Libros Y Registros Contables 714b5y

MODULO II CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD

CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD Y PLAN CONTABLE EMPRESARIAL CAPITULO I: LIBROS Y REGISTROS 1. GENERALIDADES 1.1. Libros Principales 1.2. Libros y registros auxiliares 2. ¿CUÁLES SON LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 2.1. Facultad de la SUNAT para establecer condiciones y requisitos en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios 3. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS CAPITULO II: CONTABILIDAD COMPLETA Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA 1. CONTABILIDAD COMPLETA 2. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA CAPITULO III: REQUISITOS FORMALES DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 1. LEGALIZACION 1.1. Facultad para autorizar los libros y registros 1.2. Uso de hojas sobrantes legalizadas en un ejercicio anterior 1.3. Legalización del Segundo y siguientes libros 2. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO 3. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS 4. PERIODO DE CONSERVACION DE LIBROS Y/O REGISTROS 5. PERDIDA O DESTRUCCION DE LOS LIBROS Y REGISTROS Y OTROS DOCUMENTOS RELACIONADOS CON HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

CAPITULO I: LIBROS Y REGISTROS 1. GENERALIDADES El artículo 33º del Código de Comercio establece que en general todo negocio (sea una persona natural o jurídica) debe llevar necesariamente, con la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes libros contables: (i) inventarios y Balances, Diario, Mayor (Libros Principales) (Libros y Registros Auxiliares obligatorios). De esta forma, en general, a manera de resumen se puede decir que todo negociante debe llevar los siguientes libros y registros, sujetos a mayor comentario:

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Los sujetos que se encuentran en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Libro de Inventarios y Balances, según denominación tributaria, pero que constituye un libro diferente conformado por seis (69 Anexos tal como lo establece la Resolución Nº 0712004/SUNAT.

LIBROS PRINCIPALES: Diario, Mayor, Inventarios y Balances

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES QUE DEBE LLEVAR TODO NEGOCIO

LIBROS AUXILIARES OBLIGATORIOS: Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Caja y Bancos, Registro de inventario (kardex), Registro de Control de bienes del Activo Fijo, Registro del Régimen de Retenciones, Registro del Régimen de Percepciones, Libro de Planillas, etc. LIBROS AUXILIARES VOLUNTARIOS: Registro de control de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, libro bancos, libro de caja chica, etc.

1.1. Libros principales • Inventarios y Balances En conformidad con el Artículo 37º del Código de Comercio se constituye al iniciar operaciones conteniendo la relación detallada del inventario inicial, es decir: La relación exacta del Activo: dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles, mercaderías y efectos de todas clases, registrados a su valor real; La relación exacta del Pasivo: deudas, y toda clase de obligaciones pendientes. La relación exacta de Patrimonio: diferencia entre el activo y pasivo que viene a ser el capital, con el que inicia sus operaciones. Asimismo, anualmente al finalizar el ejercicio se registrará en este libro el Inventario de Cierre, es decir, los saldos detallados de las cuentas del Balance General (activo, pasivo y patrimonio) a la fecha de cierre del ejercicio.

•

Libro Diario Se trata de un libro cuyo primer asiento registra el inventario inicial, que según el Artículo 38º del Código de Comercio registra seguidamente en orden cronológico, día por día, todas las operaciones, que serán transferidas al libro mayor.

•

Libro Mayor En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas, conforme lo establecido por el Art. 39º del Código de Comercio a cada una de las cuentas empleadas. Se abre en forma de cuenta, trasladando las cifras al debe o al haber según corresponda.

1.2. Libros y registros auxiliares • Registros Auxiliares Obligatorios Son libros en los cuales se detallan y desarrollan las cuentas y anotaciones que se llevan en los libros principales y cuyas cuentas anotaciones guardan una intima relación con las cuentas del mayor, o que sirven de preparación para las anotaciones del libro diario. Estos registros deben ser llevados en forma obligatoria, según las leyes o reglamentos que correspondan. Entre otros tenemos a los siguientes: - Libro caja - Registro de ventas - Registro de compras - Registro de Inventario Permanente en Unidades y/o valorizado - Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º del TUO LIR, de ser el caso - Planillas de Pagos

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Registro, tarjetas o sistema de control de activos fijos.

Registros Auxiliares Voluntarios Cualesquiera otros que una empresa lleve. Es decir, son aquellos que se podrán llevar en forma voluntaria para mantener o mejorar la marcha de la empresa y istración de un negocio. Podríamos incluir a los siguientes: - Caja chica - Libro bancos - Libros de documentos por cobrar - Libros de documentos por pagar - Libro de cuentas corrientes - Libro analítico de gastos generales.

2. ¿CUÁLES SON LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS? Los libros y registros contables tienen una doble función toda vez que constituyen las herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas áreas y cumplir adecuadamente sus obligaciones; pero también proporcionan a la istración Tributaria la evidencia documentaria por lo que constituyen una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación. Con la finalidad de facilitar la función comprobadora de la istración Tributaria el artículo 87º del Código Tributario requiere dentro de las obligaciones de los istrados, entre otros, llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos, o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT conforme a lo establecido en las normas pertinentes y conservarlos mientras que los tributos no se encuentren prescritos; dicho de otra forma exige el cumplimiento de un deber contable. En este orden de ideas, se denomina Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios a los libros de actas, lis libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia, señalados en el

Anexo 1 de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT en adelante la Resolución que se muestra a continuación (sombreando aquellos incorporados a parir del 01 de enero 2007): ANEXO 1: RELACION DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS CÓDIGO 1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

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NOMBRE O DESCRIPCIÓN LIBRO CAJA Y BANCOS LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34º LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS REGISTRO DE HUÉSPEDES REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ARTICULO 23º RES. DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-204/SUNAT REGISTRO DE REGIMEN DE PERCEPCIONES REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES REGISTRO IVAP REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES-ARTICULO 8º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 022-98/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 1422001/SUNAT

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CODIGO NOMBRE O DESCRIPCION 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 2562004/SUNAT 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 2572004/SUNAT 24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 2582004/SUNAT 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 2592004/SUNAT 26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTICULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA 27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS 29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO 30 LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES 31 LIBRO DE PLANILLAS Cabe referir que los libros y registros comprendidos en el Anexo 1 de la Resolución, deben obligatoriamente ser legalizados, según el procedimiento que se desarrolla en el Capítulo 3 de la presente. 2.1. Facultada de la SUNAT para establecer condiciones y requisitos en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios Conforme a lo ya mencionado, el sustento para que la istración Tributaria regule aspectos relacionados con las obligaciones que deberá cumplir el contribuyente en los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios se encuentra en las siguientes normas: •

Numeral 16 del Artículo 62º del TUO del Código Tributario: La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, establecerá el procedimiento para autorizar libros, actas, registros contables u otros libros. Asimismo, señala los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros, así mismo como establecer los plazos máximos de atraso.

•

Numerales 4 y 7 del Artículo 87 del TUO del Código Tributario: Los deudores tributarios deben llevar los libros contables u otros libros y registros de acuerdo a las normas establecidas, en castellano y en moneda nacional, así como conservar los libros y registros por el plazo de prescripción y comunicar a la SUNAT, en un plazo de 15 días, la pérdida o destrucción de los mismos.

3. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS Los métodos de procesamiento básico o sistemas contables a emplear pueden ser manuales o computarizados, empleándose por lo general los manuales cuando la cantidad de datos recopilados y utilizados es relativamente pequeña por cuanto en empresas grandes con información considerable producto de un gran número de operaciones resulta más conveniente por lo rápido el empleo de sistemas computarizados. En resumen, pueden ser llevados los libros y/o registros de dos formas: (i) Manual y (ii) Computarizados, dependiendo de la naturaleza del negocio y el volumen de operaciones realizadas. En opinión de Warren, Reeve y Fess los sistemas contables computarizados ofrecen tres ventajas principales: (i) simplifica el proceso de llevado de los registros, traspasando la información a varios registros, (ii) son más exactos que los manuales, y

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(iii) proporcionan saldos actualizado que permiten la toma de decisiones, dado que se actualizan a medida que se realizan las transacciones.

CAPITULO II: CONTABILIDAD COMPLETA Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Sobre estos sistemas no se pronuncian las normas tributarias permitiendo la aplicación conjunta de los mismos, estableciendo eso si que respecto de los Libros Principales, es decir, Diario, Mayor, Inventarios y Balances y Caja Bancos se lleven por un mismo sistema a comunicar a la SUNAT al momento de inscribirse en el RUC. En consecuencia, el sujeto pasivo de acuerdo con sus necesidades determina el sistema contable que le sea más práctico, considerando que los libros y registros contables distintos a los Libros Principales, tales como Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Planillas y otros puedan llevarse mediante otro sistema no teniendo que adecuarse estos necesariamente al sistema empleados en los Libros Principales.

1. CONTABILIDAD COMPLETA De conformidad con el artículo 65º del TUO de la LIR, para algunos contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría existe la obligación de llevar “Contabilidad Completa”, sin embargo, no existía una definición que precisara el contenido de la misma, generándose un vacío legal que podía llevar a contingencias a los contribuyente. Asé mediante el artículo 39º del D. Leg. Nº 945 (23.12.03) se modifico el articulo 65º precitado, regulándose que mediante Resolución de Superintendencia se definirían los libros y registros que la comprende; lo que ocurrió con la publicación de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (20.12.06) vigente respecto a este tema a partir del 01.01.2008, en cuyo artículo 12º se detalla los libros y registros contables que la integrarían.

Una vez adoptado el sistema en que serán llevados estos (Libros Principales), no podrá ser variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente de conformidad con lo señalado en la Resolución Directoral Nº 10-DGC (13.02.70). En este último supuesto, se requiere que se comunique a la istración Tributaria el cambio conforme con el artículo 24º de la Resolución Nº 210-2004/SUNAT (18.09.04) dentro de los cinco (59 días hábiles siguientes al cambio utilizando el Formulario Nº 2127: Solicitud de Modificación de Datos; que debe efectuarse necesariamente al inicio de cada ejercicio gravable. Por consiguiente, estando obligado a declarar solo la forma como se llevaran los Libros Principales y Caja, respecto de los demás (libros y registros auxiliares) queda a lo que estime conveniente la empresa que puede emplear formas distintas para cada una y que no necesariamente coincidirán con la forma en que se llevan los libros principales

En efecto, el numeral 12.1 del artículo 12º de dicha Resolución para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, señaló que los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes: a. Libro Caja y Bancos. b. Libro de Inventarios y Balances c. Libros Diario d. Libro Mayor e. Registro de Compras f. Registro de Ventas e Ingresos. Asimismo, agrega el numeral 12.2 del mencionado artículo que también integrarán la Contabilidad Completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, los siguientes libros y registros a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la LIR. b. Registro de Activos Fijos c. Registro de Costos

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d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. e. Registro de Inventario Permanente f. Valorizado

CONTABILIDAD COMPLETA

LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES OBLIGATORIOS (*)

LIBROS Y RGISTROS AUXILIARES EXIGIBLES DE CORRESPONDER SU LLEVADO

REGISTRO DE COSTOS

INVENTARIOS Y BALANCES MAYOR DIARIO

INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS

LIBRO CAJA Y BANCOS

REGISTRO DE VENTAS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

RETENCIONES INCISOS E) Y F) ARTÍCULO 34 LIR

(*) Salvo que sea aplicable llevar la contabilidad Simplificada para el caso especifico de personas jurídicas con ingresos brutos anuales menores a 100 UIT.

2. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Aunque en la norma no se hace mención a esta expresión en la práctica se habla de Contabilidad Simplificada cuando se ejerce la opción de reemplazar el uso de libros contables obligatorios por un libro simplificado para efectos tributarios.

Esto se debe al hecho que uno de los objetivos de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT es reducir los costos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias para las pequeñas empresas (personas jurídicas). Así, la SUNAT ha flexibilizado el uso de libros contables tal como se pretende demostrar en el siguiente cuadro esquemático.

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CONTRIBUYENTE Persona Jurídica Otros perceptores renta empresarial

PARAMETRO (INGRESOS BRUTOS ANUALES – IBA) IBA > 100 UIT IBA < 100 UIT de IBA > 100 UIT IBA < 100 UIT

OBLIGACION

ALTERNATIVA

Contabilidad Completa Contabilidad Completa Contabilidad Simplificada Contabilidad Completa • Registro de ventas e ingresos, • Registro de copras, • Libros de Inventarios y Balances, y • Libros Caja y Bancos

Conforme con lo anterior, a partir del ejercicio 2008 las personas jurídicas que en el ejercicio gravable anterior hubieran obtenido ingresos brutos anuales menores a 100 UIT pueden optar por la Contabilidad Simplificada, debiendo llevar los siguientes libros o registros:

• • • • •

COMPOSICIÓN DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA LIBROS Y REGISTROS OBLIGATORIOS LIBROS EXCEPTUADOS Libro de Inventarios y Balances, (podrá optarse por llevarlo de • Libro Diario acuerdo con las disposiciones establecidas para los sujetos del • Libro Mayor Régimen Especial (*) • Libro Caja y Bancos Libros Diario Simplificado Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras Los demás libros y registros que se encuentre obligado a llevar

CAPITULO III: REQUISITOS FORMALES DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 1. LEGALIZACION Para que los libros y registros adquieran validez éstos deben legalizarse, sin importar la forma como los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios establecidos en la Resolución Nº 2342006/SUNAT 830.12.06) se lleven, es decir, manual o computarizado, estableciendo el artículo 3º de la citada Resolución que éstos deben ser legalizados ANTES de su uso. No existe un plazo máximo propiamente dicho, sin embargo, teniendo en cuenta el plazo máximo de atraso permitiendo; se puede advertir si los teníamos a uno a una fecha determinada.

1.1. Facultad para autorizar los libros y registros. El encargo de efectuar la legalización de los libros y registros con efecto tributario en principio, según el artículo 62ºdel TUO del Código Tributario, es la SUNAT, sin embargo, puede delegarse dicha función; así se autorizó a los notarios públicos del lugar del domicilio fiscal del contribuyente o falta de éstos, los jueces de paz letrados o jueces de paz, quienes sellarán todas las hojas del libro o registro, las misma que deberán estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. La legalización implicara la colocación de una constancia en la primera hoja del libro y/o registro conteniendo la siguiente información:

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•

Numero de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso. • Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario, según sea el caso. • Numero de RUC • Denominación del libro o registro • Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordenó la diligencia de ser el caso. • Numero de folios de que consta • Fecha y lugar en que se otorga la legalización • Sello y firma en que se otorga la legalización • Sello y firma del notario o juez, según sea el caso. Según el numeral 2.4 del artículo 2º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT, en ningún caso el numero de legalización, folio o registros podrá contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras. Para efectos de control el numeral 2.3 del artículo 2º de la Resolución Nº 2342006/SUNAT establece que tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la denominación del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el numero de folios de que consta y la fecha en que otorga la legalización.

1.2. Uso de hojas sobrantes legalizadas en un ejercicio anterior

En el supuesto que el contribuyente optara por emplear un sistema computarizado a través de hojas sueltas o continuas, se efectúa una proyección del numero de hojas a legalizar, para lo cual entre otros se deberá tener en cuenta el volumen de operaciones que realiza la empresa de acuerdo a su giro y referencia de numero de hojas utilizadas en el ejercicio anterior. Debe señalarse que si se sobrasen hojas, estas podrán ser utilizadas para el ejercicio siguiente, tal como se regula en el numeral 5.3 del artículo 5º de la Resolución Nº2342006/SUNAT que permite que las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. Cabe indicar que dicho procedimiento, ya había sido completado por la istración Tributaria a través del Informe Nº 0078-2001-SUNAT/k0000 (04.05.01) donde se indico que para el empaste del libro no es necesario que se incluyan aquellas que no hubieran sido utilizadas para el registro de las operaciones del ejercicio del que se trate, en consecuencia, las hojas que sobren pueden emplearse para el registro de las operaciones del ejercicio posterior (inmediato siguiente) 1.3. Legalización del Segundo y siguientes libros Para la legalización de la segunda y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, el artículo 4º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06) establece que se deberá tener en cuenta lo siguiente:

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FORMA DE LLEVADO EXIGENCIA DEL LIBRO O REGISTRO Utilizando hojas sueltas Se deberá presentar el o continuas ultimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior Llevados en forma Se deberá acreditar que se manual ha concluido con el anterior, dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro

Resolución Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) establece en virtud al artículo 8º en el Anexo 2 los plazos máximos de atraso aplicables a los libros y registros contables vinculados a asunto tributarios. Procede advertir, que se incorporan dicho anexo plazos para libros y registros que anteriormente no se encontraban regulados (que se muestran sombreados). A continuación detallamos el referido Anexo 2

NOTAS Y COMENTARIOS ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________

Tratamiento aplicable en casos especiales • Libros y registros manuales incautados En el caso de libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastará para la legalización del segundo y siguientes libros y registros la presentación del documento en el que conste la referida diligencia. Adviértase que de producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o registros incautados a que se refiere el párrafo anterior, no podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.

___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________

•

Libros y registros perdidos, destruidos Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación efectuada a la SUNAT establecida en el artículo 9º de la Resolución.

2. PLAZO MAXIMO DE ATRASO

___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________

A partir del 01 de enero del 2007, la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06) que deroga la

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PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT CÓDIGO

LIBROS O REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

1

LIBRO CAJA Y BANCOS

2

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

3

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

3 meses

Deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría Deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría Régimen General Régimen Especial

4

Máximo atraso permitido

10 días hábiles

3 meses (*) 10 días hábiles

5

LIBRO DE RETENCIONES INCISO E) Y ) DEL ARTICULO 34º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DIARIO

10 días hábiles 3 MESES

6

LIBRO MAYOR

3 meses

7

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

3 meses

8

REGISTRO DE COMPRAS

10 días hábiles

9

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10 días hábiles

10

REGISTRO DE COSTOS

3 meses

11

REGISTRO DE HUESPEDES

10 días hábiles

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES DFISICAS

1 mes **

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

3 meses **

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

10 días hábiles

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ARTICULO 23º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT

10 días hábiles

16

REGISTRO DE REGIMEN DE PERCEPCIONES

10 días hábiles

17

REGISTRO DEL REGIMEND E RETENCIONES

10 días hábiles

18

REGISTRO IVAP

10 días hábiles

Acto o circunstancia que determina el inciso del plazo para el máximo atraso permitido Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente de efectivo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición le renta Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago. Desde el día siguiente del cierre del ejercicio gravable Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Desde el primer día hábil del mes siguientes de realizadas las operaciones Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones Desde el día siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable Desde el primer día hábil de realizada las operaciones relacionada con la entrada o salida de bienes. Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepciones o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda

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LIBROS O REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES-ARTICULO 8º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 02298/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/SUNAT

3. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS De conformidad con el numeral 5.1 del artículo 5º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT los libros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable, la obligación señalada en el párrafo anterior nos era de aplicación cuando el numero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o mas ejercicios gravables.

Máximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inciso del plazo para el máximo atraso permitido

10 días hábiles

Desde el primer días hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

10 días hábiles

Desde el primer días hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

10 días hábiles

Desde el primer días hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

10 días hábiles

Desde el primer días hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

10 días hábiles

Desde el primer días hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

10 días hábiles

Desde el primer días hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

10 días hábiles

Desde el primer días hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros, o b. De los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguientes a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizara tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

El plazo para efectuar el empaste según el numeral 5.2 del artículo 5º de la precitada norma se efectuaría como máximo, dentro: a. De los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel. 9999-74215 / 9927-060346 E-mail: [email protected] Website: www.estudiosaavedrat.com |

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SUPUESTOS a) Empaste de un ejercicio gravables Los libros y registros deben ser empastados de ser posible hasta por un ejercicio gravable, teniendo en cuenta que el numero de hojas a empatar mínimo debe contener 20 o más hojas b) Empaste de dos o más ejercicios gravables En forma excepcional se establece que cuando el numero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables

PLAZOS OBSERVACIONES Dentro de los 4 primeros Aplicable a ambos supuestos: meses del ejercicio gravable 1. Hojas anuladas siguiente al que correspondan Se deberán incluir las hojas las operaciones contenidas en que hayan sido anuladas dichos libros o registros 2. Primera página Cada tomo incluirá como primera página una fotocopia Dentro de los 4 primeros del folio que contenga la meses del ejercicio gravable legalización del libro o siguiente a aquel veinte hojas registro al que corresponde. sueltas o continuas

IMPORTANTE Cabe precisar que de realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde 4. PERIODO DE CONSERVACION DE LIBROS Y/O REGISTROS Según el artículo 5º del D.L. Nº 25988 (24.12.92), modificado posteriormente por la Ley Nº 27029, las empresas que no formen parte de la actividad empresarial del Estado, estarán obligadas a conservar los libros, correspondencia y otros documentos relacionados con el desarrollo de su computarizado, así como los documentos y antecedentes de las operaciones que constituyan los hechos generadores de obligaciones tributarias; mientras el tributo no esté prescrito, se deberá

actividad empresarial, por un periodo que no excederá de cinco (5) años contados a partir de la ocurrencia del hecho o la emisión del documento. Transcurrido dicho plazo, las empresas podrán disponer de dichos documentos para su reciclaje o destrucción. No obstante lo anterior, esta misma norma señala que está se aplicará sin perjuicio de las disposiciones referidas a obligaciones en materia tributaria contenidas en el Código Tributario. Siendo una de las obligaciones de los deudores tributarios, de conformidad con el numeral 7 del artículo 87º del Código Tributario, conservar los libros y registros levados en sistema manual o considerar los plazos de prescripción establecidos en los artículos 43º y siguientes del TUO del Código Tributario.

HECHOS JURIDICOS a. Presentación de la declaración anual respectiva

A partir del primero 81) de enero siguiente de: El vencimiento del plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. b. Tributos que deben ser determinados por el deudor La fecha en que la obligación sea exigible respecto de tributos no comprendidos en el inciso anterior c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores La fecha de nacimiento de la obligación tributaria d. Infracciones La fecha en que se comete la infracción o cuando no sea posible establecerla desde la fecha en que la istración Tributaria detectó la infracción e. Pagos indebidos o en exceso La fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal BASE LEGAL: Artículo 44º del Decreto Supremo Nº 135-99-FF Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel. 9999-74215 / 9927-060346 E-mail: [email protected] Website: www.estudiosaavedrat.com |

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5. PERDIDA O DESTRUCCION DE LOS LIBROS Y REGISTROS Y OTROS DOCUMENTOS RELACIONADOS CON HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Conforme con el numeral 7 del artículo 87º del TUO del Código Tributario el deudor tributario debe comunicar a la istración Tributaria en un plazo de quince (15) días hábiles, la perdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellos. Ente tema según la propia norma precitada establece que la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia fijará el plazo para rehacer los libros y registros sin perjuicio de su facultad para aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta a que se refiere el artículo 64 del TUO del Código Tributario; lo cual se encontró regulado mediante la Resolución Nº 106-99/SUNAT (18.09.99) que se deroga para incorporarlo en la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (31.12.06) tal como se expone a continuación: a) Comunicación de la Perdida o Destrucción De acuerdo con el artículo 9º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT se mantiene el contenido, de la comunicación a efectuar a la SUNAT, señalando más claramente que el documento a adjuntar es “la copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario” respecto de la ocurrencia de la pérdida o destrucción. Según el numeral 9.2 del artículo 9º de la misma, la citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el párrafo anterior, así como el periodo tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el número de legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la

legalización o el número del Juzgado en que se realizo la misma, si fuera el caso. Asimismo, a diferencia de la norma derogada, se señala expresamente que el contenido de la comunicación no será aplicable a los documentos a los que se hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicara el procedimiento dispuesto en dicho reglamento. b) Plazo para Rehacer los Libros y Registros De conformidad con el artículo 10º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT se mantiene el Plazo de sesenta (60) días calendario para rehacer los libros y registros computado a partir del día siguiente de ocurrido los hechos. Por otro lado, se mantiene la posibilidad que SUNAT otorgue una prórroga previa evaluación en situaciones debidamente justificadas. Sin embargo, como novedad se agrega que el deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción. c) Verificación por parte de la SUNAT Finalmente, acorde con lo dispuesto en el artículo 11º de la precitada norma se mantiene la autorización por parte de la SUNAT a aplicar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta – en aplicación del numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario - de verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el contribuyente.

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COMUNICACIÓN SOBRE LA PÉRDIDA ROBO, EXTRAVIO O DESTRUCCION DE LIBROS CONTABLES AÑO DE…………………………….. ______, ______de _________del________ Señores Superintendencia Nacional de istración Tributaria Presente.DKJON SAC, con RUC Nº 20131825415 debidamente representada por su Gerente General Srta. Ángela López Condemarín identificada con DNI Nº 041222121, en virtud de la obligación establecida en el artículo 87º del D.S. Nº 135-99-EF TUO del Código Tributario y de la Resolución de Superintendencia Ne 234-2006/SUNAT, cumple con informar que de día….., se produjo el…… (Extravío, robo, destrucción)……… de los libros y registros contables que se detallan a continuación: 1. Registro de Ventas, correspondiente a (los) periodo(s)…………………., legalizado por el Notario…………………………………. 2. Libro de Inventario y Balances, correspondientes al (los) periodo(s)……………., legalizado por el Notario …………………………… el ………….. (consignar fecha de legalización). 3. Libro Caja, correspondiente al (los) periodo(s) …………………………, legalizado por el Notario ……………………………….. el…………….. (consignar fecha de legalización). 4. Libro Diario, correspondiente al (los) periodo(s)…………………, legalizado por el Notario………………….el……………(consignar fecha de legalización)………………. Nota: se cumple con adjuntar copia de la denuncia policial, que acredita la ocurrencia de los hechos. Sin otro particular,

_______________________ Representante Legal

CAPITULO IV: REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 1. GENERALIDADES De conformidad con el artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06) se establecen otros requerimientos que debe llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, que a continuación se detalla: Requisitos relacionados • con otros aspectos • formales del libro • Requisitos relacionados • con la Información contenida en los libros • • • •

Datos de cabecera Contener hojas y folios originales no itiéndose la adhesión y pegado. Condiciones para la confiabilidad Empleo del Plan Contable General Expresados en moneda nacional y en castellano Totalización de cada folio, columna o cuenta contable Ordenada cronológicamente y correlativamente Inclusión de todas las operaciones

Lo expresado anteriormente, según el último párrafo del artículo 6º de la norma bajo comentario no resulta aplicable para los siguientes libros regulados en normas especiales: Libros

Norma que lo regula

Libro de Actas de la Ley de la EIRL (Ley Nº 21621, y Empresa Individual de normas modificatorias) Responsabilidad Limitada Libro de Actas de la Artículos 134 y siguientes de la Ley Junta General de General de Sociedades (Ley Nº Accionistas 26887) Libro de Actas del Artículo 170º de la Ley General de Directorio Sociedades. Libro de Matrícula de Acciones Libro de Matrícula de Acciones Libro de Planillas

Artículo 92º de la Ley General de Sociedades Artículo 92º de la Ley General de Sociedades D.S. Nº 001-98-TR y normas modificatorias

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2. DATOS DE CABECERA Las operaciones que deban anotarse a partir del 1 de enero de 2007 en los libros y registros vinculados con asuntos tributarios, según el artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT deberán contar con Datos de Cabecera, que consiste en la siguiente información: • Denominación del libro o registro • Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la información registrada • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominación y/o razón social de éste. Se regula expresamente que esta información sólo será necesaria en el primer folio de cada periodo o ejercicio en caso de ser llevado en forma manual el libro o registro, razón por la cual se refiere que deberá ser consignada en todos los folios o páginas de ser llevado en forma computarizada. Como excepción a esta información de cabecera se señala que sólo en el caso especifico del Libro de Ingresos y Gastos, no será necesario consignar el número de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominación y/o razón social (último de los requisitos). 3. CONTENER DOLIO ORIGINALES NO ITIENDOSE LA ADHESION O PEGADO DE HOJAS De conformidad con el artículo 43º del Código de Comercio se requiere que los libros contables sean llevados con claridad, por la orden de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar señales de haber sido alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera. En la actualidad el único libro en el que se permite adherir hojas sueltas es el caso del Libro de Actas, tal como lo establece el artículo 136º de la Ley Nº 26887 (Ley General de Sociedades) en el que se

señala que “excepcionalmente, cuando por cualquier circunstancia no se pueda asentar el acta en la forma establecida en el artículo 134º, ella se extenderá y será firmada por todos los accionistas concurrentes en un documento especial, el que se adherirá…”. Esta situación tal como se puede apreciar es excepcional y no es la regla, manteniéndose el criterio de asentar en el libro u hoja suelta según corresponda. Si bien antes de la publicación de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT no existía norma expresa que estableciera dicha prohibición, en base a lo señalado en los párrafos anteriores quedaba claro que no existía una norma que faculte a la persona a adherir hojas en sus libros y/o registros, no siendo correcto ni válido la aplicación de dicho mecanismo, que en sí mismo desvirtúa el sistema contable elegido. En este sentido, lo dispuesto en el literal d) del artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT referido a que los libros y registros vinculados con asuntos tributarios deben contener folio originales, no itiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario, no se trata de un cambio sino la confirmación de un criterio preexistente. 4. CONDICIONES PARA LA CONFIABILIADAD De conformidad con el numeral (ii) del literal b) del artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT el registro de las operaciones debe efectuarse de manera legible, sin espacios no líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. Esto es una situación que ya se encontraba contemplada en el artículo 43º del Código de Comercio donde se señala que “Los comerciantes, además de cumplir y llenar las condiciones y formalidades prescritas en esta sección, deberán llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin prestar señales de haber sido alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera”.

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5. EMPLEO DEL PLAN CONTABLE Para el registro de las operaciones los contribuyentes deberán emplear el Plan Contable General Revisado (PCGR) aprobado mediante la Resolución Nº 006-84EF/94.10 (03.03.84) hasta tres (3) dígitos como mínimo en caso de contribuyentes que en el ejercicio anterior no hubieran obtenidos ingresos brutos superiores a 100 IUT y como mínimo hasta cuatro 84) dígitos para deudores tributarios que hubieran superado dicho monto. 1) Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y 2) Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs. Adviértase que de conformidad con el numeral 1.6 de las Disposiciones Generales del Título I del Plan de Cuentas, las empresas pueden establecer un mayor grado de análisis de las cuentas previstas en el Plan, que consideren necesarios para el registro de sus operaciones. Si revisamos la Resolución Nº 234-2006/SUNAT encontraremos que existe una Tabla 9 que contiene Códigos de Cuenta Contable, en donde aparecen cuentas tales como 4011d (Tributos por Pagar – IGV – Débitos), 4011C (Tributos por Pagar – IGV – Créditos), 4017D (Tributos por Pagar – Impuesto a la Renta – Débitos), 4017C (Tributos por Pagar – Impuesto a la Renta – Créditos), 94 (Gastos istrativos) y 95 (Gatos de Ventas). Respecto a este tema debemos manifestar: • En esta tabla 9 se encuentra relacionada con el Libro Diario Simplificado que pueden llevar las personas jurídicas que obtuvieron en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a cien (100)

UIT que les confiere también el beneficio de no llevar Libros Mayor y Caja Bancos. • Un aspecto importante a destacar es el hecho que las Cuentas de la Clase 9 (Contabilidad Analítica) y Clase 0 (Cuentas de Orden) no se encuentra normado en el Plan de Cuentas. En ese orden de ideas considerando que esta norma no modifica la Resolución de CONASEV Nº 006-84EF/94.10, se trataría en todo caso de una orientación o sugerencias que se estaría solicitando a aquellas personas jurídicas con ingresos menores a 100 UIT que optarán por llevar un Diario Simplificado. Asimismo, dada la existencia de ciertos sectores económicos con características propias regulados por entes especiales, la utilización del PCGR no será aplicable en los casos en que por norma especial los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan de Cuentas, Manual de Contabilidad u otro similar, en cuyo caso deberían utilizar estos últimos. 6. EXPRESADO CASTELLANO

EN

MONEDA

NACIONAL

Y

Conforme a lo señalado en el numeral 2.1 de las Disposiciones Generales del Título I Generalidades del Plan de Cuentas, la Contabilidad será llevada según el Principio de Partida Doble, en lengua española y en moneda nacional. De la misma forma el numeral 4 del artículo 87º del TUO del Código Tributario referido a obligaciones de los istrados exige que los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT sean llevados en castellano y expresados en moneda nacional. Como excepción a esta obligación, la propia norma mencionada establecía el caso de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto

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Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que el afecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América. 7. TOTALIZACION DE CADA COLUMNA, FOLIO O CUENTA CONTABLE. De acuerdo con el numeral iv) del literal b) del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT la totalización de cada columna, folio o cuenta contable se efectuará hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable, según corresponda; salvo que el libro o registro se lleve utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo caso la totalización se efectuará finalizando el periodo o ejercicio. En este sentido, aquellos que lleven libros y registros de manera manual deben consignar los totales acumulados en cada folio y trasladarlos al folio siguiente precedidos por la frase “VAN” y en la primera línea del folio siguiente se registrara el total acumulado del folio anterior precedido de la frase “VIENEN”. Culminando el periodo o ejercicio gravable, se realizará el correspondiente cierre registrando el total general. Asimismo, de no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se registrará la leyenda “S’N OPERACIONES” en el folio correspondiente. Antes de esta norma, explícitamente en el numeral 3.8 del artículo 10º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (D.S. Nº 13696-EF) en referencia al Registro de Ventas y de Compras se requería que se totalizara el importe correspondiente a cada columna al final de cada página sin diferenciar si se llevaban en forma manual o computarizada. En este punto, se produce un vacío legal cuando se llevan los registros en forma computarizada, toda vez que se pueden presentar dos interpretaciones: (i) un cambio, flexibilización de la obligación a través de una norma dictada por SUNAT en virtud a una facultad expresa otorgada por el artículo 62º del Código Tributario que posibilitaría

que aquellos contribuyentes que lleven sus libros y registros mediante hojas sueltas o continuas puedan totalizar sólo al final del periodo o ejercicio; (ii) una excepción que resultará aplicable sólo respecto de aquellos libros y registros cuya regulación no dispense un tratamiento específico, distinto al previsto en la referida Resolución de Superintendencia, así no sería aplicable para los Registros de Compras y de Ventas dado que existe una norma específica distinta y de rango superior. Sobre el particular, consideramos que se trataría de una flexibilización de acuerdo al sistema en que se llevan los libros. 8. ORDEN CRONOLOGIVO Y correlativo De acuerdo con el numeral (i) del literal b) del artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado, el registro de las operaciones debe efectuarse en orden cronológico y correlativo. Si bien el artículo 43º del Código de Comercio ya señala la exigencia de llevar los libros por orden de fechas, veamos a continuación algunas consideraciones adicionales: • Para el Libro Diario, el artículo 38º del Código de Comercio señala que las operaciones deben anotarse día por día, señalando incluso que en aquellos casos de operaciones numerosas que puedan anotarse en un solo asiento se deberá guardar en la expresión de ellas, cuando se detallen el orden mismo en que se hayan verificado. • Para el Libro Mayor, el artículo 39º del Código de Comercio establece que se trasladarán a las cuentas por orden riguroso de fechas, los asientos de diario referentes a ellas. • Para el registro de Ventas o Ingresos, el numeral 1 del artículo 14º del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución Nº 00799/SUNAT) regula que las operaciones realizadas

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se deberán anotar en forma cronológica por tipo de comprobante y correlativa por serie. ¿Y qué ocurre con el Registro de Compras? En nuestra opinión, el requerimiento de orden cronológico de las operaciones no resulta aplicable a este registro toda vez que en el mismo se anotan los comprobantes recibidos por parte de los proveedores de bienes y servicios y en la práctica los mismo no se entregan necesariamente en la fecha en que se produce la operación (situación que no es imputable al adquiriente). Es preciso indicar que a la fecha no ha existido una norma que establezca tal requisito específicamente para este registro y que incluso el numeral 3.1 del artículo 10º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas ite que dado el documento puede recibirse con retraso, las adquisiciones pueden ser anotadas dentro de los cuatro periodos tributarios siguientes a la fecha de emisión del documento.

9. INCLUSION DE TODAS LAS OPERACIONES El literal c) del artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT requiere que la información contenida en los libros incluya los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que corresponda. De conformidad con el artículo 44º del Código de Comercio, los comerciantes salvarán a continuación inmediatamente que los adviertan, los errores u omisiones en que incurren al inscribir en los libros. En este sentido, los asientos para corregir los errores sean de ajuste, reclasificación o rectificación también necesariamente deberán incluirse toda vez que es la única forma para corregir la información contable.

NOTAS __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel. 9999-74215 / 9927-060346 E-mail: [email protected] Website: www.estudiosaavedrat.com |

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