Cobranza Dudosa 2z6dr

I Contenido Informes Tributarios

La provisión de cobranza dudosa, ¿cuándo efectuarla? ................................................................................... I - 1 Impuesto a la Renta - Ámbito de Aplicación (Parte Final) .............................................................................. I - 5

Tratamiento a seguir por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría retenido en exceso o por monto inferior ..................................................................................................................................................... I - 9 actualidad y aplicación práctica Los viáticos, su necesidad de gasto y posibilidad de deducción ................................................................ I-16 La Tasa Adicional del 4.1% y su repercusión en las empresas .................................................................... I-20 Gasto deducible por dietas del directorio ..................................................................................................................... I-23 NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24 ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL No es necesario que los costos de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio deban de estar sustentados en comprobantes de pago....................................................... I-27 jurisprudencia al día ............................................................................................................................................................................................................................ I-29 GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29

La provisión de cobranza dudosa, ¿cuándo efectuarla? Ficha Técnica Autor : Dr. Mario Alva Matteucci * Título : La provisión de cobranza dudosa, ¿cuándo efectuarla? Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

1. Introducción Dentro de la actividad comercial, existen clientes que cumplen con pagar de manera oportuna e inclusive de manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les vende mercaderías o los provee de servicios. Luego se encuentran los clientes que pagan con regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se les otorgan facilidades, inclusive algunas prórrogas luego del vencimiento pactado inicialmente para saldar deudas. Finalmente, tenemos a los clientes que no cumplen con pagar y a los que pese a que se les requiera el pago no lo efectúan, siendo necesario iniciar distintas acciones para poder recuperar el monto de la deuda que éstos deben. Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no ha podido ser cobrada o saldada podrá ser reconocida como gasto tributario para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría. El presente informe pretende de una manera simple y sencilla explicar los pormenores de la denominada provisión de cobranza dudosa. * Profesor de la Facultad de Derecho y del "Post Título en Tributación" de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

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2. La aplicación del principio de causalidad Consideramos necesario precisar que un gasto puede ser considerado deducible en la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que el mismo cumpla con el determinado principio de causalidad, el cual se encuentra recogido en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que tributariamente no serán aceptados al no poder acreditar una relación causal. En tal sentido, consideramos razonable que si un determinado deudor asume determinada calificación negativa, en cuanto a la posibilidad de saldar sus deudas o de convertirse en deudor en potencia, el acreedor pueda provisionar el gasto respectivo toda vez que el mismo le afectará a resultados al final del ejercicio.

3. Las deudas de cobranza dudosa: ¿cuándo se presenta este supuesto? En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperación, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligación con el acreedor o porque este se encuentra en una situación de falencia económica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente. Dentro de la definición de provisión para cuentas de cobranza dudosa, JOSUÉ BERNAL y CRISTINA ESPINOZA señalan que las “Provisiones representan pérdidas no realizadas, obligaciones contraídas o po-

sibles obligaciones. Para efectos de presentar en forma razonable la información financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la provisión para cuentas de cobranza dudosa, que consiste en reconocer como “gasto del período” la evidencia de incobrabilidad de algunas partidas por cobrar; de esta forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrará en el balance general es el que realmente se espera que genere beneficios económicos a la empresa”.1

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INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente el literal i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta no se define a las deudas de cobranza dudosa, solamente se establece que estas pueden ser deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones (las condiciones están reguladas en el literal f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Así, el referido literal i) menciona que, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. La misma norma no reconoce el carácter de deuda incobrable a las siguientes: 1 BERNAL ROJAS, Josué y ESPINOZA TORRES, Cristina. Impuesto a la Renta: Aplicación Práctica-Tributaria y Contable 2006 - 2007. Lima, Pacífico Editores, 2007, p. 452.

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(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Estos supuestos serán desarrollados más adelante con más información.

4. ¿En qué momento se debe efectuar la provisión por deudas de cobranza dudosa? El numeral 1) del literal f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable. Este simple mandato obliga entonces a que la provisión deba efectuarse cuando se genera la situación en la cual el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable. Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se está produciendo el hecho fáctico en el cual se confirme una situación preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba efectuar la respectiva provisión. En un ejemplo podemos observar este tema. Así, si existe un cliente que le deba a una empresa una factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de 2009 toma conocimiento a través de publicaciones económicas que el cliente se encuentra en una situación de insolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que esta ha a manera de previsión ha decidido provisional la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009. Si observamos, según el reglamento el hecho objetivo que obligó a la empresa a efectuar la provisión fue en el año 2009, razón por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2008.2

5. ¿Existen requisitos para la deducibilidad del gasto por la provisión de deudas de cobranza dudosa? Para que se pueda efectuar la provisión de las deudas de cobranza dudosa se requiere que se cumplan los siguientes 2 Existe una opinión minoritaria en el mercado que señala que el período en el que debía ser considerada la provisión por deudas de cobranza dudosa debe ser el ejercicio al cual la factura es considerada impaga y se refleja en el balance. Los que sustentan esta postura se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la cual hace referencia a hechos posteriores a la fecha del balance.

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requisitos: a) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde, en este caso puede tratarse de una factura que un cliente le debe a la empresa y no es cancelada. Ello significa que la provisión debe estar detallada de manera completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo. Sobre el tema la RTF Nº 2492-32002 de fecha 10-05-02, determina que, para que las provisiones y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el origen de la deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de la obligación impaga, determinando la provisión en el momento en el cual ocurre el hecho generador de la provisión, en este supuesto el legislador ha optado por considerar una serie de supuestos en los cuales el contribuyente que efectúe la provisión debe por lo menos cumplir algunos de ellos. Siendo ello así, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2 del inciso l) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que para efectuar la provisión de cobranza dudosa, la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad: ¿Cómo se demuestra el riesgo de incobrabilidad? El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos: b.1 Mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, ello implica por decir una revisión de la cartera de clientes morosos dentro de la propia empresa para verificar si el cliente paga sus obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga. b.2 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda. Aquí, por ejemplo, puede presentarse el caso de la emisión de alguna o varias cartas notariales, entregadas al deudor por parte de una Notaría por encargo de la empresa en la que se le indica primero la existencia de la deuda y la posibilidad de acercarse a regularizar su situación en el más breve plazo, como también las cartas reiterativas o aquellas de

tipo conminativo y de exigencia de la deuda bajo amenaza de hincar el proceso judicial correspondiente. La RTF Nº 9882-1-2001, de fecha 18-12-01, precisa que para que proceda la provisión por deudas de cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientemente ante la istración las dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del deudor mediante documentación. b.3 Se efectúe el protesto de documentos. Esto puede presentarse en el caso de documentos que califiquen como títulos valores que no fueron cancelados en su momento y el contribuyente hizo uso del derecho que le corresponde para poder así efectuar el protesto de los documentos ante el Notario o Juez de Paz. b.4 Se dé el inicio de procedimientos judiciales de cobranza. Lo antes señalado implica presentar una demanda de cancelación a través de un proceso que se lleva ante los Juzgados, estableciendo una exigencia que a través de la sentencia el Juez ordene al deudor a cancelar. b.5 Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha. En este último punto, observamos que si sólo se cumple el transcurso del tiempo ya se podrá provisionar la deuda de cobranza dudosa. De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parámetros que indiquen si existe prioridad en cuanto a la utilización de los mismos o si exista alguna valoración en cuanto a la probanza (como una especie de prueba tasada). Ello equivale a decir que, de acuerdo con las circunstancias que desarrolle cada caso, el contribuyente que decida provisionar alguna deuda como de cobranza dudosa deberá elegir algunos de los supuestos antes mencionados. c) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. En este punto, debemos resaltar que la obligación del contribuyente que efectúe la provisión de la deuda de cobranza dudosa deberá efectuarla de manera discriminada y no de manera genérica. Ello significa que serían reparables aquellas provisiones efectuadas considerando estimaciones o porcentajes que no corresponde a la deuda real que no ha sido cancelada hasta el momento en el cual se realiza la provisión. Nos preguntamos entonces ¿qué deberá cumplirse? N° 177


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Ello implica que la provisión (i) deba encontrarse respaldada con el documento que sustenta la operación o el comprobante de pago respectivo; (ii) se debe identificar al deudor; y (iii) la provisión sea apropiada con el monto de la deuda. La RTF Nº 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisión debe efectuarse en el propio libro de inventarios y balances y no en documentos anexos a los mismos. La RTF Nº 06985-3-2007 confirmó la posición de la istración Tributaria frente al contribuyente en cuanto al reparo por gastos por provisión de cobranza dudosa, debido a que la recurrente no ha detallado los importes que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja suelta presentado por la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha de notificación del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente documentación adicional que sustentara la fehaciencia y preexistencia de los hechos que el anexo detalla, esto es, documentación que acreditara que, al cierre del ejercicio 2001, la provisión de cobranza dudosa se encontraba debidamente discriminada. d) Que la provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes señaladas se estime de cobranza dudosa. Aquí lo que debemos resaltar es el hecho que el contribuyente que realice la provisión de cobranza dudosa, deberá verificar un proceso de conciliación entre las cuentas contables y el aspecto tributario, ya que de no cumplir las condiciones señaladas el gasto de la provisión será reparable y se generará una diferencia temporal.

6. ¿Existen situaciones en las cuales no es posible reconocer a deudas como de cobranza dudosa? Como señalamos en la parte final del punto 3 del presente Informe, existen supuestos en los cuales no se reconoce el carácter de deuda incobrable. Entre dichos supuestos que será analizados tenemos a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas; (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Veamos cada una de ellas: N° 177


6.1. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto nivel de exigencias mayores relacionadas con el tipo de operación que se ejecutará, la aplicación del valor de mercado en ellas y un mayor control de las deducciones de gastos, aparte del tema de la presentación de una declaración jurada de precios de transferencia, de ser el caso. Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir endeudamiento, porque de presentarse dicha operación se le aplican las reglas más exigentes para “evitar” un beneficio entre las partes contratantes. Pero ¿Por qué existe esta regla de prohibición?, entendemos que la misma tiene sentido en el hecho que entre las partes vinculadas puede existir cierto mecanismo de apoyo mutuo que no necesariamente tenga como intención tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas y recíprocas concesiones a favor de ellas. Para poder verificar los supuestos en los cuales el legislador presume que existe vinculación entre las partes resulta pertinente revisar el texto del artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 6.2. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad Como su propio nombre lo adelanta, el hecho de contar con una garantía frente al incumplimiento de una obligación que se asumió permitiría que la persona que ejecutará la garantía tendrá un mejor respaldo que una persona que no cuente con la misma. Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garantía que sirve de respaldo frente al incumplimiento, ¿resultaría lógico y razonable calificarla como de cobranza dudosa?. Nuestra respuesta de manera obvia será que no. Es pertinente mencionar la RTF Nº 11214-2001 del 06-09-01 que señala que no procede el castigo por deudas incobrables cuando se trata de letras entregadas en garantía y no por préstamos personales, pues no se ha establecido la existencia de deuda incobrable. 6.3. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa En este último supuesto, observamos que el acreedor permitiría, bien sea por el acuerdo previo o por la negociación posterior, el otorgar al deudor un plazo

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mayor o adicional para el cumplimiento de la prestación a la cual se encontraba obligado no podría calificar como de cobranza dudosa. Si existe una obligación de pago de dinero y se entrega un período adicional, mal podría decirse que se trata de un acuerdo que no busca beneficiar al deudor; entonces sería razonable que si no se cumple en una fecha determinada, por el acuerdo de prórroga el acreedor estaría renunciando a exigir la prestación en ese momento, postergándola hasta que se cumplan las condiciones “nuevas”.

7. ¿Qué sucede si es que nos cancelan una deuda que fue provisionada como de cobranza dudosa? Al respecto, podemos apreciar que en este caso, al haberse cancelado la deuda que fue provisionada en base a indicios razonables que no fueron categóricos por la conducta del deudor, debemos registrar el ingreso percibido en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el período en el cual se recepciona la cantidad de dinero que corresponde a la obligación que calificó como de cobranza dudosa. Sólo que en las condiciones señaladas anteriormente pueden presentarse dos efectos tributarios distintos: Primer supuesto: Si el pago se recibió cuando la provisión fue deducible porque afectó a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelación será gravable. Segundo supuesto: Si el pago se recibió cuando la provisión fue reparable porque no afectó a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelación será deducible.

8. El castigo de la provisión de cuentas de cobranza dudosa El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa representa una confirmación de lo que anteriormente había previsto y que era el hecho de verificar con una mayor seguridad que no podrá realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente respecto de la obligación que mantiene pendiente de cobro. Hay que advertir que si bien la provisión ya afectó a resultados en el ejercicio en el que se consideró, la cuenta pendiente de cobro existe y esta sólo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo castigo de la misma, lo cual finalmente representa la desaparición de la deuda del activo del contribuyente. Actualidad Empresarial

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9. ¿Existen requisitos que se deben cumplir para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa? Conforme lo determina el texto del literal g) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes condiciones: PRIMERA CONDICIÓN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil. Aquí es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales pertinentes para poder castigar la deuda, sino que deberá esperarse hasta la culminación de todo el proceso judicial. La salvedad que se mencionó anteriormente es cuando la deuda no exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo ello como un elemento positivo, habida cuenta que no ameritaría llevar a cabo un proceso judicial hasta llegar a la conclusión del mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un proceso judicial se efectúan innumerables gastos a cargo de quien se considera demandante, incluyendo dentro de estos a las costas judiciales y a los gastos propios del proceso, pudiendo en muchos casos superar el monto de las tres (3) UIT; por lo que el legislador considera con buen tino evitar que el contribuyente recurra al Poder Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al monto en mención. Tratándose de Empresas del Sistema Financiero, estas podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del castigo. La referida constancia será emitida dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse

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la constancia en los referidos plazos, no procederá el castigo. SEGUNDA CONDICIÓN: Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. Al respecto consideramos pertinente transcribir Oficio Nº 124-96- I2.0000 emitido por la SUNAT, debido a la explicación pertinente sobre el tema: OFICIO N° 124-96-I2.0000 Lima, 23 de julio de 1996 Señor CESAR MARTÍN BARREDA Gerente General de la Asociación Automotriz del Perú Presente. Ref.: Carta Nº 315-CMB/SAC Tengo el agrado de dirigirme a usted en relación al documento de la referencia mediante el cual consulta si las condonaciones de deudas de cobranza dudosa especificadas en el numeral 3º del inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta deben considerarse como anulaciones, descuentos u otros para efectos de los alcances del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago; y de ser este el caso, cuál es el documento contable que debe reemplazar a la nota de abono que se señala en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las formalidades que debe cumplir el contribuyente. Sobre el particular, le manifestamos que la condonación de deudas de cobranza dudosa no corresponde a alguno de los supuestos del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, y, en tal sentido, para la referida condonación no puede emitirse otro documento que no sea el señalado en el Reglamento del Impuesto a la Renta, es decir, la Nota de Abonos por los siguientes fundamentos: 1. El numeral 3° del inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, dispone que, a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se permitirá entre otras deducciones, el castigo por condonación de las cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que se haya realizado vía transacción y respecto de las cuales el acreedor deberá emitir una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de renta de tercera categoría, considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. La Nota de Abono referida en el párrafo anterior no tiene incidencia en la operación que originó la deuda que es objeto de extinción, vía condonación. Por el contrario, este documento es considerado -para el acreedor- como un requisito para la procedencia del castigo y de este modo la deducción de la deuda para propósito del Impuesto a la Renta. Como puede apreciarse, la Nota de Abono se emite a consecuencia de la condo-

nación de la deuda; y en este sentido, no se encuentra relacionada con la operación que origina la deuda, sino con la deuda misma. 2. De otro lado, el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N° 035-95/SUNAT señala que se emitirán notas de crédito y débito por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, las cuales deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. En tal sentido, este artículo está referido solamente a los documentos que se emiten a propósito de los comprobantes de pago, no teniendo relación alguna con la "nota de abono" emitida en la condonación de deudas de cobranza dudosa. Atentamente, MAURICIO MUÑOZ-NAJAR BUSTAMANTE Intendente Intendencia Nacional Jurídica

TERCERA CONDICIÓN: Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración. Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en el ámbito comercial es a través de la condonación, fruto del acuerdo entre las partes que puede ser, por ejemplo, para evitar e litigio judicial e irse por un camino de solución amistosa entre las partes, lo cual acarrea una especie de perdón en la cobranza. El mismo efecto puede producirse también a través de un proceso judicial en la solución planteada por el Juez. En ambos supuestos debe respetarse la formalidad establecida en el Código Civil, específicamente en el artículo 1304º, mientras que para la transacción extrajudicial se requiere un documento por escrito (no se exige documento de fecha cierta ni menos Escritura Pública) en la transacción judicial basta un acta firmada por las partes ante el Juez. Esta condonación originará que, si la provisión se efectuó respecto a una obligación que fue incluida como de cobranza dudosa y posteriormente se efectúa la condonación de la deuda, para la persona que lo condona significa una liberalidad y deberá adicionar dicho monto a su declaración jurada sobre la cual deberá tributar el 30%. Por la parte contraria, es decir, respecto de la persona que fue beneficiaria de la condonación, esta deberá considerar como ingreso afecto a la renta de tercera categoría el monto que fue materia de la condonación. N° 177


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Impuesto a la Renta - Ámbito de Aplicación (Parte Final) Ficha Técnica Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León* Título : Impuesto a la Renta - Ámbito de Aplicación (Parte Final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

10.4. Drawback En virtud del drawback, el exportador tiene derecho a una entrega de dinero por parte del Estado, por concepto de los derechos arancelarios que ha pagado en la importación de mercancías que han sido empleadas en la fabricación de los bienes exportados. El monto de esta entrega de dinero por parte del Estado se calcula mediante una fórmula que consiste en el 5% sobre el valor FOB de la exportación. Esta fórmula no permite que el Estado devuelva al exportador el monto exacto de los derechos arancelarios pagados en la importación de mercancías. En este sentido, se aprecian tres alternativas. En primer lugar, los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 80. En segundo lugar, los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 130. En tercer lugar, los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 100. Como se aprecia, en la primera y segunda alternativa no necesariamente opera una devolución exacta por parte del Estado al exportador respecto de los derechos arancelarios pagados en la importación de mercancías. La teoría flujo de riqueza requiere la existencia de un beneficio que fluya hacia el contribuyente. En el caso planteado, solamente en la segunda alternativa se aprecia un beneficio, en la medida que los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 130. Entonces, se aprecia un plus de 30, que ciertamente constituye un beneficio. La existencia de una dispositivo legal (ley aduanera) que ordena al Estado la * Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú.

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entrega de una determinada suma de dinero a favor de los exportadores, previo cumplimiento de ciertos requisitos; ciertamente no constituye una “operación con terceros” capaz de generar beneficios gravados con el Impuesto a la Renta. El Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 03205-4-2005 del 20 de mayo de 2005 sigue esta línea de pensamiento. Finalmente, nos parece que esta conclusión también queda reforzada desde el punto de vista del principio de retribución. Para que el exportador obtenga ingresos por concepto de drawback, ha sido suficiente la existencia de un dispositivo legal. En este caso, la empresa no ha utilizado bienes y servicios estatales que deba retribuir o financiar. Por tanto, no se justifica la aplicación del Impuesto a la Renta sobre los referidos ingresos que obtiene el exportador. 10.5. Transferencias otorgadas por una Municipalidad a una empresa municipal La Municipalidad Provincial de Tacna realizó transferencias de dinero a favor de una empresa municipal (empresa estatal de Derecho Privado) constituida por dicho Gobierno Local. En el respectivo Presupuesto Municipal no se explican las razones de estas transferencias. La empresa municipal no está obligada a realizar contraprestación alguna a favor de la Municipalidad Provincial de Tacna. Atendiendo a la teoría flujo de riqueza, en este caso se aprecia la existencia de un beneficio a favor de la empresa municipal. En efecto, la transferencia otorgada por la Municipalidad Provincial de Tacna constituye un ingreso dinerario que mejora la posición económica de la empresa municipal para elevar la calidad de sus servicios, cumplir con el pago de sus deudas, etc. Se entiende que en este caso existe una operación con terceros en la medida que fluye riqueza de un sujeto a otro. Aquí se aprecia una circulación de riqueza que va de la Municipalidad Provincial de Tacna hacia la empresa municipal. ¿Existe una operación con terceros cuando el beneficio que obtiene el contribuyente es a título gratuito? Repasando nuestro concepto sobre los beneficios gravables, que son obtenidos por las empresas gracias a sus operaciones externas, podríamos decir que en esta situación se deberían encontrar comprendidos todos aquellos beneficios que simplemente no son el resultado de operaciones internas del contribuyente.

En este sentido, entendemos que lo que ha querido decir el último párrafo del Art. 3º de la LIR es que son gravables todos los beneficios que no provengan de operaciones internas de la empresa. Gracias a esta interpretación amplia de la LIR, deben considerarse gravados los beneficios que son obtenidos por las empresas en virtud de sus operaciones con terceros, sean estas a título oneroso e incluso a título gratuito. Si una empresa vende sus activos fijos a cambio de una retribución (100), nos encontramos ante un beneficio (100) como resultado de una operación que realiza la compañía con terceros, a título oneroso. Nótese que la onerosidad de la operación consiste en que ambas partes que participan en el proceso de flujo de riqueza tienen que cumplir obligaciones o prestaciones económicas. Por otra parte, si una empresa XX dona un predio (300) a la compañía ZZ, también estamos frente a un beneficio (300), que es la consecuencia de una operación que lleva a cabo la empresa ZZ con terceros (XX), a título gratuito. Apréciese que la gratuidad de la operación consiste en que solamente una de las partes, en este caso el donante XX, tiene que cumplir con cierta obligación o prestación económica. En este último caso, al margen de la característica de unilateralidad de la operación, existe un proceso de flujo de riqueza que va de un sujeto (empresa XX) a otro (compañía ZZ), constituyendo una operación externa perfecta. Por esta razón el Art. 1º.g del RIR, segundo párrafo, señala que se encuentran gravados los beneficios económicos a título gratuito que obtenga el contribuyente. Estos fundamentos han sido recogidos por el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 01760-5-2003 del 28-03-03, de tal modo que el órgano resolutor también concluye que la transferencia obtenida por la empresa municipal constituye un ingreso que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.

11. Indemnización Vamos a realizar un estudio especial del Impuesto a la Renta sobre las indemnizaciones. 11.1. Concepto de indemnización Luego de producido un daño, la víctima busca el resarcimiento. En este sentido, la indemnización tiene por objetivo el Actualidad Empresarial

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volver a poner las cosas, tal como se encontraban antes de la ocurrencia del siniestro. Por ejemplo, si una empresa pierde cierta unidad vehicular (pérdida de 100 para el sujeto perjudicado) por un accidente de tránsito, la compañía de seguros habrá de entregarle una suma de dinero (ingreso de 100 para el sujeto perjudicado) con la finalidad que pueda comprar otra unidad vehicular. Como se aprecia, una vez que opera la indemnización, las cosas vuelven prácticamente al estado anterior a la ocurrencia del siniestro. 11.2. Clases de indemnización Para efectos tributarios nos interesa analizar la indemnización por daño emergente y la indemnización por lucro cesante. 11.3. Indemnización por daño emergente En este caso, el siniestro consiste en cierto hecho que implica una disminución de patrimonio para la víctima. Por ejemplo, un patrimonio inicial de 100 disminuye y queda en 80. Entonces, el daño emergente es 20. Se trata de un daño presente, en la medida que –en el mismo instante de ocurrido el siniestro– se produce la pérdida de patrimonio (20). Por ejemplo, en el momento que cae al precipicio cierta unidad vehicular de una empresa de transporte interprovincial de pasajeros, cuyo valor es 20; se produce una pérdida patrimonial de 20. Para efectos del Impuesto a la Renta, se aprecia que la víctima ha sufrido una pérdida de patrimonio de 20. A su turno, la respectiva indemnización por daño emergente de 20 viene a constituir una recuperación de patrimonio. En otras palabras, la indemnización (20) logra que la empresa recupere un bien de capital (ómnibus), que viene a ser una fuente productora de renta. Planteadas así las cosas, no se aprecia alguna ganancia que justifique la aplicación del Impuesto a la Renta. Por esta razón, en principio, la indemnización por daño emergente se encuentra inafecta al Impuesto a la Renta, tal como ha quedado establecido por el Art. 1º.e del Reglamento del Impuesto a la Renta-RIR. Sin embargo, de modo excepcional, el Art. 3º.b de la Ley del Impuesto a la Renta-LIR abre la posibilidad que cierta clase de indemnización por daño emergente se pueda encontrar dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. Se trata de aquella indemnización destinada a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte que exceda el costo computable de este bien. Por ejemplo, la empresa que se dedica al transporte interprovincial de pasajeros compra un ómnibus cuyo

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valor es 30. Este valor se registra en el Balance, dentro de la cuenta de activo fijo. De conformidad con el Art. 20º de la LIR, este valor de adquisición (30) se considera como costo computable. Si este ómnibus, en pleno servicio de transporte, el 6 de enero del año Nº 1 se cae al precipicio y queda completamente inutilizado, la compañía de seguros procede con la indemnización, expidiendo, a favor de la empresa perjudicada, un cheque, con fecha 4 de abril del año Nº 1, por 35. En la medida que el monto indemnizatorio es 35 y el costo computable es 30, entonces solamente el exceso (5) califica como una renta (indemnización por daño emergente) que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. En efecto, este plus de 5 parece ser un monto que no está resarciendo daños a la empresa de transporte, de tal modo que se constituye en cierto beneficio económico que debe gravarse. Este beneficio viene a ser el resultado de una operación con terceros, en la medida que se origina en la ejecución de un contrato en donde se aprecia un flujo de riqueza (5) que proviene de la compañía de seguros hacia la empresa de transporte. Pero el propio Art. 3º.b de la LIR y el Art. 1º.f del RIR establecen que esta renta (5) queda excluida del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta si se cumplen 2 requisitos de modo acumulativo. En primer lugar, la adquisición de la nueva unidad vehicular se debe contratar dentro de los 6 meses que siguen a la fecha de percepción del monto indemnizatorio. En segundo lugar, la reposición efectiva del bien debe ocurrir dentro de los 18 meses siguientes a la fecha de percepción del monto indemnizatorio. Con relación al primer requisito, cuando el RIR se refiere a la contratación para adquirir la nueva unidad vehicular, se debe entender que se trata de un acuerdo de voluntades entre el proveedor del ómnibus y el cliente, debiendo utilizar la forma escrita, para efectos de sustentar este acto ante la istración Tributaria, en caso que se realice una fiscalización. La fecha de este documento suscrito por ambas partes se debe encontrar dentro de los 6 meses que siguen a la fecha de emisión del cheque indemnizatorio (4 de abril del año Nº 1). Entendemos que este contrato puede consistir en la compraventa, alquiler-venta, leasing y, en general, cualquier clase de contrato cuya finalidad es la adquisición de propiedad del bien por parte del cliente. Con relación al segundo requisito, se debe entender que la reposición efectiva significa que el ómnibus adquirido para reemplazar a la unidad vehicular siniestrada debe encontrarse operativo, es

decir, ya debe estar prestando el servicio de transporte, dentro del plazo de 18 meses siguientes a la fecha de percepción del monto indemnizatorio. La razón de la posibilidad de excluir el plus de 5 del Impuesto a la Renta tiene que ver con ciertas razones de mercado. Podría suceder que ya no se fabrican vehículos con las mismas características del ómnibus siniestrado. Sin embargo, los fabricantes han lanzado al mercado un nuevo modelo de ómnibus, parecido a la versión anterior, pero con nuevas ventajas tecnológicas, que justifican un precio de venta, algo mayor (35). En la medida que la empresa de transportes aplica el integro del monto indemnizatorio (35) a la adquisición del nuevo vehículo, entonces –en esencia– ocurre una recuperación de capital para la empresa de transportes. Por tanto, no existe alguna utilidad susceptible de ser gravada con el Impuesto a la Renta. 11.4. Indemnización por lucro cesante En este caso, el siniestro consiste en determinado hecho que impide el crecimiento del patrimonio para la víctima. Por ejemplo, el patrimonio inicial de 100 no crece hasta 140. Entonces, el lucro cesante es 40. Nos encontramos ante un daño futuro, en el sentido que –con posterioridad a la ocurrencia del siniestro– sobrevendrán los daños. Por ejemplo, si la empresa de transporte interprovincial de pasajeros sufre la caída al precipicio de una de sus unidades vehiculares el día lunes, recién el día martes esta compañía va a comenzar a experimentar la privación de ingresos porque no va a poder prestar su servicio con dicho ómnibus. Es posible que, previo contrato, una compañía de seguros indemnice el lucro cesante (40) a favor de la empresa de transportes. Desde el punto de vista del Impuesto a Renta, esta indemnización constituye una renta que debe ser considerada dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. Este beneficio (40) viene a ser el resultado de una operación con terceros, en la medida que se origina en la ejecución de un contrato en donde se aprecia un flujo de riqueza (40) que proviene de la compañía de seguros hacia la empresa de transporte.

12. Intereses moratorios Seguidamente, procedemos con efectuar un análisis especial sobre los intereses moratorios. Dentro de los alcances del Art. 1º.c de la LIR, que considera renta gravable a los demás ingresos que provienen de terceros, se encuentran dos temas importantes: indemnización e intereses N° 177


Área Tributaria moratorios. Con relación a este último punto, se discute si los intereses moratorios indemnizan daño emergente o lucro cesante. Veamos con detenimiento este asunto. 12.1. Clases de intereses El art. 1242º del Código Civil distingue entre el interés compensatorio y el interés moratorio. El interés compensatorio constituye una retribución por el uso del dinero o cualquier otro bien. Por ejemplo, la empresa AA presta 100 a la compañía BB y esta paga un interés anual de 10%. En la medida que la empresa AA presta un servicio financiero (préstamo de dinero), la compañía BB retribuye o paga el precio de este servicio, abonando el interés anual. Por tanto, este interés califica como compensatorio o retributivo. Desde luego, el interés compensatorio (10 anual) constituye renta gravable, gracias a la teoría renta-producto plasmada en el Art. 1º.a de la LIR y la teoría flujo de riqueza consagrada en el último párrafo del art. 3º la LIR 1. En efecto, para la teoría renta-producto, el interés compensatorio viene a ser la rentabilidad (resultado o producto) que se obtiene luego de producida la explotación de la fuente capital (monto prestado de 100). El interés compensatorio es pues una típica renta de capital. A su turno, la teoría flujo de riqueza nos dice que el interés compensatorio viene a ser un beneficio, como consecuencia de la realización de una operación con terceros, en la medida que se aprecia un flujo de riqueza (interés anual de 10) de la empresa BB hacia la compañía AA. El interés moratorio más bien tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago. Si una empresa se demora en pagar salarios a sus trabajadores, causa perjuicios a estas personas, en la medida que no van a tener liquidez para realizar sus compras habituales (consumos de primera necesidad), tampoco podrán cumplir sus compromisos de pagos de deudas en las fechas ya programadas, etc. El pago del interés moratorio por parte del empleador tiene por finalidad resarcir al trabajador para que se reponga económicamente de los perjuicios económicos padecidos. Para efectos tributarios, si sostenemos que el interés moratorio indemniza un daño emergente, entonces se trata de un ingreso para la víctima, inafecto al Impuesto a la Renta. En cambio, si 1 A partir del ejercicio 2009, si el sujeto que obtiene el interés compensatorio es una empresa, nos encontramos frente a una renta de tercera categoría que forma parte de la renta neta empresarial, según se desprende de los arts. 22º, 28º y 49º de la LIR. En cambio, si el sujeto que percibe el interés compensatorio es una persona natural, se trata de una renta de segunda categoría que forma parte de la renta neta de capital, según lo dispuesto por los arts. 22º, 24º y 49º de la LIR.

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sostenemos que el interés moratorio indemniza determinado lucro cesante, la consecuencia es que se trata de un ingreso para la víctima que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. 12.2. Incumplimiento de la obligación de pago de un precio La casuística sobre la aplicación de los intereses moratorios es muy amplia. Vamos a concentrarnos en cierto caso particular que incluso ha merecido un pronunciamiento del Tribunal Fiscal. Nos estamos refiriendo a las situaciones donde existe el incumplimiento de la obligación de pago de un precio. Una empresa estatal que presta el servicio público de suministro de agua potable cobra interés moratorio al cliente que paga con atraso el precio (100) que corresponde a su consumo mensual de agua. En este caso tan puntual, se discute si este interés moratorio se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. 12.3. Posición que sostiene que el interés moratorio indemniza al daño emergente Según esta perspectiva de enfoque, cuando ha vencido el plazo contractual para que el cliente pague el precio por su consumo mensual de agua, se generan dos efectos negativos (daños) para la empresa pública que presta el servicio de suministro de agua. En primer lugar, el proveedor del servicio se priva de la disposición de una determinada suma de dinero. Esta pérdida de liquidez es un daño inmediato y actual. No se trata de un daño futuro. Por tanto, se aprecia un daño emergente. En segundo lugar, el proveedor del servicio queda impedido de realizar nuevos negocios, por no contar con sustento económico. Esta privación de aprovechar oportunidades de negocios también es un daño inmediato y actual. No nos hallamos ante perjuicios futuros. Nuevamente aparece el daño emergente. Todos estos daños y perjuicios suelen ser indemnizados mediante el pago de intereses moratorios por parte del deudor moroso. Estas ideas también se pueden expresar en los términos que se explican a continuación. Un a vez celebrado el contrato del servicio de suministro de agua potable, surgen derechos y obligaciones para los sujetos intervinientes. En el caso del proveedor del servicio, se genera el derecho a cobrar una determinada retribución (100) dentro del plazo legal pactado. Este derecho (cuenta por cobrar) ingresa, de inmediato, a la esfera

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patrimonial (5,000) del proveedor del servicio. Si el cliente incumple su obligación de pago del precio, queda afectada –de modo directo y actual– la esfera patrimonial (5,000) del proveedor del servicio; toda vez que el patrimonio de la empresa estatal sufre una pérdida de 100. Por tanto, estamos frente a un daño emergente. En la medida que el interés moratorio que cobra el proveedor del servicio tiene por finalizar indemnizar los daños emergentes sufridos por este, entonces se trata de ingresos que se encuentran fuera del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, en virtud del art. 1º.e de la LIR. 12.4. Posición que sostiene que el interés moratorio indemniza el lucro cesante De acuerdo a este planteamiento, cuando ha vencido el plazo contractual para que el cliente pague el precio por su consumo mensual de agua, se genera un efecto negativo para el proveedor del servicio: queda imposibilitado de obtener futuras ganancias (200), debido a que no va a poder celebrar negocios, toda vez que ya no cuenta con sustento económico. Estas futuras ganancias (200) que se dejan de obtener constituyen un perjuicio económico cierto y determinado. En consecuencia, nos encontramos ante la típica figura del lucro cesante. En otros términos, antes que el cliente se encuentre en situación de mora (atraso) con relación al cumplimiento de su obligación de pagar el precio mensual por concepto de suministro de agua, el patrimonio del proveedor del servicio es 5,000. Luego que el cliente queda constituido en situación de mora, el proveedor del servicio queda impedido de incrementar su patrimonio (5,000), pues dejará de obtener ganancias futuras (200). Por tanto, el interés moratorio que obtiene el proveedor del servicio constituye una indemnización por lucro cesante, de tal modo que se trata de ingresos que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. Este es el parecer del Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 879-2-2001 del 26-07-01.

13. Incremento más consumo patrimonial A continuación, ofrecemos un estudio sobre determinados casos especiales que se encuentran gravados bajo los alcances de la teoría del consumo más incremento patrimonial. 13.1. Teoría del consumo más incremento patrimonial En otras oportunidades, ya hemos explicado que esta teoría se centra en el patrimonio. Más exactamente, esta teoría Actualidad Empresarial

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I se concentra en el flujo de patrimonio2 a lo largo de un período generalmente anual. Por ejemplo, el patrimonio inicial de un trabajador independiente es 100 y experimenta un ingreso adicional debido a un cobro de honorarios de 15. Luego se produce un egreso de 15 para realizar ciertos consumos. Entonces, se considera que este monto de consumo (15) pone en evidencia un previo ingreso de 15. Para la Política Fiscal, desde una perspectiva de “flujo “de patrimonio, el punto de partida consiste en el ingreso al patrimonio de 15 (incremento patrimonial). Aquí se encuentra el “kid” del asunto. Por otra parte, para las legislaciones, desde el punto de vista práctico u operativo, el punto de partida más bien es un hecho que debe ser probado: consumo de 15. Luego, si el consiguiente ingreso previo de 15 no tiene un origen que pueda ser explicado y sustentado por el contribuyente ante la istración Tributaria, entonces nos encontramos ante un incremento patrimonial no justificado que, además, constituye una renta no declarada. Por tanto, el ingreso de 15 pasa a ser gravado con el Impuesto a la Renta. Ahora veamos otro ejemplo. El primero de enero del año Nº 1, el patrimonio de un profesional independiente es 2. En julio del año Nº 1, esta persona percibe honorarios por 98. Dos meses después, esta persona natural compra un predio cuyo valor es 98. Esta adquisición inmobiliaria pone en evidencia un previo ingreso de 98. Para la Política Fiscal, desde una perspectiva de “flujo” de patrimonio, el punto de partida consiste en el ingreso al patrimonio de 98 (incremento patrimonial). Este es el “kid” del asunto. De otra parte, para las legislaciones, desde el punto de vista práctico u operativo, el punto de partida es un hecho que debe ser probado: adquisición del predio por un valor de 98. Luego, si el consiguiente ingreso previo de 98 no tiene un origen que pueda ser explicado y sustentado por el contribuyente ante la istración Tributaria, entonces nos encontramos ante un incremento patrimonial no justificado que, además, constituye una renta no declarada. Por tanto, el ingreso de 98 va a ser gravado con el Impuesto a la Renta. 2 La teoría del consumo más incremento patrimonial, además de contemplar básicamente el flujo de patrimonio, también grava ciertos incrementos de patrimonio sin que exista un flujo de patrimonio. Por ejemplo, la revaluación de los activos fijos de las empresas. En este caso, el patrimonio inicial de la empresa ZZ, al primero de enero del año Nº 1, es 100; y luego de un ajuste por la inflación ocurrida a lo largo del año Nº 1, resulta que (al 31 de diciembre de este mismo año) el valor de los activos fijos es 104. Entonces, el excedente de la revaluación (4), se considera renta gravable. En el ejemplo que venimos desarrollando llegamos a la siguiente ecuación: excedente de revaluación=renta. En el Perú, el Decreto Legislativo Nº 797 regula el ajuste por inflación de las cuentas no monetarias del Balance. El resultado de este ajuste se conoce como Resultado por Exposición a la Inflación (REI) y venía siendo considerado renta gravable para efectos del Impuesto a la Renta. Pero la ley Nº 28394 del 23-11-04, vigente desde el 01-01-05, ha decretado la suspensión de esta revaluación legal, de tal modo que, desde entonces, ya no tiene cabida el Impuesto a la Renta.

Regresando al campo de la Política Fiscal, ambos casos (consumo y adquisición predial), constituyen hechos que forman parte de un proceso de “flujo” de patrimonio; pues primero existe un ingreso (renta gravada) que incrementa el patrimonio del contribuyente y luego este incurre en consumos o adquisiciones patrimoniales. Nos parece que esta teoría debería llamarse simplemente teoría del “flujo patrimonial”. En cambio, la clásica denominación de teoría del “consumo más incremento patrimonial” propicia confusiones conceptuales, pues parecería ser que la figura del consumo es un tema que no tendría nada que ver con el incremento patrimonial. Sin embargo, tal como hemos apreciado líneas atrás, tanto en los casos de consumo como en las adquisiciones de patrimonio relevante (predial, vehicular, accionario, etc.) lo esencial es que (detrás de tales operaciones) existe un proceso de incremento patrimonial (renta que sustenta los consumos o compras realizadas). Volvemos a reiterar que este es el “kid” del asunto. Si esta renta no es justificada ante la istración Tributaria y no consta en las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta; entonces se encuentra gravada con este tributo. Por otra parte, también ya hemos comentado en otra oportunidad que esta teoría comprende un vasto conjunto de casos gravables con el Impuesto a la Renta. El legislador peruano ha recogido solamente algunos de estos casos, entre los que destaca el incremento patrimonial no justificado. En la presente década, la SUNAT viene aplicando con mayor intensidad estas figuras legales. A continuación, vamos a estudiar ciertos casos que ocurren de modo generalizado. 13.2. Préstamo de dinero a una empresa Por ejemplo, Juan es dueño de una empresa unipersonal. Juan presta 100 a esta empresa. La istración Tributaria, en su procedimiento de fiscalización, se concentra en la compañía y sostiene que en dicha empresa (contabilidad) se aprecia un flujo patrimonial gravable. En efecto, la istración Tributaria señaló que seguramente la empresa vendió mercadería por un valor de 100; sin facturar, ni declarar, para evadir el pago del Impuesto a la Renta (e IGV). Estas ventas explicarían el incremento de patrimonio no justificado de la empresa por un monto de 100. Por tanto, la SUNAT procedió con la determinación del respectivo Impuesto a la Renta. El Tribunal Fiscal, mediante la Resolución Nº 484-1-98, señaló que más bien debemos concentrarnos en Juan y no en su empresa (contabilidad). Hay que analizar la posibilidad de un flujo patrimonial gravable en cabeza de Juan.

Según el Tribunal, Juan primero ha debido obtener un ingreso de 100. Después, Juan ha procedido con prestar esta suma a su empresa. Si este ingreso de 100 no tiene un origen conocido que pueda ser explicado y sustentado3 ante la istración Tributaria y se trata de una renta que no ha sido incluida en las declaraciones juradas de Juan (como persona natural); entonces nos encontraríamos ante un incremento patrimonial no justificado por parte de Juan, por la suma de 100. Aquí tendría cabida la aplicación del Impuesto a la Renta. Por estas razones, el Tribunal Fiscal devolvió el expediente a la SUNAT para que concentre su fiscalización en el movimiento patrimonial de Juan, analizando el origen de la renta (100), así como la probable no inclusión de este ingreso en las respectivas declaraciones juradas de Juan, para efectos de proceder con la determinación del Impuesto a la Renta de cargo de este, si es el caso. 13.3. Aporte de capital a una empresa María aporta 500 a una empresa. La SUNAT fiscaliza a María y le requiere que sustente su capacidad económica para haber realizado dicho aporte. María sostuvo que su padre le regaló la referida suma de 500 y presenta una copia simple de la declaración jurada de este regalo, otorgada por su papá, con firma legalizada ante el notario. La istración Tributaria sostuvo que no se presentó el documento original; de tal modo que no se encuentra convenientemente acreditado el origen del ingreso de 500 al patrimonio de María. La SUNAT concluye que en este caso se ha producido un incremento patrimonial no justificado de 500, procediendo con determinar el Impuesto a la Renta. El Tribunal Fiscal, en la Resolución Nº 2432-1-2001 del 03-05-02, ordenó a la SUNAT que requiera a María la presentación del documento original del regalo de la suma de 500 por parte de su padre, para determinar la existencia o no de un incremento patrimonial no justificado. Además, el Tribunal indica que la SUNAT debe ampliar su fiscalización, investigando al padre de María; pues este también debe sustentar cierta capacidad económica que le permita regalar el monto de 500 a su hija María. En el caso que este padre no pueda acreditar el origen de esta renta y resulte que dicho ingreso no aparece en sus declaraciones juradas del Impuesto a la Renta; se trataría de un incremento patrimonial no justificado, de tal modo que la istración Tributaria tendría que proceder con determinar el Impuesto a la Renta. 3 De conformidad con el art. 52º de la LIR, estos incrementos no patrimoniales no se pueden justificar con donaciones que no consten en escrituras públicas, utilidades derivadas de actividades ilícitas (narcotráfico), etc.

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Tratamiento a seguir por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría retenido en exceso o por monto inferior Ficha Técnica

Aplicación Práctica 1

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Tratamiento a seguir por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría retenido en exceso o por monto inferior Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

La empresa "El Agüajal S.A." en el mes de junio de 2009 tiene los siguientes trabajadores: Remuner. Mens. S/.

Retención Junio S/.

Benavente García, María

5,000

564.38

Romero Villanueva, Víctor

4,000

389.38

Honores Salgado, Pedro

2,000

0

Trabajador

1. Introducción En el presente artículo, tratamos sobre los procedimientos a seguir en los casos de haber retenido al trabajador el Impuesto a la Renta de quinta categoría por importes mayores o menores al que realmente correspondía. Dichas situaciones se producen por error de cálculo o por mala aplicación del procedimiento para calcular el importe a retener que se encuentra establecido en el artículo 40º y 41º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-94-EF (21-09-94).

2. Cese del trabajador en el transcurso del ejercicio Cuando se determine retenciones efectuadas en exceso con motivo de la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se debe aplicar las normas siguientes: 1. En el mes del cese del vínculo laboral, el empleador debe devolver al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores y, si no pudiera compensar la totalidad, tiene las siguientes opciones: - Aplicar la parte no compensada a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores. - Solicitar la devolución a SUNAT. Base legal: Art. 42º Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de devolución se aplicará los intereses previstos en el código Tributario para los pagos indebidos o en exceso. Base legal: Art. 7º Res. Nº 036-98/SUNAT (21-03-98).

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Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero el contrato del Sr. Honores es sólo por seis meses, de enero a junio. Se pide determinar la retención en exceso realizada al mencionado señor y el procedimiento para la devolución y compensación por parte del empleador. Solución Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Honores: Rta. bruta = S/. 2,000 x 14 = S/. 28,000 Rta. neta = 28,000 - (7 UIT=24,850) = 3,150 Impuesto Anual = 3,150 x 15% = 472.50

Retenciones efectuadas: 39.38

Febrero

39.38

Marzo

39.38

Abril

39.38

Total S/.

Sin embargo, por efectos de la proyección anual de la remuneración, el empleador debió efectuar las retenciones de enero a mayo de 2009. En el mes de junio no aplica la retención, en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el monto retenido de enero a mayo. El monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio contra las retenciones efectuadas a los otros dos trabajadores de la siguiente manera: Trabajador

39.38 196.90

Monto a devolver (más intereses según Art. 38º del Código Tributario)

Pero como el Sr. Honores trabaja hasta el mes de junio, sólo percibirá siete remuneraciones que incluye la gratificación por un total de: S/. 2,000 x 7 = S/. 14,000

Como observamos, la renta bruta del Sr. Ayala no supera los S/. 24,850 que

Retención Junio

Benavente García, María 564.38 Romero Vilanueva, Víctor 389.38 ———— Total S/. 953.76 Retenciones Devueltas (agregar intereses) -196.90 ———— Monto a pagar mediante PDT 601 S/. 756.86

El empleador, a efectos de elaborar el PDT 601, deberá consignar en el casillero 605 "Otras deducciones permitidas por Ley" el importe de S/. 196.90 más los intereses a fin de proceder a la compensación. Asientos contables del empleador ———————— x ————————

Enero

Mayo

equivale a las 7 UIT del año 2009, en consecuencia la remuneración resulta inafecta a la retención de quinta categoría por el período laborado.

DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 196.90 401 Gobierno Central 4017 I.R. 40171 Ret. Quinta Cat. 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 196.90 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisión para devolución de retenciones de quinta categoría en exceso. ———————— x ———————— 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 196.90 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 196.90 104 Cuentas corrientes Por la devolución de las retenciones en exceso. Nota: También deberá efectuar los asientos por los intereses respectivos.

Actualidad y Aplicación Práctica

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Actualidad y Aplicación Práctica Aplicación Práctica 2

La empresa "Los Helios S.A." en el mes de junio de 2009 tiene los siguientes trabajadores: Trabajador

Remuner. Retención Mens. S/. Junio S/.

Bustos Morales, Remigio

5,000

564.38

Corrales Bravo, Juan

4,000

389.38

Garrido Chipoco, Manfredo

3,000

0

a mayo. El monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros dos trabajadores de la siguiente manera: Retención Junio

Trabajador

Bustos Morales, Remigio 564.38 Corrales Bravo, Juan 389.38 ———— Total S/. 953.76 Retenciones Devueltas (agregar intereses) -1,071.90 ———— Saldo para compensar en el mes siguiente S/. -118.14

Solución Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Garrido.

Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero el Sr. Garrido renuncia en el mes de junio, siendo su último día de labor el 30 del mismo mes. Se pide determinar la retención en exceso realizada al Sr. Jiménez y el procedimiento para la devolución y compensación por parte del empleador.

El empleador, a efectos de elaborar el PDT 601 del mes de junio 2009, deberá consignar en el casillero 605 "Otras deducciones permitidas por Ley" el importe de S/. 953.76 y el saldo de S/. 118.14 más intereses. se colocará en el mismo casillero del PDT 601 del mes de julio de 2009.

Solución Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Garrido:

Asientos contables del empleador

Rta. Bruta = S/. 3,000 x 14 = S/. 42,000 Rta. Neta = 42,000 - (7 UIT 24,850) = 17,150 Impuesto Anual = 17,150 x 15% = 2,572.50

Retenciones efectuadas: Enero

214.38

Febrero

214.38

Marzo

214.38

Abril

214.38

Mayo

214.38

Total S/.

1,071.90

Monto a devolver (más intereses)

Pero como el Sr. Chipoco trabaja hasta el mes de junio, sólo percibirá siete remuneraciones que incluye la gratificación por un total de:

———————— x ————————

DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,071.90 401 Gobierno Central 4017 I.R. 40171 Ret. Quinta Cat. 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,071.90 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisión para devolución de retenciones de quinta categoría en exceso. ———————— x ———————— 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,071.90 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 1,071.90 104 Cuentas corrientes Por la devolución de las retenciones en exceso. Nota: Efectuar los asientos por los intereses.

S/. 3,000 x 7 = S/. 21,000

Como observamos, la renta bruta del mencionado señor no supera los S/. 24,850 que equivale a las 7 UIT del año 2009, en consecuencia su remuneración resulta inafecta a la retención de quinta categoría por el período laborado. Sin embargo, por efectos de la proyección anual de su remuneración, el empleador debió efectuar las retenciones de enero a mayo de 2009. En el mes de junio no aplica la retención, en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el monto retenido de enero

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Instituto Pacífico

Aplicación Práctica 3 La empresa "Total S.A." en el mes de junio de 2009 tiene los siguientes trabajadores: Remuner. Mens. S/.

Retención Junio S/.

Gutierrez Galvez, Guido

1,000

0

Rojas Arévalo, Alex

1,500

0

Garrido Chipoco, Manfredo

4,000

0

Trabajador

Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero el Sr. Garrido renuncia en el mes de junio, siendo su último día de labor el 30 del mismo mes. Se pide determinar la retención en exceso realizada al mencionado señor y el procedimiento para la devolución y compensación por parte del empleador.

Renta bruta = S/. 4,000 x 14 = S/. 56,000 Renta neta = 56,000 - (7 UIT 24,850) = 31,150 Impuesto anual = 31,150 x 15% = 4,672.50 Impuesto por el Período Laborado = (S/. 4,000 x 7 ) 28,000 - (7 UIT) 24,850 = 3,150 x 15% = S/. 472.50

Retenciones efectuadas: Enero

389.38

Febrero

389.38

Marzo

389.38

Abril

389.38

Mayo

389.38

Total S/.

1,946.90

Exceso retenido = S/. 1,946.90 - 472.50 = 1,474.40 Monto a devolver al trabajador (agregar intereses)

Pero, como el Sr. Jiménez trabaja hasta el mes de junio, sólo percibirá siete remuneraciones que incluye la gratificación por un total de: S/. 4,000 x 7 = S/. 28,000 Como observamos, la renta bruta del Sr. Jiménez supera el monto inafecto de S/. 24,850, que equivale a 7 UIT del año 2009; en consecuencia, su remuneración afecta a la retención por el período laborado es de S/. 3,150.00 que, aplicándole la tasa del Impuesto a la Renta de 15%, resulta un monto de S/. 472.50. Sin embargo, por efectos de la proyección anual de su remuneración el empleador debió efectuar las retenciones de enero a mayo de 2009, por un monto de S/. 1,946.90. En el mes de junio no aplica la retención en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el empleador el monto retenido de enero a mayo. El monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros trabajadores, pero, como las remuneraciones de los otros trabajadoN° 177


I

Área Tributaria res no resultan afectos a la retención de quinta categoría, debe solicitar la devolución a SUNAT. Retención Junio

Trabajador

Gutierrez Gálvez, Guido 0.00 Rojas Arévalo, Álex 0.00 ———— Total S/. 0.00 Retenciones Devueltas (incluir intereses) 1,474.40 ———— Monto a pedir devolución a SUNAT S/. 1,474.40

3. Retención por monto inferior y retención en exceso finalizado el ejercicio En el caso que con posterioridad al cierre del ejercicio se determinaran retenciones en exceso por rentas de quinta categoría a quienes perciban exclusivamente dichas rentas, la SUNAT ha establecido el procedimiento a seguir, mediante Resolución de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT, publicado el 21 de marzo de 1998. La resolución mencionada contempla dos supuestos de aplicación de los procedimientos que ella establece y son los siguientes: Primer supuesto: El agente de retención no ha efectuado las retenciones del impuesto o los montos retenidos por este resultarán inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Segundo supuesto: Con posterioridad al cierre del ejercicio, Concepto Remuner. x resto meses

Base legal: Art. 42º Inc. b) Reglamento del la Ley del Impuesto a la Renta.

3.1. Procedimiento en el caso del primer supuesto y el contribuyente se encuentre laborando En el caso de que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones o los montos retenidos son inferiores al impuesto definitivo que tiene que pagar el contribuyente, debe observar lo siguiente: a) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora el formato "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categoría no retenido o retenido en exceso",1 determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el último día hábil del mes de febrero, aun cuando dicho agente de retención no hubiera sido quien debió efectuar la retención que motivó la presentación del formato. b) El contribuyente que perciba rentas de quinta categoría de varias personas o entidades, presentará el formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes que se efectúe la presentación del mismo. En ambos casos mencionados anteriormente, el agente de retención deberá retener el monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el formato, previa verificación de la Abr.

May.

Jul.

Ago.

Base legal: Art. 3º Inc. a) Res. Nº 036-98/SUNAT (21-03-98).

Asimismo, el empleador correspondiente estará sujeto a las multas e intereses al no haber efectuado la retención de la manera correcta.

Aplicación Práctica 4 El señor Gustavo Balarezo Valle, que labora en la empresa "Atlantic S.A.", durante el año 2008 percibió una remuneración mensual de S/. 5,100.00 y en el mes de mayo percibió participación de utilidades por S/. 12, 000.00 el empleador del señor Balarezo, por error no consideró la participación de los trabajadores pagadas en el mes de mayo de 2008 dentro de la proyección mensual de junio a diciembre, por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/. 7,035.00; debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 8,835.00. El mencionado señor continúa laborando en el 2009 para el mismo empleador. El procedimiento errado de cálculo de las retenciones de quinta categoría en el año 2008 fue el siguiente:

Feb.

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

61,200.00

56,100.00

51,000.00

45,900.00

40,800.00

35,700.00

30,600.00

25,500.00

20,400.00

15,300.00

10,200.00

5,100.00

5,100.00

10,200.00

15,300.00

20,400.00

25,500.00

30,600.00

35,700.00

40,800.00

45,900.00

51,000.00

56,100.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

Utilidades

Jun.

información presentada por este. Dichos montos serán incluidos y pagados en el mismo formulario que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por concepto de Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del período tributario de febrero.

Ene.

Meses Ant.

Mar.

se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retención resultarán superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

Set.

Oct.

Nov.

Dic.

Total

5,100.00

61,200.00

12,000.00

Grat.

10,200.00

10,200.00

Total

71,400.00

71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00

- 7 UIT

-24,500.00

-24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00

Renta Neta

46,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

58,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

7,035.00

7,035.00

7,035.00

5,276.25

6,490.00

4,690.00

4,690.00

2,706.25

2,165.00

2,165.00

2,165.00

541.25

7,035.00

12

12

12

9

8

8

8

5

4

4

4

1

586.25

586.25

586.25

586.25

811.25

586.25

586.25

541.25

541.25

541.25

541.25

541.25

IR 15% Denominador Retención

10,200.00

10,200.00

7,035.00

Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente: Concepto Remuner. x resto meses

Ene.

Feb.

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

5,100.00

61,200.00

56,100.00

51,000.00

45,900.00

40,800.00

35,700.00

30,600.00

25,500.00

20,400.00

15,300.00

10,200.00

5,100.00

5,100.00

10,200.00

15,300.00

20,400.00

25,500.00

30,600.00

35,700.00

40,800.00

45,900.00

51,000.00

56,100.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

12,000.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

10,200.00

Meses Ant.

Mar.

Abr.

May.

Utilidades

Jun.

Jul.

Ago.

Set.

Oct.

Nov.

Dic.

Total

5,100.00

61,200.00

Grat.

10,200.00

10,200.00

Total

71,400.00

71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00

- 7 UIT

-24,500.00

-24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00

Renta Neta

46,900.00

46,900.00

46,900.00

46,900.00

58,900.00

58,900.00

58,900.00

58,900.00

58,900.00

58,900.00

58,900.00

58,900.00

58,900.00

7,035.00

7,035.00

7,035.00

5,276.25

6,490.00

6,490.00

6,490.00

4,056.25

3,245.00

3,245.00

3,245.00

811.25

8,835.00

12

12

12

9

8

8

8

5

4

4

4

1

586.25

586.25

586.25

586.25

811.25

811.25

811.25

811.25

811.25

811.25

811.25

811.25


8,835.00

1. Formato publicado en el diario oficial "El Peruano" mediante la Resolución Nº 036-98/SUNAT (21-03-98).

N° 177



I-11

I


Impuesto a la Renta que debió retenerse 8,835 Impuesto a la Renta Retenido -7,035 ———— Diferencia por Retener 1,800

Asumiendo que el señor Balarezo percibe únicamente rentas de quinta categoría, y se percata en el mes de enero de 2009 que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categoría, un importe inferior al que correspondía. A fin de regularizar dicha situación, el señor Balarezo debe presentar a su empleador el formato "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categoría No Retenido o Retenido en Exceso" hasta el último día hábil del mes de febrero de 2009. El empleador del señor Balarezo deberá declarar y pagar el monto del impuesto no retenido en su oportunidad, en el formulario virtual PDT 601 Planilla Electrónica que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del período tributario febrero. Es preciso mencionar que, en caso el Sr. Balarezo perciba rentas de otras categorías y se encuentre obligado a presentar Declaración Jurada Anual, no debe presentar el formato, ya que pagará la diferencia no retenida en dicha declaración, pero sólo aplicará como crédito contra el impuesto la suma realmente retenida de S/. 7,035.00. Por otro lado, el empleador deberá pagar las multas e intereses respectivos por no haber efectuado la retención correctamente.

(1) PARA DETERMINAR EL CRÉDITO POR DONACIONES DEBERÁ PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: - MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL RENTA NETA. - TOME EN CONSIDERACIÓN QUE EL MONTO MÁXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRÉDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA NETA. (2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIÓN CORRESPONDIENTES.


3.2. Procedimiento en el caso del segundo supuesto y el contribuyente que se encuentre laborando 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL 1,800.00 En el caso de que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determi 145 Cuentas por cobrar nado que los montos retenidos por el al personal agente de retención resultan superiores 40 TRIBUTOS POR PAGAR al impuesto que en definitiva le corres 401 Gobierno central ponda pagar al contribuyente, se debe 4017 I.R. 1,800.00 observar lo siguiente:

———————— x ————————

DEBE HABER

40171 Ret. Quinta Cat. Por la provisión de la cuenta por cobrar de retenciones no efectuadas al personal. ———————— x ————————

41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR 1,800.00 411 Remunerac. por pagar 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL 1,800.00 145 Cuentas por cobrar al personal Por la cobranza del importe no retenido por renta de quinta categoría. Nota: Registrar los asientos por las multas e intereses.

I-12

Instituto Pacífico

a) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora, el formato "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categoría no retenido o retenido en exceso", en el que determinará el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo, indicará si solicita su devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. La devolución será efectuada directamente por el agente de retención al contribuyente. En los casos en que, habiendo solicitado la compensación,

el contribuyente dejase de laborar para el agente de retención, este deberá devolver al contribuyente la parte no compensada. El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectuó las retenciones deberá presentar el formato ante el agente de retención para el que labora dentro del plazo del pago de regularización del impuesto a la renta. b) En el caso que el contribuyente perciba rentas de quinta categoría de más de una persona o entidad, presentará el formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes en que se efectúe la presentación del mismo. En todos los casos, el agente de retención compensará los montos devueltos con las retenciones de quinta categoría que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros en dicho mes y en los siguientes. Base legal Art. 3º Inc. a) Res. Nº 036-98/SUNAT (21-03-98).

N° 177


I

Área Tributaria Aplicación Práctica 5 El señor Luis Chumbiauca Li, que labora en la empresa "Por Fin S.A.", durante el

año 2008 percibió una remuneración mensual de S/. 4,000.00 y en el mes de mayo percibió participación de utilidades por S/. 10,000.00. El empleador del señor Chumbiauca, por error, ha retenido en exceso por rentas de quinta categoría la suma de S/. 800.00 durante el año 2008,

debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 6,225.00. El mencionado señor continúa laborando en el 2009 para el mismo empleador. El procedimiento errado de cálculo de las retenciones de quinta categoría en el año 2008 fue el siguiente:

Durante los meses de mayo a diciembre se ha retenido un exceso de S/.100 cada mes. Concepto Remuner. x resto meses

Ene.

Feb.

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

48,000.00

44,000.00

40,000.00

36,000.00

32,000.00

28,000.00

24,000.00

20,000.00

16,000.00

12,000.00

8,000.00

4,000.00

4,000.00

8,000.00

12,000.00

16,000.00

20,000.00

24,000.00

28,000.00

32,000.00

36,000.00

40,000.00

44,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

Meses Ant.

Mar.

Abr.

May.

Utilidades

Set.

Oct.

Nov.

Dic.

4,000.00

Total

4,000.00

48,000.00

8,000.00 56,000.00

56,000.00 56,000.00 56,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00

- 7 UIT

-24,500.00

-24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00

Renta Neta

31,500.00

31,500.00

31,500.00

31,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

4,725.00

4,725.00

4,725.00

3,543.75

4,650.00

4,650.00

4,650.00

2,606.25

1,925.00

1,925.00

1,925.00

12

12

12

9

8

8

8

5

4

4

4

1

393.75

393.75

393.75

393.75

681.25

681.25

681.25

681.25

681.25

681.25

681.25

681.25

Retención

8,000.00

Ago.

Total

Denominador

8,000.00

Jul.

Grat.

IR 15%

8,000.00

Jun.

41,500.00

41,500.00 6,225.00

7,025.00

Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente: Concepto Remuner. x resto meses

Ene.

Feb.

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

48,000.00

44,000.00

40,000.00

36,000.00

32,000.00

28,000.00

24,000.00

20,000.00

16,000.00

12,000.00

8,000.00

4,000.00

4,000.00

8,000.00

12,000.00

16,000.00

20,000.00

24,000.00

28,000.00

32,000.00

36,000.00

40,000.00

44,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

8,000.00

Meses Ant.

Mar.

Abr.

May.

Utilidades

Set.

Oct.

Nov.

Dic.

Total 48,000.00

Total

56,000.00

56,000.00 56,000.00 56,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00

- 7 UIT

-24,500.00

-24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00

Renta Neta

31,500.00

31,500.00

31,500.00

31,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

41,500.00

4,725.00

4,725.00

4,725.00

3,543.75

4,650.00

4,650.00

4,650.00

2,906.25

2,325.00

2,325.00

2,325.00

581.25

6,225.00

Retención

12

12

12

9

8

8

8

5

4

4

4

1

393.75

393.75

393.75

393.75

581.25

581.25

581.25

581.25

581.25

581.25

581.25

581.25

Impuesto a la Renta que debió retenerse 6,225 Impuesto a la Renta Retenido -7,025 ———— Exceso retenido -800

Asumiendo que el señor Chumbiauca percibe únicamente rentas de quinta categoría, y se percata en el mes de enero de 2009 que su empleador le ha retenido, por rentas de quinta categoría, un importe en exceso al que correspondía, el señor Chumbiauca debe presentar a su empleador el formato " Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categoría No Retenido o Retenido en Exceso". Es preciso mencionar que para esta situación no existe un plazo de presentación de dicho formulario, en dicho formato el señor Chumbiauca indicará si solicita la devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones. El empleador del señor Chumbiauca deberá devolver el monto retenido en exN° 177

8,000.00

Ago.

8,000.00

Denominador

8,000.00

Jul.

Grat.

IR 15%

8,000.00

Jun.


ceso o compensarlo contra futuros pagos a cuenta a solicitud del trabajador. En caso el trabajador opte por pedir la devolución, dicha devolución no representa ingreso para el trabajador, ni gasto para el empleador.

... vienen

———————— x ————————


DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 800.00 401 Gobierno central 4017 I.R. van...

DEBE HABER

40171 Renta de Quinta Categoría 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 800.00 469 Otras cuentas por pagar diversas

El empleador compensará el monto devuelto contra los pagos retenidos, y que deba abonar al fisco, del mismo trabajador o de otros, en el mes que hace la devolución y en los siguientes hasta la compensación total. Para dicho fin debe colocar el monto compensado en la casilla Nº 605 Otras deducciones permitidas por ley, del PDT 601 Planilla Electrónica.

———————— x ————————

6,225.00

Por la provisión para devolución de retenciones de quinta categoría en exceso.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 800.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 800.00 104 Cuentas corrientes

Por la devolución de las retenciones en exceso.

Nota: Registrar los asientos por los intereses.


I-13

I

Actualidad y Aplicación Práctica inferior al impuesto que en definitiva le corresponde, deberá pagar dentro de dicho plazo el impuesto a su cargo en la boleta de pago correspondiente, utilizando para ello el Número Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal. b) Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde, deberá presentar el formato ante el último agente de retención del que percibió rentas de quinta categoría y solicitará al mismo su devolución. En este caso, el agente de retención podrá compensar el monto devuelto con las retenciones de quinta categoría que deba efectuar a otros contribuyentes en dicho mes y en los siguientes de ser el caso. Base legal: Art. 4º Res. Nº 036-98/SUNAT (21-03-98).

Aplicación Práctica 6

(1) PARA DETERMINAR EL CRÉDITO POR DONACIONES DEBERÁ PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: - MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL RENTA NETA. - TOME EN CONSIDERACIÓN QUE EL MONTO MÁXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRÉDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA NETA. (2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIÓN CORRESPONDIENTES.

3.3. Contribuyentes que hubieren dejado de laborar o laboren para una entidad no obligada a efectuar retenciones durante el plazo para el pago de regularización El contribuyente que, dentro del plazo para el pago de regularización del Im-

puesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categoría o sólo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deberá observar lo siguiente: a) Si se le hubiere retenido un monto

El señor Agustín Laredo Frías, que laboró en la empresa "El Chasqui S.A." durante el año 2008, percibió una remuneración mensual de S/. 3,000.00 y en el mes de mayo percibió participación de utilidades por S/. 5,000.00. el empleador del señor Laredo, por error, no consideró la participación de los trabajadores pagados en el mes de mayo de 2008 dentro de la proyección mensual de junio a diciembre; por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/. 2,625.00; debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 3,375.00. El señor Laredo no percibe rentas de quinta categoría en el 2009.

El procedimiento errado de cálculo de las retenciones de quinta categoría en el año 2008 fue el siguiente: Concepto Remuner. x resto meses

Ene.

Feb.

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

36,000.00

33,000.00

30,000.00

27,000.00

24,000.00

21,000.00

18,000.00

15,000.00

12,000.00

9,000.00

6,000.00

3,000.00

3,000.00

6,000.00

9,000.00

12,000.00

15,000.00

18,000.00

21,000.00

24,000.00

27,000.00

30,000.00

33,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

Meses Ant.

Mar.

Abr.

May.

Utilidades

Jun.

Jul.

Ago.

Set.

Oct.

Nov.

3,000.00

Dic.

3,000.00

Total

3,000.00

36,000.00

5,000.00

Grat.

6,000.00

Total

42,000.00

42,000.00 42,000.00 42,000.00 47,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00

- 7 UIT

-24,500.00

-24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00

Renta Neta

17,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

22,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

2,625.00

2,625.00

2,625.00

1,968.75

2,500.00

1,750.00

1,750.00

1,000.00

800.00

800.00

800.00

200.00

2,625.00


I-14

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

12

12

12

9

8

8

8

5

4

4

4

1

218.75

218.75

218.75

218.75

312.50

218.75

218.75

200.00

200.00

200.00

200.00

200.00

Instituto Pacífico

N° 177

6,000.00

2,625.00


I

Área Tributaria Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente: Concepto Remuner. x resto meses

Ene.

Feb.

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

36,000.00

33,000.00

30,000.00

27,000.00

24,000.00

21,000.00

18,000.00

15,000.00

12,000.00

9,000.00

6,000.00

3,000.00

3,000.00

6,000.00

9,000.00

12,000.00

15,000.00

18,000.00

21,000.00

24,000.00

27,000.00

30,000.00

33,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

Meses Ant.

Mar.

Abr.

May.

Utilidades Grat.

6,000.00

6,000.00

6,000.00

6,000.00

Jun.

Jul.

Ago.

Set.

Oct.

Nov.

3,000.00

Dic.

3,000.00

Total

3,000.00

36,000.00

Total

42,000.00

42,000.00 42,000.00 42,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00

- 7 UIT

-24,500.00

-24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00

Renta neta

17,500.00

17,500.00

17,500.00

17,500.00

22,500.00

22,500.00

22,500.00

22,500.00

22,500.00

22,500.00

22,500.00

22,500.00

22,500.00

2,625.00

2,625.00

2,625.00

1,968.75

2,500.00

2,500.00

2,500.00

1,562.50

1,250.00

1,250.00

1,250.00

312.50

3,375.00

12

12

12

9

8

8

8

5

4

4

4

1

218.75

218.75

218.75

218.75

312.50

312.50

312.50

312.50

312.50

312.50

312.50

312.50


Impuesto a la Renta que debió retenerse 3,375 Impuesto a la Renta retenido -2,625 ———— Diferencia por pagar 750

Asumiendo que el señor Laredo percibió únicamente rentas de quinta categoría, y se percata en el mes de enero de 2009 que su empleador le ha retenido, por

rentas de quinta categoría, un importe inferior al que correspondía. A fin de regularizar dicha situación, el señor Laredo debe pagar la diferencia omitida dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta utilizando el Número Interno de Dependencia (NID) de la intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal.

3,375.00

a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la boleta de pago respectiva. b) Si hubiese efectuado pagos por un monto superior al que en definitiva le corresponde pagar, presentará la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podrá solicitar directamente ante la SUNAT su devolución. En ambos casos anteriores, el contribuyente utilizará el Número Interno de Dependencia de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal. Si el contribuyente se encontrara percibiendo rentas de quinta categoría de un agente de retención dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta, presentará el Formato "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categoría no retenido o retenido en exceso" ante este, pudiendo el agente de retención aplicar la compensación del monto devuelto contra las retenciones del mismo trabajador o a otros trabajadores. Base legal Art. 5º Res. Nº 036-98/SUNAT (21-03-98).

4. Acreditación de los Montos Retenidos

3.4. Contribuyente que labore o haya laborado para una entidad no obligada a efectuar retenciones y que hubiera efectuado sus pagos a cuenta directamente, por montos distintos al impuesto que en definitiva le corresponde pagar Si dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta, el contribuyente no percibiera N° 177


rentas de quinta categoría de ningún agente de retención o las percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deberá obsevar lo siguiente: a) Si hubiese efectuado pagos por un monto inferior al que en definitiva le corresponde pagar, deberá cancelar el monto del impuesto no pagado dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto

El impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicita la devolución o compensación, cuyo monto ha sido declarado en el formato respectivo, deberá ser acreditado, entregando al agente de retención copia fotostática de los certificados de retenciones emitidos por agentes de retención distintos al que efectúa la devolución o compensación, previa exhibición de los originales. Dichas copias deberán ser entregadas adjuntas al formato al agente de retención que corresponda para efecto de sustentar la devolución o compensación efectuada. Base legal Art. 6º Res. Nº 036-98/SUNAT (21-03-98).


I-15

I


Los viáticos, su necesidad de gasto y posibilidad de deducción Ficha Técnica Autor : Dr. Mario Alva Matteucci* Título : Los viáticos, su necesidad de gasto y posibilidad de deducción Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

1. Introducción En un mundo globalizado en el que las comunicaciones nos permiten visualizar hechos a grandes distancias al instante, el desarrollo de la modernidad y el ingreso de capitales extranjeros en nuestro país nos obliga a trabajar a un ritmo más acelerado. Parte del mejoramiento de las comunicaciones y el incremento de las inversiones en nuestro país han permitido que exista una mayor movilidad de personas hacia el extranjero, bien sea para la adquisición de mercadería, nuevos equipos y/o activos, realizar capacitaciones, firmar contratos y hasta hace poco inimaginable en el Perú que empresarios peruanos inviertan en el extranjero. Lo antes mencionado determina que las empresas deben realizar desembolsos no sólo por el costo de los pasajes al exterior, sino también en el caso de los viáticos que permitan al viajero el hospedaje, su movilidad y alimentación. El presente informe pretende desarrollar el tema de los viáticos tanto al exterior como al interior del país, determinando su deducción como gasto para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría en el Impuesto a la Renta, tomando en cuenta la última modificación efectuada por el Decreto Supremo Nº 028-2009-EF.

2. Los gastos de viaje y la necesidad de los viáticos Al consultar el Diccionario de la Real Academia Española 1 para revisar el significado de la palabra “viático”, nos percatamos que existen dos acepciones más comunes para dicho término. Así, se define a los viáticos como: 1. Prevención, en especie o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace un viaje. 2. Subvención en dinero que se abona a los diplomáticos para trasladarse al punto de su destino. * Profesor de la Facultad de Derecho y del "Post Título en Tributación" de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 El diccionario se puede consultar desde la siguiente página: www.rae.es.

I-16

Instituto Pacífico

Como se observa en ambas definiciones siempre se alude a un elemento en común que es el viaje o traslado de un lugar a otro de una persona a la cual le entregan una cantidad de dinero que le permita solventar sus gastos mínimos. Siendo entonces indispensable que una persona que demuestre la necesidad del viaje lo efectúe, la deducción del gasto se encontrará justificada, caso contrario el gasto será materia de reparo por parte del fisco. Aparte del gasto por el viaje, la persona que lo realice necesitará efectuar un desembolso de dinero para movilizarse, alimentarse y poder pernoctar en un lugar a manera de refugio (hostal u hotel), de allí la importancia del viático. Es preciso señalar que el principio de causalidad se encuentra consagrado en el texto del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría. Puntualmente, el literal r) del artículo 37º de la mencionada norma precisa que son deducibles los gastos de viaje indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. En dicho literal se precisa que son gastos deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Aquí conviene detenerse un poco al precisar que la necesidad del viaje puede quedar demostrada de diversas maneras como, por ejemplo: Necesidad del viaje

Justificación

Si se requiere importar una maquinaria destinada al mejoramiento de la producción de una empresa

El funcionario encargado de las finanzas y/o de la parte técnica viajará al extranjero para ubicar la maquinaria y decidir su compra, además del embarque de la misma hacia el país.

Si existen nuevas técnicas de enseñanza en la utilización de equipos cuya tecnología es de punta

Se determina que las personas encargadas del funcionamiento de las maquinarias viajen al extranjero para ver el tema de la formación en el manejo de las mismas.

Necesidad del viaje

Justificación

Si existe una feria internacional que aglutina a todos los agentes vinculados con un determinada actividad que la empresa desarrolla y puede lograr os con clientes y proveedores

Deberá asistir el personal de la empresa que se dedica a las relaciones comerciales, pudiendo ser el gerente general y el gerente de marketing.

Advertimos que la necesidad del viaje deberá reflejarse en el Acta de Directorio respectiva con la consiguiente aprobación con un Acuerdo, el cual determinará los días otorgados por los viáticos. Es interesante citar la RTF Nº 1015-4-99 de fecha 03-12-99, a través de la cual se precisa que “la necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de destino”. 2.1. ¿Qué documento respalda el gasto del viaje? Atendiendo al hecho que la persona que efectúa el viaje debe movilizarse de un lugar a otro, este “movimiento” o “viaje” encuentra apoyo en la emisión del boleto o ticket que representa el pasaje, el cual puede ser aéreo, terrestre o marítimo. 2.1.1. El Boleto de Transporte Terrestre. Si se decide efectuar el viaje en esta modalidad, la empresa que presta el servicio entregará al del mismo un boleto,2 el cual y conforme lo establece la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/ SUNAT (Publicada el 16-08-03 y vigente a partir del 17-08-03) deberá cumplir con los siguientes requisitos mínimos conforme lo determina el artículo 3º de la norma en mención, conforme se señala a continuación: Los boletos de viaje deberán contener los siguientes requisitos mínimos: Información impresa 1. Datos de identificación del transportista: a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social. b. Número de RUC. c. Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde esté consignado el punto de emisión. 2 De conformidad con lo establecido en el numeral 5) del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT se determina que el “Boleto de Viaje” es el comprobante de pago que sustenta la prestación de un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestación de un servicio a título gratuito.

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Área Tributaria 2. Denominación del comprobante: BOLETO DE VIAJE. 3. Numeración: serie y número correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b. Número de RUC. c. Fecha de impresión. Los datos de la imprenta o empresa gráfica relativos a los apellidos y nombres, denominación o razón social y número de RUC no serán exigibles cuando estas no se encuentren establecidas en el país, debiendo reemplazarse por la información relativa al importador. 5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica. 6. Destino del original y copia(s): 6.1. El boleto de viaje en original y copia se emitirá de acuerdo al siguiente detalle: a. Original: PASAJERO. b. Copia: TRANSPORTISTA. 6.2. El boleto de viaje en original y dos (2) copias se emitirá de acuerdo al siguiente detalle: a. Original: . b. Primera copia: PASAJERO. c. Segunda copia: TRANSPORTISTA. Información no necesariamente impresa 7. Fecha de emisión del boleto de viaje. 8. Datos de identificación del : a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social. b. Número de RUC. El transportista consignará en este espacio los datos del al momento de la emisión del comprobante; debiendo trazar una línea horizontal que impida su posterior llenado en caso que dichos datos no le fueran proporcionados en ese momento. 9. Datos de identificación del PASAJERO: a. Apellidos y nombre(s). b. Tipo de documento de identidad. c. Número de documento de identidad. 10. Del servicio de transporte: a. Ciudad o lugar de origen y destino(s). b. Día y hora programada de inicio del viaje. c. Ubicación (número de asiento). d. Valor de retribución del servicio prestado, sin incluir los cargos adicionales originados por servicios complementarios, ni los tributos que afecten la operación. e. Cargos adicionales por servicios complementarios. N° 177


f. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. g. Importe total del servicio prestado que corresponde a la suma de los conceptos señalados en los literales d), e) y f) del presente numeral, el mismo que será expresado numérica y literalmente. En caso que no exista , el transportista podrá omitir consignar en el boleto de viaje la información señalada en los literales d), e) y f). Asimismo, los boletos de viaje deberán contener el signo de la moneda en la cual se emiten, información que se consignará indistintamente de manera impresa o no. Cuando se trate de servicios de transporte terrestre público nacional de pasajeros prestados en rutas autorizadas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, mediante los permisos excepcionales a que hacen referencia los artículo 257º y 258º del Reglamento Nacional de istración de Transportes, aprobado por Decreto Supremo Nº 040-2001-MTC y modificatorias, el transportista podrá omitir en el boleto de viaje la información señalada en los literales b) y c) del numeral 10); así como no consignar el importe total del servicio prestado de manera literal, subsistiendo la obligación de consignar dicho importe de manera numérica, de acuerdo a lo establecido en el literal g) del numeral antes mencionado. 2.1.2. El Boleto de Transporte Aéreo Si se decide efectuar el viaje en esta modalidad, la empresa que presta el servicio deberá ceñirse a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/ SUNAT, la cual aprueba las normas para la emisión de boletos de transporte. Los requisitos exigidos para la emisión de los boletos por transporte aéreo son aquellos determinados por el artículo 2º de la referida norma, la cual se detalla a continuación: Los Boletos de Transporte Aéreo, independientemente de su forma de emisión, serán considerados Comprobantes de Pago cuando contengan los siguientes requisitos mínimos: a. RUC de la Compañía de Aviación Comercial. b. Número del Boleto de Transporte Aéreo. c. Fecha de emisión. d. Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno, se consignará el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros cuyo primer apellido no sea el paterno deberán utilizar el primer apellido que figure en su documento de identidad. e. RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crédito fiscal, en caso no se requiera realizar tal sustentación el número de documento de

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identidad del pasajero, con excepción de los menores de edad. f. Itinerario del viaje. g. Signo de la moneda en la cual se emiten. h. Valor de retribución del servicio prestado o valores que conforman dicha retribución desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operación. i. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación o que deban ser consignados en los Boletos de Transporte Aéreo. j. Forma de pago, precisando si fue al contado, crédito u otra modalidad, indicándose, de ser el caso, el número y sistema de tarjeta de crédito utilizado, a cuyo efecto se podrá utilizar la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales. k. RUC o Código del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operación. Cuando el servicio de transporte aéreo de pasajeros sea prestado a título gratuito, dicha circunstancia deberá consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Aéreo. ¿Qué sucede si es que se emite un documento electrónico por el servicio de transporte aéreo? En tal supuesto es de aplicación lo dispuesto por el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/ SUNAT, el cual precisa que los contribuyentes que requieran sustentar costo o gasto o crédito fiscal, deberán conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Aéreo, mientras el tributo no esté prescrito de acuerdo a lo establecido por el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario. Tratándose de BME, es obligación de la compañía de aviación comercial otorgar la Constancia Impresa, ya sea directamente o a través del Agente de Ventas, cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crédito fiscal o cuando el pasajero así lo exija. En ningún caso, podrá efectuarse canje de Boletos de Transporte Aéreo por facturas. 2.2. ¿Qué comprende el término “viáticos”? El segundo párrafo del literal r) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que los viáticos comprenden los siguientes gastos: i) Alojamiento.3 ii) Alimentación.4 iii) Movilidad.5 Este concepto de viático fue recién incorporado a raíz de la 3 Entendido como el lugar donde una persona o un grupo de personas se aloja, aposenta o acampa, o dónde está algo (Fuente: www.rae.es). 4 Es el conjunto de las cosas que se toman o se proporcionan como alimento (Fuente: www.rae.es). 5 Medio de transporte de personas o cosas (Fuente: www.rae.es).


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publicación del Decreto Legislativo Nº 970 y el Decreto Supremo Nº 159-2007-EF, es decir, a partir del 16 de octubre de 2007.6 Asimismo, se precisa que los gastos señalados anteriormente no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a los que se refiere el artículo 51º-A de esta ley o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior. En la legislación del Impuesto a la Renta, sus normas reglamentarias y complementarias existe una diferencia en el tratamiento de la deducción de los viáticos si se trata de aquellos realizados al interior del país como de aquellos realizados hacia el exterior.

3. La deducción de viáticos al interior del país En el caso puntual de la deducción de gastos relacionados con los viajes al interior del país, debemos mencionar que el literal r) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que los gastos incurridos por el concepto de viáticos no podrán exceder del doble del monto que concede el Gobierno Central a su funcionarios de carrera de mayor jerarquía, tanto para los viajes al interior del país como en el extranjero. Así, el límite es fijado a través de la emisión de un Decreto Supremo emitido por el Ministerio de Economía. 3.1. Límites aplicables hasta el día 5 de febrero de 2009 Hasta el día 5 de febrero de 2009 el límite aplicable para efectos tributarios estuvo fijado en doble del 27% de la Remuneración Mínima Vital, ello en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 181-86-EF. La fórmula aplicable al hasta el día 5 de febrero de 2009 es la siguiente: Límite = doble de (27% de la RMV) Límite = 2 (27% de S/. 550) Límite = 2 (S/. 143.50) Límite = S/. 297 por día Ello significa que el límite diario que tenía una persona para la deducción de los viáticos por día era de S/. 297, los cuales necesariamente tenían que estar sustentados con comprobantes de pago, ya que si no se contaba con éstos el gasto era reparable. 6 A partir del 16-10-07.

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3.2. Límite aplicable a partir del 6 de febrero de 2009 A raíz de la publicación y entrada en vigencia del Decreto Supremo Nº 0282009-EF, se altera la modalidad del cálculo de los viáticos, toda vez que ya no se utiliza del 27% del doble de la remuneración mínima vital, sino simplemente el doble de la escala fija que aprobó el mencionado dispositivo. Lo antes señalado permitirá efectuar de una mejor manera el cálculo de los viáticos. Recordemos que el artículo 1º de dicho dispositivo determina una escala de viáticos en comisiones de servicios para los funcionarios públicos, del siguiente modo: Nivel de funcionarios, empleados de confianza y servidores públicos y cas

Escala de viáticos S/.

a) Ministros de Estado, Jefes de Organismos Constitucionalmente Autónomos, Viceministros, Vocales, Secretarios Generales, Jefes de Organismos Públicos, Presidentes Regionales y Alcaldes.

S/. 250

b) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de la Alta Dirección, Directores Ejecutivos y Directores. Funcionarios que desempeñen cargos equivalentes y las personas contratadas bajo la modalidad de Contratos istrativos de Servicios – CAS, que desempeñen funciones equivalentes.

S/. 210

c) Subdirectores, Jefes de Unidad, Servicios comprendidos en las categorías remunerativas a que se refiere el Decreto Supremo Nº 051-91-PCM y las personas contratadas por la modalidad de Contratos istrativos de Servicios – CAS, que desempeñen funciones equivalentes.

S/. 180

Límite = 2 (S/. 210) Límite = S/. 420 por día. Ello significa que el límite diario que tiene una persona para la deducción de los viáticos por día era de S/. 420, exigiéndose igualmente que los viáticos deben estar sustentados con los respectivos comprobantes de pago, ya que si no se contaba con éstos el gasto era reparable. Sin embargo, la novedad de esta norma radica en el hecho que es posible efectuar una deducción con una simple declaración jurada. Lo señalado en el párrafo anterior se encuentra consignado en el texto del artículo 3º del Decreto Supremo Nº 028-2009-EF, cuando precisa que “… De ser necesario se incluirá una Declaración Jurada para sustentar sólo los gastos por los que no es posible obtener comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad con lo establecido por la Superintendencia Nacional de istración Tributaria – SUNAT, no debiendo exceder del 10% del valor de la Unidad Impositiva Tributaria – UIT vigente”. En tal sentido, el monto máximo que una persona podría deducir como viáticos con una simple declaración jurada en el año 2009 será el 10% de la UIT vigente (S/. 3,550), lo cual equivale a decir que es S/. 355 como tope.

4. La deducción de viáticos al exterior del país

Considerando que para la determinación del viático es importante determinar ¿cuál es la escala aplicable?, se debe considerar sólo el supuesto contenido en el literal b) del artículo 1º del Decreto Supremo Nº 028-2009-EF, ello debido a una razón muy sencilla y es que los funcionarios que se encuentran en el literal a) son en la práctica funcionarios de confianza y no los funcionarios de mayor jerarquía para efectos del cálculo de los viáticos; por ello, el partir del 6 de febrero de 2009, al entrar en vigencia el Decreto Supremo Nº 028-2009-EF, se debe considerar para la determinación del viático aplicable la regla establecida en la Ley del Impuesto a la Renta. Por ello, la fórmula aplicable al presente caso a partir del 6 de febrero de 2009 es la siguiente: Límite = doble del monto de los viáticos aprobados para los funcionarios públicos de mayor jerarquía.

Los límites máximos de viáticos al exterior que permitan la deducción de gastos para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría se encuentran consignados en el texto del Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM (publicado en el diario oficial “El Peruano” el 0606-02). Dicha norma aprobó la escala de viáticos para calcular los gastos que ocasionen los viajes que se produzcan fuera del territorio nacional de los funcionarios y servidores públicos, determinado por zonas geográficas. En tal sentido, los importes que son deducibles por concepto de los viáticos incurridos en el tiempo, en el cual duren los viajes son los siguientes: Zona

Importe diario deducible tributariamente

África, América Central y América del Sur

US$ 400.00

América del Norte

US$ 440.00

Caribe y Oceanía

US$ 480.00

Europa y Asia

US$ 520. 00

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Área Tributaria 4.1. ¿Cómo se efectúa la deducción de los viáticos por viajes al exterior del país? En principio, la sustentación del gasto por viáticos al exterior obliga a contar con el respaldo del respectivo comprobante emitido por el proveedor del servicio al del mismo, vale decir, que si no se cuenta con el comprobante, el gasto será reparable. Por ello, el comprobante de pago emitido por el proveedor de servicios del exterior no debe seguir la exigencia de los requisitos establecidos en la legislación peruana que regula los Comprobantes de Pago, debido a que el Reglamento de Comprobantes de Pago sólo tiene alcance en el territorio de la República. Sin embargo, conforme lo establecen el tercer y cuarto párrafos del artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que consten en ellos, por lo menos: a. El nombre. b. La denominación o razón social. c. Domicilio del transferente o prestador del servicio. d. Naturaleza u objeto de la operación. e. Fecha y el monto de la misma. De presentarse el caso en el cual el comprobante se encuentre emitido en un idioma distinto al castellano, el deudor tributario deberá presentar una traducción a este último idioma cuando así lo solicite la SUNAT. En este mismo orden de ideas consideramos pertinente citar la norma reglamentaria que contiene una disposición similar y remite al artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Así, el literal o) del artículo 21º del Reglamento de la mancionada Ley precisa que los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados serán deducibles, aun cuando no reúnan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto párrafo del artículo 51º-A de la Ley. En idéntico sentido nos encontramos cuando revisamos el texto de numeral 2) del artículo 29º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuando determina que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán tanto para la determinación de la renta neta defrente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera. Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la legislación nacional o cualquier otro documento, tales como contratos, que acrediten fehacientemente la realización de un gasto en el exterior. N° 177


4.2. ¿Se pueden deducir gastos por viáticos por viajes al exterior del país sin contar con el sustento de los comprobantes de pago? Como habíamos mencionado en el acápite anterior, la sustentación del gasto por viáticos al exterior obliga a contar con el respectivo comprobante de pago. Sin embargo, desde el ejercicio gravable 2007 y como consecuencia de las modificatorias efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo Nº 970, el cual incorporó la posibilidad de deducción del gasto por viáticos incurridos en el extranjero con la simple presentación de una declaración jurada efectuada por el funcionario o trabajador de la empresa que tuvo la oportunidad de viajar al exterior. Esta declaración jurada sólo involucra como conceptos dentro de los viáticos a: la alimentación y a la movilidad, quedando descartado el tema del hospedaje, el cual sí requiere de manera obligatoria el sustento con un comprobante de pago. A nivel reglamentario esos cambios se establecieron con la publicación del Decreto Supremo Nº 159-2007-EF, el cual está vigente desde el 17 de octubre de 2007. Cabe mencionar que el porcentaje máximo de deducción como gasto por concepto de viáticos de alimentación y movilidad por día es del orden del 30% del gasto por viático al exterior deducible tributariamente. Ello puede reflejarse en el siguiente cuadro:

IMPORTE DE VIÁTICOS POR VIAJES AL EXTERIOR DEDUCIBLE COMO GASTO POR DÍA

ZONA

PRIMER SEGUNDO LÍMITE LÍMITE Importe diaMáximo rio deducible deducible tributaria- (30% del primente mer límite)

África, América Central y América del Sur

US$ 400.00

US$ 120.00

América del Norte

US$ 440.00

US$ 132.00

Caribe y Oceanía

US$ 480.00

US$ 144.00

Europa y Asia

US$ 520. 00

US$ 156.00

4.3. Si se cuenta con los comprobantes de pago que sustenten los gastos por los viáticos (alimentación y movilidad). ¿Se pueden deducir dichos gastos a través de la elaboración de una declaración jurada? En el caso puntual que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten los gastos por viáticos, específicamente en el caso de la alimentación y movilidad ya no será posible que se presente la declaración jurada por parte del contribuyente de manera conjunta, ello equivale a decir que si la deducción del gasto se presenta mediante declaración jurada ya no se podrá sustentar dichos gastos a través de la presentación de los comprobantes de pago, o viceversa. 4.4. Modelo de Declaración Jurada que sirve para sustentar los gastos incurridos por viajes al exterior A continuación, presentamos un modelo de declaración jurada relacionada con la posibilidad de la empresa de deducir gastos relacionados con viajes al exterior:

DECLARACIÓN JURADA DE SUSTENTO POR GASTOSDE VIAJES AL EXTERIOR Sustento Legal: Literal r) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso n) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Nombres y apellidos del trabajador), identificado (a) con DNI Nº ……………, trabajador de la empresa (consignar el nombre de la empresa, su razón social o el nombre del contribuyente) que labora en la empresa en el área …………. (identificar el área donde labora), con número de RUC ……………….., declaro bajo juramento haber realizado el viaje al extranjero a la localidad de ……… (colocar el nombre de la ciudad) en el país de ……… (consignar el país a donde se viajó), durante el lapso de tiempo desde (fecha de inicio del viaje) ………. hasta el día ………….. (fecha en la que terminó el viaje del mes de …… del año de …….., incurriendo en los gastos que a continuación detalla, respecto de los cuales no han podido ser sustentados con documentos emitidos por quien presta el servicio: RUBRO I: GASTOS RELACIONADOS CON LA ALIMENTACIÓN Fecha (dd/mm/aa)

Monto el gasto incurrido diariamente (S/.)

Total de Gasto de Alimentación (S/.)

RUBRO II: GASTOS RELACIONADOS CON LA MOVILIDAD Fecha (dd/mm/aa)

Monto el gasto incurrido diariamente (S/.)

Total de Gasto de Movilidad (S/.)

RUBRO III: RESUMEN Gastos incurridos Movilidad Alimentación Total de Gasto de Movilidad (S/.)

Total de gastos incurridos (S/.)

Ratifico que los desembolsos anteriormente señalados han sido necesarios para poder llevar a cabo la realización de las labores encomendadas por la empresa, motivo por el cual en señal de conformidad firmo el presente documento en la ciudad de ……., a los ……… días del mes de ……… de ……..


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La Tasa Adicional del 4.1% y su repercusión en las empresas Ficha Técnica Autor : Patricia Román Tello* Título : La Tasa Adicional del 4.1% y su repercusión en las empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

1. Introducción La tasa adicional del 4.1% es una especie de “sanción fiscal” aplicable a las empresas que efectúan desembolsos sin demostrar el destino de los mismos. Doctrinariamente,1 la tasa adicional es conocida con el nombre de “Dividendos Presuntos”, los cuales tienen como finalidad establecer un gravamen adicional a las empresas que realicen operaciones (y por tanto incurran en gastos), cuya fehaciencia o certeza no puede ser demostrada. Previo al análisis del presente informe, es importante señalar que la tasa adicional del 4.1% se estableció como un mecanismo para evitar que, mediante gastos que no correspondía deducir para la determinación de la renta neta de tercera categoría, indirectamente se efectuará una distribución de utilidades a los accionistas, partipacionistas, titulares y en general a los socios y asociados de las personas jurídicas, sin afectar dicha distribución con la retención de la tasa del 4.1% a que se refiere el artículo 73º-A de la LIR, sumas que califican como disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario. 1.1. Conceptos previos relacionados con operaciones no reales Respecto a la fehaciencia de las operaciones, debemos mencionar que, si bien la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) no regula este supuesto, es claro que una operación calificada como no fehaciente o no real, según las reglas del IGV (artículo 44º de la LIGV), no puede ser deducible para la determinación de la base imponible de dicho tributo. Además, existe abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre dichas operaciones. A continuación, presentamos diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre la fehaciencia de las operaciones: * Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 HERNÁNDEZ BERENGUEL, Luis. “Impuesto a la Renta-Dividendos”. Ponencia presentada en la VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario – IPDT. Lima, 2003, pp.13-74.

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RTF N° 01072-4-2006 (24-02-06) Se reparó al crédito fiscal de una factura por tratarse de operación no fehaciente. Para la sustentación del crédito fiscal no resulta suficiente la presentación de comprobantes de pago emitidos conforme a ley, sino que se requiere demostrar que los mismos se encuentran referidos a operaciones existentes. La recurrente no acreditó que la factura haya sido cancelada, así como tampoco sustentó que los bienes hayan sido trasladados mediante guías de remisión, cuyo uso es obligatorio según el artículo 18º del Reglamento de Comprobantes de Pago. RTF N° 01804-1-2006 (04-04-06) No basta, para tener derecho al crédito fiscal o a la deducción de gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, sino que se debe demostrar que, en efecto, estas se hayan realizado. Es posible que la istración demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de compras de los contribuyentes no son reales, actuando una serie de elementos probatorios cuya evaluación conjunta permita llegar a tal conclusión, siempre y cuando dichos elementos probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de sus proveedores.

2. Tratamiento Normativo Tratamiento hasta el 31-12-06 Hasta el 31 de diciembre de 2006, la recaudación efectuada por la SUNAT de la tasa adicional del 4.1% en la práctica no se llegaba a concretizar, puesto que era un requisito previsto en el articulado de aquel entonces, que para que se origine el dividendo presunto exista la fiscalización respectiva. Hasta fines del ejercicio 2006, el tenor de la norma fue el siguiente: Artículo 24º-A.- Para los efectos del impuesto, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:

labor de recaudación de tributos, puesto que con dicha eliminación ya no existiría la posibilidad para que las empresas dejen de aplicar la tasa del 4.1%, así como tampoco la posibilidad de que las empresas hiciesen uso del beneficio de solicitar la prescripción de la deuda tributaria y como consecuencia dejar de pagar el 4.1% De ello se desprende que, a partir de enero 2007, la obligación de pagar la tasa adicional del 4.1% era de configuración inmediata (sin esperar que se realice una fiscalización), esto es, se tenía que depositar al Fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, ello de conformidad a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 55º de la LIR. No obstante, como veremos en el numeral 4 de este informe, a partir del 01-01-08, se aplican dos supuestos más sobre el nacimiento de la obligación tributaria del pago del 4.1%. Hasta el 31-12-06

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• Era necesario que • No es necesaria la fisse practique una calización para deterfiscalización para minar la presunción de que se determine la dividendos. El 4.1% obligación tributaria (es de configuración de pagar el 4.1%. inmediata) es determinado por el propio • Se deposita al Fiscontribuyente. co dentro del mes siguiente de efec- • Se deposita al Fisco dentuada la disposición tro del mes siguiente de indirecta de la renta, efectuada la disposición en los plazos preindirecta de la renta, vistos por el Código en los plazos previstos Tributario para las por el Código Tributario obligaciones de pepara las obligaciones de riodicidad mensual periodicidad mensual. (Segundo párrafo del Art. 55º de la LIR).

Inciso g): “Toda suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55° de esta Ley”.

A partir del 01-01-08 • Se adicionan dos supuestos más del momento en el cual debe abonarse al fisco la retención del 4.1% (los cuales se aplican en orden de prelación): - Dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. - En el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta. Los dos supuestos antes descritos se encuentran en el tercer párrafo del Art. 55º de la LIR, el cual fue incorporado por el Art. 7º del D. Leg. Nº 979.

Tratamiento a partir del 01-01-07 Es mediante el artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 970 (publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de 2007) que se elimina el requisito legal de la “fiscalización”. En ese sentido, la norma vigente a partir de enero 2007 descarta de su tenor la palabra fiscalización, lo cual a nuestro criterio es favorable para la SUNAT y su N° 177


Área Tributaria 3. ¿Qué tipo de “gastos” constituyen una Disposición Indirecta de Renta no susceptible de posterior control tributario? El artículo 13º-B del Reglamento de la LIR establece que constituyen gastos que significan “disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y, en general, a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y, en general, socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos: A) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que, reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: • El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC. • El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente. • Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. • Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente. B) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o difiera del consignado en el comprobante de pago.

C) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.

D) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. E) Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario.

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Asimismo, añade el citado Reglamento de la LIR que la tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artículo 55° de la Ley procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.

4. ¿Cuándo se debe pagar la tasa adicional del 4.1%? A nuestro juicio, uno de los aspectos importantes que las empresas deben tener en cuenta es conocer con certeza el momento en que nace la obligación tributaria de pagar la tasa adicional, porque de ello dependerá a su vez conocer cuál es el plazo para el pago del tributo y desde que momento se generan los intereses moratorios por la falta de pago del tributo.2 La oportunidad en la que debe abonarse al Fisco, la tasa adicional del 4.1% se encuentra prevista en el segundo párrafo del artículo 55º de la LIR, mediante el cual se señala que las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A. Dicha tasa deberá abonarse de la siguiente forma (en orden de prelación):

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Los numerales 2) y 3) antes descritos fueron incorporados mediante el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero de 2008. Como se puede apreciar, el artículo 55º de la LIR establece dos tasas o alícuotas para las rentas de tercera categoría de sujetos domiciliados en el país: a) Una tasa del 30% aplicable sobre la renta neta obtenida en el ejercicio, y b) En el caso de personas jurídicas, una tasa adicional del 4.1% aplicable sobre las sumas que constituyan disposición indirecta de renta de tercera categoría no susceptible de posterior control tributario, de acuerdo a lo previsto en el inciso g) del artículo 24º-A de la LIR. Respecto de las sumas a que hace referencia el inciso g) del artículo 24°-A de la LIR, recomendamos revisar el Informe de la SUNAT N° 284-2006-SUNAT/2B0000 (Publicado el 30-11-06): La tasa adicional de 4.1% aplicable a las personas jurídicas según la legislación del Impuesto a la Renta recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.

1) Dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (hasta fines de 2007, este era el único momento en el que se tenía que hacer efectiva la obligación de pagar la tasa adicional del 4.1%).

Resulta relevante aclarar que no todos los gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para la aplicación de la tasa adicional en comentario. En efecto, la tasa adicional sólo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, pues se entenderá que es una disposición indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario.

2) En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto.

¿A través de qué medio se paga de la tasa adicional 4.1%? Las empresas deben empozar al Fisco la tasa adicional del 4.1%, en función al último dígito de RUC, con la guía de pagos varios, consignando como código de tributo el 3037- Distribución Indirecta.

3) De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.

2 Obviamente, en este supuesto que no aplicaría las sanciones previstas en los artículos 177º numeral 13) “No efectuar las retenciones (...)” y 178º numeral 4) “No pagar dentro del plazo establecido el tributo retenido” del Código Tributario, toda vez que, en realidad, no se trata de “retenciones” sino de una obligación por parte de la empresa de efectuar un desembolso adicional del 4.1%.

5. Recientes Pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre la tasa adicional del 4.1% Tal y como señalamos en la primera parte del presente informe, la tasa adicional del 4.1% es una sanción fiscal a las empresas que, entre otros motivos, no pueden demostrar la fehaciencia de sus operaciones (Operaciones No Reales). En ese mismo sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal, a través de las siguientes resoluciones, las cuales consideramos pertinente citar debido a que guardan relación con el informe materia de análisis: Actualidad Empresarial

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RTF Nº 5525-4-2008 (25-04-08)

Mediante la presente resolución, el Tribunal Fiscal confirma la resolución apelada, debido a que la recurrente no sustentó la adquisición de petróleo y lubricantes de su supuesta proveedora, Gloria Dávila de Aliaga, durante el ejercicio 2003; en consecuencia, se tiene que los importes consignados en las citadas facturas constituyen disposición indirecta de renta de tercera categoría no susceptible de posterior control tributario. Por tanto, se reparó los gastos sustentados en las facturas de compras, las cuales correspondían a operaciones no reales.

RTF Nº 11531-1-2008 (26-09-08)

En la presente resolución, se efectuaron reparos a los gastos deducidos por Impuesto a la Renta en base a las operaciones que se determinaron como irreales, así como por dividendos presuntos en base al citado monto y la aplicación de sanciones por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario. En ese sentido, no resultando posible determinar el verdadero destino de las operaciones, estas deben ser consideradas como dividendos previstos en el inciso g) del artículo 24º-A de la LIR, debiéndose mantener dicho reparo.

RTF Nº 11924-2-2008 (10-10-08)

Mediante esta RTF, la acotación fue del Impuesto a la Renta de tercera categoría, correspondiente al ejercicio 2004, respecto del cual se aplicó la tasa adicional del 4.1%, correspondiente al reparo por gastos sustentados en facturas que corresponden a operaciones no reales, al considerar que dicha suma constituye un gasto no susceptible de posterior control tributario.

reglas de tránsito con el sector público. Como consecuencia de ello, la empresa “Los Rápidos SAC” ha tenido que realizar el pago de multas al sector público. Ante ello, se nos consulta si, adicionalmente a reparar dicho gasto, tendría que tributar adicionalmente el 4.1%. Solución: El artículo 44º inciso c) de la LIR establece una relación de gastos que no son deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría, es decir, gastos prohibidos, entre los cuales se encuentran las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. Si bien es cierto, estamos ante desembolsos que no son deducibles del Impuesto a la Renta, a pesar de que se cuenta con el comprobante de pago respectivo, nos encontramos ante un desembolso del cual la SUNAT sí sabe el destino del mismo, por lo cual “sí es susceptible de tener un control tributario”; por ello, no califica como dividendo presunto, y sólo se tendría que adicionar en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2008, mas no corresponde pagar la tasa adicional del 4.1%.

7. Conclusiones 6. Aplicación Práctica

Caso Nº 1 El área de contabilidad de la empresa “Emprendedores SAC” nos comunica que, en el ejercicio 2008, ha incurrido en gastos por diversos servicios “ajenos al giro del negocio”, respecto de los cuales no tiene ningún comprobante que lo sustente. Asimismo, el área de contabilidad nos comenta que no tiene conocimiento exacto de la fecha del devengo de dichos gastos. Ante ello, se nos consulta ¿cuál es el tratamiento de dichos gastos sin sustento? Solución: En principio, los gastos en consulta no son deducibles del Impuesto a la Renta de la empresa SAC (no cumplen con el principio de causalidad), resultando por tanto gravados con dicho impuesto, ello de conformidad con el artículo 37º de la LIR. En ese sentido, la empresa deberá adicionar dichos desembolsos en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2008. Por otro lado, al no existir sustentación de los gastos, la SUNAT podría considerar

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que tales egresos de dinero han sido recibidos por los socios, asociados, titulares o personas que integran la SAC. Por tanto, en el presente caso, dichos “gastos” califican como no susceptibles de posterior control tributario y, por ello, califican como una disposición indirecta de renta, debiendo tributar la empresa “Emprendedores SAC” la tasa adicional del 4.1%, ello de conformidad con el artículo 13º-B del Reglamento de la LIR. Finalmente, como el área de contabilidad de la empresa “Emprendedores SAC” no tiene conocimiento exacto de la fecha del devengo de los gastos de 2008, la empresa en consulta debió abonar al Fisco el 4.1% en el mes de enero de 2009, ello en aplicación de lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 55º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso Nº 2 Uno de los trabajadores de la empresa “Los Rápidos SAC” en el mes de agosto y noviembre del ejercicio 2008, cuando se encontraba en dirección de la empresa de uno de los clientes (en el vehículo de la empresa), incurrió en infracciones sobre

• Aun cuando la suma o entrega en especie a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta, son dividendos u otra forma de distribución de utilidades para efecto del Impuesto a la Renta. Dichos conceptos no califican como rentas de segunda categoría. Por tanto, el contribuyente de la tasa adicional del 4.1% es la empresa, la cual la asume por ser una especie de “sanción fiscal”. • Nuestra Ley del Impuesto a la Renta considera como dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a toda suma o entrega que conlleva una disposición indirecta de renta; aun cuando, en estricto, dicho supuesto no corresponde a una distribución de dividendos o utilidades realizadas conforme a la Ley General de Sociedades. • Corresponde la aplicación de la tasa adicional 4.1% aplicable a los perceptores de rentas de tercera categoría y sólo cuando éstos son personas jurídicas. • Finalmente, como señalamos en el desarrollo del informe, no todos los gastos reparables deben tributar el 4.1%, sino sólo aquellos gastos sobre los cuales no existe posterior control tributario por parte de la SUNAT. N° 177


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Gasto deducible por dietas del directorio Ficha Técnica Autor : Patricia Román Tello* Título : Gasto deducible por dietas del directorio Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Primera Quincena de Febrero 2009

1. Introducción El directorio es el órgano encargado de formar y expresar la voluntad de la sociedad en lo relativo a la formulación de la política y lineamiento empresarial, gestión de la empresa, etc. En ese sentido, de conformidad con el primer párrafo del artículo 166º de la Ley General de Sociedades, se establece que el cargo del director es retribuido según el Estatuto de la Sociedad o por Junta Obligatoria Anual (en caso de no estar en el estatuto). Sin embargo, la citada norma no ha definido la forma u oportunidad de pago de dicha retribución, por lo que se entiende que la misma puede ser periódica o por sesión. ¿Qué tipo de rentas generan las dietas del directorio? De conformidad con lo establecido por el inciso b) del artículo 33º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), son rentas de cuarta categoría las obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, por las cuales perciben dietas.

2. Límites a la deducción Con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 2008, los contribuyentes nos consultan sobre la deducción de las dietas del directorio, prevista en el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR. Como se recordará, a raíz de la RTF de Observancia Obligatoria Nº 7719-4-2005 (publicada el 14-01-06), el Tribunal Fiscal estableció que “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley Nº 27356 al artículo 37º de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”. Como consecuencia del referido criterio, las dietas del directorio (renta de cuarta categoría) son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no hayan sido pagados a sus beneficiarios, bastando el sólo hecho de tener la obligación de pagarlos, es decir, que los mismos se hayan devengado, de conformidad con lo señalado por el artículo 57º de la LIR. En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamientos sobre el tema materia del presente análisis, tales como: N° 177


"RTF Nº 7014-1-2005 (18-11-05) Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del plazo establecido para la presentación de la DJ anual del Impuesto a la Renta respectivo, ya que, de conformidad con el Acuerdo de Sala Plena Nº 28-2005, el requisito de pago previo previsto en el inciso v) del artículo 37º de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría".

Ahora bien, una vez expuesto que el ejercicio al cual corresponde imputar dicho gasto (dietas del directorio) es el período en el cual se ha reproducido el devengo, debemos agregar que las empresas deben tener en cuenta los límites deducibles para este tipo de gastos, los cuales se encuentran previstos en el inciso m) del artículo 37º de la LIR. El texto de la citada norma establece lo siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente (...), en consecuencia son deducibles: “Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso constituirá renta gravada para el director que lo perciba”.

Como se puede apreciar, existe un límite para la deducción de dicho gasto, el cual está en función a la utilidad comercial de la empresa; por ende, de no obtener utilidad, el gasto no sería deducible. Ello se puede apreciar en el siguiente pronunciamiento del Tribunal Fiscal: "RTF Nº 6887-4-2005 (11-11-05) No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el cálculo del tope establecido por la LIR".

Aplicación Práctica Las dietas por el cargo de directores califican como renta de cuarta categoría, aun cuando se mantenga un vínculo laboral de dependencia con la empresa Consulta: La empresa “Pacífico SAC” en el ejercicio 2008 ha pagado dietas del directorio a cinco directores, por un monto total ascendente a S/ 122,000.00. Debemos señalar, además, que dichos directores ocupan el cargo de gerentes de las distintas áreas de la empresa, motivo por el cual se encuentran en la planilla de la empresa.

Asimismo, la empresa nos informa que tiene una utilidad contable de S/. 4,112,000.00. Ante ello, la empresa nos efectúa dos consultas: 1. ¿Qué tipo de rentas constituyen las dietas del director?, y 2. ¿Existen reparos en los gastos efectuados por las dietas entregadas? Solución: 1. Respecto de la categoría de renta de la dieta: Si bien es cierto, los cinco directores que percibieron dietas también se encuentran en planilla (como gerentes), por lo cual podríamos deducir que, al ser trabajadores dependientes, a su vez prestan un servicio de cuarta (cargo de directores). Las rentas generadas serían renta de quinta categoría, ello de conformidad con el inciso f) del artículo 34º de la LIR. Sin embargo, del texto expuesto en el numeral 1 inciso d) del artículo 20º del Reglamento de la LIR, se señala que la renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso f) del artículo 34º de la LIR está sujeta a las siguientes normas: • Los ingresos considerados dentro de la cuarta categoría no comprenden las rentas establecidas en el inciso b) del artículo 33º de la LIR (dietas del directorio). • Sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, podemos concluir que las dietas de directorio, aun cuando se mantenga un vínculo laboral de dependencia con la empresa, siempre serán renta de cuarta categoría para el perceptor de la misma en aplicación de lo dispuesto por el artículo 20º inciso d) del Reglamento de la LIR. 2. Límite deducible por dietas de directorio: Respecto a su segunda consulta, debemos señalar que el procedimiento para calcular el límite deducible por dichas dietas es el siguiente: Paso 1: Determinar la Utilidad comercial: Utilidad Contable S/. 4 112 000.00 (+)Dietas del directorio (cargadas al gasto) 122 000.00 —————— Utilidad comercial S/. 3 990,000.00

Paso 2: Determinar el Importe deducible: Dietas del directorio 122 000.00 Limite deducible: (6% de 3 990,000.00) 2 394.00 —————— Exceso reparable Vía Adiciones en la DJ Anual 2008 S/. 119 606.00


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Nos preguntan y contestamos

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1. Los Servicios Públicos que asume el arrendatario a nombre del propietario deben ser declarados en la DAOT

Consulta La empresa “La Positiva SAC” realiza sus actividades en un local alquilado a una persona natural, por lo que suscribe un contrato de arrendamiento, el mismo que es autenticado notarialmente. Los recibos de servicios tanto de luz y agua salen a nombre del propietario, pero son pagados por la empresa. Se consulta si la empresa debe incluir en la DAOT los servicios pagados, aun cuando no estén a nombre de ella.

Respuesta Según lo establecido en el inciso e) del artículo 8º de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/ SUNAT, los arrendatarios incluirán en la DAOT las transacciones referidas al uso de servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, siempre que nos encontremos en el supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Adicionalmente, el artículo 4º del numeral 6.1, penúltimo y último párrafo del Reglamento de Comprobantes de Pago me señala que, en el

caso de arrendamiento de inmuebles, tanto para poder deducir costo o gasto como para poder utilizar el crédito fiscal, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como de los servicios, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente. Es por ello que podemos concluir que dichos servicios si pueden declararse en la DAOT pero siempre que cumplan dos requisitos, es decir, tanto la estipulación contractual como las firmas autenticadas notarialmente.

2. Los Recibos por Honorarios no deben ser declarados en la DAOT

Consulta La empresa “Diamante SAC”, cuyo giro es la exportación de espárragos, ha recibido la asesoría de abogados especialistas en temas aduaneros. Se nos consulta si dichos recibos por honorarios deben ser declarados en la DAOT ya que superan el límite de 2 UIT.

Respuesta El artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT señala que se deberán incluir en la DAOT todas aquellas tran-

sacciones con terceros. Hasta aquí podríamos pensar que los recibos por honorarios deben incluirse en la DAOT. Para poder aclarar ello, tenemos que definir que entiende la norma por “transacción”. Entonces, en el inciso e) del artículo 1º de dicha Resolución la define como: 1. Una operación gravada o exonerada con el IGV. 2. Donde exista la obligación de emitir comprobante de pago, nota de crédito o nota de débito. 3. Que exista la obligación de incluirlas en el

PDT 621. En este sentido, los recibos por honorarios no deben incluirse en la DAOT porque no existe una obligación de declararlas en la misma. Mencionamos ello porque las normas no señalan supuesto alguno referente a la obligatoriedad de anotar el recibo por honorarios en el registro de compras. Pero por el hecho que consigne dichos recibos por horarios en el Registro de Compras no me obliga a declarar dicha transacción en la DAOT. Más aún, si sabemos que dichos comprobantes se declaran en un PDT diferente como el PDT 601 (Planilla Electrónica).

3. Determinación de los montos a considerarse en la DAOT. ¿Valor de Venta o Precio de Venta?

Consulta La empresa “Esmeralda SAC” durante el año 2008 ha realizado operaciones por adquisiciones realizadas a terceros, las mismas que serán declaradas en la DAOT. Se consulta si los montos a considerarse por dichas adquisiciones deben ser los "valores de venta” o los “precios de venta".

Respuesta

De la lectura del inciso f) del artículo 8º del Reglamento de la DAOT (Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT), concordado con el inciso g) del mismo artículo, tenemos 3 supuestos para poder determinar el valor que se considerará en cada operación: 1. En el caso de transacciones gravadas con el IGV serán consideradas en la DAOT la base imponible (Valor de Venta). 2. En las transacciones exoneradas del IGV, se considerará el importe total de la transacción

(Precio de Venta). 3. En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no se haya discriminado el IGV, se considerará el importe total de la transacción que figure en dichos comprobantes (Precio de Venta). Entonces, cada operación que tengamos que consignar en la DAOT debe ser catalogada de acuerdo a estos 3 supuestos, para que así podamos determinar la cifra a consignar en dicha la declaración.

4. El artículo 3º del Reglamento de la DAOT determina quién tiene la obligación de declarar

Consulta La empresa “El Rey SAC” nos consulta si están obligados a declarar aquellos que tengan ventas internas y/o adquisiciones que en el año superen los S/. 240,000.00 o si únicamente es necesario que los montos superen las 2 UIT por cliente o proveedor.

Respuesta Tenemos que tener en cuenta que lo determinante, en cuanto a la obligación de presentar la

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DAOT, es el primer elemento a revisar que está señalado en el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT. Es decir que, si el contribuyente se encuentra en alguno de los supuestos señalados en el artículo 3º de dicha Resolución (concordado con el artículo 4º de la R.S. Nº 007-2009/SUNAT) se encuentra en la obligación de presentar la DAOT, caso contrario no existirá la obligación de emitir dicha declaración informativa. Recordemos que dicha Resolución nos señala que estarán “obligados a presentar la DAOT”:

a) PRICOS al 31 de diciembre de 2008 (así sus ventas sean cero). b) MEPECOS con ventas o adquisiciones mayores a S/. 240,000 (siempre y cuando dicho resultado sea por la suma se las casillas indicadas en el artículo 4º de la R.S. Nº 007-2009/SUNAT). c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen sólo operaciones inafectas del IGV durante el 2008, que se encuentren obligados a presentar el PDT 600 y que el número

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Área Tributaria de trabajadores declarados correspondiente al período tributario noviembre del Ejercicio sea superior a 10. Cuando el contribuyente se encuentre en los supuestos anteriormente mencionados, tendrá

que aplicarse el segundo parámetro señalado en el artículo 5º de la Resolución mencionada inicialmente. Este segundo parámetro nos señala que las transacciones a declarar serán aquellas realizadas

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como cliente o proveedor cuyos montos sean mayores a 2 UIT. Por lo que si no superan este segundo requisito, si bien no tienen la obligación de presentar la DAOT, tendrán que emitir una “constancia de no tener información a declarar”.

5. El cambio de razón social de un sujeto no determina que se deba declarar en la DAOT operaciones con sujetos distintos

Consulta La empresa “Buenaventura SAC”, en el transcurso del año 2008, ha realizado durante el año 2008 transacciones con su proveedor, que en dicho período cambió su razón social pero conservando su mismo RUC. Debido a que sus compras superaron las 2 UIT nos consulta si dicho cambio determina que se ha realizado operaciones con sujetos distintos o, en todo caso, cuál de las razones sociales utilizará

para identificar sus transacciones con dicho proveedor.

Respuesta Según el inciso c) del artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT, las transacciones se considerarán realizadas con un mismo tercero, aun cuando este se identifique con distintos tipos de documentos durante un mismo ejercicio.

En este caso, se identificará a dicho tercero con su número de RUC o, en su defecto, con su número de documento de identidad. Es por ello que no puede considerarse este cambio de razón social como si se trataran de dos personas jurídicas distintas, sino que, por el contrario, todas las operaciones deberán considerarse de un solo proveedor. Por ende, la razón social a consignar sería la razón social vigente, habida cuenta que es la última razón social consignada en Registros Públicos y en SUNAT.

6. Es recomendable que en un proceso de escisión/fusión las operaciones del absorbido se declaren en la DAOT de manera independiente a la absorbente

Consulta La empresa “Primavera SAC” ha pasado por un proceso de escisión en donde transfiere un bloque patrimonial a la empresa “Verano SAC”, pero teniendo en cuenta que en dicha transferencia “Primavera” transmite a “Verano” cuentas por cobrar y cuentas por pagar, las mismas que han sido incorporadas en la contabilidad de “Verano”, pero encontrándose a nombre “Primavera”. Se nos consulta sobre

cómo se debería efectuar la declaración de la DAOT en este caso.

Respuesta La Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/ SUNAT no señala expresamente el tratamiento a seguir en el caso de escisión y/o fusión. Por ello, tenemos que tener en cuenta que la istración Tributaria en una fiscalización siempre va a aplicar criterios objetivos. Ello está sustentado en el artículo 165º del Código Tributario. Es decir, la istración con el fin de verificar

la correcta determinación de las obligaciones tributarias, utilizará la información presentada en DAOT; con lo cual la fuente para poder detectar diferencias será el contraste entre el DAOT de la empresa, el DAOT de sus proveedores, y además el propio Registro de Compras. De tal suerte que la determinación de diferencias será con la utilización de estos tres elementos. Es por ello que, para evitar contratiempos con respecto a posibles observaciones de parte de la istración Tributaria, sería conveniente que la empresa absorbente declare a nombre de la absorbida las operaciones que aquella efectuó.

7. ¿Los contribuyentes del Régimen Especial de Renta (RER) están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual de Inventario por el ejercicio 2008? Respuesta

Consulta La empresa “Pumita SAC”, acogida al Régimen Especial de Renta (RER), desea saber si debe efectuar alguna declaración anual ahora que están próximos los vencimientos anuales.

El artículo 124º - A de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes acogidos al Régimen Especial de Renta (RER) deberán presentar una Declaración Jurada Anual de Inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación. Este se presentará en la forma y plazos que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. Se establece también que este inventario será

uno valorizado y contendrá el activo y el pasivo del contribuyente de este Régimen de acuerdo a lo normado por el Art. 85º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta. Sin embargo, los contribuyentes del RER no están en la obligación de presentar esta Declaración Jurada Anual de Inventario porque hasta la fecha SUNAT no ha cumplido con reglamentar los plazos y condiciones, mediante los cuales se debe efectuar esta declaración.

8. La exigencia de identificar al adquiriente en las boletas de venta se ha modificado a partir del 01-03-09

Consulta La empresa “Heaven SAC.” emite Boletas de Venta a sus consumidores finales y nos consulta: ¿Actualmente, a partir de qué importe es necesario que se identifique al adquiriente en la Boleta de Venta? ¿Cuáles son las reglas para sustentar costo o gasto con boletas de venta?

Respuesta 1. Hasta el 28-02-09 y de conformidad con lo establecido en el numeral 3.11 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia Nº 007-99/ SUNAT), para operaciones donde se emitían boletas de venta, que tengan por valor de operación más de media Unidad Impositiva

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Tributaria (½ UIT), existía la obligación de consignar los siguientes datos: a) Apellidos y nombres, b) Dirección, c) Nº de Documento de Identidad. En cambio, desde el 01-03-09, las boletas de venta que superen el valor de setecientos nuevo soles (S/. 700.00), tendrán la obligación de consignar mínimamente los siguientes datos del adquiriente: a) Apellidos y Nombres. b) Nº de Doc. de Identidad. La modificación señalada anteriormente fue establecida por el Art 8º de la R.S. Nº 2332008/SUNAT publicada el 31-12-08. Es de notar que, de acuerdo a la presente norma, se modifica el límite del valor de

la operación a efectos de identificar al adquiriente; asimismo, prescinde también de consignar como dato de identificación la dirección del adquiriente. 2. Para poder sustentar costo o gasto con boletas de venta de acuerdo a los casos que permite la ley,1 desde el 01-03-09, será necesario que se identifique al adquirente o con su Número de RUC y con sus nombres, apellidos o denominación o razón social, aun cuando el valor de la operación no exceda a S/. 700. de acuerdo el Art 2º de la R.S. Nº 233-2008/ SUNAT publicada el 31-12-08. 1 Este es el supuesto establecido en el último párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta que nos señala que serán deducibles como gasto o costo las adquisiciones con boletas de venta a contribuyentes del Régimen Único Simplificado (RUS), donde estas no deben superar el 6% de los bienes comprados con comprobantes que permitan sustentar costo, gasto o crédito deducible y que se encuentren anotados en su registro de compras.


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9. La información mínima que deberá contener el Libro de Ingresos y Gastos para perceptores de renta de cuarta categoría se encuentra suspendida hasta el 31-12-09

Consulta Carlos Chirinos, perceptor de rentas de cuarta categoría nos consulta: ¿Quisiera saber si la obligación de llevar el libro de ingresos y gastos relacionado con aspectos tributarios es a partir del 1 de enero de 2009 o se ha postergado la obligación para el año 2010?

Respuesta La obligación de llevar libro de ingresos y gastos está vigente desde el año 2004 y fue establecida por el Art. 39º del D.L. Nº 945 que modifica el último párrafo del Art. 65º de la LIR. Este dispositivo establece que los perceptores de renta de cuarta categoría estarán obligados a llevar libro de ingresos y gastos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. Posteriormente, el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 13º de la R.S. Nº 234-2006/ SUNAT estableció la información mínima que deberá contener el libro de ingresos y gastos de los perceptores de renta de cuarta categoría. Esta norma estableció que dichos libros deberán incluir mensualmente la siguiente información, de acuerdo al formato 2.2 del mencionado

dispositivo legal: a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición. b. Fecha de emisión del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado. c. Inciso aplicable del artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta. d. Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado. e. Número del comprobante de pago emitido por el servicio prestado. f. Tipo de documento de identidad del del servicio (según tabla 2). g. Número del documento de identidad del del servicio. h. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del del servicio. i. Monto de la Renta Bruta. j. Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso. k. Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso. l. Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición. m. Totales.

La vigencia de las disposiciones del presente artículo 13º fueron inicialmente postergadas hasta el primero de enero de 2009, esto en virtud al artículo único de la R.S. 230-2007/SUNAT publicada el 15-12-07. Actualmente, los perceptores de renta de cuarta categoría estarían obligados a llevar su libro de ingresos y gastos con todos los requisitos mínimos señalados anteriormente. Sin embargo, el 24-01-09 la istración Tributaria mediante la R.S. Nº 017-2009/SUNAT ha concedido la facultad a los contribuyentes de optar por llevar sus Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, entre los que se encuentra el Libro de Ingresos y Gastos, con la información mínima reglamentaria o continuar llevándolo sin ella hasta el 31-12-09; a partir del 01-01-10 será absolutamente obligatoria cumplir con dicha información mínima. En conclusión, un perceptor de Rentas de Cuarta Categoría se encuentra obligado a llevar su libro de Ingresos y Gastos desde el año 2004. Empero, los requisitos mínimos que debe contener este libro se encuentran suspendidos hasta el 31-12-09, a partir del día siguiente son obligatorios.

10. ¿Cuál es el procedimiento e implicancias tributarias de la apertura de un establecimiento anexo?

Consulta La empresa “Molinitas SAC” va a abrir un nuevo establecimiento anexo, al respecto nos hace las siguientes consultas: ¿Qué formularios hay que llenar? ¿Quiénes tienen que firmarlo? ¿Se necesita un nuevo número de serie? ¿Pueden utilizarse las facturas de sus otros establecimientos?

Respuesta En primer término, el procedimiento a seguir es el de “Alta de nuevo establecimiento anexo”, para lo cual se requiere presentar la siguiente información: 1. DNI original y copia del representante legal y, en caso un tercero efectúe el trámite, DNI original y copia del tercero que realizará el trámite. 2. Formulario Nº 2046 “Establecimientos Anexos” debidamente llenado y firmado

por el representante legal de la empresa que figura en la ficha RUC de la empresa. 3. Copia simple y exhibir el original de un recibo de agua, luz o teléfono del establecimiento anexo que se pretende inscribir, siempre y cuando corresponda a cualquiera de los últimos dos meses. En caso no se cuente cualquiera de estos documentos, puede reemplazarlo con otro documento similar establecido en el Procedimiento Nº 3.2.12 del TUPA de SUNAT Esta obligación debe cumplirse aún si en los recibos señalados no figura el nombre de la empresa. Esta comunicación debe realizarse a los cinco (5) días hábiles de producido el hecho de la nueva apertura del establecimiento anexo. Los establecimientos anexos pueden ser, casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales, o de servicios, sedes productivas y demás lugares de desarrollo de la actividad empresarial.

Respecto de los comprobantes de pago: Efectivamente, por apertura de un nuevo establecimiento anexo el sistema de SUNAT le asignará un nuevo código de local, el mismo que constará en su Ficha RUC mas no en sus comprobantes de pago. Asimismo, a este nuevo código de local el sistema le asignará nuevos números de serie para este establecimiento; estos últimos serán los correlativos a los números de serie ya utilizados hasta la fecha por la empresa en sus otros establecimientos. Posteriormente, se deberán imprimir nuevos comprobantes de pago (facturas, boletas, guías de remisión, etc.) con sus respectivos nuevos números de serie asignados al establecimiento nuevo. Estos nuevos comprobantes deberán contener la dirección del domicilio fiscal así como también el punto de emisión del comprobante (nuevo establecimiento anexo). Los nuevos comprobantes de pago impresos sólo pueden ser usados por este establecimiento.

11. Plazo para el pago de utilidades a los trabajadores

Consulta La empresa “Induquímica SAC” nos consulta cuál es el plazo para pagar la distribución de las utilidades entre sus trabajadores, ya que desea saber si las puede pagar hasta antes de la presentación de la declaración jurada anual.

Respuesta Se tiene que tener en cuenta dos cosas: Por un lado, en materia laboral, la participación en las

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utilidades de los trabajadores no está afecta a ningún aporte laboral como EsSalud, ni a la retención por ONP o AFP, ya que se trata de un concepto no remunerativo según lo establecido en el inciso b) del artículo 19º del D.S. Nº 00197-TR. Pero tributariamente el tratamiento es distinto ya que, de acuerdo al inc. c) del artículo 34º del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, constituyen rentas de quinta categoría las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa. Por lo tanto, dichos gastos serán deducibles en virtud del inc. v) del artículo 34º de la LIR. En-

tonces, a efectos de que el gasto por concepto de las participaciones de los trabajadores en las utilidades sea deducible en el ejercicio gravable a que corresponde, este deberá haber sido pagado dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. De lo contrario podrá deducirlas pero en el ejercicio en que efectivamente se paguen las mismas, aun cuando se hayan provisionado en el ejercicio anterior, según lo señalado en la Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final de la LIR.

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No es necesario que los costos de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio deban de estar sustentados en comprobantes de pago Ficha Técnica Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello Título : No es necesario que los costos de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio deban de estar sustentados en comprobantes de pago Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

Sumilla: “En ningún extremo del artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha establecido que el costo de adquisición, de producción o valor de ingreso al patrimonio debían estar sustentados en comprobantes de pago”.

1. Introducción En esta oportunidad vamos a analizar la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 29333-2008 (04-03-08), la cual se pronuncia sobre la apelación interpuesta por el contribuyente contra la Resolución de Intendencia Nº 125-014-0000380/SUNAT, emitida el 17 de julio de 2006 por la Intendencia Regional Loreto de la Superintendencia Nacional de istración Tributaria (SUNAT), dicha resolución de intendencia declaró infundada la reclamación interpuesta contra la Resolución de Determinación Nº 122-003-00000345 y Resolución de Multa Nº 122-00020000557, las cuales fueron giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, que es por “No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas (…)”. Ahora bien, con fecha 21 de noviembre de 2005, la istración procedió a notificar el Requerimiento Nº 1222050000182 y la Carta de Presentación Nº 050121074110-01, con lo cual dió inicio a la fiscalización del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, en aplicación de lo dispuesto por el quinto párrafo del artículo 88º del Código Tributario, que establece que la declaración rectificatoria surte efectos si, dentro de los sesenta (60) días hábiles siguientes a su presentación, la istración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de su derecho a efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en el ejercicio de sus facultadas. N° 177


2. Materia Controvertida En este caso, producto del procedimiento de fiscalización, la istración Tributaria determinó un reparo de S/. 167,742 a la renta imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por el efecto del desconocimiento del costo computable contenido en diversas liquidaciones de compras que no cumplían con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo cual emitió la Resolución de Determinación Nº 122-003-0000345, materia de impugnación. En ese sentido, la controversia del presente caso se centra en establecer si el reparo efectuado por la istración Tributaria expuesto en el párrafo anterior se encuentra con arreglo a ley.

3. Argumento del Contribuyente Con respecto a este caso, el contribuyente sostiene que, respecto de las liquidaciones de compra observadas, el hecho que los proveedores de los bienes agropecuarios carezcan de número de RUC es un asunto cuya investigación es competencia de la istración que cuenta con las facultades discrecionales enmarcadas en el Código Tributario, y no del adquiriente quien no dispone de infraestructura y facultades necesarias para llevar a cabo dicha detección, no pudiendo estar condicionada la decisión de compra de un bien a una investigación previa de la inscripción del proveedor por parte de los adquirientes. Además, sostiene que el costo computable de la adquisición de bienes agropecuarios existe a pesar del incumplimiento de requisitos formales, debiendo prevalecer el principio de primacía de lo sustancial antes que lo formal, lo que lleva a que la istración deba verificar la razonabilidad de la operación y de los costos y gastos, ya que al no hacerlo no se cumpliría con el principio del Impuesto a la Renta que es gravar la renta imponible. Para finalizar, agrega que la base legal invocada por la istración en el cierre del Requerimiento Nº 1222050000182, respecto a la deducibilidad de los gastos cuando la documentación sustentatoria no cumple con los requisitos y características establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, sólo es aplicable a los gastos deducibles; mas no así a los costos computables, cuya sustentación

debe ampararse en lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Argumentos de la istración Tributaria

Análisis Jurisprudencial

Área Tributaria

Por su parte, la istración Tributaria afirma que el reparo sobre las liquidaciones de compra emitidas por la recurrente con motivo de la adquisición de diversos bienes se encuentra con arreglo a ley y debe mantenerse en la medida que, conforme a lo dispuesto en los artículos 20º, 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, para deducir el costo de adquisición de los ingresos netos, se requiere que el mismo esté debidamente sustentado en documentos que reúnan los requisitos y características mínimos para ser considerados comprobantes de pago. Además, agrega que se han creado los mecanismos de consultas suficientes para que los contribuyentes, como en este caso del recurrente, puedan efectuar la verificación de la inscripción al RUC de un proveedor en el caso de emitir liquidaciones de compra. También indica que el reparo a los pagos a cuenta mensuales ajustados ha sido determinado de conforme a ley, con la actualización de los pagos efectivamente realizados por la recurrente, por lo que debe de mantenerse el reparo.

5. Posición del Tribunal Fiscal Sobre la base de los argumentos esbozados por ambas partes, el Tribunal Fiscal señala que en ningún extremo de la norma se estableció que, para que efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, como de producción o valor de ingreso al patrimonio, debían estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la istración no puede reparar el costo de venta por ese motivo. En ese sentido, la istración se limita a sustentar el reparo materia de autos en que las liquidaciones de compra que sustenten el costo declarado no reúnen todas las características propias ni los requisitos que el Reglamento de Comprobantes de Pago establece, por lo que procede dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 122-003-0000345. Además, también indica que en ese orden de ideas, y dado que la Resolución de Actualidad Empresarial

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I

Análisis Jurisprudencial

Multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, esto es, por no incluir en la declaraciones ingresos, rentas, patrimonios, actos gravados, tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la de la obligación tributaria, sobre la base del reparo antes citado, por lo que se debe de dejar la respectiva sanción sin efecto.

6. Análisis y Comentarios. Con respecto a lo resuelto por Tribunal Fiscal sobre este tema controvertido, concordamos plenamente con su decisión, al indicar que lo dispuesto por el inciso j) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), referido a los gastos cuya documentación sustentación no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para la determinación de la renta neta, no es de aplicación para la determinación de la renta bruta, 6.1. Renta Bruta Según el artículo 20° del LIR, se señala que "La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable". Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. En ese sentido, el último párrafo del artículo mencionado nos indica que por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costos de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. Para afectos de aplicar esta disposición, el mencionado artículo nos brinda las siguientes definiciones: • Costo de Adquisición: La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante

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Instituto Pacífico

y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de adquisición. • Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. • Valor de ingreso al patrimonio: El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo. De lo reseñado podemos concluir que la Renta Bruta no es otra cosa que la diferencia entre el ingreso neto de las operaciones menos el costo de adquisición, o de producción, construcción, valor e ingreso al patrimonio. Esta definición de Renta Bruta es lo que llamaríamos desde la perspectiva contable la Utilidad Bruta, que viene a constituir la diferencia entre la Ventas Netas menos el Costo de Venta. 6.2. Renta Neta Según el artículo 37º de la LIR, señala que “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”. Ahora bien, conforme se señala en el párrafo anterior, para establecer la renta neta de tercera se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios y para producirla y mantenerla,1 y que además su deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.

En ese sentido, una de esas deducciones prohibidas es precisamente la prescrita en el inciso j) del artículo 44º2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que señala que los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. 6.3. Costo de Venta y Costo Ahora bien, vale la pena mencionar que el uso del término "costo de venta" por parte del Tribunal Fiscal, es un término eminentemente contable, es por ello que en busca de una definición adecuada podemos acudir, por ejemplo, a lo dispuesto por la Resolución CONASEV Nº 103-99/94.10 que define al costo de ventas "Como los costos que representan erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisición o producción de los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra y gastos de fabricación que se hubiere incurrido para producir bienes vendidos, o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos". En otras palabras, podemos señalar que el costo de venta es el costo en el que se incurre en la producción o adquisición de bienes, los cuales finalmente son reconocidos como gastos cuando son enajenados. Mientras que por costo podemos señalar que para Franco Falcón,3 “es el desembolso realizado que se carga a una cuenta del activo, que, al ser diferido, no se ha aplicado a la realización de ingresos. Son ejemplos de estos costos la adquisición de una maquinaria para formar parte del activo fijo o de materias primas para ser utilizadas en el producción”. Seguidamente mostremos un cuadro comparativo entre un Estado de Ganancias y Pérdidas y la Determinación de la Renta.

Cuadro Comparativo entre Utilidad Bruta y Renta Bruta Estado de Ganancias y Pérdidas

Importes Ventas Netas XXXXX Costo de Venta (XXXX) ——— Utilidad Bruta XXXXX Gastos istrativos (XXXX) Gastos de Ventas (XXXX) Otros Ingresos XXXX ——— Utilidad antes de PEI XXXX ———

Determinación de la Renta de Tercera

Requisitos

Ingreso Neto Costo Computable ———————— Renta Bruta

Artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos istrativos Otros ingresos ———————— Renta Neta

Artículos 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Es decir la norma recoge el principio de causalidad para establecer la renta neta. 2 Sin perjuicio de tomar en cuenta otros incisos del artículo 44º de la LIR. 3 FRANCO FALCÓN, Justo, Costos para la Toma de Decisiones. Tomo I, Ediciones “Franco”, 1997. p. 12.

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Área Tributaria

I

Impuesto a la Renta: Gastos de Representación y Publicidad Los gastos efectuados en los clientes (minoristas, distribuidores, etc.) son gastos de representación, y por tanto están sujetos a límites Resolución del Tribunal Fiscal N° 7827-1-2008 (26-06-08) El Tribunal Fiscal, a través del presente pronunciamiento, señala que los gastos ocasionados por la visita de terceros a la fábrica de producción deberán dividirse en base al tipo de visitantes. Así, señala que si los visitantes son clientes (minoristas, distribuidores, dueños de bares, licoreros, etc.), el gasto calificará como de representación y podrá ser deducido como tal respetando los límites establecidos; y en caso que los visitantes sean institucionales (organizaciones gremiales, sociales, educativas, etc.) podrá deducirse como gasto de publicidad y propaganda. Cabe recordar, que los gastos de representación sí tienen límite (0,5% de los ingresos netos con un tope de 40 UIT), mientras que los de propaganda no están sujetos a límite alguno, ello de conformidad con el inciso q) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

El gasto de publicidad se caracteriza por ser una erogación dirigida a la “masa de consumidores reales o potenciales” Resolución del Tribunal Fiscal N° 5995-1-2008 (09-05-08) El Tribunal Fiscal ha señalado que el principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos de publicidad establecidos en el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR está constituido por el hecho de que los gastos de publicidad son erogaciones dirigidas a la “masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya que este último puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo objeto de promoción es la imagen misma de la empresa. En ese sentido, agrega el órgano colegiado que las erogaciones dirigidas a un conjunto o reunión de consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la promoción de un producto que sea o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado por éstos en su condición de destinatarios finales, es gasto de publicidad, los cuales no están sujetos a límites.

Se repara el gasto de representación por ser una operación no fehaciente Resolución del Tribunal Fiscal Nº 3354-5-2006 (20-06-06) Mediante este pronunciamiento del Tribunal Fiscal, al igual que en muchos otros vinculados al tema de la fehaciencia, se puede apreciar cómo se repara

el gasto de representación por no cumplir dicho principio. Así, el Tribunal Fiscal señala que no son deducibles los gastos de representación cuando los mismos no son fehacientes, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por el mismo concepto se han emitido en un mismo día. Como se puede observar, en los casos de fehaciencia, es la Sunat la que debe probar que el gasto es no real o no fehaciente, mediante verificaciones, etc.

No basta acreditar que no se ha superado los límites en los gastos de representación, sino que se tiene que probar el principio de causalidad

Jurisprudencia al Día

Jurisprudencia al Día

Resolución del Tribunal Fiscal N° 6077-1-204 (20-08-04) El Tribunal Fiscal manifiesta que para sustentar gastos de representación que puedan ser aceptados no es suficiente que no superen el límite establecido por Ley, correspondiendo más bien presentar pruebas que sustenten razonablemente que se observaba el principio de causalidad y que participaban de la naturaleza de gastos de representación. Debemos señalar que el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21° del Reglamento de la LIR excluye del concepto de gastos de representación a las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda (Publicidad). En algunos casos, los gastos de representación incluyen los obsequios y agasajos a clientes (en forma selectiva). Los gastos de representación tienen límite (0,5% de los ingresos netos con un tope de 40 UIT), mientras que los de propaganda no están sujetos a límite alguno.

Los egresos incurridos por una empresa con la finalidad de mantener y fortalecer la marca de gaseosa son gastos de publicidad Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1275-2-2004 (05-03-04) En esta RTF, el Tribunal Fiscal señala que son deducibles los gastos de publicidad incurridos por la subsidiaria de una corporación extranjera dueña de una marca de bebidas gaseosas con el fin de mantener y fortalecer dichas marcas cuyos productos son vendidos por una empresa embotelladora local. Ello porque la mayor o menor venta de estas bebidas por el embotellador determinaría la retribución de la empresa subsidiaria conforme al contrato celebrado entre ambos.

Glosario Tributario 1. ¿Cómo se determina la renta bruta en la enajenación de inmuebles de una persona natural? De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta bruta es el ingreso neto total proveniente de la enajenación menos el costo computable. Debemos mencionar que, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 21º de la LIR, el costo computable para el caso de enajenación de inmuebles adquiridos a título oneroso, realizadas por personas naturales durante el ejercicio gravable 2008, es el valor de adquisición, de construcción, o de ingreso al patrimonio, según sea el caso, multiplicándolo por el índice de corrección monetaria, correspondiente al año de adquisición del inmueble. 2. ¿Cuál es el criterio que rige para las rentas de primera categoría? Las rentas de primera categoría (generadas por arrendamientos efectuados por personas naturales) se imputan al ejercicio gravable en el cual se han devengado, ello de conformidad con lo establecido en el artículo 57º inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta. En concordancia con la LIR, el artículo 53º inciso a) del Reglamento de la LIR establece que los arrendamientos (alquileres) generados por las personas naturales se devengan mes a mes. Finalmente, a partir

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del período enero 2009, la tasa efectiva a aplicar por dichas rentas es del 5% de la renta mensual. 3. ¿A partir de qué período se puede efectuar el cambio de Régimen General a Régimen Especial del Impuesto a la Renta? El cambio de Régimen General a Régimen Especial, se puede hacer en cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Para que se pueda acoger a este régimen, el monto de sus ingresos en el transcurso de cada ejercicio no debe superar la suma de S/. 525,000. Asimismo, se debe tener en cuenta que la actividad de la empresa que desea cambiarse al RER no se debe encontrar dentro de las actividades excluidas, tales como: servicios de transporte, venta de inmuebles, venta de combustibles, actividades jurídicas, servicios de contabilidad, arquitectura e ingeniería, etc. Ello, de acuerdo a lo establecido en el artículo 118° inciso b) de la LIR. 4. ¿Cuál es la tasa del ITAN para el ejercicio 2009? El ITAN para el ejercicio 2009 se determinará aplicando la tasa de 0.4% sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de S/. 1’000,000, según balance cerrado al 31 de diciembre de 2008. Ello de conformidad con el artículo único del Decreto Legislativo Nº 976 (publicado el 15-03-07), mediante el cual se estableció una reducción gradual de la tasa del ITAN.


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I

Indicadores Tributarios


IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

Participación en las utilidades --

Deducción de 7 UIT

Renta Anual

=

Otros ingresos puestos a disposición en el mes de retención

Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%

ID 9

IMPUESTO -ANUAL

Otras Deducciones: - Retención de meses anteriores - Saldos a favor

=R

MAYO-JULIO

ID 8 =

=R

agosto

ID

ID 5

=R

set. - nov.

ID 4

Exceso de 54 UIT 30%

Remuneraciones de meses anteriores

=R

ABRIL

Hasta 27 UIT 15%

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre

Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de retención

ENERO-MARZO

ID 12

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención)

R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2009: S/. 1775.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

variación de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA 2009

2008

2007

2006

2005

2004

1. Persona Jurídica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales

30%

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4 y 5 categ.*

Hasta 27 UIT

1,2,4 y 5 categoría

15%

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

30%

1 y 2 categ.*

No aplica

6.25% Con Rentas de Tercera Categ.

30%

30%

30%

30%

30%

30%

No están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes

Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.)

1

5 000

5 000

2

8 000

8 000

50

3

13 000

13 000

200

4

20 000

20 000

400

5

30 000

30 000

600

CATEGORÍA* ESPECIAL RUS

60 000

60 000

0

20

S/. 1,500

Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de:

S/. 2,589

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categoría, que no superen la suma de:

S/. 2,071

1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio

* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.

Dólares Año

S/.

Año

Activos Compra

Pasivos Venta

2006 3.194 3,197 4.121 4.249 2005 3.429 3.431 3.951 4.039 S/.

2004 3.280 3.283 4.443 4.497 2003 3.461 3.464 4.287 4.368

2009

3 550

2004

3 200

2008

3 500

2003

3 100

2007

3 450

2002

3 100

2006

3 400

2001

3 000

2005

3 300

2000

2 900

Instituto Pacífico

Euros Pasivos Venta

2007 2.995 2.997 4.239 4.462

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) Año

Activos Compra

2008 3.137 3.142 4.319 4.449

(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT (15-01-09)

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Cuota Mensual (S/.)

Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.)

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1)

P E R C E P T O R E S

Parámetros Categorías

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

* Nuevo régimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. Nº 972 y la Ley 29308.

AGENTE RETENEDOR

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N.° 967 (24-12-06)

2002 3.513 3.515 3.535 3.621 2001 3.441 3.446 3.052 3.110 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

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I

Área Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03) CÓD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

Anexo 1

001 Azúcar

003 Alcohol etílico

Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

10%

10%

Anexo 3

Anexo 2

Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV

018 023

Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Algodón Caña de azúcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera

012 019 020 021 022 024 025 026

Intermediación laboral y tercerización Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisión mercantil Fabricación de bienes por encargo Servicio de transporte de personas

004 005 006 007 008 009 010 011 016 017

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

9% y 15% 1 7% 10%5 y 15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4%

Servicios Gravados con el IGV No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el sea una entidad del Sector Público Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I

12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4

de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1

1

Operaciones sujetas al sistema

Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema

Porcentaje

El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el sea una entidad del Sector Público Nacional. - El del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Porcent. Condición Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la istración Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la istración Tributaria. 4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 3.5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. do 2. Método: Considerando el mayor monto Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo que resulte mayor de comparar: a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado en el mencionado anexo; y b. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método. Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. 1 R.S. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). 2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 La adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV.

Comprende Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

N° 177


Percepción Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta

RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06) Referencia 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petróleo 5 Dióxido de carbono 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás rios para envases, de metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón)

Bienes comprendidos en el régimen Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 / 7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 / 3210.00.90.00. del cuero.


I-31

I

Indicadores Tributarios Referencia

Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; rios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Referencia 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos ópticos y estuches porta discos

Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en el régimen Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1 Condición

Porcentaje

Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV».

0.5%

En los demás casos no incluidos anteriormente.

2%

1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Cód.

1

Libro bancos

2

Libro de ingresos y gastos

3

Libro de inventarios y balances

Régimen General

Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

Máximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

Cód.

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

16

Diez (10) días hábiles

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

Tres (3) meses

Libro diario

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

Libro diario de formato Simplificado

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones

6

Libro mayor

Tres (3 meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7

Registro de activos fijos

Tres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9

Registro de consignaciones



10

Registro de costos

Tres (3) meses


11

Registro de huéspedes


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12

Registro de inventario permanente en unidades físicas

Un (1) mes **

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente valorizado

Tres (3) meses **

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

5-A

8

13

14

Registro de ventas e ingresos


15

Registro de ventas e ingresos - artículo 23 Resolución de Superintendencia N.° 266-2004/ SUNAT


Instituto Pacífico

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Máximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

Registro del régimen de retenciones


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

Registro IVAP


Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8 Resolución de Superintendencia N.° 022-98/ SUNAT



20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 021-99/SUNAT



21

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 1422001/SUNAT



22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 2562004/SUNAT



23




24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 2582004/SUNAT



25




17

18 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5

Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del régimen de percepciones



4

I-32

Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas; esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

N° 177


I

Área Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1 VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

Período Tributario

Ene. 09 Feb. 09 Mar. 09 Abr. 09 May. 09 Jun. 09 Jul. 09 Ago. 09 Set. 09 Oct. 09 Nov. 09 Dic. 09

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 feb. 12 mar. 17 abr. 18 may. 16 jun. 17 jul. 20 ago. 21 set. 09 oct. 10 nov. 11 dic. 14 ene.

12 feb. 13 mar. 20 abr. 19 may. 17 jun. 20 jul. 21 ago. 08 set. 12 oct. 11 nov. 14 dic. 15 ene.








BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9




1 Resolución de Superintendencia N° 237-2008/SUNAT (30-12-08).

FACTORES DE ACTUALIZación A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)

Tasa de Interés Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)

Diaria

Base Legal

1.50%

0.0500%

R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Vigencia Mensual Del 07-02-03 a la fecha

Mes/año

Tasa de InterÉs Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)

Diaria

Base Legal

0.75%

0.02500%

R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)

Del 07-02-03 al 31-01-04

0.84%

0.02800%

R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03

0.90%

0.03000%

R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-08-00 al 31-10-01

1.10%

0.03667%

R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)

Del 01-12-92 al 31-07-00

1.50%

0.05000%

R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)

Vigencia Mensual Del 01-02-04 a la fecha

*PLAZO PARA LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2008

Cronograma de vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual de Operaciones con Terceros Ejercicio 2008

Último dígito de RUC

Fecha de Vencimiento

Ultimo digito del número del RUC

9

26-03-2009

0

27-03-2009

1

30-03-2009

2

31-03-2009

3

01-04-2009

2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 Buenos Contribuyentes

4

02-04-2009

5

03-04-2009

6

06-04-2009

7

07-04-2009

8

08-04-2009

* Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ SUNAT.

N° 177

Vencimiento 23-02-2009 24-02-2009 25-02-2009 26-02-2009 27-02-2009 02-03-2009 03-03-2009 04-03-2009 05-03-2009 06-03-2009 09-03-2009

* Resolución de Superintendencia Nº 007-2009/ SUNAT


1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043 Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001 Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000 Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000 Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997 Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009 Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049 1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).

TASAS DE DEPRECIACIÓN 1 Porcentaje Anual Máximo de Depreciación 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20% hornos en general. 20% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 25% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10% 7 Otros bienes del activo fijo. 10% 8 Gallinas 75% 3 Bienes

1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04). 2 Tasa de depreciación fija anual. 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

Vehículos Automotores (A2, A3 y A4) destinados a Dirección, Representación y istración1 La deducción procederá únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla: Ingresos Netos Anuales

Número de vehículos

Hasta Hasta Hasta

3,200 UIT2 16,100 UIT 24,200 UIT

1 2 3

Hasta

32,300 UIT

4

Más de 32,300 UIT

5

1 De conformidad con el artículo 21º inciso r) del Reglamento de la LIR. 2 Se considera la UIT gravable al ejercicio anterior (2008).


I-33

I


TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1 D

Ó

L

A

R

E

S

E

diciembre-2008 enero-2009 fEBRERO-2009 DÍA Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.094 3.096 3.137 3.142 3.173 3.174 01 3.099 3.102 3.137 3.142 3.173 3.174 02 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 03 3.118 3.137 3.142 3.213 3.215 04 3.117 3.115 3.116 3.137 3.142 3.235 3.239 05 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 06 3.119 3.120 3.132 3.134 3.229 3.230 07 3.119 3.120 3.140 3.142 3.229 3.230 08 3.119 3.120 3.141 3.142 3.229 3.230 09 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 10 3.113 3.115 3.134 3.134 3.233 3.234 11 3.107 3.109 3.134 3.134 3.237 3.239 12 3.111 3.112 3.139 3.140 3.232 3.233 13 3.111 3.112 3.147 3.149 3.228 3.230 14 3.111 3.112 3.150 3.151 3.228 3.230 15 3.103 3.105 3.149 3.150 3.228 3.230 16 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 17 3.076 3.078 3.145 3.147 3.244 3.245 18 3.090 3.091 3.145 3.147 3.242 3.244 19 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 20 3.104 3.105 3.157 3.158 3.249 3.250 21 3.104 3.105 3.152 3.154 3.249 3.250 22 3.111 3.113 3.153 3.154 3.249 3.250 23 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 24 3.142 3.144 3.160 3.161 3.251 3.251 25 3.142 3.144 3.160 3.161 3.246 3.247 26 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 27 3.142 3.144 3.161 3.162 3.249 3.251 28 3.142 3.144 3.162 3.163 29 3.133 3.135 3.167 3.167 30 3.137 3.140 3.173 3.174 31

DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

U

R

O

S

diciembre-2008 enero-2009 fEBRERO-2009 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.875 4.040 4.319 4.449 3.842 4.342 3.903 3.957 4.319 4.449 3.842 4.342 3.951 3.965 4.319 4.449 3.826 4.332 3.918 3.940 4.319 4.449 3.975 4.316 3.942 3.964 4.319 4.449 3.927 4.398 3.931 3.970 4.172 4.305 3.909 4.392 3.931 3.970 4.130 4.311 3.978 4.354 3.931 3.970 4.139 4.336 3.978 4.354 3.931 3.970 4.182 4.427 3.978 4.354 3.864 4.056 4.122 4.349 3.936 4.414 3.878 4.112 4.122 4.349 4.119 4.229 4.048 4.137 4.122 4.349 3.958 4.376 4.036 4.173 4.108 4.338 4.081 4.240 4.036 4.173 4.064 4.263 4.087 4.217 4.036 4.173 4.088 4.232 4.087 4.217 4.047 4.196 3.867 4.374 4.087 4.217 4.092 4.261 3.914 4.409 3.866 4.358 4.113 4.361 3.914 4.409 3.982 4.200 4.329 4.503 3.914 4.409 3.986 4.141 4.150 4.536 4.057 4.259 3.963 4.220 4.150 4.536 3.865 4.322 4.036 4.188 4.150 4.536 3.980 4.172 4.036 4.188 4.276 4.392 3.984 4.193 4.036 4.188 4.190 4.437 3.802 4.281 3.882 4.344 4.248 4.490 3.802 4.281 4.103 4.186 4.248 4.490 3.802 4.281 4.024 4.254 4.248 4.490 3.894 4.356 4.046 4.228 4.248 4.490 3.950 4.407 4.017 4.263 4.248 4.490 4.044 4.326 4.376 4.500 3.932 4.342 4.349 4.522 3.842 4.342

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1 D

Ó

L

A

R

E

S

E

diciembre-2008 enero-2009 FEBRERO-2009 DÍA Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.099 3.102 3.137 3.142 3.173 3.174 01 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 02 3.117 3.118 3.137 3.142 3.213 3.215 03 3.115 3.116 3.137 3.142 3.235 3.239 04 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 05 3.119 3.120 3.132 3.134 3.229 3.230 06 3.119 3.120 3.140 3.142 3.229 3.230 07 3.119 3.120 3.141 3.142 3.229 3.230 08 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 09 3.113 3.115 3.134 3.134 3.233 3.234 10 3.107 3.109 3.134 3.134 3.237 3.239 11 3.111 3.112 3.139 3.140 3.232 3.233 12 3.111 3.112 3.147 3.149 3.228 3.230 13 3.111 3.112 3.150 3.151 3.228 3.230 14 3.103 3.105 3.149 3.150 3.228 3.230 15 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 16 3.076 3.078 3.145 3.147 3.244 3.245 17 3.090 3.091 3.145 3.147 3.242 3.244 18 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 19 3.104 3.105 3.157 3.158 3.249 3.250 20 3.104 3.105 3.152 3.154 3.249 3.250 21 3.111 3.113 3.153 3.154 3.249 3.250 22 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 23 3.142 3.144 3.160 3.161 3.251 3.251 24 3.142 3.144 3.160 3.161 3.246 3.247 25 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 26 3.142 3.144 3.161 3.162 3.249 3.251 27 3.142 3.144 3.162 3.163 3.249 3.251 28 3.133 3.135 3.167 3.167 29 3.137 3.140 3.173 3.174 30 3.137 3.142 3.173 3.174 31

DÍA DIA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

U

R

O

S

diciembre-2008 enero-2009

FEBRERO-2009

Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.903 3.957 4.319 4.449 3.842 4.342 3.951 3.965 4.319 4.449 3.826 4.332 3.918 3.940 4.319 4.449 3.975 4.316 3.942 3.964 4.319 4.449 3.927 4.398 3.931 3.970 4.172 4.305 3.909 4.392 3.931 3.970 4.130 4.311 3.978 4.354 3.931 3.970 4.139 4.336 3.978 4.354 3.931 3.970 4.182 4.427 3.978 4.354 3.864 4.056 4.122 4.349 3.936 4.414 3.878 4.112 4.122 4.349 4.119 4.229 4.048 4.137 4.122 4.349 3.958 4.376 4.036 4.173 4.108 4.338 4.081 4.240 4.036 4.173 4.064 4.263 4.087 4.217 4.036 4.173 4.088 4.232 4.087 4.217 4.047 4.196 3.867 4.374 4.087 4.217 4.092 4.261 3.914 4.409 3.866 4.358 4.113 4.361 3.914 4.409 3.982 4.200 4.329 4.503 3.914 4.409 3.986 4.141 4.150 4.536 4.057 4.259 3.963 4.220 4.150 4.536 3.865 4.322 4.036 4.188 4.150 4.536 3.980 4.172 4.036 4.188 4.276 4.392 3.984 4.193 4.036 4.188 4.190 4.437 3.802 4.281 3.882 4.344 4.248 4.490 3.802 4.281 4.103 4.186 4.248 4.490 3.802 4.281 4.024 4.254 4.248 4.490 3.894 4.356 4.046 4.228 4.248 4.490 3.950 4.407 4.017 4.263 4.248 4.490 4.044 4.326 4.017 4.263 4.376 4.500 3.932 4.342 4.349 4.522 3.842 4.342 4.319 4.449 3.842 4.342

1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D

Ó

L

A

R

E

S

E

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 COMPRA

I-34

3.137

Instituto Pacífico

VENTA

U

R

O

S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 3.142

COMPRA

4.319

N° 177

VENTA

4.449


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