CCB

CEICC

Es de aplicación obligatoria

Si

No

Puede ser modificado sin la autorización de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras

No

Si

Tiene énfasis en los aspectos económicos

Si

No

Tiene énfasis en los aspectos legales

No

Si

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Tema 2. Cuentas Activas, Pasivas, Patrimonio, Egresos, Ingresos, Otras Cuentas

En este tema puedes descargar las cuentas activas, pasivas, patrimonio, egresos, ingresos y otras cuentas contenidas en Catálogo de Cuentas de la Superintendencia de Bancos y Otras instituciones financieras. La familiarización con este catálogo te permitirá realizar los registros de las cuentas que se te presentarán posteriormente en los ejercicios prácticos.

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Tema 3. Normas de Contabilidad y de Valuación

El registro contable de las operaciones y la preparación de los estados financieros se llevarán a cabo siguiendo las disposiciones establecidas en el Manual de Contabilidad, y en Normas Complementarias emitidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras presentadas en este tema. En la descripción y dinámica de cada cuenta y subcuenta, cuando es necesario, se indican las normas particulares aplicables a cada tipo de operación, basadas en principios y normas generales cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones de una institución financiera.

3.1. Énfasis en el aspecto económico La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de las transacciones, aún cuando la forma legal pueda diferir y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente con su forma legal.

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3.2. Empresa en marcha Las normas de valuación contenidas en el Manual de Contabilidad asumen que la institución cumple con las condiciones para ser considerada una empresa en marcha 2.

3.3. Devengamiento y ajustes mensuales Con el objeto de que los estados financieros mensuales sean preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones de las instituciones financieras se efectué, a más tardar, a fin de cada mes. Son ejemplos de situaciones que requieren ser reconocidas contablemente, por lo menos, cada fin de mes: devengamiento de ingresos y causamiento de gastos, depreciación de bienes de uso, ajuste de los saldos en moneda extranjera por variaciones en el tipo de cambio, amortización de partidas diferidas, entre otras.

3.4. Reconocimiento de egresos e ingresos Para la asignación de los gastos e ingresos, salvo casos en que se establezcan normas especificas, se aplica el método contable “de lo causado y devengado”, respectivamente; es decir, que éstos se registran cuando se conocen o generan, independientemente de si se los paga o cobra, respectivamente.

2

Empresa que está en pleno funcionamiento

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3.5. Base para el cálculo de intereses, comisiones y otros conceptos Las instituciones financieras deben utilizar para el cálculo de intereses, comisiones y otros conceptos generados por sus operaciones activas y pasivas, el factor de 360 días, en el denominador de la fórmula de cálculo, y el número de días efectivamente transcurridos, contados desde el día siguiente al de la transacción hasta el día que se efectúa el cálculo, en el numerador.

3.6. Valuación de activos y pasivos no expresados en moneda nacional Los valores de los activos y pasivos que las instituciones mantengan en moneda extranjera y oro, se ajustarán a las cotizaciones de referencia del mercado bancario informadas por el Banco Central de Venezuela, utilizándose el tipo de cambio oficial de compra.

3.7. Prohibición de compensar saldos Tanto los saldos de las operaciones activas y pasivas, como los saldos acumulados de ingresos y egresos se expondrán separadamente sin efectuar compensaciones, a menos que existan disposiciones expresas al respecto.

3.8. Imputación por moneda Los activos y pasivos se registrarán discriminando entre moneda nacional y moneda extranjera, según sea la moneda en la cual se pacten las operaciones. Los activos representativos de dinero o derechos exigibles en moneda extranjera y los pasivos por

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obligaciones en moneda extranjera se ajustarán por las variaciones en la cotización de la moneda, tal como se ha indicado en el punto 6 anterior. En cambio, los demás bienes cuya adquisición sea efectuada en moneda extranjera, se valuarán y contabilizarán en moneda nacional, registrándose como costo de adquisición el valor equivalente en moneda nacional utilizando para la conversión el tipo de cambio de la moneda extranjera vigente al momento de su adquisición, según se establece en el punto 6 anterior. Los ingresos y egresos del ejercicio también deberán discriminarse entre moneda nacional y moneda extranjera según se originen en activos o pasivos en moneda nacional o en moneda extranjera, respectivamente. Aquellos ingresos y egresos que no provengan directamente de activos o pasivos, deberán contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo el pago. Los ingresos por comisiones de servicios de comercio exterior, por giros y por transferencias en moneda extranjera, se informarán en moneda extranjera. Todos los ingresos y egresos generados en moneda extranjera, se registran con el código que corresponde a dicha moneda, pero no son sujetos de actualizaciones por las variaciones en la cotización de la moneda extranjera, sino que se exponen por su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio aplicable en la fecha en que correspondió su reconocimiento contable.

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Tema 4. Presentación de los Informes Financieros

Los bancos, entidades de ahorro y préstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y demás empresas sometidas a la supervisión de la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras, deben presentar ante este organismo, lo que éste disponga en cuanto a la forma, contenido y demás especificaciones según el tipo de empresa de: Balance General y Estado de Resultados de sus operaciones, relación de los indicadores sobre la situación financiera y los estados financieros.

4.1. Informes contables Los estados financieros mensuales que se remitan a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras y al Banco Central de Venezuela, deben contener la firma autorizada del Presidente, Gerente General, Contador General y Contralor o Auditor Interno, debiendo alguno de estos funcionarios ser Licenciado en Contaduría Pública. Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de los mismos funcionarios o equivalentes residentes en el país. Las firmas deben aparecer identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenecen y sus correspondientes cargos en la institución. En caso de ausencia de alguna de las personas que ocupan los cargos antes mencionados, los estados pueden ser firmados por quien la sustituya en sus funciones. Los estados financieros para los semestres que terminen los 30 de junio y el 31 de diciembre presentados a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras y al Banco Central de Venezuela deben ser considerados y conformados por la Junta Directiva de la institución financiera correspondiente, antes de la presentación de los estados financieros del mes siguiente. En caso de existir observaciones para su

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conformación, éstas deben ser informadas de inmediato a dichos organismos rectores del sistema financiero. Los estados financieros que se hace mención en los párrafos precedentes deben estar expresados en bolívares, incluyendo los céntimos.

4.2. Cierres semestrales Las instituciones financieras sujetas a la supervisión de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, deben cerrar su ejercicio contable el 30 de junio y 31 de diciembre de cada año.

Las instituciones financieras deben presentar sus estados financieros a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras y realizar las publicaciones de los mismos en los formatos y con la periodicidad establecida en el manual. Dichos estados son los únicos estados financieros válidos de la institución para todos los efectos, ya sea para su publicación en prensa, inclusión en la memoria anual y aprobación por la asamblea general de accionistas o socios, o para cualquier otro tipo de difusión en el

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país o el exterior, con excepción de los estados financieros que deban prepararse para fines tributarios, mientras existan criterios fiscales que difieran de lo establecido en el manual.

4.3. Informe de auditoria Los estados financieros de cierre de las instituciones financieras, así como los estados financieros consolidados y combinados, deben ser examinados por auditores externos registrados en la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Los formatos a utilizar para la presentación de los estados financieros examinados, son el Balance General y el Estado de Resultados de Publicación, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujo de Efectivo, establecidos en el manual.

El auditor externo debe dictaminar sobre los estados financieros que la institución, y el grupo financiero, de conformidad con lo establecido en el manual, ha presentado originalmente a la Superintendencia. Así mismo, debe emitir un informe especial elaborado de conformidad con las normas que al respecto emita la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

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La presentación a la Superintendencia de los estados financieros con los informes de auditoria externa, debe realizarse con quince (15) días de anticipación a la fecha de celebración de la Asamblea General de Accionistas o Socios.

4.4. Publicación en prensa de los estados financieros e informes de auditoria

La Superintendencia establecerá mecanismos para la publicación mensual de los estados financieros de las instituciones financieras, en formatos de publicación establecidos en el Manual de Contabilidad Bancaria emitido por dicha Superintendencia, de acuerdo a lo previsto en el artículo 194 de la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Las instituciones financieras deben publicar sus estados financieros de los semestres terminados el 30 de junio y el 31 de diciembre, junto con el dictamen de los auditores externos y sus respectivas notas, en un diario de reconocida circulación en la localidad de su asiento principal, dentro de los noventas (90) días continuos a la fecha de cierre.

4.5. Aprobación de los estados financieros por la asamblea general de accionistas o socios. Los estados financieros, con el dictamen de los auditores externos, correspondientes al cierre del ejercicio deberán ser presentados a la Asamblea General de Accionistas o Socios y ser aprobados por la misma. La copia debidamente autorizada del Acta de

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Asamblea deberá ser remitida a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, dentro de los ocho (8) días continuos siguientes a la realización de la Asamblea General de Accionistas o Socios.