Unidad 2. Manejo De Cuentas De Activo Fijo 5o1l3q

Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Licenciatura en Gestión y istración de PyMES

5º cuatrimestre

Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera

Clave: 080920519/070920519

Universidad Abierta y a Distancia de México

Ciencias Sociales y istrativas

Gestión y istración de PyMES

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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo ........................................................................ 3 Presentación de la unidad ................................................................................................. 3 Propósitos.......................................................................................................................... 3 Competencia específica..................................................................................................... 4 2.1. Inmuebles ................................................................................................................... 4 2.1.1. Determinación de costos ......................................................................................... 6 2.1.2. Altas y bajas ............................................................................................................ 8 2.1.3. Métodos de depreciación ....................................................................................... 11 Actividad 1. Activo fijo ...................................................................................................... 14 2.2. Maquinaria ................................................................................................................ 15 2.2.1. Determinación de costos ........................................................................................ 15 2.2.2. Altas y bajas .......................................................................................................... 16 2.2.3. Métodos de depreciación ....................................................................................... 21 Actividad 2. Elementos del activo fijo ............................................................................... 25 Actividad 3. Técnicas de operación de activo fijo ............................................................. 25 2.3. Equipo ...................................................................................................................... 25 2.3.1. Determinación de costos ........................................................................................ 26 2.3.2. Altas y bajas .......................................................................................................... 28 2.3.3. Métodos de depreciación ....................................................................................... 30 Actividad 4. Diferencias y comparaciones de activo fijo ................................................... 34 Autoevaluación ................................................................................................................ 34 Evidencia de aprendizaje. Análisis de afectación contable en una empresa .................... 37 Para saber más…. ........................................................................................................... 38 Fuentes de consulta ........................................................................................................ 38



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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Presentación de la unidad Una función del de pyme es interpretar de forma adecuada el manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos fijos, es decir, las principales cuentas de operaciones en una empresa. Este conocimiento es la base para manejar el estado financiero denominado Balance general, estado que se integra por activos fijos. El activo fijo está compuesto de las segundas partidas que contempla el balance general por su apoyo a las operaciones de la empresa y se clasifican según su durabilidad en inmuebles, maquinaria y equipo. En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y técnicas contables que ayudan a determinar el costo, el proceso de altas y bajas y la aplicación de los métodos de depreciación. A partir de esta base conceptual y procedimental, se aplicará el registro de las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el grupo de activo fijo y se reconocerá su importancia en el balance general. En esta unidad, se analizarán las operaciones que realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo según su depreciación y la técnica contable en estados financieros. Estos elementos permiten aplicar la técnica contable, el manejo de cuentas especiales, la elaboración y la presentación de estados financieros confiables, por medio de la identificación de las cuentas de activo fijo.

Propósitos Esta unidad te permitirá:  Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa, a partir de las necesidades y las características de las cuentas de activo fijo  Reconocer los elementos de las cuentas de activo fijo, a partir de las fases en su operación  Aplicar la técnica contable en un caso práctico con el estudio de los estados financieros



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Competencia específica Analizar las características de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar sus saldos reales y confiables, mediante la identificación de la técnica contable adecuada para cada caso.

2.1. Inmuebles Dentro del estado del balance general, en la mayor parte de las empresas, el mayor peso en recurso monetario es dentro del activo fijo, pero principalmente en el concepto de inmuebles. Cabe hacer mención, que por las características que lo componen, tales como: el uso y la duración, así como la plusvalía que muestran estos, tienen a incrementar, por tal motivo es de gran importancia adentrarnos sobre este rubro, tan importante, que son los inmuebles. Los inmuebles forman parte de la partida que está dentro del grupo de activo fijo, su soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es muy importante conocer el tratamiento contable aplicable, ya que por su misma naturaleza y por su tiempo de duración es distinta en cada una, razón por la cual en este punto profundizaremos sobre el tratamiento contable respectivo. La partida de inmuebles, planta y equipo está regulada por normas específicas a nivel internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien países. En México se aplican las emitidas por la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF). El siguiente cuadro muestra las normas internacionales de contabilidad y las que se aplican en México:

Normas Concepto

Normas Internacionales de Contabilidad NIC 16 Propiedades, planta y equipo Las propiedades, la planta y el equipo son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios; para arrendarlos a terceros o para propósitos istrativos; los cuales se esperan usar durante


Normas Mexicanas de Contabilidad C-16 Inmuebles, maquinaria y equipo Los inmuebles, la maquinaria y el equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) La producción de artículos para su venta o uso de la


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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo más de un periodo económico (un año)

Reglas aplicables

I.

El costo de los elementos de las propiedades, la planta y el equipo comprende su precio de compra, incluidos los aranceles e impuestos, así como cualquier otro costo relacionado con la puesta en servicio del activo. II. Normalmente, el valor de los terrenos y edificios será el de mercado, de la oportuna valuación de un perito. III. Los gastos posteriores a la adquisición de propiedades, planta y equipo, sólo se reconocerán como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de rendimiento. IV. La base depreciable de las propiedades, en planta y el equipo, debe ser distribuida en forma sistemática sobre los años que compongan la vida. V. En los estados financieros deberá revelarse, entre otros aspectos, la siguiente información referente a propiedades, planta y equipo: - Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en los libros. - Los métodos de depreciación utilizados - Las vidas útiles o porcentajes de depreciación empleados.


propia entidad. c) La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general I. Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipos deben valuarse con base en su costo de adquisición, el de construcción o su valor equivalente. II. Los terrenos deben valuarse con base en el costo de adquisición, lo cual incluye honorarios y gastos notariales, indemnizaciones sobre la propiedad de terceros, comisiones a agentes e impuestos. III. Las adaptaciones o mejoras se deben cargar al activo pero en una cuenta separada del activo original, porque regularmente se deprecian con base en una tasa diferente. IV. La presentación de activos fijos en el estado de situación financiera se localiza después del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. V. Los grupo de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: - Inversiones no sujetas a depreciación. Por ejemplo un terreno. - Inversiones sujetas a depreciación. Por ejemplo: edificio, maquinaria, equipo, etc. VI.- El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos del activo fijo deben mencionarse en los estados financieros.


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Tomado de Guajardo (2008, p.420). Normas de información financiera aplicables a la partida de inmueble, maquinaria y equipo. Este rubro de cuentas está integrado por los terrenos y las construcciones donde se encuentran las instalaciones de la pyme. Los proyectos se clasifican como inversiones a largo plazo; por ejemplo los terrenos que serán utilizados para futuros proyectos, éstos son activos de duración ilimitada y no son susceptibles de ser depreciados. Los inmuebles (terrenos y/o edificios) adquiridos con fines especulativos (los que están desocupados), no se clasifican como activos fijos sino como inversiones permanentes. Por otro lado, las compañías fraccionadoras clasifican los terrenos que tienen para vender como inventario. Guajardo (2008, p. 402) define a los inmuebles dentro de la NIIF, No. 16 como: “Las propiedades son activos tangibles propiedad de una entidad económica, mismos que serán utilizados para el uso de la producción de bienes o suministro de servicios, que de igual forma se podrán arrendar a terceros o para propósitos istrativos, y lo cuales se espera que el uso de estos activos sean mayor a un año”. Para complementar la información sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento Depreciación, disponible en la sección de material de apoyo. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf Este documento te ayudara a profundizar sobre la valuación de los activos fijos, su tiempo de depreciación y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno de los métodos de depreciación.

2.1.1. Determinación de costos Guajardo (2008, p.404) explica los criterios de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) No. 16, sobre el costo del activo para que la entidad pueda valorarlos con fiabilidad. De acuerdo con Guajardo (2008) el costo de los activos fijos es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando se a aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras. Es decir, es el costo final del activo fijo se registra en forma adecuada dentro del Balance general, una vez conocidos todos los costos que implica.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Por tanto, las inversiones en inmuebles deben evaluarse al costo de adquisición, al de construcción o en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento necesarios para que el activo comience a operar; todo debe cargarse a la cuenta del activo. Dichos elementos están estipulados en la NIC 16 “Componentes del costo”. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. El cual permite comprender el precio final de un activo para su afectación contable, una vez aplicado todos sus gatos directos e indirectos. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Tratándose de equipo altamente sofisticado se requiere de especialistas competentes para poner en funcionamiento el equipo. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de la producción de inventarios durante tal periodo. Cuando una vez finalizado el tiempo de utilización del inmueble, se incurren en gastos de desmantelamiento o rehabilitación del activo fijo por parte de la empresa que haya hecho uso del inmueble. El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y el equipo de carácter permanente. Dentro del costo, también se consideran conceptos como: permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y istración incurridos para llevar a cabo la construcción. Los terrenos deben ser valuados al costo inicialmente pagado con el objeto de adquirir su posesión, una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En consecuencia, incluyen el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnización o privilegios pagados sobre propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización. Además se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, reconstrucción en otra parte de propiedades de terceras personas que vivían en el terreno. Ejemplo: Ciencias Sociales y istrativas


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El 1° de Octubre del 2010 se compró un terreno y un edificio a un precio total de $ 2 750 000.00 de los cuales $ 1 750 000.00 corresponden al terreno. Se pagaron $ 750 000.00 en efectivo y además se consiguió un préstamo con una garantía hipotecaria a 10 años sobre el edificio. Durante agosto se reconstruyó el edificio con un costo total de $ 750 000.00. El trabajo se terminó el 30 de octubre y se pagó de contado al contratista. Los asientos de diario para registrar estas transacciones se muestran a continuación: Fecha Oct., 1 2010

Detalle Debe Haber Edificio 1 000 000 Terreno 1 750 000 Bancos 750 000 Documentos por 2 000 000 pagar Compra de terreno y edificio con pago en efectivo de $ 750 000 y el resto con préstamo hipotecario a 10 años Fecha Detalle Debe Haber Oct., 30 2010 Edificio $750 000 Bancos $750 000 Pago a contratista por concepto de remodelación de edificio A partir de la información anterior, las cuentas de mayor quedan de la siguiente manera:

Fecha Oct. 1, 2010 Oct. 30, 2010 Fecha Oct. 1, 2010 Oct. 30, 2010

Referencia 1 D-1 2 D-1 Saldo Final Referencia 1 D-1 Saldo Final

Nombre: Edificio Debe $ 1 000 000 $ 750 000

Haber

Saldo

$1 750 000 Nombre: Terreno Debe $ 1 750 000

Haber

Saldo $1 750 000

El ejemplo anterior muestra el registro de operaciones que afecta las cuentas que integran los inmuebles y el registro en libros de mayor, a partir de los gastos erogados ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo.

2.1.2. Altas y bajas Los inmuebles están integrados por edificios y terrenos. Son adquiridos con dinero proveniente de fuentes de financiamiento de largo plazo, aportación de los socios (capital contable) y a través de los excedentes de efectivo temporalmente.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Es importante identificar cómo se adquieren, reconocer el uso que se le da y el procedimiento para registrar su retiro o baja cuando termina su vida útil. El tratamiento contable incluye la adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos; por causa de terminación de su vida útil o por obsolescencia. Los edificios, equipos y mobiliario, enseres, maquinaria, automóviles y camiones son ejemplos de activos fijos que se deprecian a lo largo de su vida útil. La siguiente gráfica, hace referencia a que el activo fijo está conformado principalmente por las partidas de planta, inmuebles y equipo:

Si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que corresponde a cada uno de los bienes; el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalúo realizado por peritos. Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificio en un paquete, se debe dar un valor al terreno con base en su valor relativo, registrándolo en una cuenta por separado del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la reconstrucción o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio. En el siguiente gráfico se intenta mostrar las variables sobre la vida útil de una maquinaria y equipo (las cuales son muy diferentes al de los inmuebles):

Clasificación de la vida útil Equipo de cómputo Maquinaria

Guajardo (2008, p.408). En una empresa la vida útil de un inmueble se determina en función al tiempo de uso aplicado, así como el destino por el cual fue utilizado, por ejemplo, un efecto de



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo depreciación de un edificio es en relación al uso y el mantenimiento aplicado en forma constante conlleva a una vida útil prolongable. Las autoridades fiscales y diversos organismos establecen porcentajes para cada uno de los conceptos, es decir, un porcentaje para edificios y terrenos es distinto según la ley del impuesto sobre la renta. El valor residual, de desecho o recuperación, es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil. También representa el importe que se obtendrá en el momento de venderlo o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación estimado depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de mantenimiento y reparación de la compañía. El activo no puede depreciarse más allá de su valor residual. La NIC No. 16, (2008, p. 408) establece que “el valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”; es decir muchos activos tienen vida útil estimada, y que al momento de darlos de baja la empresa determina un valor comercial, pero contablemente ya está totalmente depreciado, es a lo que se refiere a su valor residual. El mantenimiento y la reparación normal de un activo fijo se clasifican como gasto de operación del negocio o gastos de mantenimiento. Por mantenimiento se entiende la conservación de un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que con ello se incremente su vida útil original. Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron implícitamente al estimar la vida útil del activo. Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un activo fijo que incrementan su vida útil aumentan su productividad o capacidad, se conocen como adaptaciones o mejoras y se cargan a la cuenta del activo, según en la cual está implícita la reparación, ya que este contexto se hace en forma general. Por ejemplo, cambiar el techo por uno nuevo que durará más que el original o las viejas instalaciones eléctricas o de plomería de un hotel, son adaptaciones o mejoras. Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio, eficiencia, prolongan su vida útil o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo. Al proceso de añadir costos al valor histórico del activo, se le conoce como capitalización de costos. Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo. De esta forma, no sólo se cuenta con mejor información sobre los costos Ciencias Sociales y istrativas


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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo incurridos, sino que puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original. A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo se debe eliminar en libros tanto el activo como la depreciación acumulada. Sin importar cuál sea la forma de dar de baja un activo, sólo existen tres situaciones:

Para determinar la ganancia o la pérdida que realizan en la cancelación de un activo fijo, se utilizan las siguientes fórmulas:

En la actualidad no es común que la pyme realice altas o bajas de algún edificio o terreno, al menos que esté iniciando operaciones y la reciente istración adquiera inmuebles o se encuentre en liquidación, es decir, en el cierre total de operaciones y se ponga en venta el terreno junto con las instalaciones. En estas circunstancias es como se puede proceder a dar de alta o baja a los terrenos o edificios.

2.1.3. Métodos de depreciación Los activos fijos con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste y por tanto, disminuye su valor, éste se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.



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Métodos de depreciación: Existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles, mediante esta clasificación, se hacen más específicos los métodos lineales y sus procedimientos , así como el acelerado y sus procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente esquema:

La depreciación de un año varía según el método seleccionado, pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del ejercicio. Por lo tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos. Método Línea recta Unidades producidas Doble saldo decreciente Suma de años dígitos

Cargo por depreciación Igual para todos los periodos Se distribuye de acuerdo con el volumen de producción Mayor los primeros años Mayor los primeros años.

Método de depreciación en línea recta.- Cuando se aplica el método de depreciación en línea recta, el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se emplea con frecuencia debido a que es sencillo y fácil de calcular. El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la siguiente fórmula: (Costo menos Valor de desecho) dividido entre Años de vida útil es igual a Monto de la depreciación anual.



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Aplicación del método de depreciación en línea recta: La depreciación anual de un edificio con un costo de $ 1´ 760 000, un valor de rescate o desecho de $ 1´000 000 y una vida útil de 10 años: (Costo – Valor de desecho) / Años de vida útil) = Monto de la depreciación anual. ($ 1´760 000 - $ 1´000 000) / 10 años = $ 76 000 de gasto de depreciación anual $ 760 000 / 12 = $ 6 333.33 de depreciación mensual.

Ejemplo: “El Hotel del Norte” adquirió un terreno el 1° de mayo del año 2000 con un valor de$ 1 000 000. No se ha hecho ningún ajuste por inflación. Para el cierre del año 2004 se actualiza el terreno de la siguiente manera: Índice Nacional de Precios al Consumidor abril del año 2000 = 170.5 Índice Nacional de Precios al Consumidor a diciembre del AÑO 2005 = 260.8 En relación a los índices obtenidos anteriormente, el proceso para el cálculo de la actualización es de la siguiente manera: 260.8 / 170.5 = 1.5296188 * $ 1 000 000 = $ 1 529 618.8 El registro contable de la actualización por el método de índices de precios es el siguiente: Fecha Dic 31, 2005

Detalle Debe Haber Terreno $ 529 618.8 Actualización $ 529 618.8 Para registrar la actualización del terreno

Por otro lado, el método de actualización basado en el valor actual, pretende incluir en los estados financieros valores más apegados a la realidad, tanto en el renglón de activos fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determina a través de la experiencia. El monto del valor actual se calcula obteniendo la diferencia resultante de comparar el valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos depreciación acumulada).



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Valor neto de reemplazo menos Valor en libros igual a Monto del valor actual Ejemplo: Una compañía hotelera de diversión, posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de Diciembre del año 2000. Al cierre del año de 2003, un perito valuador determina que el valor del terreno es de $ 750 000. El registro en el asiento de diario si se emplea el método del valor actual es: Fecha Dic. 31, 2003

Detalle Terreno Actualización

Debe $ 150 000

Haber $ 150 000

Con los ejemplos anteriores se mostró el proceso del registro de operaciones que afecta la depreciación y la actualización de la cuenta que integra el concepto de terreno y el registro en libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos erogados ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo.

Actividad 1. Activo fijo En esta primera actividad tendrás que determinar los costos de los activos fijos con base en los procesos descritos en la unidad. Para ello: 1.- Analiza la siguiente situación: Un empresario regiomontano dedicado a la actividad turística pretende construir un hotel en la Ciudad de Cancún. Compró un edificio el 30 de julio del 2000 en $ 3 500 000, de los cuales $ 1 200 000 corresponden al valor del terreno. Se estima una vida útil de 30 años y un valor de rescate de $ 200 000. El 1° de mayo del 2004 se vende en $ 3 200 000. 2. Calcula en una hoja de cálculo las operaciones del registro contable: a) El valor en libros de los activos del 1° de mayo del 2004. b) Ganancia o pérdida en la venta de los activos. 3. Identifica las cuentas que afectan las operaciones del ejercicio descargado. 4. Guarda tu trabajo como CF_U2_A1_XXYZ y envíalo a tu Facilitador (a) mediante la sección de tareas



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo 2.2. Maquinaria En la actualidad, las economías cada vez son más globalizadas, razón por la cual muchas empresas deben de ser más competitivas. Uno de los componentes que permite la competitividad es reducir los costos, es por eso que el mercado es cada vez más exigente y muchas empresas están obligadas a renovar su maquinaria con tecnología de punta. La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la empresa en la producción de bienes o los suministros de servicios. Por ejemplo, en este rubro se encuentran las calderas, las podadoras o las lavadoras; toda la maquinaria es fundamental en el sector hotelero. Mediante los siguientes subtemas se abordaran la determinación de los costos, el proceso de alta y baja de los equipos nuevos por obsoletos, así como las técnicas contables aplicables en este proceso.

2.2.1. Determinación de costos Cuando se requiere determinar el costo de un activo, es necesario aplicar la depreciación que corresponda según el concepto. El costo que se determina en una maquinaria es en relación a las unidades que se producen y en función del tiempo que tenga operando. En el registro de operación y la aplicación de las técnicas contables, es necesario tomar en cuenta sus procedimientos; aplicarlos en libros de mayor y mostrarlos en el estado de resultados. Ejemplo: El 1° de febrero del 2010 se compró una maquinaria en $ 500 000.00, por ella se pagó $ 250 000.00 en efectivo, y por el resto, se firmó un documento que se debía liquidar en un año. El 3 de febrero se pagó $ 7 000 por el transporte de la máquina a la fábrica y el 8 de febrero se gastó $ 13,000.00 para instalar la máquina y hacer pruebas de funcionamiento. El 15 de febrero llegó una cuenta pendiente de pago por $ 29 000.00 por la capacitación del personal que operará la máquina, misma que se pagaría a finales del mes de febrero. Operaciones en los asientos de diario: Fecha Febrero 1, 2010

Detalle Maquinaria


Debe $ 500 000

Hacer


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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Bancos $ 250 000 Documentos por $ 250 000 pagar Compra de máquina con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un documento a un año por la cantidad restante. Fecha Detalle Debe Hacer Febrero 3, 2010 Maquinaria $ 7 000 Bancos $ 7 000 Pagos de fletes y otros gastos de transportación. Fecha Detalle Debe Hacer Febrero 8, 2010 Maquinaria $ 13 000 Bancos $ 13 000 Instalación y prueba de la maquinaria Fecha Detalle Debe Hacer Febrero 8, 2010 Maquinaria $ 29 000 Bancos $ 29 000 Capacitación y entrenamiento del personal para el manejo de la maquinaria Cuenta de mayor general de la maquinaria:

Fecha Marzo 1, 2010 3 8 15

Referencia 1 D-1 2 D-1 3 D-1 4 D-1 Saldo final

Nombre: Maquinaria Debe $ 500 000 $ 7 000 $ 13 000 $ 29 000

Haber

Saldo

$ 549 000

El costo total de $ 549 000 se distribuirá entre los diferentes periodos en los que el activo genere ingresos mediante la depreciación de la maquinaria.

2.2.2. Altas y bajas La maquinaria, después de un largo tiempo de utilización, presenta un desgaste por el uso que se le da, lo que origina una disminución en su valor comercial, hasta que llega el momento de reemplazarla. En ocasiones el reemplazo se realiza cuando la máquina obsoleta es aceptada a cambio de otra nueva. Para aplicar este proceso contable, es necesario dar de alta la máquina nueva que se va adquirir y dar de baja la máquina obsoleta que se va a dar a cuenta de la nueva. La fórmula a utilizar para este proceso es: (Costo menos Valor de desecho) dividido entre Años de vida útil igual a Gasto de depreciación anual



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Aplicación del método de depreciación en línea recta: Costo de la maquinaria: $ 700 000 Valor de rescate o valor de desecho (valor comercial) de: $30 000 Vida útil del equipo: 5 años (Costo – Valor de desecho) / Años de vida útil) = Gasto de depreciación anual ($ 700 000 - $ 30 000) / 5 $ 670 000 / 5 = $ 134 000 de depreciación anual $ 134 000 / 12 = $ 11166 depreciación mensual

Otro método es el de depreciación por unidades producidas, se basa en el número total de unidades que se usarán o las unidades que puede producir el activo, la cantidad de horas que trabajará el activo o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula. (Costo menos valor de desecho) dividido entre Unidades de uso, horas o kilómetros igual a Monto de la depreciación multiplicado por unidad de asignación, multiplicado por Número de unidades, horas o kilómetros usados durante el periodo Depreciación anual igual a Monto de la depreciación multiplicado por Número de unidades, por unidad de asignación, horas o kilómetros usados. Ejemplo: Una máquina tiene una vida útil calculada en 670 000 unidades de producción. En este ejemplo la máquina “X” en el primer año produjo 60 000 unidades. El costo por unidad es: ($ 700 000 - $ 30 000) / 670 000 unidades = $ 1 de gasto de depreciación multiplicado por unidad producida. Para calcular el gasto por depreciación, se multiplica el costo por unidades por el total de unidades producidas en el periodo: $ 1 X 60 000 Unidades = $ 60 000 de gasto por depreciación anual La depreciación anual de la máquina durante 6 años se muestra en la siguiente tabla:



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Año

Costo x unidad

1 2 3 4 5 Total

$1 $1 $1 $1 $1

Unidad. producidas 60 000 80 000 90 000 100 000 60 000 390 000

Depreciación anual $ 60 000 $ 80 000 $ 90 000 $ 100 000 $ 60 000 $ 390 000

Con este proceso, se determina que la depreciación generada de la máquina hasta el quinto año acumuló $ 390,000. Si se considera el costo original de la maquinaria de $ 700 000, restando el costo total de depreciación de $ 390 000, se obtendría un valor residual de $ 310 000 Generalmente, los activos fijos se desechan o venden durante el año contable; por lo tanto, se requiere un ajuste a la depreciación acumulada con el objeto de actualizar saldo. Un procedimiento utilizado con frecuencia es cargar la depreciación desde la fecha de compra hasta que se dé la baja, mediante la asignación de importes al mes completo más cercano. Por ejemplo, si el activo fue adquirido el día 15 del mes o antes, se considerará todo el mes para efectos de la depreciación. Si se adquirió después del día 15 del mes, no se tomará en cuenta para calcular la depreciación. Ejemplo: Los libros del Hotel Villa del Rey se cierran el 31 de Diciembre de cada año. El 7 de Junio del año 2000 se compró una máquina con un costo de $ 1500 000. Se estimó una vida útil de 10 años y se seleccionó el método de depreciación en línea recta para calcular el gasto por depreciación de cada periodo. El 25 de Marzo del 2007 se da de baja la máquina. Se cuenta con la siguiente información:

Fecha Junio 7, 2000 Junio 30, 2000

Referencia 1 D-1 Saldo final

Nombre : Máquina Debe $ 1 500 000

Haber

Saldo $ 1 500 000

1.- Costo $ 1 500 000 2.- Depreciación acumulada $ 1 500 000 / 10 años = $ 150 000 de depreciación anual $ 150 000 / 12 = $ 12 500 depreciación mensual Del 7 de Junio del 2000 al 31 de Diciembre del 2006 = 79 meses Saldo de la depreciación acumulada: 79 meses x $ 12 500 depreciación mensual = $ 987 500 depreciación acumulada.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Los asientos de ajuste por depreciación se realizan normalmente al final de cada ejercicio; en este ejemplo el 31 de diciembre del 2000. Debido a que la máquina fue dada de baja antes de la fecha de cierre, es necesario actualizar la depreciación acumulada. Se debe hacer un asiento de ajuste por depreciación antes de registrar la baja del activo para asegurar que la cuenta depreciación acumulada de la máquina presenta un saldo correcto. Estos es muy importante para determinar el valor en libros del activo y obtener la utilidad neta del periodo actual. Para registrar la depreciación de los primeros tres meses de 2011 se elabora la siguiente tabla: Fecha Dic. 31, 2010

Detalle Gasto por depreciación de la máquina (Enero, febrero, marzo) Depreciación acumulada / máquina

Debe $ 37 500

Haber

$ 37 500

Ahora, el nuevo saldo de la cuenta depreciación acumulada de la máquina es de $1,025,000, es decir, ($ 987 500 + $ 37 500). A continuación, se muestran los saldos de esta cuenta para cada uno de los periodos: Fecha 2000 Dic. 31 2001 Dic. 31 2002 Dic. 31 2003 Dic. 31 2004 Dic. 31 2005 Dic. 31 2006 Dic. 31

Depreciación $ 87 500 $ 150 000 $ 150 000 $ 150 000 $ 150 000 $ 150 000 $ 150 000

Saldo $ 87 500 $ 237 500 $ 387 500 $ 537 500 $ 687 500 $ 837 500 $ 987 500

Costo menos depreciación acumulada igual a Valor en libros $ 1 500 000 – $ 1 025 000 = $ 475 000 El valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la compañía, no el valor de mercado. En seguida, se presentan tres ejemplos que muestran los registros contables para dar de baja la máquina de la compañía. a) Venta del activo a su valor en libros Se vende la máquina en $ 475 000 al contado. Primero se compara el importe recibido por la máquina con el valor en libros para determinar si se produce ganancia o pérdida por la venta del equipo.



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$ 475 000 - $ 475 000 = 0 Posteriormente, se prepara el asiento de diario para registrar el efectivo recibido, dar de baja el costo de la máquina y su respectiva depreciación y reconocer la ganancia o la pérdida por la venta del activo. Fecha Marzo 26, 2007

Detalle Debe Bancos $ 475 000 Depreciación $ 1 025 000 acumulada de la máquina Máquina Para registrar la venta de activo fijo

Haber

$ 1 500 000

En este caso no se registra ganancia o pérdida por la venta de activos debido a que el activo se vendió a su valor en libros. b) Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros Se vende la máquina en $ 500 000 al contado Efectivo recibido menos valor en libros igual a ganancia o pérdida $ 500 000 - $ 475 000 = $ 25 000 Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la máquina: Fecha Marzo 20, 2007

Detalle Debe Haber Bancos $ 500 000 Depreciación $ 1 025 000 acumulada máquina Máquina $ 1 500 000 Ganancia en venta $ 25 000 de activo fijo Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la ganancia correspondiente



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo La ganancia obtenida por la venta de la máquina, se clasifica en la sección de otros ingresos y se presenta al final del estado de resultados, después de la sección de utilidad de operación. c) Venta del activo un precio menor a su valor contable. La máquina se vendió en $ 375 000 al contado. Efectivo recibido – valor en libros = Perdida por venta de equipo $ 375 000 - $ 475 000 = $ 100 000 Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la máquina: Fecha Marzo 26, 2007

Detalle Debe Haber Bancos $ 375 000 Depreciación $ 1 025 000 acumulada máquina Perdida en venta de $ 100 000 activo Máquina $ 1 500 000 Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la perdida correspondiente La pérdida obtenida por la venta de la máquina, se clasifica en la sección de otros gastos y se presenta en el estado de resultados. Los ejemplos muestran cómo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones, específicamente en la maquinaría; reconocer la utilidad o la pérdida, la actualización de la cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en libros de mayor, para identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo.

2.2.3. Métodos de depreciación El tipo de depreciación que se aplica, depende del uso que tenga la maquinaria. Por tal motivo, los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta, el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo contable. Cuando se aplica el método de unidades producidas, el costo de depreciación de cada unidad producida es el mismo, ya sean horas o kilómetros, pero la cifra total de depreciación de cada periodo depende de cuántas unidades se producen, cuántas horas se emplean o los kilómetros recorridos durante el periodo.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Los métodos de depreciación acelerada en contraste con los lineales, producen un gasto por depreciación más grande en los primeros años del uso del activo fijo, que en los últimos años de su vida útil. Los más importantes son el método del doble saldo decreciente y el método de la suma de los años dígitos. a) El método del doble saldo decreciente. El método del doble saldo decreciente es dos veces la tasa de la línea recta. De acuerdo con este método, no se deduce al valor de desecho o de recuperación del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. El primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada. Ejemplo: El Hotel Rinconadas adquirió una maquinaria de $ 260 000, con una vida útil de 6 años y un valor de rescate en $ 30 000. La depreciación anual de este equipo se calcula de la siguiente manera: 100% / 6 años de vida útil = 16.66% x 2 = 33.33% anual 33.33% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual Gasto anual por depreciación durante los 6 años de vida útil de la maquinaria, mediante el método del doble saldo decreciente:

Año Tasa 1 33.33%

6

2

33.33%

3

33.33%

4

33.33%

5

33.33% 33.33%

Valor en libros (importe a depreciar) $ 260 000 ($ 86 658) $ 173 342 ( 57775) $ 115 567 (38518) $ 77 049 (25680) $ 51 369 ($ 17 121) $ 34 248 $ 4 248

Gasto por depreciación anual

Depreciación acumulada.

$ 86 658

$ 86 658

$ 57 775

$ 144 433

$ 38518

$ 182 951

$ 25 680

$ 208 631

$ 17 121

$ 225 752

$ 4 248

$ 230 000

En el último año 33.33 % de $ 34 248 es $ 11 414.85 en lugar de los $ 4 248 que se presentan en el cuadro.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Es necesario mantener el valor de rescate de $ 30 000 debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. Por lo tanto, se debe ajustar la depreciación del último año de vida útil, de forma que el importe total de la depreciación acumulada sea $ 230 000 (260 000 – 30 000). Con el ajuste del último año, de depreciación acumulada llegará a $ 230 000, es decir, la parte del costo que debe depreciarse a lo largo del periodo de 6 años. b) Método de la suma de años dígitos Este método asigna el gasto por depreciación con base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el numerador de años de vida útil como numerador. Esta irá descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo. A diferencia del método de doble saldo decreciente, en éste sólo se considera la base a depreciar para el cálculo del gasto por depreciación. A partir del ejemplo anterior, el cálculo del gasto por depreciación de cada uno de los años se muestra en seguida: Cálculo del denominador = 6+5+4+3+2+1 = 21 Base para el cálculo de la depreciación = 260 000 – 30 000 = $ 230 000 Base 1 2 3 4 5 6

Base de depreciación $ 230 000 $ 230 000 $ 230 000 $ 230 000 $ 230 000 $ 230 000

Vida útil restante 6 5 4 3 2 1 21

Fracción a depreciar 6 /21 5/ 21 4 /21 3 / 21 2 /21 1/ 21 21 / 21

Gasto por depreciación $ 65 714.28 $ 54 761.90 $ 43 809.52 $ 32 857.14 $ 21 904.76 $ 10 952.38 $ 229 999.98

Valor en libros $ 194 285.72 $ 139 523.82 $ 95 714.29 $ 62 857.14 $ 40 952.37 $ 29, 999.98

Una vez determinado este método se debe aplicar el registro contable de la depreciación. Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación:



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a gastos por depreciación y un abono a depreciación acumulada del activo. Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciación de la máquina al finalizar el año, utilizando el método de línea recta y considerando que ésta se adquirió cuando inició el año, es el siguiente: Fecha Enero 1, 2011

Detalle Debe Haber Gasto de depreciación de máquina $ 180 000 Depreciación acumulada de $ 180 000 máquina Para registrar la depreciación del periodo que termina el 31 de enero del 2011 Una vez que el estudiante haya aplicado su registro contable deberá realizar la presentación en el estado de situación financiera. La cuenta de depreciación acumulada se presenta en el estado de situación financiera en la sección activos fijos, como se muestra en seguida: Hotel Rinconadas, S.A. Estado de Situación Financiera Al 30 de Enero Del 2011 Activos Total de activos circulantes Activos fijos Terreno Edificio Menos: Depreciación acumulada edificio Maquinaria Menos: Depreciación acumulada maquinaria Equipo de reparto Menos: Depreciación acumulada Eq. reparto Total de activos fijos Total de activos

$ 680 000 $ 1 000 000 $ 1 500 000 (30 000) 850 000 (12 700) 470 000 (47 000)

1 470 000 837 300 423 000 $ 3 730 300 $ 4 410 300

Este método muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado. Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones mediante los distintos tipos de métodos de depreciación aplicados para la cuenta de maquinaría, sus variaciones registradas en el estado de situación financiera y el efecto en las depreciaciones que se calcula en cada periodo.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Actividad 2. Elementos del activo fijo En esta segunda actividad podrás aplicar el registro contable en un ejercicio práctico con base en los procesos descritos en la unidad. Para ello: 1. Analiza la situación del siguiente planteamiento: El Hotel Imperial adquirió una caldera en $ 1 800 000, por su importación tuvo que pagar $ 70 000 y $ 5 800 de transportación. Se contrató a un ingeniero especialista, quien por instalarla y dejarla funcionando cobró $ 10 000 de honorarios. 2. Determina el costo de la máquina, mismo que debe ser registrado contablemente 3. Identifica las partidas que tienen afectación cuando se adquiere una máquina de importación 4. Utiliza un formato de libro diario para el registro contable; recuerda que necesitas determinar el valor en libros para realizar el cálculo del valor del equipo, una vez aplicada la depreciación. 5. Guarda tu trabajo como CF_U2_A2_XXYZ y envíalo a tu Facilitador(a) mediante la sección de tareas.

Actividad 3. Técnicas de operación de activo fijo Esta actividad tiene la finalidad de que puedas aplicar el método de línea recta y unidades producidas en un ejercicio práctico, para que compares el tratamiento de la depreciación. Para ello: 1. Descarga y resuelve lo planteado en el documento “Técnicas de operación de activo fijo” 2. Envía tu documento con el nombre CF_U2_A3_XXYZ a tu Facilitador(a), mediante la sección de tareas.

2.3. Equipo Es muy necesario que las pymes, estén a la vanguardia con la tecnología. El no estar actualizados les permitirá quedarse en el deterioro de sus equipos, lo que traería



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo consecuencias negativas, originando una falta de competitividad, así como crecimiento dentro de su mercado. Es importante conocer el concepto de equipo ya que tiene que ver con todos esos medios que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema se abordonaran los procesos y técnicas contables aplicables en cada uno de los equipos, sobre todo, cuando se toma la decisión de darlos de alta (equipo nuevo) y baja (en deterioro). El equipo de transporte es un elemento más del activo fijo. Es un concepto que se relaciona con las unidades de transporte propiedad de la empresa, cuyo fin es facilitar las operaciones mismas de la entidad económica de servicios. En muchos casos son unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, así como agentes de ventas; por ejemplo: camiones, camionetas y coches utilitarios de diferente capacidad. Así mismo se considera los enseres y mobiliario que forman parte del equipo integrado a una empresa de los suministros de servicios. Por ejemplo, AEROMEXICO es una empresa que se dedica al servicio de transporte aéreo a nivel local e internacional, su equipo está compuesto por aviones; sus partes y refacciones reparables, para los cuales se prevé su sustitución en el corto plazo.

2.3.1. Determinación de costos Cuando se procede a determinar el costo de mobiliario y equipo, es fundamental aplicar la depreciación que corresponda según el uso de cada equipo. El costo se determina en relación al tiempo, ya sea en transporte, de enseres o mobiliario. Durante el proceso del registro de operación y su aplicación de las técnicas contables es necesario realizar y aplicar todos procedimientos en libros de mayor y en el estado de resultados. Ejemplo: El 1° de marzo del 2011 se compró un equipo de importación en $ 700 000.00; se pagó $ 150 000.00 en efectivo y por el resto, se firmó un documento a un año. El 3 de marzo se pagó $ 9 000 por el transporte del equipo a la fábrica. El 8 de marzo se gastó $ 18,000.00 para instalar el equipo y hacer pruebas de funcionamiento.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo El 15 de marzo llegó una cuenta pendiente de pago por $ 39 000.00 por la capacitación del personal que operará el nuevo equipo, cuenta que se pagará al final del mes de marzo. Los asientos de diario para registrar cada una de las siguientes operaciones son: Fecha Marzo 1, 2011

Detalle Debe Hacer Equipo $ 700 000 Bancos $ 150 000 Documentos x pagar $ 550 000 Compra del equipo con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un documento a un año por la cantidad restante. Fecha Detalle Debe Hacer Marzo 3, 2011 Equipo $ 9 000 Bancos $ 9 000 Pagos de fletes y otros gastos de transportación. Fecha Detalle Debe Hacer Marzo 8, 2011 Equipo $ 18 000 Bancos $ 18 000 Instalación y prueba del equipo Fecha Detalle Debe Hacer Marzo 8, 2011 Equipo $ 39 000 Bancos $ 39 000 Capacitación y entrenamiento del personal para el manejo del equipo A continuación, se muestra la cuenta de mayor general de la maquinaria:

Fecha Marzo 1, 2011 3 8 15

Referencia 1 D-1 2 D-1 3 D-1 4 D-1 Saldo final

Nombre: Equipo Debe $ 700 000 $ 9 000 $ 18 000 $ 39 000

Haber

Saldo

$ 766 000

El costo total de $ 766 000 se distribuye entre los diferentes periodos en los que el activo genere ingresos mediante la depreciación del equipo. El ejemplo muestra cómo el registro de operaciones afecta la adquisición de equipo y los libros de mayor y libro diario.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo 2.3.2. Altas y bajas La mayor parte de las empresas efectúan cambios de equipo en un tiempo determinado. En el momento de adquirir nueva flotilla de equipo, ya sea de transporte, enseres y mobiliario, la pyme decide aplicar las técnicas contable para dar de baja las que se vendan o están inservibles y dar de alta las nuevas unidades. Al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago parcial y a cambio se recibe un crédito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo. Existen dos métodos para contabilizar estas operaciones, presentados en el siguiente esquema:

Ejemplo 1: El equipo de transporte del Hotel Villas del Rey se adquirió en $ 200 000 y sus depreciaciones son por $ 150 000. El valor en libros ascendía a $ 50 000 ($ 200 000 - $ 150 000). El equipo de transporte antiguo se entregó como pago parcial de otro nuevo que tiene un precio de lista de $ 450 000. El hotel pagó al contado y recibió una bonificación de $ 100 000 por el equipo antiguo. Valor en cambio menos valor en libros igual a Ganancia obtenida $ 100 000 - $ 50 000 = $ 50 000 El asiento para anotar esta transacción es:



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Fecha 2000

Detalle Debe Haber Equipo de transporte (Nuevo) $ 450 000 Depreciación acumulada equipo de transporte $ 150 000 (usado) Bancos $ 350 000 Equipo de transporte (usado) $ 200 000 Ganancia en cambio de activos $ 50 000 Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la ganancia realizada Ejemplo 2: El equipo de transporte antiguo se entregó como pago parcial de uno nuevo, a un precio lista de $ 450 000. El hotel pagó al contado, pero recibió una bonificación de $ 15 000 por el equipo de transporte. Valor en cambio menos valor en libros igual a Pérdida obtenida $ 15 000 - $ 50 000 = - $ 35 000 El asiento para registrar esta operación es: Fecha 2000

Detalle Debe Haber Equipo de transporte (Nuevo) $ 450 000 Depreciación acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000 Perdida por cambios de activos $ 35 000 Bancos 435 000 Equipo de transporte ( usado) 200 000 Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la perdida obtenida. Ejemplo 3: Con base en la información del ejemplo 1, si no se reconoce la ganancia. Este método establece que el nuevo activo se registra a un costo equivalente al valor en libros del anterior más el importe del efectivo pagado. El costo del nuevo equipo de transporte se determina de la siguiente forma: Precio de lista del equipo nuevo -Bonificación = efectivo a pagar - Valor en libros de equipo antiguo = Costo del equipo nuevo

$ 450 000 (100 000) 350 000 50 000 $ 300 000

El asiento para registrar esta operación es: Fecha Detalle 2000 Equipo de transporte (Nuevo) Depreciación acumulada equipo de transporte (usado) Bancos Ciencias Sociales y istrativas

Debe $ 300 000 $ 150 000


Haber

250 000 29

Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Equipo de transporte ( usado) 200 000 Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin reconocer la utilidad. Ejemplo 4: Si no se reconoce la pérdida, el costo del nuevo equipo de transporte se determina como sigue (a partir de los datos del segundo ejemplo): Precio de lista del equipo nuevo _ Bonificación recibida = Efectivo a pagar + Valor en libros de equipo antiguo = Costo del nuevo camión

$ 450 000 ( 15 000) 435 000 50 000 $ 485 000

El asiento de diario es el siguiente: Fecha 2000

Detalle Debe Haber Equipo de transporte (Nuevo) $ 485 000 Depreciación acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000 Bancos 435 000 Equipo de transporte ( usado) 200 000 Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin reconocer la utilidad. El registro de operaciones mediante los diferentes tipos de métodos de depreciación aplicados, para la cuenta de equipo y sus variaciones registradas en el libro de mayor, indican el saldo a favor por el intercambio que resulte de un equipo nuevo por uno usado. Al utilizar el método del precio de lista (ejemplos 1 y 2) se reconoce la ganancia o la pérdida y el nuevo activo se registra a su precio de lista. Si se emplea el segundo método (ejemplos 3 y 4), no se reconoce la utilidad o pérdida. Si con el método de la operación de cambio resulta una ganancia, el nuevo activo se registra al precio de lista menos la ganancia. Si la operación da como resultado una perdida, el nuevo activo se registra al precio de lista más la perdida. Para fines contables y para elaborar estados financieros, puede utilizarse en forma indistinta cualquiera de los dos métodos.

2.3.3. Métodos de depreciación La aplicación de este método en el equipo de transporte depende del kilometraje recorrido. En este proceso también se consideran el mobiliario y los enseres, que a lo largo del uso también tiene afectación alguna por su desgaste.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Ejemplo: El Hotel El Encanto adquirió un vehículo de transporte con un costo de $ 230 000. Su vida útil se estima en 5 años y su valor de rescate en $ 20 000, por lo que la depreciación anual de este equipo se calcula de la siguiente manera: 100% dividido entre 5 años de vida útil igual a 20% multiplicado por 2 igual a 40% anual 40% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciación acumulada) igual a depreciación anual A continuación, se muestra el gasto anual por depreciación durante los 5 años de vida útil del vehículo, mediante el método del doble saldo decreciente:

Año 1

Tasa 40%

2

40%

3

40%

4

40%

5

40%

Valor en libros (importe a depreciar) $ 230 000 ($ 92 000) $ 138 000 ( 55 200) $ 82 800 (33 120) $ 49 680 (19 872) $ 29 808 $ 9 808

Gasto x depreciación anual

Depreciación Acumulada.

$ 92 000

$ 92 000

$ 55 200

$ 147 200

$ 33 120

$ 180 320

$ 19 872

$ 200 192

$ 9 808

$ 210 000

En el último año, el 40% de $ 29 808 es $ 11 923.20 en lugar de los $ 9 808 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de rescate de $ 20 000 debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. Por lo tanto, se debe ajustar la depreciación del último año de vida útil, de forma que el importe total de la depreciación acumulada sea $ 210 000 (230 000 – 20 000). Con el ajuste del último año, de depreciación acumulada llega a $ 210 000, es decir, la parte del costo que debe depreciarse a lo largo del periodo de cinco años. Método de la suma de años dígitos. Este método asigna el gasto por depreciación con base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el numerador de años de vida útil como numerador, la cual va descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo. A diferencia del método de doble saldo decreciente, en éste solo se considera la base a depreciar para el cálculo del gasto por depreciación.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo A partir del ejemplo anterior, el cálculo del gasto por depreciación de cada uno de los años se muestra en seguida: Cálculo del denominador = 5+4+3+2+1 = 15 Base para el cálculo de la depreciación = 230 000 – 20 000 = $ 210 000 Base 1 2 3 4 5

Base de depreciación $ 210 000 $ 210 000 $ 210 000 $ 210 000 $ 210 000

Vida útil restante 5 4 3 2 1 15

Fracción a depreciar 5 / 15 4 / 15 3 / 15 2 / 15 1 / 15 15 / 15

Gasto por depreciación $ 70 000 $ 56 000 $ 42 000 $ 28 000 $ 14 000 $ 210 000

Valor en libros $ 160 000 $ 104 000 $ 62 000 $ 34 000 $ 20 000

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación:

En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a gastos por depreciación y un abono a depreciación acumulada del activo. Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciación del equipo al finalizar el año utilizando el método de línea recta y si se sabe que se adquirió desde inicios del año, el proceso sería el siguiente: Fecha Enero 1, 2011

Detalle Debe Haber Gasto de depreciación de equipo $ 100 000 Depreciación acumulada de equipo. $ 100 000 Para registrar la depreciación del periodo que termina el 31 de enero del 2011 La cuenta de depreciación acumulada se presenta en el estado de situación financiera en la sección activos fijos, como se muestra en seguida: Hotel el Encanto, S.A. Estado de Situación Financiera Al 30 de Enero Del 2011 Activos Total de activos circulantes Activos fijos


$ 680 000


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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Terreno Edificio Menos: Depreciación acumulada edificio Maquinaria Menos: Depreciación acumulada maquinaria Equipo de reparto Menos: Depreciación acumulada Equipo de reparto Total de activos fijos Total de activos

$ 1 000 000 $ 1 500 000 (30 000) 850 000 (12 700) 470 000 (47 000)

1 470 000 837 300 423 000 $ 3 730 300 $ 4 410 300

Este método de presentación, muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado. Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida útil es mayor a un año y se adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Se registran a su costo, es decir, al precio de compra más cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar el activo hasta el lugar donde quedaran instalados, con objeto de dejarlo listo para operar. Todos los activos fijos, con la excepción de los terrenos, se deprecian a lo largo de su vida útil estimada. Existen cuatro métodos de depreciación de activos fijos: 1. En línea recta 2. De unidades producidas 3. Suma de años dígitos 4. Del doble del saldo decreciente Cada método se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciación diferente para el periodo. Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera como utilidad o pérdida, es decir, la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del activo en libros. Si un activo se da de baja o se vende, contablemente se reconoce la utilidad o la pérdida que se produzca; incluso se entrega a cuenta de otro. El de reciente adquisición debe registrarse mediante el método de precio de lista o mediante el método con el que no se reconoce la utilidad o la pérdida que se haya producido. Para solucionar los problemas que provoca la inflación sobre los activos fijos se utilizan dos métodos:



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo 1. Índice de precios.- consiste en multiplicar el valor original de un activo fijo por un factor, el cual puede ser el INPC del año de elaboración de los estados financieros / INPC del año de adquisición del activo fijo 2. Valor actual.- consiste en contratar los servicios de un perito valuador para que determine el valor actual del activo A partir de los métodos y los procesos descritos es posible analizar, registrar e interpretar las cuentas que conforman el activo circulante.

Actividad 4. Diferencias y comparaciones de activo fijo Mediante ésta actividad podrás analizar, junto con tus compañeros(as), los elementos de las cuentas de activo fijo necesarios para obtener saldos correctos (confiables), ya que por medio del foro conjuntarán las características, diferencias y comparaciones de las cuentas del activo fijo. Para ello: 1. Determina las características, diferencias y comparaciones principales de las cuentas de activo fijo 2. Ingresa al Foro Diferencias y comparaciones del activo fijo y atiende a las indicaciones de tu Facilitador(a).

Autoevaluación Para medir el avance de tus conocimientos adquiridos en esta segunda unidad, resuelve las siguientes oraciones y localiza las respuestas en la sopa de letras que encontrarás al final de la actividad. 1.- Cuando se adquiere maquinaria y queda una parte pendiente por liquidar, sin firmar un documento ¿cuál es la partida por afectar? Respuesta: _______________________ 2.- En la compra de equipo de transporte quedó pendiente una parte por liquidar firmando documento, ¿cuál es la partida por afectar? Respuestas: _______________________ 3.- Las empresas venden sus activos porque están obsoletos, pero comercialmente tienen un valor; si el precio al que se vende es superior al valor contable, se obtiene una __________________. 4.- Una empresa decide vender su flotilla de equipo de transporte con precio inferior al valor contable. Por tanto, se produce una ___________________.



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5.- Todos los activos fijos con excepción de ______________, se deprecian a lo largo de su vida útil estimada. 6.- Se calcula al obtener la diferencia de comparar el valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos depreciación acumulada): Respuesta: ________________________ 7.- Es el valor actual, en el que se pretende incluir en los estados financieros valores más apegados a la realidad, tanto en el renglón de activos fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determina a través de la experiencia, nos referimos a el _______________________. 8.-Consiste en convertir las unidades monetarias reportadas en los estados financieros sobre una base histórica, en unidades de poder adquisitivo a la fecha de elaboración de los estados financieros más recientes: _____________________ 9.- ¿Con qué otro nombre se le conoce al método del reconocimiento de la utilidad o pérdida? Respuesta: _________________________ 10.- Nombre con el que se conoce al periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad. Respuesta: ____________



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo ¡Bien! Es momento de buscar tus respuestas en la siguiente sopa de letras: T E R R E N O S N T A O L D N C C M O Z T M

R E C A P I T O L A C I O N A F V E C V A E

W M I C Q U V M A Z R L Q R M G B T I N R T

T E O V W I I Q S Q E Ñ A F Q A N O L T L O

I T P B E O D J D W D C W G W N M D E P E D

E O A N R P A W U E O Z P H E A Q O T A T O

M D S I T A U E R E R R E A T N V I O E O D

P O D N Y S T R R R E X R J R C B N T L T E

O D O D A Z I N A G S O D K T I W P U V U L

L E F I I D L T F T D I I G E A A C A A A P

I L G V R F C Y G Y I C D T Y U E L B L Z R

B I H I E G I Y H U V V A L U D R O A O A E

R S J D L H P U J H E V U Ñ I I T R J R J C

E T K U I J I I K I R B I Z O C Y A O A O I

E A L A B K O O L S S M O X P A U C T C T O

M E T O D O I N P O O N B C A Ñ I T E T Z L

T L Z E E Ñ N A Z P S M P R S Ñ O U C U C I

M E T O D O D E A C T U A L I Z A C I O N S

E L M O N T O D E L V A L O R A C T U A L T

D O C U M E N T O S P O R P A G A R T Z T A

Respuestas correctas: 1. Acreedores diversos, 2. Documentos por pagar, 3. Ganancia, 4. Pérdida, 5. Terrenos, 6. El monto del valor actual, 7. El método de actualización, 8. Método INPC, 9. Método del precio de lista y 10. Vida útil



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Evidencia de aprendizaje. Análisis de afectación contable en una empresa Para finalizar las actividades de la Unidad 2, y como parte de tus Evidencias de aprendizaje, tendrás que determinar las cantidades que se deben cargar a las cuentas de edificio, maquinaria y equipo, y terrenos aplicando las técnicas contables aprendidas en la esta unidad. Para ello: 1. Descarga y analiza el documento EA_U2_Análisis de afectación contable en una empresa. 2. Realiza y registra lo que se solicita dentro del documento. 3. Guarda tu documento con el nombre CF_U2_EA_XXYZ y envíalo a tu Facilitador(a) mediante la sección Portafolio de Evidencias. * Para conocer los criterios por evaluar, descarga el documento Escala de evaluación. Después de haber enviado tu evidencia de aprendizaje, ingresa al foro Preguntas de autorreflexión y lee los cuestionamientos que formuló tu Facilitador(a); posteriormente, sal del foro, ingresa a la sección Autorreflexiones y envía tu ejercicio.

Cierre de la unidad ¡Muy bien! Has concluido la unidad 2, donde se identificaron las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo según su operación y la técnica contable en los estados financieros. Con estos elementos puedes aplicar la técnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboración y la presentación de estados financieros confiables, por medio de la identificación de las cuentas de activo fijo. Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, te sugerimos que vuelvas a revisarlo. Ahora te invitamos a continuar con la tercera y última Unidad.



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Contabilidad financiera Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo Para saber más…. A continuación se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los conocimientos adquiridos en esta primera unidad. Estos documentos se encuentran disponibles dentro la sección de Material de apoyo. Para complementar la información sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento Depreciación. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf Este documento te ayudara a profundizar sobre la valuación de los activos fijos, su tiempo de depreciación y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno de los métodos de depreciación.

Fuentes de consulta Bibliografía básica - Flores Lara Elías (2007) Contabilidad General, Primer Curso. México: Trillas. - Guajardo Cantú Gerardo (2008).Contabilidad Financiera. México: Mc Graw Hill - Lara Flores Elías (2002). Primer Curso de Contabilidad. México: Trillas. Bibliografía complementaria - Elizondo L. A. (2003). Contabilidad Básica 1. México: Thomson, - Elizondo L. A. (2003). Proceso Contable. México: Thomson. - Garza R. J. (1999). Contabilidad para Licenciaturas. México: CECSA, - Guajardo C. G. (1999).Contabilidad un enfoque para . México: Mc Graw Hill, - Gutiérrez S. M. y Adriana H. G. (2001). Prácticas de Contabilidad Financiera. México: Thomson. - Horngren C. (2004).Contabilidad un enfoque aplicado a México. México: Prentice Hall - Horngren C. (2000). Introducción a la Contabilidad Financiera. México: Prentice Hall, - López L. J. I. (2002). Diccionario Contable istrativo Fiscal. México: Thomson, Meigs F. R. (2001). Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. México: Mc Graw Hill - Montejo G., Miguel Á. (2000).Principios Contables del IM y Leyes Fiscales. México: Thomson. - Moreno F. J. (2002). Contabilidad básica. México. CECSA. - Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. México: Mc Graw-Hill Fuentes electrónicas - Normas Internacionales de Información Financiera. Recuperado el 31 de Octubre del 2011 en http://www.nicniif.org/home/



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- Norma Internacional Financiera No. 16 .recuperado el 31 de Octubre del 2011 en http://niifsonmer.blogspot.com/2008/06/nic-niif-16-propiedad-plantas-y-equipos.html - Depreciación. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf



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