Registros Contables De Los Obsequios 132n3e

Área Tributaria

I

Aspectos Tributarios y Registros Contables de los obsequios y agasajos navideños Obsequios navideños a los trabajadores Ante la proximidad de las fiestas navideñas, es frecuente que las empresas en el mismo mes de diciembre, otorguen presentes a sus trabajadores, consistiendo en la mayoría de veces en bienes, a los cuales nos corresponde analizar las implicancias tributarias que ello conlleva, sumándose a ello el correspondiente tratamiento contable.

2.1.2 Impuesto General a las Ventas Con respecto al Impuesto General a las Ventas los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes, en el presente caso el impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo que no podrá ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios según el art. 44 inciso k) del TUO de la Ley del I.R. y art. 16 del TUO de la Ley del IGV.

Para una mejor comprensión de este punto, estamos presentándole la exhibición de casos prácticos incluyéndoles en algunos de ellos el correspondiente tratamiento contable.

2.1.3 Emisión de comprobante de pago Con respecto a la emisión de comproban-

tes de pago se debe tener en cuenta el numeral 1) del artículo 6 del reglamento de comprobantes de pago que establece la obligación de emitirlos aun cuando la transferencia sea a título gratuito, el numeral 8) del artículo 8 del mencionado reglamento establece que cuando la transferencia del bien es a título gratuito se debe consignar en el comprobante de pago la frase «Transferencia gratuita» precisándose adicionalmente el valor de venta que hubiera correspondido a dicha operación.

Boleta de Remuneraciones

Exposición de casos prácticos Empresa RUC

CASO PRÁCTICO N.° 1

Mes Trabajador

Obsequio de canastas de navidad a trabajadores

: La Estrella S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2007 : Luis Álvarez Cam

Remuneraciones

La empresa «Pacific City S.A.» dedicada a la actividad de ensamblaje de computado-ras, ha decidido obsequiar canastas de navidad a cada uno de sus trabajadores con motivo de la Navidad, la mencionadas canastas tienen contienen poductos un valor de S/. 300.00 cada una.

Básico Canasta de Nav. Rem. Total

Fecha de ingreso Cargo DNI Nacionalidad Días trabajados

Descuentos al Trabajador

2,000.00 300.00

ONP 13% 5º Categ.

2,300.00

: : : : :

15-02-99 Contador 15625847 Peruano 30

Aportes del empleador

260.00 56.25

Essalud 9%

316.25

180.00 180.00

Neto a pagar S/.1,983.75

Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables por dichos obsequios.

Empleador

Trabajador

Solución 2.1 Tratamiento Tributario 2.1.1 Impuesto a la Renta

2.2 Asientos contables

———————— x ———————— DEBE HABER

Las canastas de navidad y cualquier regalo adicional que se entrega a los trabajadores con motivo de la navidad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo.

———————— x ———————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la factura de compras.

De acuerdo al inciso l) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. La entrega de dichos aguinaldos debe sustentarse con el cargo de recepción firmado por el trabajador respectivo. El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador constituye base de cálculo para efectuarse la retención de quinta categoría, pero no está afecta a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo, art. 7 D.S. N.º 00397-TR. N.° 146

7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de productos para las canastas de navidad para los trabajadores.

300.00 57.00

357.00

———————— x ———————— 26 SUMINIST. DIVERSOS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de las compras.

300.00 300.00

357.00

357.00

———————— x ———————— 62 CARGAS DE PERSONAL 2,480.00 621 Sueldos 2,000.00 627 Seg. y prev. Soc. 180.00 629 Otras cargas de pers. 300.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 496.25 401 Gobierno Central 56.25 4017 I.R. 40171 R.5º Cat. 56.25 403 Contrib. Inst. Púb. 440.00 van..

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicación Práctica

... vienen

CASO PRÁCTICO N.° 2

4031 EsSalud 180 4032ONP 260 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar x/x Por la provisión de la planilla de sueldos

1,983.75

———————— x ———————— 92 94 95 79

COSTOS POR DISTRIBUIR GASTOS DE ISTRAC. GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2005.

xxxx xxxx xxxx 2,480.00

———————— x ———————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos x/x Por la emisión de los comprobantes de pago a los trabajadores por obsequio de canastas de navidad.

Entrega de vales a los trabajadores para se canjeados por pavos La empresa «Celumóviles S.A.» ha decidido obsequiar vales de consumo a cada uno de sus trabajadores con motivo de la Navidad, los mencionados vales son canjeables por 8 kilos de pavo navideño que equivalen a S/. 70.00 cada vale, para ello conviene con la empresa «San Hernado S.A.» dedicada a la crianza y comercialización de pavos, para que haga la entrega a los trabajadores, previamente la empresa «Celumóviles S.A.» depositará en garantía a la empresa «San Hernando S.A.» una cantidad de dinero a cambio de su equivalente en vales de consumo que se entregarán a los trabajadores de «Celumóviles S.A.» Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables.

357.00

57.00

Solución 3.1 Tratamiento Tributario 3.1.1 Impuesto a la Renta

300.00

———————— x ———————— 75 INGRESOS DIVERSOS 300.00 759 Otros ingresos div. 64 TRIBUTOS 57.00 649 Otros tributos 16 CTAS POR COBRAR DIV. 357.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por el extorno de los comprobantes emitidos por obsequio y traslado del IGV asumido por la empresa al gasto.

Los obsequios de los vales y cualquier otro obsequio que se entrega a los trabajadores con motivo de navidad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldos, la entrega debe sustentarse con el cargo respectivo. De acuerdo al inciso l) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. El valor de cada vale entregado al trabajador constituye base de cálculo para efec-

———————— x ———————— 94 GASTOS DE ISTR. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa.

xxxx xxxx

Empresa RUC

57.00

41 REMUNER.Y PARTICIP. POR PAGAR 1,983.75 411 Remuner. por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1,683.75 104 Cuentas corrientes 26 SUMINISTROS DIVERSOS 300.00 x/x Por la cancelación de las remuneraciones y entrega de las canastas de navidad a los trabajadores.

Instituto Pacífico

3.1.2 Impuesto General a las Ventas La obtención de los vales de consumo no tiene incidencia en el IGV, ya que se trata de sólo un canje de dinero en calidad de garantía por el consumo que realizará el trabajador por un documento representativo de dinero que es el vale de consumo, en dicha operación no existe una venta de bienes ni prestación de servicios a la empresa que obtiene los vales en vista que de acuerdo con el artículo 2 numeral 8 del Reglamento de la Ley del IGV no se considera bien mueble los documentos representativos de moneda nacional o extranjera, por otro lado el canje de vale por el dinero en garantía no es una prestación de servicio, por el contrario cuando el trabajador realiza el consumo del vale, en ese momento se realiza la venta del bien y nace la obligación tributaria para el pago de IGV para la empresa que entrega el pavo. 3.1.3 Emisión de comprobante de pago Por el canje del dinero por los vales de consumo no existe obligación de emitir comprobante de pago en vista que no existe una venta ni prestación de servicios, hechos que originarían la emisión de comprobantes de pago, tampoco por la entrega de los vales a los trabajadores. El comprobante debe ser emitido por la empresa que entrega el pavo al trabajador, por el valor del mismo, en el momento que el trabajador realiza el consumo, es decir cuando recoje el pavo, en algunos casos el trabajador opta por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale de consumo, en dicho caso el trabajador asume la diferencia, debiéndose emitir el comprobante por el total.

Boleta de Remuneraciones

———————— x ————————

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tuarse la retención de quinta categoría al trabajador, pero no está afecta a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo, art. 7 D.S. N.º 003-97-TR.

Mes Trabajador

: La Estrella S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2007 : Luis Álvarez Cam

Remuneraciones Básico 1,500.00 Vale de consumo 70.00 Rem. Total

1,570.00

Fecha de ingreso Cargo DNI Nacionalidad Días trabajados

Descuentos al Trabajador ONP 13% Vale de consumo

195.00 70.00

: : : : :

15-02-99 Contador 15625847 Peruano 30

Aportes del empleador Essalud 9%

265.00

135.00 135.00

Neto a pagar S/.1,305.00

Empleador

Trabajador

N.° 146

7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

Área Tributaria 3.2Asientos contables en «Celumó-viles S.A.»

———————— x ———————— DEBE HABER 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 94 GASTOS DE IST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2005.

———————— x ———————— DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 164 Depósitos en garantía 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el canje de efectivo por vales de consumo de pavos para los trabajadores.

70.00 70.00

1,705.00

———————— x ———————— 41 REMUN. Y PART. POR PAG. 10 CAJAS Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el Pago de planillas del mes de diciembre

———————— x ————————

1,305 1,305

3.3. Asientos contables en «San Hernando S.A.» ———————— x ———————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 70.00 104 Cuentas corrientes 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. x/x Por la recepción de la garantía para la entrega de vales de consumo. ———————— x ———————— 12 CLIENTES 70.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11.18 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 58.82 701 Mercaderías x/x Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos.

———————— x ———————— DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAG. DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. 12 CLIENTES 70.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la aplicación del depósito en garantía contra el consumo de los vales.

En caso el trabajador opte por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale, deberá asumir la diferencia, entonces los dos últimos asientos contables serán los siguientes, asumiendo que el pavo escogido por el trabajador se vende a S/. 90.00 incluido IGV. ———————— x ———————— DEBE HABER 12 CLIENTES 90.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14.37 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 75.63 701 Mercaderías x/x Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos. ———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 20.00 101 Caja 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. 12 CLIENTES 90.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la aplicac. del depósito en garantía contra los vales y la diferencia asumida por el trabajador.

Ficha Técnica Autor Título Fuente

: C.P.C. Carmen Oré Gamarra : Aspectos Tributarios y Registros Contables de los obsequios y agasajos navideños : Actualidad Empresarial, N.º 146 - Primera Quincena de Noviembre 2007

Procedimientos Tributarios

62 CARGAS DE PERSONAL 1,705.00 621 Sueldos 1,500.00 627 Seg. y prev. Social 135.00 629 Otras cargas de personal 70.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 330.00 403 Contrib. Inst. Púb. 330.00 4031 EsSalud 135 4032 ONP 195 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 70.00 164 Depósitos en garantía 41 REMUN. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,305.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Por la provisión de la planilla de sueldos

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7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

Actualidad Empresarial

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