Bolilla 9 Finanzas 6ra51

EL IMPUESTO CONCEPTO. NATURALEZA JURÍDICA • La palabra impuesto, del latín impositus, participio pasivo irregular de imponer, obligar, imponer a alguien, por consiguiente, el término impuesto designa la carga, el tributo, gravamen o gabela que un organismo público impone a un conjunto de personas, que son consideradas contribuyentes, para que los paguen periódicamente, cuando realicen un determinado acto, o por única vez, según cual sea el carácter de la imposición. Los impuestos representan la fuente de recursos que tiene el Estado para sufragar el gasto público que surge de la organización de la comunidad.

DEFINICIÓN DEL IMPUESTO • "El impuesto es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente según su capacidad contributiva en base a las normas fundamentales del país y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudación debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles".

El Impuesto • El Impuesto constituye una Obligación Pecuniaria por excelencia, y ocasionalmente en otra especie, por la cual, el Estado o Sujeto Activo de la obligación, por un servicio de carácter general e indivisible, y basado en la Ley, exige al sujeto pasivo o contribuyente una contraprestación o pago.-

En la definición se observan los siguientes elementos: • a) Obligación pecuniaria, vale decir en dinero conforme a las leyes y prácticas contemporáneas; • b) Pesa sobre las personas, físicas o de existencia ideal, que integran el Estado y que están obligadas a contribuir a la formación del tesoro del mismo en cuanto poseen bienes o rentas en su jurisdicción, protegidos por un régimen jurídico. • c) La exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley. • d) El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de tales personas, que la causa más justa de la tributación. • e) La obligación legal ha de ajustarse a las normas constitucionales del Estado, entre ellas las de anualidad o periodicidad y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad. • f) Finalmente, lo recaudado debe satisfacer necesidades y servicios públicos indivisibles, característica que diferencia al impuesto de las tasas.

FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. TEORÍAS •

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A) Teoría del precio de cambio: Según es esta concepción de inspiración contractual aunque de alcances más amplios, el impuesto es una compensación o remuneración que satisfacen los contribuyentes por los servicios que el Estado les presta. Esta teoría llamada de la "equivalencia" estuvo en auge en la época de los enciclopedistas, durante la revolución sa. Existieron muchas opiniones pero todas convergían en que el impuesto debía establecerse de tal suerte que la contribución de cada uno lo fuera en relación con las ventajas personales que obtiene de la organización pública o, "en proporción" a los servicios que el Estado le procura. Vale decir que si un individuo no recibe más servicios del Estado que otro, no pagará más impuestos, aunque posea mayor cantidad de riqueza. La crítica que se le hace a esta teoría es que no hay que olvidar que los beneficios individuales derivados de la acción general del Estado (policía, defensa nacional, diplomacia, etc.) son por esencia indivisibles, lo que impide la posibilidad de fundar el gravamen sobre la existencia de un cambio o valor de cambio por los particulares que utilizan o reciben los servicios.

FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. TEORÍAS • • •

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B) Teoría de la prima de seguro: Según esta corriente doctrinaria, los individuos pagan el impuesto a mérito de la seguridad que les presta el Estado sobre sus personas y bienes. Por ello afirma Bodín que el impuesto es el precio necesario de la protección acordada por el soberano a los particulares". E. de Girardin mediante una fórmula de apariencia técnica explicaba que "El impuesto es una prima pagada por aquellos que poseen bienes para asegurarlos contra los riesgos de la naturaleza que puedan turbarles su posesión o goce". La teoría ofrece graves reparos. En primer lugar no condice con la configuración actual del Estado, es decir el Estado socialmente organizado sobre una base jurídica y económica de justicia, y no la de un Estado Gendarme. En esa teoría según la cual el ingreso sería una especie de seguro que cubriría los riesgos mediante la protección del Estado que fue en su comienzo, al decir de Trotabas la posición adoptada por David Hume, por la escuela inglesa, transmitida a Francia por Voltaire y Montesquieu, aún exhibiendo un fondo de verdad, no pasa de ser una expresión parcial de la fundamentación del impuesto.

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FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. TEORÍAS

Teoría de la concepción histórico-orgánica del Estado: Según esta teoría el Estado es la forma más elevada e imprescindible de la vida colectiva, por lo que el fundamento jurídico del impuesto radicaría "en la necesidad absoluta del Estado y en la justificación de su existencia y del sometimiento de sus a su soberanía". El Estado beneficia a todos con sus instituciones, luego todos deben participar en su sostenimiento. El fundamento económico del impuesto descansa en el carácter de la economía productiva del Estado. La colectividad soporta el impuesto en cuanto sirve para constituir el capital necesario para la producción de los servicios, que la colectividad disfruta. La gran variedad de fines estatales explica el porqué de la necesidad de procurar coactivamente los tributos generales, la transformación de éstos en servicios y bienes capaces de satisfacer las necesidades comunes, explica también porqué se someten a tal sacrificio los ciudadanos, ya que ellos carecen en forma absoluta o relativa de posibilidades para producir tales servicios. En definitiva, su naturaleza debe buscarse en la misma necesidad que llevó a la creación del Estado como única forma de lograr orden y cohesión en la comunidad. Una vez creado, era lógico contribuir a su sostenimiento, y por ahora no se conoce otra herramienta genuina que reemplace el impuesto como auténtico proveedor de fondos. Por lo demás, según esta teoría no habría base para una justa distribución de la carga pública, pues el Estado obraría con toda omnipotencia, eclipsando al individuo en vez de coordinar los derechos inherentes a la convivencia sobre justas bases.

FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. TEORÍAS • d) Teoría de la distribución de la carga pública: Se ha dicho con acierto que la obligación impositiva es consecuencia de la solidaridad social. • En el estado moderno el individuo debe pagar impuestos desde el momento que el mismo forma parte del Estado, ya que al ser miembro de la comunidad, por esa sola razón, queda sometido al deber fiscal. • La repartición de las cargas públicas entre los individuos debe efectuarse no por los servicios que ellos han podido obtener en la comunidad sino según los medios que cada uno tenga para soportar las cargas conforme a sus facultades contributivas. Así un individuo que sea más rico que otro podrá resultar sujeto pasivo de una mayor contribución al Estado, que otro menos rico aunque éste haya obtenido mayor goce de los servicios públicos, si el primero por ser más rico está en mejores condiciones para participar en esa distribución de las cargas públicas.

Teoría de la distribución de la carga pública • Resumiendo, la concepción más aceptable nos lleva a la distribución de la carga pública entre los ciudadanos sobre los fundamentos de igualdad, de justicia, de rectitud y de razonabilidad frente a la capacidad contributiva. Esta distribución descansa sobre dos premisas: • a) El Estado presta servicios a la comunidad en base a conceptos de solidaridad social y económica y • b) Los servicios se prestan teniendo en cuenta la capacidad contributiva del sujeto, el grado de sacrificio realizado para obtener la riqueza de que se dispone y la relación existente entre sus recursos y sus necesidades. • El fundamento es la solidaridad existente entre los que componen tal comunidad y de ella deriva el deber para aquellos de subvenir a los gastos sin los cuales la comunidad no podría subsistir. • En la actualidad, la doctrina no se orienta hacia la remuneración de los servicios. Se tiende a definir objetiva y descriptivamente al impuesto como una “participación en las cargas públicas”, obligación a la que están sometidos todos los que tienen medios para satisfacerla.

BASES ORGÁNICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL SISTEMA IMPOSITIVO • El sistema impositivo está formado por el conjunto de impuestos que integran los recursos tributarios del Estado; por la naturaleza de éstos; por la clase de rentas que gravan; por la consideración que se presta a la capacidad contributiva de los individuos, o de los grupos característicos de rentas; por el rol que, dentro de él, desempeñan los impuestos directos e indirectos, como aporte para el financiamiento de los egresos del Estado; por la orientación que el Estado le da como factor de regulación del proceso económico nacional, por la influencia que le atribuye como instrumento de una posterior redistribución de la renta nacional, y en general, por la finalidad propiamente tributaria o fiscal, como por la extrafiscal que le asigna, todo encuadrado dentro de una organizada legislación financiera.

BASES ORGÁNICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL SISTEMA IMPOSITIVO • • • •

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A)Simplicidad en el número de impuestos que el Estado establezca. b) Estabilidad en el sistema tributario, para lo cual ha debido considerarse la estructura económica del país. c) Preferencia por los impuestos directos cuya incidencia es conocida o fácilmente determinable. d) Fuerte tendencia a transformar el impuesto personal a la renta en base financiera del sistema. e) Un mínimo de renta totalmente exenta de impuestos directos. f) Supresión de los impuestos indirectos, que gravan los artículos de primera necesidad. g) Un impuesto de tasa fuertemente progresiva que grave los beneficios excesivos de la industria y el comercio. h) Un impuesto, fuertemente progresivo, a las herencias y donaciones que se produzcan en beneficio de personas distintas del núcleo familiar inmediato del causante. i) Organización del sistema en forma que permita ser aplicado con fines económicos sociales. j) Clara reglamentación legal de cada impuesto, en forma de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias. k) Prevención y fuertes sanciones al fraude fiscal.

IMPUESTOS PROHIBITIVOS E IMPUESTOS PROTECCIONISTAS •

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El proteccionismo actúa en base a un sistema tributario, lo hace por medio de los impuestos aduaneros: a la importación o a la exportación. Ello se complementa con la liberación de gravámenes o disminución de los existentes en cuanto internamente se beneficia a las industrias que se desea estimular. Con frecuencia, por ejemplo, se plantea la necesidad de fomentar ciertas actividades o estimular la iniciativa privada. Así ocurre, cuando se ha querido intensificar la edificación dentro de determinados centros urbanos. Para ello se opta por congelar las avaluaciones fiscales de los inmuebles que se edifiquen dentro de los límites señalados. Otra forma de ejercer el proteccionismo es cuando el Estado se orienta por vía indirecta, vale decir, gravando fuertemente las actividades que se oponen o compiten con las que se desea favorecer o estimular. Así siguiendo con el ejemplo del fomento a la edificación, la forma directa reside en elevar la tribulación de los baldíos o construcciones ruinosas, etc., que inciten a los propietarios a desprenderse de ellos o darles el destino apetecido por el Estado.

IMPUESTOS PROHIBITIVOS E IMPUESTOS PROTECCIONISTAS • Sin embargo, cuando el impuesto es muy elevado, se transforma en confiscatorio, llega a ser prohibitivo. Por ejemplo, puede verse en los impuestos a la introducción de automotores, que prácticamente multiplican hoy varias veces el valor de los coches importados.

ASPECTOS POLÍTICOS Y SOCIALES DEL IMPUESTO • Las relaciones entre ciencia y la legislación fiscal y el régimen político y la sociología son igualmente muy profundas. El impuesto siente la influencia del medio en el cual se establece y conduce a ciertas aptitudes políticas y sociales. Estas dependencias y aptitudes son aún más importantes en el terreno político y social que en el económico, por lo que no deben omitirse al considerar el tema aún frente a las cuestiones técnicas por excelencia. Tal es por ejemplo la relación entre el impuesto y la libertad política. Varias escuelas han fijado su criterio, respecto a los fines no fiscales del impuesto y en general en cuanto a la actividad financiera del Estado, tales como:

La escuela liberal manchesteriana: • Se desarrolló principalmente en Inglaterra y Francia, durante el siglo XIX, conforme a la doctrina económica – liberal. Esta escuela sostiene que: • El impuesto debe ser de función fiscal, y no social o económico o moral; • El Estado debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales, sentidas por los ciudadanos y satisfechas mejor y más económicamente por aquél, antes que por las empresas privadas o particulares; • Los impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza gravada, y no progresivos con relación a los bienes de los contribuyentes. • En resumen, es como se ha visto, el sistema liberal e individualista, según el cual con el pleno goce de los derechos individuales y plena libertad de las fuerzas económicas individuales se obtiene el máximo de libertad, vale decir, que es el sistema mercantilista basado en la economía de mercado y no de tipo social.

La escuela de la hacienda social: • Según esta teoría esta escuela desarrollada en Alemania durante el gobierno de Bismark, esencialmente, por Adolfo Wagner, el impuesto es un medio político y social para corregir la distribución de la riqueza, sobre todo la proveniente de coyunturas sociales influidas por el desarrollo de la población o de la potencialidad del Estado-0 de la economía nacional. • El fin de la escuela fue conservador, obstaculizar la excesiva acumulación de capital y asegurar el equilibrio social, truncando en el nacimiento del movimiento socialista. • Wagner desarrolló todo un sistema de impuestos para gravar los incrementos del valor y las herencias.

La escuela del socialismo de cátedra del Estado: • Según esta escuela, se asignan al impuesto distintas funciones. Para Eugenio Rignano el impuesto debe promover el progreso de la propiedad colectiva mediante la absorción completa de los patrimonios en el momento en que ellos pasen a los hijos a los sobrinos, de modo tal que la riqueza no pueda ser disfrutada sin trabajo más allá de tres generaciones. • Para otro la nivelación debe venir sin violencia, aumentado las tasas del impuesto a la renta, al patrimonio y a la herencia. Henry George que vivió en California, a mediados del siglo pasado, preocupado por el mayor valor que adquirió la riqueza privada, a raíz de la valorización de la tierra, sin trabajo especial por parte de los propietarios, pensó que el impuesto único sobre la tierra podría ser un excelente medio para absorber el incremento de su valor y de su renta sin recurrir a la nacionalización del suelo o a la socialización de la riqueza.

FUNCIÓN MODERNA DEL ESTADO • • • • • • • • • •

Se debe analizar , dicha función , en su aspecto económico financiero, debemos definir, desde un concepto global, y estableciendo la evolución conceptual del DESARROLLO, a partir de: PROGRESO INDUSTRIALIZACIÓN CRECIMIENTO DESARROLLO comprende: Cambios de estructura Valores sociales Recursos humanos: mentalidad Atento a ello se establece la POLÍTICA ECONÓMICA como "utilización de los recursos y tiempo escasos para la obtención de objetivos múltiples". POLÍTICA FISCAL: Conjunto de "Decisiones y Acciones", basado en las disposiciones legales y "Principios de Derecho" que regulan la actividad financiera del Estado.

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Fin.-