Generalidades Del Iva 73626r

Impuesto sobre las Ventas IVA

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Impuesto sobre las Ventas IVA Compilación de actualidad 1ª Edición Compilador - Editora actualicese.com LTDA. © Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta publicación con fines comerciales Diciembre de 2011 Cali

Impuesto sobre las Ventas IVA

Contenido Introducción ........................................................................................................... 8 Capitulo 1 ABC del Impuesto sobre las Ventas – IVA ....................................................... 9   ¾   Características del Impuesto a las Ventas ........................................ 9   ¾   Elementos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo ....................................11   ¾   Régimen en el IVA ................................................................................20 Capitulo 2 Artículos de actualidad ..................................................................................... 28 ¾Temas Contables ..............................................................................................28   Si el costo o gasto no es deducible en la renta, entonces su IVA no podrá ser descontable en el IVA....................................................... 28 En las declaraciones de IVA, ¿cómo se reportaría la conversión de Inventarios en Activos fijos? ............................................................. 30 Si nos hacen una Retención de IVA que no hemos declarado, ¿cuánto tiempo tenemos para restarla en las declaraciones siguientes? .............................................................................................. 33 Renta VS Ventas: La declaración de los no-obligados a llevar contabilidad ............................................................................................ 35 ¿Cómo contabilizar el IVA en las empresas no responsables del IVA?........................................................................................................... 37 ¿Hasta qué grado deben detallarse las cuentas auxiliares por ventas en una contabilidad? .............................................................. 40 ¾Casos especiales de IVA .................................................................................42   Las clases que se den en los colegios y demás centros de educación son servicios excluidos del IVA ........................................................ 42 Apartamentos alquilados por días a turistas son responsables del IVA............................................................................................................. 44 Gobierno reglamenta los arrendamientos de inmuebles por días a los turistas .............................................................................................. 46 CTA deben cobrar IVA de 1.6% en cualquier servicio que involucre mano de obra ......................................................................................... 49 Servicios gratuitos no generan IVA ................................................. 52 4

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Cuidado con las muestras gratis porque SI TIENEN carga tributaria ................................................................................................................... 59 Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA.................. 64   Las personas naturales del Régimen Común pueden restar en sus declaraciones de IVA una parte del IVA de sus gastos personales ................................................................................................................... 66 El IVA que se soporta en tiquetes de máquinas registradoras sí puede ser tomado como IVA descontable..................................... 70 Todo el que tenga una vaca lechera y la explote, es responsable del IVA en el Régimen común .................................................................. 73 ¿Cómo liquidar la tarifa del 1,6% del IVA en los servicios gravados que presten las CTAs durante el 2007? ......................................... 75 ¾Procedimiento .................................................................................................. 82   Podrían las “sucesiones ilíquidas” pertenecer al Régimen simplificado del IVA? .......................................................................... 82 Cómo distinguir entre Responsables del IVA y No responsables del IVA? .......................................................................................................... 85   ¿Cómo queda el Régimen Simplificado del IVA para el 2011? 88   ¿Por cuánto tiempo debe permanecer en el Régimen Común una Persona natural? ................................................................................... 93 ¿Cómo se denuncian en el IVA los ingresos de los contratistas de la construcción? ......................................................................................... 96 Caso especial de bienes y servicios gravados con IVA que se venden exentos de dicho impuesto ................................................. 98 Cuáles son los juegos de suerte y azar que no generan el IVA? ........................................................................................................ 101 ¾Declaraciones de IVA ................................................................................... 104   La declaración del IVA con saldo a favor no siempre requiere de la firma de contador ............................................................................... 104 Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las compras del bimestre no se incluyen valores como depreciaciones ni salarios ........ 106 ¿Se pueden firmar con salvedades las declaraciones de IVA o de RTF? ........................................................................................................ 108 Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente arrojen saldo a favor, las mismas deberán tener la “firma digital” |actualicese.com

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de un contador .................................................................................... 110 ¾Varios ............................................................................................................... 112   Se deben llevar a la declaración del IVA los Ingresos Contables No Fiscales? ................................................................................................. 112 ¿Cómo interpretar los códigos de la lista de Bienes Excluídos del IVA?......................................................................................................... 113 A través de la figura de cajas ficticias se evade el Impuesto de Renta e IVA ........................................................................................... 115 El fraude en la DIAN con las devoluciones de IVA se reducirá con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010 .................................................. 118 ¿Se debe presentar la declaración de IVA cuando no hay operaciones en el bimestre pero se está arrastrando un saldo a favor? ...................................................................................................... 120 Ley 1450 de 2011 modifica varias normas del IVA .................. 122   Grandes contribuyentes que sean proveedores de las S.C.I. practicarán retención de IVA al 50% ............................................. 124   DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., así sea ocasionalmente, se convierte en agente de retención de IVA ................................ 126   Sentencia de Tribunal de Cundinamarca dice que Centros comerciales no deben responder por IVA en servicio de parqueaderos ....................................................................................... 130 ¿Cuáles son las reformas tributarias introducidas con la Ley 1393 de julio 12 de 2010? .......................................................................... 132 En los reportes de Exógena Tributaria 2009, ¿cómo reportar las devoluciones de IVA si la empresa usa documentos equivalentes a factura? .................................................................................................. 144   Gobierno expide nueva reglamentación para devolución de IVA a extranjeros que compren en Zonas Fronterizas ........................ 145   ¿Cómo evitar que las declaraciones de IVA arrojen saldos a favor? .................................................................................................................. 148   DIAN dice certificados de retefuente se pueden entregar por el portal de Internet del agente retenedor ....................................... 152   Cuál es la sanción por no expedir los certificados bimestrales por retenciones a título del IVA? ........................................................... 154   6

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Capitulo 3 Modelos de aplicación ..................................................................................... 158   Formato 300 – Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas IVA .......................................................................................................... 158 Resumen de Tarifas vigentes en el Impuesto sobre las Ventas159   Cuadro Sinóptico de la Generación del IVA en operaciones con empresas en Zonas Francas............................................................. 160 Modelo del documento equivalente a factura por compras al Régimen Simplificado del IVA ........................................................ 166 Capitulo 4 Preguntas y Respuestas .................................................................................. 173  

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Introducción

La publicación Impuesto sobre las Ventas IVA hace parte de nuestra nueva colección “Compilaciones de Actualidad”, en la que hemos reunido información fundamental sobre temas puntuales de interés, investigados desde nuestro portal actualicese.com. Las Compilaciones de Actualidad hacen un recorrido transversal a lo largo del portal y extraen información desde sus distintas secciones y de esta manera ampliar el tema desde su fundamento legal con la Normatividad, siguiendo con el análisis de nuestros investigadores desde nuestras secciones Artículos de Actualidad, Modelos de aplicación, Conferencias y Respuestas dadas desde nuestros Consultorios Online.

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Capítulo 1

ABC del Impuesto sobre las Ventas – IVA ¾ Características del Impuesto a las Ventas ¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado- IVA? El Impuesto al Valor Agregado (también conocido como “Impuesto sobre las ventas”) es un gravamen que se aplica en todo el suelo colombiano (excepto San Andrés y el Amazonas) y recae sobre la venta de bienes corporales muebles (incluyendo algunos activos fijos como los aerodinos), la prestación de servicios en el territorio nacional y la explotación de juegos de suerte y azar distintos de loterías ver arts. 420, 421 y 423 del Estatuto Tributario y el art. 270 de la Ley 223 de 1995. Se denomina “Impuesto al Valor agregado” pues en teoría el impuesto que finalmente pagará quien hizo las ventas o la prestación de los servicios es el que se calcularía sobre el mayor valor que dicho responsable le haya agregado al costo de sus bienes o servicios ya que al impuesto que él haya cobrado en el momento de la venta le podrá restar los impuestos de IVA que haya pagado cuando primero compró los bienes. Así, por ejemplo, si un comerciante compra mercancías en $100 y pagó en ese momento un IVA de $16 (a la tarifa general del IVA que es del 16%), va a suceder que cuando ese comerciante tome los $100 del costo de compra y lo incremente digamos en un 30% (pues ese es el margen de utilidad con el que trabaja en su negocio), en ese caso el precio de re-venta será $130 y el IVA que se generará en esa venta será de $20,8. Por consiguiente, el Impuesto que finalmente le tendrá que pagar al Estado saldrá de la diferencia entre $20,8-$16=$4,8. Esos $4,8 son justamente el 16% de ese valor agregado que el comerciante había adicionado al precio de compra de sus mercancías, es decir, son un 16% de los $30 que le agregó al precio de compra y con lo cual definió su precio de re-venta. El IVA solo se deja de generar en aquellas ventas o prestación de servicios que expresamente estén señaladas en las normas vigentes como ventas o servicios excluidos del IVA (ver art. 424 y 476 del E.T.). En esos casos, los IVAs que se hayan pagado en las compras se sumarán con los costos de las mercancías o los costos de la prestación del servicio y todo ese costo o gasto con su IVA incluido se restará en la declaración de renta o de ingresos y patrimonio (si es que el contribuyente está obligado a presentar esas declaraciones al finalizar el año). Además, si las normas vigentes señalan que algunos bienes o prestación de servicios se hayan exentos del IVA, en ese caso se entiende que sí están gravados pero a tarifa del cero por ciento (0%) y que solamente algunos de los actores económicos que vendieron esos bienes exentos (ejemplo los productores de dichos bienes o los que los exporten) son los que podrán tomar los |actualicese.com

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IVAs pagados o causados en sus costos y llevarlos a la declaración de IVA como un IVA que restaría formando de esa manera saldos a favor que sí podrán solicitar en devolución a la DIAN ver art. 440, 477, 481 y 850 del Estatuto Tributario y el decreto 1805 de Mayo de 2010 Además, si la tarifa que un responsable del IVA debe cobrar en sus ventas es una tarifa menor a la que haya pagado en sus costos y gastos, en ese caso solo le aceptarán como IVA descontable los IVAs que se hayan pagado hasta con la misma tarifa a la cual venderá sus bienes o servicios (ver art. 485 del E.T.), El resto del IVA pagado en los costos y/o gastos se dejará como mayor valor de los mismos. Y si algún costo o gasto en el que haya incurrido es un costo o gasto que se relaciona indistintamente con la generación de sus ingresos excluidos y/o gravados y/o exentos, en ese caso una parte del IVA de dichos costos y gastos que se llamarían costos y gastos comúnes de podrá tomar como IVA descontable y el resto se quedará como mayor valor del costo o gasto respectivo. Para determinar qué parte se toma como IVA descontable se debe definir la participación que las ventas exentas y las ventas gravadas tienen frente al total de ingresos brutos del bimestre y con ese porcentaje así obtenido se define el IVA que sí se puede tomar como IVA descontable. Ver art. 490 del E.T.; esto se conoce comúnmente como “prorrateo de los IVA comunes” Basta con que un mismo actor económico llegue a ser productor de bienes exentos, ó exportador, ó vendedor de algún tipo de bienes o servicios gravados y ya con eso tiene la obligación de figurar ante el Estado como “Responsable del IVA” ya sea en el “Régimen Común” (presentando las declaraciones del impuesto cada bimestre) o en el “Régimen simplificado” (caso solamente de las personas naturales que cumplen con todos los requisitos del artículo 499 del E.T y que quedan exonerados de presentar declaraciones bimestrales y de cobrar el IVA en sus ventas o prestación de servicios). Pero los que solamente vendan bienes o presten servicios excluidos del IVA, o los que solamente son comercializadores de bienes exentos, ellos nunca figurarían ante el Estado como “responsables del IVA” (ni en el régimen común ni en el “régimen simplificado”) Ver art. 437 y 439 del E.T. El IVA se define también como un impuesto del orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causación instantánea y de régimen general. En la mayoría de los casos se aplica en todas las diferentes fases del ciclo económico (la producción, la distribución, comercialización, la importación). Pero en ciertos casos (como con los combustibles y sus derivados, o la cerveza, el agua, las gaseosas y similares) el impuesto solo se causa en una de las fases, a saber, en la importación o entre el productor y el distribuidor (se dice que en esos casos se vuelve “monofásico”) 10 | a c t u a l i c e s e . c o m

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Ver arts. 430, 444, 446 y 475 del E.T. Es un impuesto por consistir en una obligación pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestación directa. Es del orden nacional porque su ámbito de aplicación lo constituye todo el territorio nacional y el titular de la acreencia tributaria es la nación. Es indirecto porque entre el contribuyente final (entendido como quien efectivamente asume la carga económica del impuesto) y la nación (como sujeto activo acreedor de la obligación tributaria), media un intermediario denominado “responsable”. Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes, servicios y explotación de juegos de suerte y azar, sin consideración alguna a la calidad de las personas que intervienen en la operación. Es un impuesto de causación instantánea porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque para una adecuada istración la declaración se presenta por periodos bimestrales. En consecuencia, para efectos de establecer la vigencia del impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el art. 338 de la Constitución Política. Es un impuesto de régimen de gravamen general conforme al cual, la regla general es la causación del impuesto y la excepción la constituyen las exclusiones contempladas en la Ley. Para la aplicación del IVA, los bienes y los servicios se clasifican en gravados, excluidos y exentos.

¾ Elementos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo ¿Cuáles son los elementos del IVA? Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA, es importante analizar las características esenciales que conforman este impuesto, tales como: x

Sujeto activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.

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Sujeto pasivo: Son las personas naturales, jurídicas, y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables.

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Hecho generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al realizarse generan el impuesto.

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Base gravable: Es la cuantificación económica del hecho generador.

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Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el impuesto

¿Quién es el sujeto activo? En Colombia el sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado ¿Cuáles son las obligaciones del sujeto pasivo? Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personas que asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr controlar el cumplimiento de sus deberes la ley ha establecido dos grupos o regímenes donde se pueden clasificar los responsables del IVA conforme a las características propias de su negocio. Dentro de este contexto, actualmente los responsables del IVA se pueden clasificar en: a) Responsables en el régimen simplificado o b) Responsables en el régimen común. Con esto la ley busca identificar a aquellos cuya capacidad operativa y económica es pequeña (régimen simplificado), y así establecer mayores responsabilidades a quienes tengan mayor capacidad. Todos los responsables del IVA, tanto del régimen común como del régimen simplificado, tienen obligaciones y consecuencias por incumplirlas las cuales se detallan a continuación: Obligaciones x

Inscribirse en el Registro Único Tributario RUT antes del inicio de las operaciones por las cuales se convierte en Responsable del IVA. En dicho RUT se hará figurar la responsabilidad “11-Régimen común” ó la responsabilidad “12-Régimen simplificado Ver artículos 506 numeral 1, y 555- 2 del E.T. Al respecto, téngase presente que todo el que deba figurar en el régimen común (ya sea persona natural o jurídica), cuando necesite inscribirse en el RUT en ese caso se le va a exigir que primero tenga previamente abierta una cuenta corriente o de ahorros en alguna entidad vigilada por Superfinanciera y deberá también llevar un recibo de servicios públicos del domicilio principal donde funcionará su negocio ver art. 9 del decreto 2788 de 2004 luego de ser modificado con el Decreto 2820 de agosto de 2011. A los que se inscriban en el Régimen simplificado solo se les pedirá la copia del recibo de servicios públicos. Además, quienes pertenezcan al

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Régimen simplificado y tengan establecimiento de comercio abierto al público en ese caso deben exhibir en lugar visible la fotocopia de la primera página de dicho RUT Ver art.506 numeral 4 del E.T. x

Informar el cese definitivo de actividades sujetas al IVA Ver art. 614 del E.T.

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Mantener actualizada la información registrada en el RUT (por ejemplo en lo referente a la dirección, o los datos de sus representes legales, contadores o revisor fiscal, o los datos de los establecimientos de comercio abiertos al público). Para ello debe hacer la actualización dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualización Art. 658- 3 del E.T. Al momento de hacerle actualizaciones al RUT, se volverán a pedir las certificaciones sobre titularidad de tener vigente una cuenta corriente o de ahorros en entidad vigilada por Superfinanciera y la copia del recibo de servicios públicos donde seguirá funcionando el domicilio principal. ver art. 10 del decreto 2788 de 2004 modificado con decreto 2645 de julio de 2011

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Indicar el nombre o razón social, y el NIT que le asignó la DIAN en su proceso de inscripción en el RUT, en los membretes de la correspondencia, facturas, recibos y demás documentos en razón de su objeto, actividad o profesión Ver art. 619 del E.T.

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Conservar los documentos, informaciones y pruebas que soporten las actividades económicas realizadas Ver art. 28 y 46 de la Ley 962 de 2005

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Cuando pertenezca al régimen común, debe actuar adicionalmente como agentes de retención de IVA asumida en las compras que realice a responsables del régimen simplificado ver art. 437- 2 numeral 4, art. 437 literal f, y art. 485- 1 del E.T.

x Y si está en el régimen común pero está catalogado como Grande

Contribuyente o actúa como proveedor de las sociedades de comercialización internacional, debe retenerle IVA a los demás responsables del régimen común |actualicese.com

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ver art.437- 2 numeral 1 y numeral 7 del E.T.; Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con el Decreto 1919 de junio 1 de 2011 Los valores de las retenciones de IVA practicadas a otros responsables se declaran en otro formulario, el formulario mensual de Declaración de retenciones en la fuente, el cual siempre se deberá presentar con pago total excepto si al mismo tiempo se tienen declaraciones con saldos a favor de por lo menos 82.000 UVT ver art.580- 1 del Estatuto No presentar con pago dicha declaración hace que la misma se tome automáticamente como no presentada y además expone el responsable a las sanciones penales del artículo 402 del Código Penal el cual sustituye al artículo 665 del E.T. ver también el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artículo 2 del decreto 2321 de junio de 2011). También se exponen al cierre del establecimiento de comercio ver literal “f” del art. 657 del E.T. Al haber actuado como agente de retención de IVA se debe expedir, dentro de los 15 días siguientes a la finalización del respectivo bimestre, los certificados por las retenciones practicadas Ver parágrafo 2 del art. 615 del E.T. y el art.33 del Decreto 4836 de diciembre de 2010 De la obligación de expedir tales certificados solo se exonera a las entidades estatales mencionadas en el numeral 1 del artículo 437-2 del E.T. ver inciso segundo del art.615- 1 del E.T. Téngase presente que a partir del mes de diciembre de 2010 ya no hay obligación de presentar en ceros las declaraciones mensuales de retención en la fuente ver parágrafo 2 de art. 606 del E.T. modificado con el art. 20 de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 Cuando sí haya obligación de presentarla, en ese caso la misma se deberá presentar virtualmente si al contribuyente le aplica alguno de los criterios mencionados en la Resolución 01336 de febrero de 2010 y además, si el contribuyente está obligado a tener firmar de Revisor Fiscal o de Contador, la declaración deberá llevar dicha firma.

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Los que pertenezcan al régimen común deben presentar la declaración bimestral del IVA en los plazos señalados por el gobierno nacional y si la misma arroja saldo a pagar procurar hacer el pago oportunamente para que no se configure la responsabilidad penal del artículo 402 del Código Penal el cual sustituye al artículo 665 del E.T. ver también el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artículo 2 del decreto 2321 de junio de 2011 También se exponen al cierre del establecimiento de comercio ver literal “f” del art. 657 del E.T.) Téngase presente que a partir del bimestre noviembre-diciembre de 2010 ya no hay obligación de presentar en ceros las declaraciones bimestrales de IVA ver inciso tercero del art. 601 del E.T. modificado con el art. 22 de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 Cuando sí haya obligación de presentarla, en ese caso la misma se deberá presentar virtualmente si al contribuyente le aplica alguno de los criterios mencionados en la Resolución 01336 de febrero de 2010 y además, si el contribuyente está obligado a tener firmar de Revisor Fiscal o de Contador, la declaración deberá llevar dicha firma. Cuando el responsable del régimen común esté obligado a llevar contabilidad pero no esté obligado a tener firma de contador o de Revisor Fiscal, en ese caso su declaración llevará firma de Contador únicamente cuando la misma arroje un saldo a favor ver art. 602 del E.T.

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Si pertenece al Régimen común está obligado a expedir Factura de Venta con todos los requisitos del artículo 617 del E.T. y la Resolución 3878 de 1996 modificada con la Resolución 5709 de 1996. Si no expide Factura de Venta puede expedir Documentos equivalentes a factura de venta , entre estos últimos figuran los tiquetes de máquina registradora, las boletas de entradas a espectáculos y la Factura electrónica. ver art. 615 y 616- 1 del E.T; el Decreto 1929 de mayo de 2007 y la Resolución DIAN 14465 de noviembre de 2007 Si pertenece al Régimen Simplificado es opcional que decida expedir Factura de Venta o documento equivalente a factura, a menos que se trate de alguien dedicado a realizar trabajos de tipografía elaborando la facturación de otras personas o entidades o si se presta para actuar como mandatario en un contrato de mandato pues en esos casos sí queda obligado a expedir factura de venta ver art. 616- 2 y 618- 2 del E.T. y el parágrafo 2 del art. 2 del decreto 1001 de 1997 y el art.3 del decreto 1514 de 1998 |actualicese.com

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Si factura voluntariamente lo haría con todos los requisitos excepto el de la autorización de numeración de la facturación ver art. 3 resolución 3878 de 1996 modificada con la resolución 5709 de 1996. Además, a las personas del Régimen simplificado, cuando no expidan ningún tipo de Factura o documento equivalente, se les pide que lleven un Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias aunque no se les pueden aplicar sanciones si no lo hacen. Ver art. 616 del E.T. y el concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999 Además, si alguien del Régimen común le hace compras a alguien del régimen simplificado y este último no expide facturas o documentos equivalentes a factura, en ese caso al comprador del régimen común le corresponde elaborar obligatoriamente, sin importar el monto de la transacción, un documento equivalente especial mencionado en el art.3 del decreto 522 de 2003 y con el cual podrá soportar el respectivo costo o gasto en que incurrió x

Las personas naturales que pertenezcan al Régimen común por ese solo hecho quedan obligadas al final del año a prestar declaración de renta. A las que pertenezcan al régimen simplificado se las obliga a presentar declaración de renta solo cuando no cumplan con todos los requisitos de los artículos 592 a 594-3 del E.T. relacionados con nivel de ingresos brutos, patrimonio bruto, consignaciones e inversiones en el año, consumos con tarjetas de crédito y consumos totales en el año

Consecuencia de no cumplir x

Quienes no se inscriban oportunamente en el RUT, o no exhiban la copia de dicho RUT en un lugar visible de su establecimiento de comercio, o no lo actualicen oportunamente o incluyan en dicho RUT información falsa, enfrentarán sanciones de cierre del establecimiento y multas en dinero por cada día de atraso en los términos del artículo 658-3 del Estatuto Tributario.

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Quienes estén obligados a expedir factura de venta o documento equivalente a factura de venta y no lo hagan, o lo hagan sin todos los requisitos, enfrentarán las sanciones de cierre del establecimiento de comercio y sanciones en dinero establecidas en los artículo 652, 657 y 684-2 del Estatuto Tributario

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Los responsables del régimen común cuando presenten declaraciones bimestrales de IVA con saldo a pagar, o cuando les corresponda presentar declaración mensual de retenciones en la fuente por las retenciones de IVA practicadas, en ese caso deben hacer su pago

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oportunamente para que no se configure la responsabilidad penal del artículo 402 del Código Penal el cual sustituye al artículo 665 del E.T. ver también el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artículo 2 del decreto 2321 de junio de 2011). También se exponen al cierre del establecimiento de comercio ver literal “f” del art. 657 del E.T. x

Los responsables del régimen común cuando actúen como agentes de retención de IVA deben expedir bimestralmente el respectivo certificado bimestral dentro de los 15 días calendario siguientes a la finalización del bimestre Ver parágrafo 2 del art. 615 del E.T. y el art.33 del Decreto 4836 de diciembre de 2010 De la obligación de expedir tales certificados solo se exonera a las entidades estatales mencionadas en el numeral 1 del artículo 437-2 del E.T. ver inciso segundo del art.615- 1 del E.T. Si no se cumple con expedir tales certificados se exponen a la sanción del artículo 667 del E.T, a saber, un (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos. Los certificados se pueden expedir virtualmente a través del portal de internet del agente de retención. ver concepto DIAN 105489 de diciembre de 2007

¿Cuándo se causa el IVA? La causación del impuesto es el momento a partir del cual se entiende configurado el hecho jurídico material o hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria. Es el momento desde el cual debe ser registrada en la contabilidad y posteriormente declarada. Desde la óptica del hecho generador, el IVA es de carácter instantáneo y se causa por cada operación sujeta al impuesto. El artículo 429 del ET establece de manera general el momento en que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos generadores del impuesto de la siguiente manera: x

En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a falta de estos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria. |actualicese.com

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El régimen del IVA aplicable a los contratos celebrados con entidades púbicas estatales para todos los efectos será el vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación del respectivo contrato. Pero si son modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificación o prórroga, se aplica la nueva Ley vigente para tal momento (Art. 78 Ley 633 de 2000).

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Para los retiros de inventarios a que se refiere e literal b) del artículo 421, la causación se da en la fecha de retiro.

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En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago a abono en cuenta, la que fuere anterior.

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En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y lago de los derechos de aduana.

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En la explotación de juegos de suerte y azar, en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego.

Base gravable del impuesto sobre las venta (Extractos tomados el concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo VIII) La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo. En la venta y prestación de servicios la base gravable se conforma por el valor total de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, rios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convergen por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición ver art. 447 y siguientes del E.T. Cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o s el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los intereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la base gravable. Se refiere lo anterior, a los intereses generados por la financiación del impuesto sobre las ventas y no a los intereses derivados de la financiación de la mercancía objeto de la venta. Factores que no integran la base gravable

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El valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolución.

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Los intereses por la financiación del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables financien a sus adquirientes o s el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio ver art. 447 del E.T.

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La financiación otorgada por una sociedad económicamente vinculada al responsable que efectúe la operación gravada, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia.

x

Los subsidios y las contribuciones en materia de servicios públicos no forman parte de la base gravable del IVA, por no corresponder a la remuneración del servicio sino a auxilios y cargas adicionales a los s respectivamente, siendo la base impositiva únicamente el costo del servicio.

Base gravable en las importaciones Conforme con el artículo 459 del E.T., la base gravable sobre la cual se liquida el IVA en el caso de las mercancías importadas será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen. Para efectos de establecer la base gravable sobre la cual se liquidan los derechos de aduana debe acudirse a las disposiciones contenidas en el Estatuto Aduanero (Decreto 2685 de 1999). El gravamen arancelario, se liquidará sobre el valor de aduanas de la mercancía, resultante de aplicar las normas que rigen la valoración aduanera. Cuando la norma utiliza el término gravamen debe entenderse que alude exclusivamente al gravamen arancelario. Base gravable en los juegos de suerte y azar La base gravable está constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. Tratándose de los juegos como tragamonedas o maquinitas, la base gravable dispuesta corresponde a la presunción legal, ite prueba en contrario, ya que no fue voluntad del legislador prohibir que el hecho descrito en el literal d) del artículo 420 del ET no pudiera ser desvirtuado. En el caso de juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas y similares, se presume que la base gravable mínima diaria está constituida por el valor correspondiente a un salario mínimo diario |actualicese.com

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legal vigente por cada aparato. (Parágrafo 1 del artículo 20 Decreto 522 de 2003).

¿Cuáles son los responsables del impuesto a las ventas? (Extractos tomados el concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo IX) En las ventas x

Los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción, distribución y comercialización en que actúen, independientemente de que se agregue uno o varios procesos a las materias primas y mercancías. (Art. 437, literal a) E.T.).

x

Los productores de bienes exentos

x

Igualmente son responsables aquellas personas que sin tener la calidad de comerciantes, productores o distribuidores, habitualmente realicen actos similares a los de éstos.

x

Tratándose de la venta de aerodinos son responsables tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de éstos.

En los servicios Son responsables quienes presten servicios gravados. Para el efecto debe tenerse en cuenta la enumeración de servicios excluidos que hace la Ley, toda vez que quienes realicen este tipo de actividades en forma exclusiva no son responsables del IVA y por lo tanto no se encuentran obligados a presentar declaración por este impuesto. En las importaciones Son responsables los importadores quienes deben liquidar y pagar este gravamen al momento de la nacionalización del bien. La responsabilidad se origina independientemente de que el bien importado se encuentre destinado para su uso o para ser enajenado (Art. 437, Literal d) E.T.).

¾ Régimen en el IVA ¿Quiénes pertenecen al régimen común? Al régimen común pertenece todos los responsables del IVA que sean personas jurídicas (sin importar si tienen o no ánimo de lucro). También las personas naturales que voluntariamente quieran estar en dicho régimen y las personas naturales que no hayan podido reunir todos los 20 | a c t u a l i c e s e . c o m

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requisitos para poder pertenecer al régimen simplificado. Si alguna persona natural que no es comerciante (ejemplo los profesionales independientes, o los artistas, o los agricultores o ganaderos; ver art.23 del Código de comercio) llega a figurar como responsables del IVA en el régimen común, en ese caso por esa razón no va a quedar obligado a llevar libros de contabilidad. En su concepto 39683 de junio de 1998 la DIAN dijo: “En este orden de ideas, los profesionales independientes responsables del régimen común del impuesto sobre las ventas que no sean comerciantes, no están obligados a llevar contabilidad y por ende libros registrados en las cámaras de comercio; pero, sí están obligados a llevar los registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar, en forma indicada en el artículo 509 del estatuto tributario, igualmente, a conservar las informaciones y pruebas conforme a lo dispuesto en el artículo 632 ibídem". . Al respecto, para poder cumplir con lo indicado en el artículo 509 del E.T. (que exige a todo responsable del régimen común, obligado o no a llevar contabilidad, la tarea de tener un registro de sus ventas, sus compras, su IVA generado y su IVA descontable), la misma DIAN, en su cartilla instructiva para el diligenciamiento del formulario bimestral del IVA, en su numeral 7.1.2.7, ha indicado que las personas naturales no comerciantes pero que pertenezcan al régimen común del IVA solo tienen que llevar un registro auxiliar de compras y ventas que consistiría en la conservación discriminada de las facturas de compra de bienes y servicios y de las copias de las facturas o documentos equivalentes que expidan por los servicios prestados. También efectuarían al final de cada bimestre en un simple documento auxiliar el cálculo del impuesto a cargo. Ese documento auxiliar hará las veces de cuenta mayor o de balance denominada “impuesto a las ventas por pagar” a que se refiere el artículo 509 del E.T. (ver oficio 000263 del 2006). ¿Quiénes pueden pertenecer al régimen simplificado? El artículo 499 del Estatuto Tributario establece: “ARTÍCULO 499. QUIÉNES PERTENECEN A ESTE RÉGIMEN. < Artículo modificado por el artículo 14 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> Al Régimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: |actualicese.com

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1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. 2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. < Numeral INEXEQIBLE> 4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles. 5. Que no sean s aduaneros. 6. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT. 7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT. PARÁGRAFO 1o. Para la celebración de contratos de venta de bienes o de prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a 3.300 UVT, el responsable del Régimen Simplificado deberá inscribirse previamente en el Régimen Común.” Obligaciones para los responsables del régimen simplificado De acuerdo con el Artículo 506 del E.T. y otras normas relacionadas, tienen las siguientes obligaciones: x

Inscribirse en el RUT.

x

Estar inscrito en la Cámara de Comercio, si es comerciante (ver art.10 del Código de comercio).

x

Entregar copia del documento en que conste su inscripción en el RUT como responsable régimen simplificado, en la primera venta o prestación de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al régimen simplificado, que así lo exijan ver también artículo 177- 2, literal c, del E.T; si no les entrega esa copia, entonces para el comprador la DIAN no le aceptará el costo o gasto en que incurrió con el vendedor del régimen simplificado

x

Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, el cual debe identificar al contribuyente, estar debidamente foliado, registrar diariamente las operaciones realizadas, así como totalizar el valor pagado por bienes y servicios adquiridos y los ingresos obtenidos por su actividad, al final de cada mes. En todo caso, no se les pueden aplicar sanciones cuando no lo lleven o lo lleven atrasado

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Ver art. 616 del E.T. y el concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999 x

Exhibir un lugar público el documento en que conste su inscripción en el RUT, como perteneciente al régimen simplificado.

x

Informar el cese de actividades y todo cambio que implique actualización del RUT.

x

Presentar declaración del impuesto sobre la renta en caso de superar los topes de ingresos brutos y/o patrimonio bruto, o consumos del año, o compras con tarjetas de crédito, etc a que se refieren los artículos 592 a 594-3 del E.T.

Cambio de Régimen: De común a simplificado El artículo 505 del E.T. establece: “ARTICULO 505. CAMBIO DEL RÉGIMEN COMÚN AL SIMPLIFICADO. < Artículo modificado por el artículo 25 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los responsables sometidos al régimen común, sólo podrán acogerse al régimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) años fiscales anteriores, se cumplieron, por cada año, las condiciones establecidas en el artículo 499. Cambio De régimen: De simplificado a común El artículo 508-2 del E.T. establece: “ARTICULO 508- 2. PASO DE REGIMEN SIMPLIFICADO A REGIMEN COMUN. < Artículo modificado por el artículo 16 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> El responsable del Impuesto sobre las Ventas perteneciente al Régimen Simplificado pasará a ser responsable del Régimen Común a partir de la iniciación del período inmediatamente siguiente a aquel en el cual deje de cumplir los requisitos establecidos en el artículo 499 de este Estatuto, salvo lo previsto en el parágrafo 1º de dicho artículo, en cuyo caso deberá inscribirse previamente a la celebración del contrato correspondiente.”

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Período fiscal en ventas El periodo fiscal en ventas es bimestral Los periodos bimestrales son: enero - febrero; marzo - abril; mayo - junio; julio - agosto; septiembre - octubre; noviembre - diciembre. Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el periodo fiscal es el comprendido entre la fecha de iniciación de actividades y la fecha de finalización del respectivo periodo (Art. 600 E.T.) Liquidación de actividades En el caso de liquidación o terminación de actividades durante el ejercicio, el periodo fiscal se cuenta desde su iniciación hasta las siguientes fechas (ver art. 595 del E.T.): x

Personas jurídicas: la fecha en que se efectúe la aprobación de la respectiva acta de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del Estado

x

Personas jurídicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades de hecho y comunidades organizadas: la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad. Cuando no estén obligadas a llevarla, en aquella en que terminan las operaciones, según documento de fecha cierta.

x

Sucesiones ilíquidas: la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la partición o adjudicación; o a la fecha en que se extienda la escritura pública, si se optó por el procedimiento a que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988 (Trámite de Notarías)

Agentes de retención El artículo 437-2 del Estatuto establece: “ARTICULO 437- 2. AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados: 1. Las siguientes entidades estatales: La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de 24 | a c t u a l i c e s e . c o m

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economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos. 2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas. 3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los mismos. 4.

Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado.

5.

Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilización de las tarjetas débito y crédito.

6. Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retención en la fuente deberá ser practicada por dichas entidades. 7. La Unidad istrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos. 8. < Numeral adicionado por el artículo 13 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Los responsables del Régimen Común proveedores de Sociedades de Comercialización Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al Régimen Común, distintos de los agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta

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débito o crédito, o a través de entidades financieras en los términos del artículo 376-1 de este Estatuto. PARAGRAFO 1o. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicen entre agentes de retención del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 5 de este artículo no se regirá por lo previsto en este artículo. PARAGRAFO 2o. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá mediante resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación de acuerdo de reestructuración, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente.” ¿Qué sucede si no se paga el IVA recaudado? a)

Sanción penal. De acuerdo con el art. 402 de la Ley 599 de 2000Código Penal (que por ser norma posterior reemplaza tácitamente a lo indicado en el art. 665 del E.T.), el responsable del impuesto sobre las ventas que, teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas recaudadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración del impuesto sobre las ventas, incurrirá en prisión de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000 UVT. ver también el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artículo 2 del decreto 2321 de junio de 2011 Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones. El responsable del impuesto a las ventas que extinga la obligación tributaria por pago o compensación de las sumas adeudadas, según el caso, junto con sus correspondientes intereses previstos en el Estatuto Tributario, y normas legales respectivas, se hará beneficiario de resolución inhibitoria, preclusión de investigación, o cesación de procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones istrativas a que haya lugar.

b)

Clausura del establecimiento de comercio. Cuando el responsable del régimen común se encuentre en omisión de la presentación de la declaración o en mora en la cancelación del saldo a pagar, superior a tres meses contados a partir de las

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fechas de vencimiento para la presentación y pago establecidas por el Gobierno Nacional, la DIAN podrá imponer la sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina, consultorio y en general el sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio (art. 657 literal f del E.T.) c)

Interés moratorio. El no pago oportuno de los impuestos, anticipos y retenciones, causa intereses moratorios en la forma prevista en los artículos 634 y 635 del ET (Ver art. 812 del E.T)

¿Qué sucede con el IVA resultante por ventas anuladas, rescindidas o resueltas? El IVA de estas operaciones se deberá denunciar como un IVA descontable pues correspondería a un IVA que durante el mismo bimestre o bimestres anteriores se había manejado como IVA generado. ¿Qué sucede con el IVA recuperado en compras anuladas, rescindidas o resueltas? El IVA de estas operaciones se deberá denunciar como un IVA generado pues correspondería a un IVA que durante el mismo bimestre o bimestres anteriores se había manejado como IVA descontable.

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Capítulo 2

Artículos de actualidad ¾ Temas Contables Si el costo o gasto no es deducible en la renta, entonces su IVA no podrá ser descontable en el IVA

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Conceptos Vigentes

Publicado: 04-08-2011 Enlce corto: http://actualice.se/312

El examen de los costos y gastos que serán deducibles en la declaración de renta no se debería hacer al final del año sino al cierre de cada bimestre .

A lo largo del año fiscal, mientras se prepara cada bimestre la respectiva declaración del impuesto sobre las ventas, es poco probable que quienes elaboran dicha declaración, y quienes la revisan, se pongan en la tarea de examinar si el costo o gasto que será reportado en el renglón de “compras y servicios gravados” del formulario de IVA será al final del año un costo o gasto que sí pueda ser aceptado como deducible en al declaración de renta. En la mayoría de los casos, la revisión de si los costos o gastos en que se incurrió a lo largo del año (gravados o no con el IVA) podrán ser tomados o no como deducibles en la declaración de renta (los no deducibles son los que no cumplen la norma del art.107 del ET) es una revisión que solo se hace una vez ha finalizado el año fiscal. En relación con lo anterior, surge la siguiente pregunta: ¿Cuál sería las consecuencias de que a lo largo del año fiscal en las declaraciones de IVA se hayan terminado tomando como Ivas descontables los Ivas facturados sobre “compras y servicios gravados”, pero que correspondían a compras y servicios que al final del año no pueden ser tomadas como deducibles en la declaración de renta? Solo se acepta como IVA descontable el IVA de los costos y gastos deducibles en la renta La respuesta al anterior interrogante está contenida en la norma del art.488 el cual indica lo siguiente: “ART. 488.—Sólo son descontables los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto . Sólo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales 28 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta , resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las venta.” Como se ve, la norma anterior es bastante clara en establecer la condición de que el IVA de un costo o gasto solo podría ser tratado como IVA descontable en las declaraciones bimestrales del IVA si dicho costo o gasto es aceptable (entiéndase como “deducible”) en la declaración de renta que se presentaría al final del año. Por tal razón, y citando un ejemplo cualquiera, si una empresa incurre en el mes de julio y en el mes de diciembre en algunos gastos que estaban relacionados con el esparcimiento para sus trabajadores o con la despedida de fin de año de la empresa, en ese caso, como dichos gastos no podrán ser aceptados como deducibles en la declaración de renta que se presentaría al final del año (pues no se podría decir que sean gastos “necesarios” tal como lo exige la norma del art.107 del ET), el IVA que se haya pagado sobre tales gastos tampoco podía haber sido incluido en las declaraciones de IVA como un Iva descontable. De otra parte, aunque el IVA de tales costos y gasto no puede ser incluido en la declaración del IVA como un Iva descontable, quedaría la duda de si el valor del respectivo costo o gasto antes de IVA se debería o no reportar en el renglón de “compras y servicios gravados”. Consideramos que en vista de que el costo o gasto no se llevaría a la declaración de renta, pues tampoco habría obligación de incluirlo en el renglón de “compras y servicios gravados” de la declaración del IVA. Además, en el caso en que la DIAN exigiese que tales valores sí se denuncien, la corrección de dicho renglón no generaría ningún tipo de sanción. Si la declaración de renta queda en firme, las declaraciones de IVA también quedan en firme Visto todo lo anterior, para no tener que entrar a corregir declaraciones de IVA por razón de que solo al final del año se detecta que el costo o gasto en que se amparaba un IVA descontable es un costo o gasto no deducible en la declaración de renta, lo correcto es que al elaborar bimestralmente cada declaración de IVA se tenga presente la norma que aquí hemos comentadoEn todo caso, es conveniente tener presente que según la norma contenida en el art.705-1 del ET, las declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente correspondientes a un determinado año fiscal, son declaraciones que la DIAN solo podría examinar en el mismo periodo de tiempo que tenga de plazo para examinar la declaración de renta de ese mismo año fiscal (que normalmente es un plazo de 2 años tal como lo indica el art.714 del ET.) Sin embargo, si la declaración de renta se acoge al beneficio de auditoria mencionado en el art.689-1 del ET, la firmeza de la declaración de renta |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

se podría acelerar (para que ya no se produzca en dos años después de haberse presentado como lo dice el art.714 del ET sino que se produzca en solo 18, ó 12 ó 6 meses después de su presentación), y de esa forma también quedarían en firme más rápidamente las declaraciones de IVA en las que por error se hayan tomado IVAs descontables no procedentes. Al quedar en firme dichas declaraciones de IVA, ya no habría obligación de corregirlas.

En las declaraciones de IVA, ¿cómo se reportaría la conversión de Inventarios en Activos fijos?

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Conceptos Vigentes

Publicación: 21-10-2011 http://actualice.se/304

Los retiros de inventarios para ser convertidos en activos fijos se consideran una “venta” y dan lugar a que se deba declarar un IVA generado sin que haya Ingreso gravado. De acuerdo con la norma contenida en el art.421 literal b) del ET, si en una empresa se llegan a utilizar las mercancías que estaban disponibles para la venta, y se convierten en “activos fijos” de la empresa, en ese caso dicha operación se consideraría una “venta”. Por consiguiente, si dicha mercancía a la que se le dio esa conversión era mercancía de la que se vendería como “gravada con IVA”, en ese caso habría lugar a que se tenga que generar y declarar el respectivo Impuesto sobre las Ventas La norma dice textualmente lo siguiente: ART. 421.—Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas: a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa; c) Modificado. L. 488/98, art. 50. Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, 30 | a c t u a l i c e s e . c o m

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cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación (el subrayado es nuestro) Sobre lo que implica dicha norma, la DIAN, en su concepto Unificado del IVA No.001 de junio de 2003, en su Título II (Hechos Generadores del Impuesto sobre las ventas), Capítulo II (Hecho Generador en la venta de bienes), y numeral 1 (Venta de bienes corporales muebles), manifestó lo siguiente: “El retiro de inventario que efectúe el responsable, para su uso o para formar parte de activos fijos de la empresa, se enmarca dentro del concepto de venta y por lo mismo constituye hecho generador del gravamen, incluido el retiro de tales bienes para obsequiarlos. Cuando una persona natural destina parte de sus activos movibles para conformar una empresa unipersonal, por expresa previsión del artículo 30 del Decreto 3050 de 1997, no se considera que existe transferencia de dominio respecto de los activos movibles involucrados y en consecuencia no hay lugar a que se genere el impuesto” Los retiros especiales de inventarios deben generar IVA para así compensar el IVA que primero la empresa se tomó como descontable cuando compró las mercancías Ahora bien, se debe entender que la razón para que un autoconsumo de una mercancía por parte de la misma empresa (o su destinación para convertirla en uno de sus activos fijos o hasta para obsequiarla) se tenga que considerar un hecho generador del impuesto sobre las ventas radica en que cuando la empresa adquirió primero dicha mercancía en ese caso el IVA de dicha compra terminó siendo incluido como un IVA descontable en las declaraciones del IVA. Por consiguiente, si al retirarse de los inventarios dicha mercancía y darle esas destinaciones especiales antes comentadas no se generase el IVA, entonces la DIAN terminaría siendo golpeada, y el contribuyente muy beneficiado, pues en ese caso las declaraciones del IVA tenderían a arrojar “saldos a favor”. La base para generar el IVA en los retiros especiales es el valor comercial de las mercancías retiradas Aclarado lo anterior, también es pertinente mencionar que de acuerdo a lo indicado en el art.458 del ET, esos retiros especiales del inventario y que se consideran una venta son retiros en los cuales la base para el calculo del IVA que generarían es una base que debe corresponder al “valor comercial”, que se sobreentiende sería el valor comercial en la en la fecha en que se llegue a efectuar el retiro. |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Por consiguiente, es tanto como decir que la base para esos retiros especiales debería ser como mínimo igual al valor por el que la empresa adquirió primero la mercancía para de esa forma generar un IVA que sea igual al descontable. Sin embargo, si para la fecha en que se hacen dichos retiros especiales el “valor comercial” del bien se ha disminuido (quizás por ejemplo por que se volvieron artículos obsoletos), entonces en ese caso la base para el IVA que se genera sí podría ser inferior a la base sobre la cual la empresa canceló lo que fue en su momento el IVA descontable. En el formulario del IVA solo se reporta “IVA generado” pero no habría “Ingresos gravados” Visto todo lo anterior, el punto que queremos resaltar en este editorial es el hecho de que cuando se llevan a cabo esos retiros especiales de mercancías, como son retiros en los que la empresa misma no percibió ningun “ingreso gravado” pero sí se tiene que reflejar un IVA generado, en ese caso en las declaraciones del IVA no se diligenciaría el renglón de “ingresos gravados” (renglón 31 en el formulario 300 que se está usando durante el actual año 2007), pero sí se diligenciaría el renglón de “Ivas generados” (véase alguno de los renglones 42 a 49 en el mismo formulario 300) Lo anterior se puede sustentar con el hecho de que al realizar por ejemplo un retiro de los inventarios (por ejemplo en una empresa que comercializa con escritorios), y tal mercancía se convierte en uno de los activos fijos de la empresa, en ese caso las contabilizaciones que se soportarían en una nota de contabilidad Factura de Venta serían: Cuenta 152404 * 143501 240801

Nombre cuenta Muebles y enseres Inventarios de Mercancías Iva generado

Db 1.160.000

Cr 1.000.000 160.000

Obsérvese entonces que no se afectó ninguna cuenta del “Ingreso” (cuentas del grupo 4 en el PUC), pero sí se realizó un crédito en la respectiva cuenta del IVA generado (y lo mismo sucedería si el caso fuese de un retiro de mercancías que fuesen para un autoconsumo, o para obsequiarla a terceros por conceptos de publicidad). Por consiguiente, esta singularidad debe tenerse en cuenta por parte de quienes auditen los formularios bimestrales del IVA pues es posible que en los renglones de los “IVAs generados” haya más valor del que correspondería a aquel de tomar lo que se denuncie en el renglón de “Ingresos gravados” y aplicarles la tarifa de IVA que le corresponda. Fe de erratas : En un comienzo, el IVA de esa operación se mostró como un valor que se registraba en la cuenta 531520-Impuestos asumidos. Pero 32 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

por observarciones de nuestros primeros lectores, hemos reconsiderado el registro y ahora se refleja como un mayor valor del activo.

Si nos hacen una Retención de IVA que no hemos declarado, ¿cuánto tiempo tenemos para restarla en las declaraciones siguientes? Publicación: 07-07-2008 Enlace corto: http://actualice.se/25s 9

Conceptos Vigentes Si luego de haber presentado una declaración de IVA el contribuyente se entera de que le habían practicado una Retención de IVA que no alcanzó a restarse, hay un plazo especial y unas condiciones especiales para poder restarlas en las declaraciones siguientes.

En algunas ocasiones es posible que los departamentos encargados de la contabilidad de las empresas hayan presentado su declaración de IVA sin haberse enterado que cierto cliente les había practicado una retención de IVA en ese mismo bimestre que ya fue declarado. Por consiguiente, la retención de IVA a favor termina siendo contabilizada en un periodo posterior a aquel en que fue realmente practicada por el respectivo agente de retención de IVA , pues la contabilizan generalmente cuando hacen la conciliación bancaria o el recibo de caja y se dan cuenta allí de que el valor consignado o cancelado por el cliente estaba disminuido con el valor de la retención de IVA. NO hay necesidad de corregir la Declaración de IVA ya presentada Pero lo anterior no implica que se tenga que entrar a corregir la Declaración de IVA ya presentada y en la que no se incluyó oportunamente la respectiva retención de IVA a favor, pues para ese tipo de casos la norma del art.484-1 del ET contempla lo siguiente ART. 484- 1.—Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retención del impuesto de conformidad con el artículo 437- 1 del estatuto tributario, podrán llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual se efectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

(el subrayado es nuestro) Y para reglamentar esta norma superior, el art.31 del dec.3050 de 1997 estableció lo siguiente: “ART. 31.—Tratamiento del IVA retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retención por este impuesto, podrán incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del IVA correspondiente al período fiscal en que se hubiere efectuado la retención, o la de cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes. Para los efectos previstos en el presente artículo, los sujetos a quienes se les practique retención, deberán llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, deberán coincidir el período de contabilización de los valores de la subcuenta y el de su inclusión en la declaración correspondiente”. Tenemos 2 bimestres para contabilizar la Retención Por consiguiente, cuando las empresas son objeto de una retención de IVA tienen hasta dos bimestres siguientes para hacer la contabilización de dicha retención. Pero ojo: el formulario en que podrán restar formulario que corresponda al mismo contabilizado la empresa que la sufrió y forzosamente al mismo periodo en que retención.

esas retenciones a favor es el periodo en que las haya no en el que corresponda las practicó el agente de

Se pueden complicar los cruces de información exógena a la DIAN Sin embargo, en caso de que ambas empresas (la que practicó la retención y la que la sufrió) estén obligadas a efectuar los Reportes de Información Exógena Tributaria de que tratan los literales b) y c) del art.631, es posible que se produzca una aparente “inconsistencia” o “falta de cruce” en los reportes de ambas. Decimos lo anterior pues pudiera darse el caso de que la empresa que hace las compras y actúa como agente de retención del IVA practique las retenciones de IVA entre los meses de septiembre a diciembre de un determinado año fiscal (cuando el vendedor le facturoólas mercancías o servicios), pero que la empresa que sufrió las retenciones termine contabilizándolas y tomándoselas en sus formularios de IVA de los bimestres ene-feb. o mar-abril del año fiscal siguiente 34 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

En ese caso, y por razón de que los reportes de información exógena se hacen suministrando la información que corresponda a un mismo año fiscal, sería claro que no habría cruce de información entre las partes respectivas (recuérdese que en relación con los reportes de los retenciones practicadas a otros o de las que le son practicadas a las empresas, la DIAN pide se le suministre la totalidad de esas retenciones). Es mejor causar siempre oportunamente las retenciones a favor Esto es algo a lo que perfectamente se tendrá que enfrentar la DIAN a la hora de analizar las posibles inconsistencias que se puedan dar en los cruces de información exógena y es algo que sirve para proponer que las empresas a quienes se practican retenciones (ya sea de IVA o de renta) se acostumbren a conocer mejor si sus clientes les practicarán o no tales retenciones y las contabilicen siempre en el mismo momento en que se cause la factura de la venta de bienes o servicio y no cuando reciban el pago de las mismas.

Renta VS Ventas: La declaración de los no- obligados a llevar contabilidad

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Conceptos Vigentes

Publicación: 29-08-2011 Enlace corto: http://actualice.se/3go

Diferencias que podrían darse entre la información de la declaración de renta y las declaraciones bimestrales del IVA Aquellas personas naturales que únicamente se desempeñen como profesionales independientes, son consideradas como “no comerciantes” y en consecuencia no están obligadas a llevar contabilidad (véase art 23, numeral 5 del Código de Comercio). Sin embargo, si el servicio que presta se haya gravado con el IVA, y adicionalmente esta persona no cumple con la totalidad de los requisitos exigidos para poder pertenecer al Régimen simplificado del IVA (art.499 del ET), se verá en la obligación de prestar sus servicios profesionales inscribiéndose en el Régimen Común del IVA. Condición de No comerciante Pertenecer al Régimen común del IVA no afecta su condición de “no comerciante” y por tanto no está obligado a llevar libros de contabilidad. Lo único que debe cumplir es llevar en registros privados, la información necesaria para identificar sus ingresos, su iva generado, sus costos y gastos, y sus ivas descontables (art.509 del ET). Lo anterior está ratificado por el concepto 39683 emitido por la DIAN en jun 2 de 1998 y que concluye diciendo: |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

“En este orden de ideas, los profesionales independientes responsables del régimen común del impuesto sobre las ventas que no sean comerciantes, no están obligados a llevar contabilidad y por ende libros registrados en las cámaras de comercio; pero, sí están obligados a llevar los registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar, en forma indicada en el artículo 509 del estatuto tributario, igualmente, a conservar las informaciones y pruebas conforme a lo dispuesto en el artículo 632 ibídem". Incluso, entre las instrucciones contenidas en la cartilla guía de la DIAN para la elaboración de la declaración del impuesto sobre las ventas año 2005, en sus paginas 39 y 40, los numerales 7.1.1.6 y 7.1.2.7 corroboran todo lo anterior. Las declaraciones de renta y de IVA Lo interesante en este tipo de casos, es que por el solo hecho de pertenecer al Régimen Común del IVA, un profesional independiente se hallará obligado a presentar dos declaraciones básicas: 1. 2.

La declaración bimestral del impuesto sobre las ventas (art.601 del ET) La declaración anual del impuesto sobre la renta (ver art.594- 1 del ET)

Al respecto es interesante anotar que en las declaraciones del impuesto sobre las ventas, se deberán denunciar los ingresos facturados durante el bimestre, y sin importar si los mismos le fueron o no cancelados por sus clientes . Igualmente, informará los costos y gastos en que haya incurrido durante el bimestre, sin importar igualmente si los mismos fueron o no debidamente cancelados. De esa forma, podrá igualmente liquidar y denunciar el IVA generado y el IVA descontable para obtener ya sea un “impuesto a cargo” o un “saldo a favor”. Sin embargo, cuando llega el momento de presentar su declaración anual del impuesto sobre la renta, y por el hecho de no ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad, los ingresos a declarar serán únicamente los que efectivamente le hayan cancelado pues la norma del art.27 del ET menciona que los ingresos, para los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad, solo se declaran cuando hayan sido efectivamente recibidos. Igualmente, en lo referente a los costos y deducciones, los que llevará a la declaración de renta serán únicamente los que haya efectivamente pagado. (ver art.104 del ET) La conclusión del asunto Aunque a todas luces lo más razonable para un contribuyente del impuesto sobre la renta (y que a la vez es responsable del IVA en el 36 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

régimen común) sería que la información que ha ido suministrando en forma bimestral en sus declaraciones de IVA fuese la misma que ha de llevar a su declaración anual del impuesto de renta, vemos como en el caso de un profesional independiente (o de cualquier otro contribuyente no obligado a llevar contabilidad) esa razonabilidad no siempre se cumplirá. En efecto, en este tipo de responsables del IVA no siempre deberá esperarse que la información suministrada en sus 6 declaraciones del impuesto sobre las ventas pertenecientes a un mismo año fiscal (tanto a nivel de los “ingresos” como a nivel de las “compras y servicios”) coincida con la que ha de llevar a la declaración del impuesto de renta del mismo año, pues como anotamos anteriormente, en las declaraciones del IVA es como si la información la suministrase por “causación” pero en lo relativo a la declaración de renta es como si reportara la información por un sistema de “caja”. Es este tipo de situaciones lo que hace que nuestro sistema tributario se vuelva en determinados momentos un sistema “complejo” de aplicar y istrar y son las mismas que deberían ser tenidas en cuenta a la hora de pensar en una “reforma tributaria estructural” que tanto se ha esperado durante los últimos años.

¿Cómo contabilizar el IVA en las empresas no responsables del IVA?

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Conceptos Vigentes

Publicación: 28-11-2005 Enlace corto: http://actualice.se/20g

Según el tipo de INGRESOS que llega a generar una empresa o persona natural, es claro que la misma puede llegar a quedar convertida en “Responsable del IVA” o en caso contrario ser considerada una empresa o persona “No responsable del IVA”

¿Cómo saber si son responsables del IVA o no? Las empresas “Responsables del IVA” son aquellas en las cuales al menos uno de los distintos tipos de ingresos que llega a generar durante el periodo, sea un ingreso considerado como “gravado” con el IVA. Así mismo, las que sean exportadoras y/o productoras de bienes exentos, también se terminan considerando “Responsables del IVA” (véase los artículos 420, 477 y 479 del ET y el concepto unificado del IVA 001 de la DIAN de junio de 2003, en el Titulo III, Capitulo II, el numeral 1, y el inciso 2). En cambio, aquellas empresas o personas que no son exportadoras, ni |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

productoras de bienes exentos, y que ninguno de sus ingresos está considerado como “gravado con IVA” (es decir, que la totalidad de sus ingresos están “excluidos” del IVA), en ese caso adquieren la condición de “No responsables del IVA”. ¿Qué sucede con los costos y gastos de las empreas “No responsables del IVA” En vista de lo anterior, si la empresa o persona natural es considerada como “No responsable del IVA”, tenemos dos premisas:

x x

Es claro que tal empresa nunca tiene que proceder a presentar declaraciones bimestrales del impuesto sobre las ventas. De igual forma, si sus ingresos no generan IVA, es claro que los IVAS que cancele por sus costos y gastos de producción o de operación nunca tendrán que ser registrados como “IVAs descontables para la declaración de IVA”, pues como ya dijimos, estas empresas no presentarían dicha declaración del IVA.

Así las cosas, es claro que dicho IVA se termina considerando como un mayor valor del respectivo costo y gasto, y se llevaría como un mayor valor deducible en la declaración de renta (si le corresponde presentar declaración de renta) En todo caso, aunque es claro que el IVA pagado por el costo o gasto se terminaría sumando como un mayor valor del respectivo costo o gasto, es conveniente que ese valor del IVA no se registre en la misma cuenta en que se registra el costo o gasto, sino que se registre en la subcuenta especial que para tales fines ha diseñado el Plan Unico de cuentas, y así diferenciar que una parte es el valor del bien o servicio cobrado por quien lo vendió y/o prestó, y que la otra parte es el IVA que ese tercero cobró por el bien o servicio pero que también se termina convirtiendo en un costo o gasto más del año fiscal. Un ejemplo vale más que mil palabras…

Un ejemplo de ello sería que si se la empresa “El ejemplo S.A.”, en marzo de 2005, canceló gastos por “Honorarios de Asesoría jurídica”, a la empresa "Los consultores S.A.", el cual asciende a $900.000 más $144.000 por IVA, el registro se hiciera en la siguiente forma: Cuenta

Nombre cuenta

Beneficiario

DB

511025

Gasto HonorariosAsesoría Juridica

Los consultores S.A.

900.000

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Cr

Impuesto sobre las Ventas IVA

511570

Gasto impuestos, Ivas descontables

110505

Caja

DIAN

144.000

1.044.000

La razón para sugerir el anterior registro (en lugar de utilizar el que es normalmente acostumbrado en estos casos y que consiste en que todo el valor de $1.044.000 se registraría en la cuenta 511025 y todo con el mismo beneficiario “los consultores S.A.”), es por cuanto las empresas, a la hora de preparar la información en medios magnéticos del artículo 631 del ET (que para el año 2005 fue señalada en la resolución 10147 de octubre de 2005) deben ponerse en la tarea de seleccionar a aquellos beneficiarios de pagos por conceptos de costos y gastos y que en cabeza de dicho beneficiario hayan llegado a superar el $1.000.000. De esta forma, y con el ejemplo que colocamos anteriormente, es claro que si a la empresa el Ejemplo SA le corresponde reportar en medios magnéticos 2005 a los beneficiarios de los pagos que se tomará como costo o gastos en su declaración de renta, tal empresa El ejemplo SA no reportaría el pago hecho a la empresa Los consultores S.A., por cuanto el gasto en que se incurrió con ellos (y que en efecto será reportado como ingreso por parte de la empresa “los consultores S.A”.) es solo de $900.000 y no supera el $1.000.000 (nótese que el valor del IVA, es decir, los $144.000 no se registran con beneficiario “Los consultores SA” sino con el beneficiario “DIAN”). ¿Que pasaría si no se hace de esta forma? Si el valor del IVA se contabiliza junto con el valor del gasto, y todo en la misma cuenta 511025 y con el mismo beneficiario “Los consultores S.A.”, es claro que se van a poder dar muchas posibles “incoherencias” en los cruces de información que la DIAN establecería entre la información que le reporte la empresa “El ejemplo S.A.” (en la cual se está tomado el “gasto”) y la información que le reporte la empresa “Los consultores S.A.” (en la cual está reportado el “ingreso”). En todo caso, si por el actual año 2005 alguna empresa terminó haciendo las contabilizaciones de esos IVAs en la misma cuenta del costo o gasto y con el mismo beneficiario, en ese caso la resolución 10147 no indica que sea obligación ponerse en la tarea de entrar a detallar que una parte era el valor del bien o servicio y que la otra era el valor del IVA que le cobraron. Sencillamente, y tomando el ejemplo que hemos dado, tendría que terminar reportando a la empresa “Los consultores S.A.” y por un valor que en realidad no es el mismo “ingreso” que tiene reconocida esa contraparte. Sin embargo, sí la DIAN detecta la aparente “inconsistencia”, sí se van a tener que poner en la tarea de responderle en el futuro a la DIAN el porqué de la aparente “inconsistencia”. |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Así las cosas, y pensando en el mejoramiento de las capturas de la información de los costos y gastos con lo cual se puedan evitar esos problemas relacionados con los cruces de información en medios magnéticos, las empresas o personas naturales que no son responsables del IVA deberían tomar presente el consejo que aquí les hemos dado en cuanto al registro de los IVAS que se cancelan sobre sus costos y gastos.

¿Hasta qué grado deben detallarse las cuentas auxiliares por ventas en una contabilidad? Publicación: 21-08-2006 Enlace corto: http://actualice.se/4wg 9

Conceptos Vigentes

Según la complejidad de las operaciones que realice un ente económico, así mismo su plan de cuentas contable debe terminar por ser lo suficientemente completo o detallado como para poder obtener de él, en forma rápida y eficaz, toda la información que en algún momento lleguen a necesitar los s de la información contable (socios, trabajadores, DIAN, Supertendencias, etc.) Así, si por ejemplo una misma empresa tiene varias sucursales en el país, se haría entonces necesario que las cuentas auxiliares para registrar sus ingresos en cada ciudad estén suficientemente detalladas, pues de otra forma, a la hora de liquidar por ejemplo el respectivo impuesto de industria y comercio (que es municipal), no habría facilidad para obtener desde el balance de prueba la información detallada con la cual liquidar tal impuesto. La DIAN está enviando requerimientos solicitando información muy detallada sobre las ventas Ahora bien, la razón básica para que hayamos escrito este editorial, radica en que durante las últimas semanas la DIAN , en desarrollo de programas de fiscalización para el control del IVA, ha terminado enviando unos requerimientos muy especiales en las cuales solicita una información bastante detallada sobre las ventas del contribuyente y que quizás ningún contador se llegaría a imaginar que alguna vez se la puedan llegar a solicitar. En uno de tales requerimientos que tuvimos a la vista (expedido en agosto 3 de 2006), la información que solicitó la DIA (la cual abarcaba 10 puntos en total ) incluyo los siguientes asuntos: 1.

Auxiliar de ingresos del 13 al 29 de julio de 2006, discriminando ventas de contado, ventas a crédito, ventas con tarjetas de crédito y/o tarjeta débito y otros ingresos.

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Impuesto sobre las Ventas IVA

2.

3. 4. 5.

Rango de facturas utilizadas en el bimestre anterior (periodo 3), detallando número inicial con el que se inició en mayo 1 y número con el que se finalizó en junio 30, con el valor total de la facturación. En caso de utilizar varios tipos de facturación (POS, PLU, Computador, Papel) se debe relacionar esta información por cada tipo. Auxiliar de la cuenta 24-impuesto a las ventas, del periodo 3 y lo transcurrido del 4 periodo de 2006 Fotocopia de facturas de los (2) principales proveedores de mercancías Relación de los 5 productos más vendidos, anexando fotocopia de la factura donde se registre la compra y factura donde se registre la venta por cada producto (factura de compra y factura de venta)"

Y para responder a semejante volumen de información, el requerimiento solo otorga 15 días calendario después de la notificación del mismo, so pena de exponerse a la sanción contenida en el art.651 del ET (reglamentado con la resolución 11774 de dic de 2005 ). Qué podemos aprender sobre semejante grado de detalle con el cual la autoridad tributaria exige que se le responda a un requerimiento ordinario? La contabilidad es sometida a múltiples exigencias De seguro que serán muy pocas las organizaciones que en la actualidad hayan logrado tener un sistema de información contable tan tecnificado sobre sus ventas como para responder al tipo de exigencias que la DIAN les está haciendo mediante requerimientos como el que acabamos de citar. Pero conociendo que hoy día la DIAN ha hecho de las solicitudes de información su principal “materia prima” para poder hacer su trabajo de fiscalización y control de los tributarios (información que ahora sí va a ser mejor procesada gracias a su plataforma MUISCA), podemos imaginarnos que cada vez van a ser más delicadas las exigencias de información que esta entidad hará a los contribuyentes (pues el art.684 y siguientes del ET así se lo permite). Lo que aprendemos de todo esto es que el profesional de la contaduría, encargado de diseñar todo el proceso de registro de la información contable, tributaria y financiera de una empresa, va a tener que volverse un gran “previsor” sobre qué tanta y tecnificada información le puede llegar a ser solicitada ya sea por la DIAN , o por las Superintendencias, o por cualquier otro . De esa forma, previendo lo que le pueden llegar a solicitar, la contabilidad entonces tendrá que estar siempre sometida a constantes ajustes para hacerla más y más útil a sus s. Pero definitivamente, frente a tantas exigencias que terminan recayendo en los contadores, es apenas justo que todos los profesionales reciban la remuneración que se |actualicese.com

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merecen por tan importante labor .

¾ Casos especiales de IVA Las clases que se den en los colegios y demás centros de educación son servicios excluidos del IVA

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Conceptos Vigentes

Publicación: 22-09-2011 Enlace corto: http://actualice.se/1hg

Solo cuando se dicten charlas o clases en empresas o a personas particulares, habría obligación de figurar inscrito en el RUT como responsable del IVA

En la actualidad es común que cualquier persona natural, sea o no un profesional de la educación, sea contratado, no por vinculo laboral sino por prestación de servicios, para dar algún tipo de clase en los colegios, o en fundaciones dedicadas a la educación no formal o hasta en las Universidades. Al respecto, es importante tener presente que en vista que el servicio que ese colegio o fundación o universidad le presta a sus “clientes” (es decir, a sus alumnos) es un servicio que hoy día es excluido de IVA, es por ello que los honorarios que les cobraría el profesor al respectivo colegio, o fundación o Universidad son honorarios que también estarían excluidos del IVA Todo lo anterior se sustenta en la norma contenida en el numeral 6 del art.476 del ET que establece lo siguiente: ART. 476.—Modificado. L. 488/98, art. 48. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas. Se exceptúan del impuesto los siguientes servicios: 6. Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el gobierno, y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Están excluidos igualmente los siguientes servicios prestados por los establecimientos de educación a que se refiere el presente numeral: restaurante, cafetería y transporte, así como los que se presten en desarrollo de las leyes 30 de 1992 y 115 de 1994 (el subrayado es nuestro) 42 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

Quien dá solo clases a los colegios no tendría que estar inscrito en el RUT como responsable del IVA Por consiguiente, si la persona que da las clases las diera a una empresa privada o a alguna otra persona como clases particulares, en ese caso ese servicio sí sería un servicio gravado con la obligación de estar inscrito en el RUT como un “responsable del IVA” (sea en el régimen simplificado o en el régimen común). Pero si sus clases solo los da a las entidades mencionadas en el numeral 6 del art.476 ya citado, entonces ese profesor no tiene que ir a inscribirse en el RUT como responsable del IVA (ni régimen simplificado ni régimen común) pues como lo dice la norma, en ese caso sus clases se toman como honorario o servicio excluido del IVA. El colegio no tiene que exigirle RUT a sus profesores ni hacer retenciones de IVA Lo anterior también significa que los colegios y demás entidades mencionadas en la norma antes citada no deben estar solicitado a sus profesores que les entreguen una fotocopia de su “inscripción en el RUT” que para que el costo o gasto les pueda ser aceptado como deducible según lo indica el literal “c” del art.177-2 del ET, pues como ya se dijo el servicio del profesor sería “excluido del IVA” y la norma del art.177-2 solo opera para cunado el servicio haya sido “gravado” con IVA Además, si el servicio que presta el profesor a las entidades del numeral 6 del art.476 es un servicio excluido del IVA, tampoco hay lugar a que la entidad, si de pronto es una entidad responsable del IVA en el régimen común (porque a parte de los servicios de educación excluidos presta otros servicios que sí son gravados o vende bienes que sí son gravados) tenga que hacerle al profesor la famosa “retención del IVA” de que trata el art.437-1 y 437-2 del ET pues esa retención de IVA solo se aplicaría si el servicio hubiese sido considerado como servicio “gravado”. Solo deberá cumplir con hacerle retención a título de renta por el concepto de “honorarios” usando la tarifa del 10% o el 11% .

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Apartamentos alquilados por días a turistas son responsables del IVA Publicado: 22-09-2011 Enlace corto: http://actualice.se/1hg 9

Conceptos Vigentes La DIAN ha dejado claro que el servicio de hospedaje es distinto al servicio de arrendamiento y en el primero de ellos sí hay responsabilidad frente al IVA, mientras que en el segundo puede no haberlo.

De acuerdo con la norma que se encuentra contenida en el numeral 5 del artículo 476 del Estatuto Tributario, el servicio de arrendamiento de un bien inmueble con destinación para uso como vivienda es un servicio que se encuentra excluido del IVA y por consiguiente el dueño del inmueble que así lo explote no se considera un responsable del IVA por razón de ese servicio. Sin embargo, si ese mismo inmueble (supongamos una casa, o un apartamento, o una finca) no se entrega en calidad de arrendamiento para que sea usado como una vivienda de habitación sino que se entrega solamente para proveer un servicio de hospedaje por algunos días (algo que se hace en muchas zonas de Colombia con los turistas), ese servicio, según lo indica el numeral 3 del artículo 468-3 del Estatuto Tributario, es un servicio que sí esta gravado con IVA convirtiéndose entonces el prestador de ese servicio en un responsable del IVA (ya sea en el régimen simplificado o en el régimen común). El decreto 522 de 2003 contiene la reglamentación clave En efecto, en ese numeral 3 del artículo 468-3 del ET se indica que estará gravado con tarifa del 10% de IVA el siguiente servicio: 3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje Esa es la nueva versión con que quedó dicho numeral luego del cambio que al art.468-3 se le hiciera con el artículo 34 de la ley 1111 de diciembre de 2006. La versión que tuvo antes solamente agregaba al final la expresión “debidamente inscritos en el Registro Nacional de Turismo”. Por consiguiente, para esa nueva versión del numeral 3 del artículo 468-3 del ET seguiría vigente la reglamentación que ha estado contenida desde marzo de 2003 en el artículo 9 del decreto 522 donde se lee: “ART. 9º—Servicio de alojamiento u hospedaje. El servicio de alojamiento u hospedaje prestado en casas, fincas o apartamentos en desarrollo de actividades de turismo, aun cuando no estén debidamente inscritos en el registro nacional de turismo, está gravado con el impuesto sobre 44 | a c t u a l i c e s e . c o m

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las ventas a la tarifa del siete por ciento (7%) (hoy 10%). PAR.—El servicio prestado por los moteles, cualquiera sea la denominación que se dé a tales establecimientos, continúa sometido a la tarifa general del impuesto sobre las ventas.” La DIAN ha diferenciado entre “arrendamiento” y “hospedaje” De acuerdo con todas esas normas que hemos reseñado, lo más importante entonces a la hora de entregar un apartamento, o casa, o finca para que sea habitado por otros seres humanos, lo que más va a importar es si el bien fue entregado en calidad de arrendamiento o en calidad de hospedaje. Si entrega en calidad de arrendamiento, quien recibe el ingreso no es un responsable del IVA. Pero en el caso de entregarlo en calidad de hospedaje, sí lo será. Y para aclarar ese dilema, la misma DIAN, en su concepto unificado del IVA 001 de junio de 2003, en el título IV (Servicios), capítulo II (servicios Gravados), numeral 1.26 (diferencias en servicios de arrendamiento de bienes inmuebles y de alojamiento) dijo lo siguiente: “Por arrendamiento de bienes inmuebles debe entenderse el contrato consensual en virtud del cual una de las partes se obliga a proporcionarle a otra el uso y goce de un inmueble, durante cierto tiempo, y ésta a pagar como contraprestación un canon determinado, contrato cuyas características y consecuencias están tipificadas legalmente. Se diferencia del contrato de comodato en que éste es gratuito y al haber remuneración por el uso del inmueble, se convertiría en contrato de arrendamiento. El comodato de inmuebles en consecuencia, no es hecho generador del impuesto sobre las ventas porque no se configuran los supuestos de ley para que esté gravado. Igualmente, el contrato de arrendamiento se diferencia del contrato de alojamiento u hospedaje (hostales, hoteles, fincas, casas campestres, casas de recreo, etc.), en cuanto que éste necesariamente es de carácter comercial y de adhesión en sus condiciones; el pago del precio respectivo es día a día y por un plazo inferior a 30 días, sin que sus renovaciones le hagan cambiar de naturaleza. Visto lo anterior, todo aquel que decida ofrecer el servicio de hospedaje tendría que figurar inscrito en el RUT de la DIAN, ya sea como responsable del IVA en el régimen simplificado si se cumple con todos los requisitos vigentes, o en el régimen común cuando no se quiera o no se pueda estar en el régimen simplificado (nota: debe recordarse que la no inscripción o no actualización oportuna en el RUT ocasionaría la aplicación de la sanción contenida en el artículo 658- 3 del Estatuto Tributario). |actualicese.com

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No aplica en San Andrés o en el Amazonas Lo anterior no aplicaría si el servicio de hospedaje se presta en San Andrés o en el Amazonas pues por disposición del art.22 de la ley 47 de 1993 y el art.270 de la ley 223 de 1995 indican que todos los servicios de cualquier indole prestados en esos territorios se consideran excluidos del IVA. Otras particularidades Además, en caso de que se deba pertenecer al régimen común por la prestación del servicio de hospedaje, la tarifa a aplicar será del 10% si el servicio lo presta un establecimiento hotelero (por estar expresamente mencionados en el numeral 3 del art.468-3). Y si el servicio lo llegan a prestar otras entidades particulares o personas naturales que no estén catalogadas como “establecimiento hotelero” (es decir, las que prestan esporádicamente u ocasionalmente un servicio de hospedaje con sus inmuebles), entonces aplicarían la tarifa general del IVA, es decir, el 16%.

Gobierno reglamenta los arrendamientos de inmuebles por días a los turistas Publicado: 15-07-2009 Enlace corto: http://actualice.se/41n 9

Conceptos Vigentes Según el Decreto 2590 de Julio 9 de 2009, quienes exploten sus inmuebles por periodos inferiores a 30 días ya no podrán decir que los explotan en calidad de arrendamiento sino como servicio de hospedaje. Además, deberán figurar inscritos en el Registro Nacional de Turismo, llevar registros de sus huéspedes y responder por el IVA y la contribución parafiscal del sector turismo.

El pasado 9 de julio de 2009 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el Decreto 2590 para establecer que desde esa fecha en adelante toda Persona Natural o Jurídica que explote sus bienes inmuebles dejando que sean utilizados a cambio de dinero por otras personas en periodos inferiores a 30 días calendario, se considerarán en “prestadores de servicios turísticos”. Con esa medida se busca justamente combatir el fenómeno que se ha conocido últimamente como “para-hotelería” y que se evidencia en especial en las zonas turísticas de Colombia donde los dueños de apartamentos y otras propiedades similares le terminan haciendo una 46 | a c t u a l i c e s e . c o m

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competencia desleal a los hoteles y demás unidades inmobiliarias que sí están autorizadas para prestar el servicio de hotelería. Por consiguiente, y según lo indicado en los artículos 1 y 3 del decreto 2590, cuando esos inmuebles sean explotados en las condiciones que antes comentamos, los mismos deberán figurar inscritos en el Registro Nacional de Turismo (véase la Ley 300 de Julio de 1996, en especial el artículo 61 que indica que tal registro lo podrán llevar las Cámaras de Comercio) y los contratos que celebraría con los huéspedes ya no sería de arrendamiento de vivienda urbana sino de hospedaje. Responsables de IVA y de la Contribución parafiscal por actividades de turismo El verse en la obligación de figurar en el Registro Nacional de Turismo no sólo implicará que tendrán que efectuar en forma trimestral la Contribución parafiscal indicada en los artículos 40 y 41 de la ley 300 de 1996 (modificados con la ley 1101 de Noviembre de 2006), sino que también tendrán que estar elaborando las Tarjetas de Registro por cada huésped que se sea alojado en el inmueble y hasta deberán reportar al DAS en caso de que el hospedado sea un extranjero (ver artículos 4 y 5 del Decreto 2590) Así mismo, y por razón de que el inmueble se explotaría bajo un contrato de hospedaje y no bajo un contrato de arrendamiento de vivienda, en ese caso los propietarios de los inmuebles se convierten en responsables del IVA (excepto en el caso de los ubicados en San Andrés y el Amazonas) teniendo que figurar inscritos en el RUT istrado por la DIAN. Y si no pueden figurar en el régimen simplificado de dicho impuesto, entonces deberán facturar y cobrar el IVA a la tarifa del 10% (ver el numeral 3 del artículo 468-3 del Estatuto Tributario y el artículo 9 del Decreto 522 de 2003) Sanciones aplicables a quienes no cumplan las normas Por último, es importante destacar que en el artículo 9 del mismo Decreto 2590 se indica que las autoridades municipales y distritales deberán estar colaborando para que se cumplan las medidas contenidas en esta nueva normatividad. Y en caso de que se detecten inmuebles que estén incumpliéndola, el artículo 8 del Decreto 2590 indica que será el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo el que impondría las sanciones que se mencionan en la Ley 300 de 1996. En el Artículo 72 de dicha Ley se dispone lo siguiente: “ARTÍCULO 72. SANCIONES DE CARÁCTER ISTRATIVO. El Ministerio de Desarrollo Económico impondrá sanciones, previo el trámite respectivo que iniciará de oficio o previa la presentación del reclamo, a |actualicese.com

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los prestadores de servicios turísticos cuando incurran en las infracciones tipificadas en el artículo 71 de la presente Ley, con base en la reglamentación que para tal efecto expedirá el Gobierno Nacional. Las sanciones aplicables serán las siguientes: 1. Amonestación escrita. 2. Multas hasta por un valor equivalente a 20 salarios mínimos legales mensuales, que se destinarán al Fondo de Promoción Turística. Cuando la infracción consista en la presentación de servicios turísticos sin estar inscritos en el Registro Nacional de Turismo la multa será de 100 salarios mínimos legales mensuales. 3. Suspensión hasta por treinta días calendario de la inscripción en el Registro Nacional de Turismo. 4. Cancelación de la inscripción en el Registro Nacional de Turismo que implicará la prohibición de ejercer la actividad turística durante 5 años a partir de la sanción. 5. Además de la responsabilidad civil a que haya lugar por constituir objeto ilícito la prestación de servicios turísticos sin inscripción en el Registro Nacional de Turismo, los prestadores de servicios turísticos no podrán obtener el registro hasta dentro de los 5 años siguientes. PARÁGRAFO 1o. No obstante la aplicación de alguna de las sanciones anteriores el turista reclamante podrá demandar el incumplimiento ante la jurisdicción ordinaria. PARÁGRAFO 2o. La prestación de servicios turísticos sin la inscripción en el Registro Nacional de Turismo, conllevará a la clausura del establecimiento por parte del Alcalde Distrital o Municipal quien procederá de oficio o a solicitud de cualquier persona.”

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CTA deben cobrar IVA de 1.6% en cualquier servicio que involucre mano de obra Publicado: 15-09-2008 Enlace corto: http://actualice.se/3jp 9

Conceptos Vigentes En sentencia de julio 24 de 2008 el Consejo de Estado anuló las expresiones del artículo 1 del dec 4350 de diciembre de 2006 con las cuales se impedía que las CTAS y PCTas pudieran cobrar la tarifa de 1,6% de IVA en servicios diferentes a los de aseo y vigilancia.

El pasado 24 de julio de 2008 el Consejo de Estado, en su sentencia para el expediente 16432, declaró la nulidad de algunas de las expresiones contenidas en el artículo 1 del decreto 4650 de diciembre 27 de 2006, norma mediante la cual se reglamenta la aplicación de la tarifa del 1,6% de IVA contemplada en la norma del artículo 462-1 del Estatuto tributario, artículo que fue creado con el artículo 32 de la ley 1111 de diciembre de 2006. Como se recordará, la redacción de la norma superior (el artículo 462-1 del Estatuto Tributario) establece que todos los servicios prestados por las Cooperativas de Trabajo Asociado y las Precooperativas de Trabajo Asociado, y no solo los de aseo y vigilancia, deben ser facturados con una tarifa del 1,6%. Dicha tarifa se aplica únicamente sobre el componente de mano de obra que esté involucrado en los servicios que se presten; si se venden bienes o cobran otros conceptos sí tendrán que aplicar la tarifa que corresponda. La norma dice exactamente lo siguiente: “Artículo 462- 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa será del 1.6%. Para tener derecho a este beneficio el contribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y |actualicese.com

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precooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social.” El ministerio de Hacienda hizo una reglamentación equivocada Sin embargo, la reglamentación que de esta norma había hecho el Ministerio de Hacienda en el artículo 1 del decreto 4650 de dic de 2006 terminaba violando lo establecido en la norma superior pues indicaba que las CTAS y PCTAS solo cobrarían el IVA del 1,6% cuando prestaran exclusivamente los servicios de aseo de vigilancia, teniendo en cuenta que las CTAS y PCTAs no pueden prestar servicios de empleo temporal pues se los prohíbe el artículo 17 del decreto 4588 de dic. de 2006. El texto original de dicho artículo indicaba lo siguiente “ARTICULO 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 462- 1 del Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artículo 32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicará exclusivamente cuando se trate de servicios de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social. Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, en los cuales la mano de obra sea prestada por los propios asociados o cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa será del 1.6%. Para la aplicación de esta tarifa, el responsable deberá cumplir con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, así como con los aportes a la seguridad social por concepto de pensiones, salud y riesgos profesionales. Parágrafo. Los responsables de los servicios a que se refiere este artículo aplicarán la tarifa señalada sobre la base gravable determinada en los artículos 447 y siguientes del Estatuto Tributario y tendrán derecho a solicitar los impuestos descontables de que trata el artículo 485, limitados a la tarifa del correspondiente servicio de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 498 Ibídem; el exceso se llevará como un mayor valor del costo o del gasto respectivo.”

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La norma fue rápidamente demandada Las expresiones “exclusivamente” y “estos servicios” que resaltamos en el texto de la norma fueron entonces demandadas en marzo de 2007 por el ciudadano Arturo Enrique Cujía Amaya, y el Consejo de Estado Mediante auto 16336 del pasado 12 de abril de 2007 ordenó la suspensión provisional de las mismas . Por tanto, desde esa fecha de la suspensión provisional, las CTAs y PCTAs podían aplicar la norma superior del artículo 462-1 del Estatuo Tributario sin obligación de acatar lo indicado en el decreto reglamentario, es decir, podían cobrar la tarifa del 1,6% sobre la mano de obra de cualquier tipo de servicio que prestaran. Y ahora, en la sentencia definitva de julio de 2008 mediante la cual quedan anuladas las expresiones antes subrayadas, y luego de escuchar las alegaciones de la DIAN que pretendía dejar vigente las frases demandadas, el Consejo de Estado ha dejado en claro que la reglamentación hecha por el gobierno excedía a la norma superior y ha expresado lo siguiente: “Las expresiones `exclusivamente cuando se trate´ y `cuando estos servicios´, contenidas en el artículo 1° del Decreto Reglamentario 4650 de 2006 excedieron el alcance de lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley 1111 de 2006, toda vez que a pesar de que la ley estableció la tarifa del 1.6% aplicable en general para todos los servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, en cuanto a la mano de obra, sin hacer ninguna distinción, el decreto reglamentario dispuso que la tarifa del 1.6% aplicaría exclusivamente a los servicios de aseo, vigilancia y empleo temporal, excluyendo sin autorización legal, una gran diversidad de servicios y actividades, en cuanto a la mano de obra, que legalmente pueden desarrollar estas entidades, las cuales conforme a la ley están gravadas a la tarifa del 1.6%. Contrario a lo afirmado por la demandada, la tarifa preferencial no está circunscrita de manera exclusiva a los servicios de aseo y vigilancia que fueren autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal que presten las empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social, toda vez que el artículo 32 de la Ley 1111 de 2006 expresamente consagra la tarifa del 1.6% para los servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, sin efectuar ninguna distinción. En consecuencia, cualquier servicio gravado (y no solamente el de aseo y vigilancia) prestado por cooperativas y precooperativas de trabajo asociado da lugar a que la mano de obra involucrada en dichos servicios queda gravada a la tarifa del IVA del 1.6%.”

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Servicios gratuitos no generan IVA Publicado: 14-07-2008 Enlace corto: http://actualice.se/57m 9

Conceptos Vigentes A diferencia de la entrega a titulo gratuito de bienes corporales muebles, la prestación de servicios gratuitos no da lugar que se tenga que responder por el IVA. Sin embargo, la DIAN opina que en todo caso ese tipo de serivicios gratuitos sí se tendría que facturar.

¿Cuando se genera IVA? De acuerdo con la norma contenida en el art.420 del ET, el IVA es un gravamen que se genera únicamente en los siguientes tres casos: 1.

2. 3.

En la venta de bienes corporales muebles (siempre y cuando no sean bienes que se exporten, o se vendan en San Andrés o el Amazonas, o se envían hacia tales departamentos, o figuren en la las listas de bienes exentos y excluidos del IVA; ver art.424 y 477 del ET entre otros; consulta un editorial anterior al respecto) En la prestación de servicios (siempre y cuando no sean servicios de los que figuran en la lista de servicios excluidos del IVA; ver art.476 del ET) En las ventas de juegos de suerte y azar distintos de loterías (siempre y cuando no sean los juegos de suerte y azar mencionados en el art.5 de la ley 643 de 2001).

Ahora bien, y pensando en los dos primeros casos, es claro que existirán ocasiones en las cuales el dueño de los bienes corporales muebles que se venderían como gravados, o el prestador de los servicios que se prestarían como gravados, puede decidir entregar tales bienes o prestar dichos servicios a título gratuito, es decir, sin cobrar ningún valor por ellos. ¿Qué sucede entonces con el IVA en esos casos? Solo las entregas gratuitas de bienes (no servicios) generan IVA De acuerdo con las normas vigentes, solo en el caso de la entrega de bienes corporales muebles a título gratuito es cuando se debe generar el IVA, pues así lo contempla la norma del literal a) del art.421 del ET que dice: ART. 421.—Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas: a) Todos los actos que impliquen la transferencia del 52 | a c t u a l i c e s e . c o m

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dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; 1 ( Los subrayados son nuestros) Y es lógico que la entrega gratuita de bienes sí genere IVA, pues cuando el contribuyente produjo o adquirió tales bienes sí se tomó el IVA de las compras como un IVA descontable. Por consiguiente, al regalarlos, y para que en sus declaraciones de IVA no haya una tendencia a formar saldos a favor, se tendrá que generar el respectivo IVA. Los servicios gratuitos no generan IVA pero sí se facturan En vista de lo anterior, cuando se trata de la prestación de servicios y se hacen a título gratuito, tal operación no se considera como una “venta” y en consecuencia no hay lugar a que se tenga que generar el respectivo impuesto sobre las ventas Así incluso lo ratifica la DIAN en su cartilla instructiva para el diligenciamiento de la declaración del IVA año 2008, cuando en la página 12 de tal carilla, y en el numeral 2.3.1 se comenta lo siguiente: “Se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor intelectual o material, y que genere una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración (art.1. Dec.1372/92) De acuerdo con la noción anterior, el servicio susceptible de ser gravado con el impuesto sobre las ventas requiere que concurran dos partes: una que lo solicita y otra que lo proporcione, sin que haya vinculación laboral para el efecto, pero se debe generar una retribución o contraprestación. Por tanto, un servicio prestado en forma gratuita, no es gravado con el impuesto” (el subrayado es nuestro) Sin embargo, a pesar de que el servicio gratuito no genera IVA, la DIAN ha conceptuado que sí debe facturar.

1  Conviene   recordar   que   para   los   casos   de   bienes   entregados   a   título   gratuito,   la   DIAN   ha   conceptuado  que  la  base  sobre  la  cual  se  generaría  el  IVA  sería  el  valor  comercial  de  los  bienes  en  la   fecha  de  la  operación,  sustentándose  para  ello  en  lo  indicado  en  el  art.458  del  ET,  norma  que  solo   hace  referencia  a  lo  indicado  en  el  literal  b)  del  art.421  y  no  a  lo  indicado  en  el  literal  a)  del  mismo   artículo;  vease  Concepto.  Unificado  del  IVA  0011,  jun.  19/2003,  Tít.  VIII,  Num.  6).  

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Impuesto sobre las Ventas IVA

En su concepto 41594 de abril 29 de 1999, aun vigente, tal entidad dijo lo siguiente: “DOCTRINA.—Quien preste un servicio gratuito debe expedir factura. “El artículo 615 del estatuto tributario establece como regla general la obligación de expedir factura por cada operación de venta o de prestación de servicios independientemente de que el obligado tenga o no la calidad de contribuyente, responsable o agente retenedor de los impuestos istrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o de que la operación esté gravada con ellos. Por vía de excepción, el artículo 616- 2 del estatuto tributario, y los decretos reglamentarios 1001 de 1997 y 3050 de 1997, consagran en qué casos no es obligatoria la expedición de factura y sólo en esos eventos podrá omitirse la expedición de la misma. Estas normas exceptivas, nada contemplan para la prestación de servicios gratuitos, por tanto quien preste un servicio a título gratuito debe expedir factura por éste”. Sobre este asunto, sería valido decir que el único interés que tendría la DIAN en controlar que un servicio gratuito sí se facture sería para aplicar la sanción del art.657 del ET en caso de que no se cumpla con expedir tal facturación. Pero definitivamente es algo muy difícil de controlar en la práctica, pues a diferencia de los bienes corporales muebles que se entregan gratuitamente (operación en la cual sí quedan huellas por los movimientos que se efectúan en los inventarios de quien regala los bienes), en la prestación de servicios gratuitos no queda ninguna huella. Además, para la empresa o persona que recibió el servicio en forma gratuita, no habría tampoco interés en exigir que le entreguen una factura ya que no podrá en ningún caso contabilizar ese servicio gratuito como un gasto deducible para su renta. Pero puede que solo para desvirtuar una futura reclamación de quien presta el servicio en forma gratuita, la empresa o persona que recibió tal servicio sí pida la factura para así demostrar que en ella se indica que el servicio fue gratuito y que no hay lugar a posteriores “arrepentimientos”… Como vemos entonces, los casos por la prestación de servicios gravados con IVA pero que se prestan a título gratuito tienen una normatividad muy singular en nuestro ordenamiento tributario.

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Impuesto sobre las Ventas IVA

¿Cómo se calcula el IVA cuando se generan intereses de mora sobre una cuenta por cobrar vencida?

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Conceptos Vigentes

Publicado: 15-11-2005 Enlace corto: http://actualice.se/y6

Quienes efectúan ventas de bienes o prestaciones de servicios, pueden realizar las mismas otorgando o no crédito a sus clientes. Lo anterior significa que cuando realicen sus ventas a crédito, en sus contabilidades se hace necesario que figuren las respectivas “cuentas por cobrar” en las cuales quedará reflejado el monto de la venta al igual que el IVA que se haya generado sobre dicha venta (si es que la venta del bien o la prestación del servicio estuvo gravada con IVA). Sin embargo, cuando tales “cuentas por cobrar” no pueden ser recaudadas oportunamente, la parte vendedora puede hacer uso de lo dispuesto por la norma mercantil que indica que se puede entrar a liquidar y generar intereses de mora sobre la cuenta por cobrar que se haya vencida. En tal caso, surgen las siguientes preguntas:

x x

¿Ese “ingreso intereses” que será generado por la parte vendedora es un “ingreso” que también genera el IVA? En caso positivo… ¿el IVA que se genera sobre ese “ingreso intereses” se calcula solo sobre la totalidad del mismo o solo sobre una parte?

¿También los intereses tienen IVA? Para resolver los anteriores interrogantes, es necesario aclarar primero que si la venta original sobre la cual se otorgó crédito fue una venta gravada con el IVA, en ese caso los intereses de mora que se lleguen a generar sobre la cuenta por cobrar vencida, serían intereses que también estarían gravados con el IVA. En palabras simples, lo “rio” –en este caso los intereses de moracorre con la misma suerte de lo “principal”, es decir, la venta del bien o servicio gravado. En caso contrario, si la venta original no estuvo gravada con IVA (porque los bienes vendidos o los servicios prestados eran “excluidos” del IVA), en ese caso los intereses de mora que se lleguen a generar sobre la cartera vencida serían intereses que no generan el IVA. La anterior precisión se deriva de la lectura que se hace al primer inciso del art.447 del ET, el cual indica que el ingreso que se origine por la financiación de una venta, también haría parte de la “base gravable” que origina impuesto sobre las ventas. |actualicese.com

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Así mismo, en el concepto unificado del IVA 001 de la DIAN, de junio de 2003, en su Titulo IV (servicios), Capítulo I (servicios excluidos), y el numeral 2.4.1 (intereses por operaciones de crédito), el cuarto inciso bajo dicho numeral aclara lo siguiente: Por lo anterior, la financiación, ya sea ordinaria, extraordinaria o moratoria, no causa impuesto sobre las ventas cuando está directamente ligada con la enajenación de bienes corporales muebles no gravados o con la prestación de servicios excluidos del impuesto sobre las ventas… ¿Se genera IVA sobre la totalidad del ingreso por intereses? De otra parte, y aun cuando los intereses de mora que se generen sobre una cuenta por cobrar vencida sí pueden llegar a estar gravados con el IVA, es importante conocer que la base sobre la cual se aplicará ese IVA no es sobre el 100% del ingreso intereses, si no solo sobre una parte de tal ingreso. Lo anterior, por cuanto el parágrafo del art.447 nos indica lo siguiente: PAR.—. Sin perjuicio de la causación del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o s el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los intereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la base gravable. Para poder interpretar la anterior normatividad, es conveniente plantear el siguiente ejemplo: Un ejemplo vale más que mil palabras…

x x x x x x

Supóngase que la empresa Ejemplo S.A. vende al señor Juan Pérez en julio 1 de 2005 una mercancía por valor de $10.000.000, más un IVA del 16%, esto es, un IVA de $1.600.000. El costo de la mercancía vendida fue de $7.000.000. Sobre la venta, se otorgó un plazo para su cancelación de 30 días. Pasado dicho tiempo, la factura expedida por la empresa Ejemplo S.A. indicaba que de no recibir el pago por el valor total de la venta, habría lugar a cobrar intereses de mora a una tasa de 2% mensual. En efecto, el día julio 31 de 2005 no se recibió el pago por parte del señor Juan Pérez. Por tal motivo, el día 31 de agosto de 2005 la empresa Ejemplo S.A. decidió proceder a calcular intereses de mora sobre la cartera vencida, y que correspondían a los 31 días de mora transcurridos entre ago 1 y ago 31 de 2005.

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Con los datos anteriores, las contabilizaciones que realizaría la empresa Ejemplo S.A. serían las siguientes: a)

En julio 1 de 2005, cuando se efectúa la venta

Código PUC

Nombre Cuenta

Beneficiario

Db

CR

130505

Deudoresclientes

Juan Pérez

240801

IVA-Impuesto generado

Juan Pérez

$1.160.000

413566

Ingresos-Venta de empaques

Juan Pérez

$10.000.000

613566

Costo de ventas-Venta de empaques

No necesita discriminar

143501

Inventariosempaques

No necesita discriminar

$6.700.000

143599

Ajustes inflación

No necesita discriminar

$300.000

por

$11.160.000

$7.000.000

b) En agosto 31 de 2005, cuando liquida los intereses de mora a que hay lugar por los 30 días transcurridos durante el mes de agosto de 2005. En este caso, antes de proceder a los registros contables, los cálculos previos que se realizarían serían los siguientes: Concepto

Valor base

Calculo del interés de mora y del IVA sobre dicho interés Tasa

Intereses

IVA que se genera

Valor de la mercancía

$10.000.000

2%

$200.000

$32.000

Valor IVA

$1.600.000

2%

$32.000

0

del

Total Intereses más IVA

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Total

11.600.000

232.000

32.000

264.000

Obsérvese que aunque sobre el IVA financiado ($1.600.000) sí se cobran intereses de mora ($32.000), en todo caso esa parte del interés no vuelve a generar IVA. Solo se genera IVA sobre el interés que nace al financiar el valor de la mercancía (es decir, solo sobre los $200.000). Teniendo claro lo anterior, las contabilizaciones, que también se realizarían con una factura de venta, serían: Código PUC

Nombre Cuenta

Beneficiario

Db

CR

134510

Deudores-intereses por cobrar

Juan Pérez

$264.000

240801

IVA-Impuesto generado

Juan Pérez

$32.000

415020

Ingresos- intereses

Juan Pérez

$232.000

Por último, obsérvese que este “ingreso intereses” que aquí se registra, debe ser considerado como “ingreso OPERACIONAL” y no como un “ingreso NO OPERACIONAL”. Lo anterior, por cuanto si la actividad operacional de la empresa es vender empaques, entonces el ingreso intereses que se orige sobre las ventas no recaudadas sería “rio” a la actividad operacional, y por consiguiente debe ser reconocido también como operacional. Sobre este ingreso intereses habría entonces también lugar a liquidar el respectivo impuesto de industria y comercio cuando llegue el momento.

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Cuidado con las muestras gratis porque SI TIENEN carga tributaria

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Conceptos Vigentes

Publicado: 14-07-2008 Enlace corto: http://actualice.se/7g2

Las “Muestras Gratis” implican declarar un IVA que en verdad no se recibió. Cuando en una empresa se manejan inventarios de mercancías para la venta, y tales mercancías, al momento de ser compradas, dieron a lugar a cancelar un “impuesto sobre las ventas”, es claro que dicha empresa se toma dicho “IVA” como un “IVA descontable” en sus declaraciones del IVA. Así mismo, cuando tales mercancías son revendidas, es claro que por tratarse de bienes gravados, la reventa también volverá a generar el IVA, y en ese caso, la empresa debe declarar un “Iva generado”. Sin embargo, y esto es algo que pasará mucho durante el actual mes de diciembre, muchas empresas tienen la costumbre de hacer “retiros” desde sus inventarios y con tales retiros empezar a dar “muestras gratis” al público en general. Por tanto, las preguntas que frente a tal figura se derivan son: 1. ¿Qué consecuencias traen esos retiros de inventarios para “muestras gratis”? 2. Sí son muestras “gratis” y por tanto no se recibe ningún dinero de parte del público ¿En todo caso sí se debe responder a la DIAN por el “IVA generado”? 3. Si son muestras “gratis” ¿Aun así se debe expedir “factura de venta”? 4. Si al hacer el retiro desde la cuenta de inventarios (haciendolo por su costo ajustado por inflación) se termina afectando una cuenta del “gasto muestras gratis” o “gasto publicidad”, como se quiera llamarlo… 5. ¿Ese gasto es deducible en la declaración de renta? 6. ¿Con que “beneficiario” se registraría dicho gasto en la contabilidad? 7. ¿Se debe responder por la retención en la fuente sobre dicho “gasto”? Las "muestras gratis" son ventas y deben pagar IVA De la lectura del literal a) del art.421 del ET, podemos darnos cuenta de que las “muestras gratis” son tambien equivalentes a una “venta”. Dicho literal establece lo siguiente: ART. 421.—Hechos que se consideran venta. Para los |actualicese.com

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efectos del presente libro, se consideran ventas: a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; (los resaltados son nuestros) El punto de vista anterior está incluso respaldado por la misma DIAN, quien en su concepto unificado del IVA No.001 de junio de 2003, en el título I (generalidades), capítulo II (Hecho generador en las ventas), y su numeral 1.2.7 (Retiro de inventarios), menciona lo siguiente: “En consecuencia, los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas , promoción de ventas, propaganda, etc., deben considerarse como una venta, para efectos del IVA, en la fecha de su retiro ” (los resaltados son nuestros) Por tanto, si los retiros de inventarios para efectuar “muestras gratis” son equivalentes o asimiladas a una “venta”, es claro que la intención de la norma es establecer que dicha “venta” debe generar el respectivo “Impuesto sobre las ventas” (pero obviamente, se genera solo si la mercancía es “gravada”…) El precio base para generar IVA será el valor comercial 1. 2.

¿Sobre qué base se generaría dicho IVA si en realidad no se está fijando ningún “precio” a las mercancías? ¿Si solo es una “muestra gratis”?

En esos casos, la base debe corresponder al valor comercial en la fecha de venta, pues así lo dispone el Art.463 del ET (véase también el art.458 del ET ) De igual forma, la DIAN , en el mismo concepto antes aludido, en el Título VIII (Base gravable), y el numeral 6 (Base gravable en el retiro de bienes), indicó lo siguiente: “Si el bien objeto de retiro se encuentra sujeto a gravamen, el impuesto sobre las ventas se causa independientemente de la destinación o uso que el responsable le dé y la base gravable, conforme con el artículo 458, será el valor comercial de los bienes. De tal manera que si los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas , promoción de ventas, propaganda, etc., se hallan 60 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

sujetos al impuesto , se debe liquidar y pagar el gravamen correspondiente, siendo de cargo del responsable el valor total del impuesto generado .” (lo resaltado es nuestro) El empresario asume el IVA y no puede deducirse en la Declaración de Renta Es claro entonces que lo que se persigue con la norma, cuando equipara una “muestra gratis” a una “venta”, es evitar que las empresas terminen descompensando la liquidación bimestral del impuesto sobre las ventas, pues la logica indica que si cuando compran la mercancía se terminarán tomando el IVA de la compra como IVA descontable, no sería lógico aceptar que por que luego decidieron “regalar” la mercancía, entonces no vaya a existir ningún “IVA generado”… Pero lo que se terminaría produciendo, al momento de contabilizar el IVA generado, y por efectos de la partida doble, sería que la contrapartida significa registrar un “gasto impuesto asumido” (y por el mismo valor que se lleva al IVA generado). No se puede debitar en la misma cuenta del pasivo del “IVA por pagar”. Lo grave de ello es que ese tipo de “gastos” no son deducibles en la declaración de renta. Este punto de vista está confirmado por la DIAN , en el mismo concepto que hemos venido citando, y en el párrafo que seguía a continuación del que citamos anteriormente: “Por tratarse de artículos dados en obsequio y asumir el responsable el impuesto en su integridad, no puede éste afectar nuevamente la cuenta IVA, llevando como descuento el valor correspondiente al gravamen causado en la adquisición del bien, pues dicho valor fue solicitado en el momento en que el producto fue adquirido.” (el resaltado es nuestro) Ahora bien, surge otra pregunta: ¿Cual sería el soporte para registrar esta “venta” especial, y como sería la contabilización del IVA que se genera?. Las muestras gratis también deben expedir factura Aun cuando se trate de “muestras gratis”, los conceptos de la DIAN han establecido que por tratarse de hechos “asimilados a una venta”, son entonces hechos por los cuales se debe expedir factura de venta, pues el art.615 del ET señala que tal obligación (la de facturar) se debe cumplir para todos los actos de enajenación de bienes o servicios. En el concepto especial de facturación 85922 de nov 5 de 1998, bajo el numeral 2 de dicho concepto (Expedición de la factura o documento |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

equivalente), la DIAN indicó lo siguiente: “Cuando se presente el retiro de inventarios en una operación sujeta al impuesto sobre las ventas y exista la obligación legal para el comerciante, de expedir factura, por sus operaciones, debe conducirse que cualquiera sea la denominación que se empleé (retiros, muestras, obsequios , donaciones, etc.), e independientemente de la destinación o uso que se haga de los retiros, debe expedirse factura o documento equivalente , salvo en los casos expresamente dispuestos por la ley” (los resaltados son nuestros; para saber en qué casos expresos la norma exonera de expedir “factura de venta” o “documento equivalente a factura de venta”, deben examinarse el art. 616-2 del ET y el art.2 del decreto 1001 de 1997) Un ejemplo vale más que mil palabras Por tanto, para establecer un ejemplo de lo que implica un “retiro de inventarios” para relaizar “muestras gratis”, pensemos que una empresa comercializadora de shampoos (empresa A), después de comprar (a la empresa B) 10 cajas de shampoo por un valor de $10.000.000 mas 16% de IVA, decida, quince días después, entrar a “regalar” o dar como “muestras gratis” todas esas 10 cajas de shampoos. En primer lugar, cuando se compró la mercancía , es claro que la contabilización fue (para efectos prácticos vamos a obviar los asuntos sobre retenciones en la fuente) : Codigo cuenta

Nombre cuenta

Beneficiario

Db

1435

InventariosMercancias no fabricadas por la empresa

Empresa B

10.000.000

240802

Iva por pagar-Ivas descontables

Empresa B

1.600.000

110505

Caja

Cr

11.600.000

Esa compra de la mercancía está respaldada con una factura de venta que emitió la empresa B a la empresa A Para cuando la empresa A decide empezar a “regalar” esa misma mercancía (quizas danto “muestras gratis” al público en general de casa en casa), la contabilidad de esta empresa A tendría que generar al menos una sola factura de venta, en la cual no hay “ingreso”, pero sí habría “IVa generado”, el cual, como ya dijimos anteriormente, tendría que salir 62 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

sobre “el valor comercial en la fecha de venta”. Podemos decir que el “valor comercial”, a los quince días después de la compra, seguía siendo el mismo valor comercial que tenía la mercancía en la fecha de compra. Por tanto, el “IVa generado” volverían a ser los mimos $1.600.000. De igual forma, debe pensarse en la complicación adicional que surge cuando se piensa en la siguiente pregunta: ¿Cuál es el “cliente” en dicha factura de venta?. Es decir ¿Con qué “beneficiario” se harán los registros contables?. Parece que la unica respuesta razonable a estas preguntas sería hacer los registros empleando como “cliente” o “beneficiario” a la misma “empresa A”. Así las cosas, la contabilización de esa única factura de venta especial, sería: Codigo cuenta

Nombre cuenta

Beneficiario

Db

Cr

523560

Gastos de Publicidad

ventas-

Empresa A

10.000.000

531520

Gastos extraordinariosimpuestos asumidos

Empresa A

1.600.000

240801

Iva por pagar-Ivas generados

Empresa A

1.600.000

1435

InventariosMercancias no fabricadas por la empresa

Empresa A

10.000.000

Obsérvese que en las cuentas del “gasto” que aquí hemos afectado, al menos una de tales cuentas, la cuenta “gastos de ventas-publicidad”, podría pensarse en que sería aceptable como deducible en la declaración de renta. Pero ¿sí será aceptada como deducible? Es difícil que la DIAN lo acepte como ‘gasto’ de publicidad deducible Para que un “gasto” sea aceptable como deducible en las declaraciones tributarias, es claro que el mismo debe reunir las características de “relación de causalidad”, “necesidad” y “proporcionalidad” de que habla |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

el Art.107 del ET. Así mismo, cuando se hacen “regalos” o “donaciones”, los Art.125 a 1254 del ET nos indican que tales “donaciones” deben reunir ciertos requisitos para poder ser aceptadas como deducibles. De otra parte, en el reporte de medios magnéticos, un “gasto publicidad” solo sería aceptable si tal gasto se reporta con un beneficiario distinto del de la empresa que se lo está tomando. Y por último, si se reporta un “gasto publicidad”, es razonable esperar que todo gasto de ese tipo haya implicado el practicar y declarar una retención en la fuente (ver Art.177 y 632 del ET). Uniendo todos los puntos anteriores, es muy difícil esperar que la DIAN acepte como deducible el “gasto publicidad por muestras gratis” pues en primer lugar, es fácil demostrar que el mismo no es un gasto “necesario” (art.107 del ET). De otro lado, no reúne los requisitos de que hablan los art.125 a 125-4 del ET para tomarlo como “gasto donación”. Así mismo, el beneficiario con el que hicimos la contabilización fue “la misma empresa A” . Y por último, ese gasto fue un “gasto publicidad” sobre el cual no se hizo retenciones en la fuente. En conclusión: las muestras gratis son un lujo tributariamente caro Habiendo estudiado los efectos delicados que se desprenden de la figura de dar “muestras gratis”, en especial el hecho de que genera tener que declarar un IVA que en verdad no se recibió y que adicionalmente se forman dos gastos que no son deducibles en la declaración de renta, lo que podemos concluir es que esa figura es un “lujo” que solo las grandes empresas se pueden dar.

Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA

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Conceptos Vigentes

Publicado: 20-03-2006 Enlace corto: http://actualice.se/1ej

En Colombia, el impuesto sobre las ventas solo se debe generar cuando se presente alguno de los siguientes tres eventos o “hechos generadores del tributo” (ver art.420 del ET): 1. 2.

La venta de bienes corporales muebles, La prestación de servicios dentro del territorio nacional – sin que dentro de la definición de “servicios” se incluyan los servicios prestados por una persona natural bajo una relación laboral; o los “honorarios” de un miembro de junta directiva (ver el concepto

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Impuesto sobre las Ventas IVA

3.

unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, en su título IV, capítulo I, numeral 2.14) La explotación de juegos de suerte y azar distintos de loterías

Solo la venta de un avión o helicoptero (“aerodinos”) que sea “activo fijo” generaría IVA Pues bien, el primero de los tres “hechos generadores” anteriormente nombrados (la venta de un bien “corporal mueble”, es decir, los que tienen “cuerpo” y se pueden mover o desplazar de un lugar a otro) implicaría en primera instancia que aún hasta la venta de los activos fijos de una empresa o persona natural (pero sin incluir los bienes raíces pues los mismos son bienes “inmuebles”, es decir, que no se pueden desplazar de un lugar a otro) se convertirían en hechos generadores del impuesto pues es claro que todo “activo fijo” es al mismo tiempo un “bien corporal”. Sin embargo, el mismo artículo 420 del ET, en su parágrafo 1 dice: PAR. 1º—El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos”. (el resaltado es nuestro) Así las cosas, cuando una persona jurídica o natural decide vender alguno de sus “activos fijos” (los que no se tienen para la venta; ver art.64 del dec.2649 de 1993), tal venta, a pesar de corresponder a la venta de un “bien corporal mueble” no generará el respectivo impuesto sobre las ventas y se tomaría entonces como un “ingreso excluido del IVA”. La única excepción a esta regla es que el “activo fijo” que se piense vender sea un “aerodino” (es decir, un avión o un helicóptero) pues en ese caso sí se generaría IVA a la tarifa del 16%. Base normativa Todo lo anterior se encuentra ratificado en el concepto unificado 001 de junio de 2003, del cual citamos los siguientes apartes: En su titulo II (Hechos generadores del IVA), capítulo I (Hechos generadores), su numeral 2 (Hechos generadores del IVA), leemos: Por regla general el impuesto sobre las ventas no se aplica en la venta de activos fijos, entendiéndose como tal el bien corporal mueble que no se enajena dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Por consiguiente quien compra o importa una máquina paga el impuesto, pero si la máquina constituye activo fijo y posteriormente se vende, sobre dicha venta no se aplica el impuesto sobre las ventas. Como excepciones a la regla general se encuentran: 1.) El caso de los automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, caso en el cual será |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

responsable el mandatario, consignatario o similar. Quien encarga la venta del activo fijo no es responsable. 2.) La venta de aerodinos, caso en el cual siempre se causa el impuesto, así se trate de un activo fijo. En tal evento son responsables tanto el comerciante como los vendedores ocasionales de tales bienes; actuando como agente retenedor del ciento por ciento (100%) del impuesto la Unidad istrativa del Aeronáutica Civil. Y en el mismo titulo II (Hechos generadores del IVA), capítulo VI (Hechos que no generan el IVA, su numeral 1.1. (Venta de activos fijos, leemos: Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por cuenta y riesgo del propietario no genera el impuesto sobre las ventas. Las ventas de activos fijos que integran el patrimonio de las personas, sean éstas naturales o jurídicas, no están sometidas al impuesto sobre las ventas cuando se hagan directamente por los dueños. Excepcionalmente la venta de activos fijos genera ese impuesto, cuando sea realizada por medio de comerciantes intermediarios que las efectúen por cuenta y a nombre de sus dueños. Por el contrario, la venta de aerodinos siempre genera IVA, sin importar que se trate de activos movibles o de activos fijos del vendedor. La razón fundamental es que estos – los activos fijos - , son bienes que no se encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo tanto el impuesto sobre las ventas causado en la adquisición de los mismos forma parte de su costo.”

Las personas naturales del Régimen Común pueden restar en sus declaraciones de IVA una parte del IVA de sus gastos personales

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Conceptos Vigentes

Publicado: 12-09-2011 Enlace corto: http://actualice.se/82or

Esto solo es posible si cancelan esos gastos personales con sus tarjetas débito y/o crédito pues así lo contempla el Decreto 428 de 2004. Cuando una persona natural es responsable del IVA en el Régimen Común en ese caso se entendería que en sus declaraciones bimestrales del IVA solo podría descontarse el valor del IVA que haya causado y/o pagado (sin importar el medio de pago) sobre bienes y/o servicios que sí sean deducibles en su declaración de renta y que sean bienes y/o servicios relacionados con la generación de sus ingresos gravados con IVA (ver Artículo 488 del Estatuto Tributario). 66 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

De acuerdo con lo anterior sería obvio que el IVA causado y/o pagado sobre sus gastos personales (ropa, comida, viajes, etc.), por tratarse de gastos que no son deducibles en su declaración de renta, no sería entonces un IVA aceptado como descontable en sus declaraciones bimestrales. Sin embargo, si esos gastos personales (y hasta las compras de sus activos fijos) los cubre con sus tarjetas débito o crédito, en ese caso una parte del IVA de dichos gastos sí se lo dejarán restar en sus declaraciones bimestrales del IVA. Veamos por qué. La reglamentación vigente sobre la devolución de los dos puntos del IVA sobre compras pagados con tarjetas débito y/o crédito Desde el año 2004 se encuentra vigente la norma del Artículo 850-1 del Estatuto Tributario que contempla el derecho que tienen todas las personas naturales de todo tipo (responsables y no responsables de IVA, declarantes o no declarantes de renta, etc.) a que la DIAN les devuelva, en los extractos de sus tarjetas débito o crédito, el equivalente a dos puntos del IVA que hayan pagado con dichas tarjetas sobre cualquier bien o servicio gravado con tarifas del 10% o del 16%. 2 Sin embargo, esa misma norma del Artículo 850-1 dice que la devolución solo operará para los casos en que el adquiriente de los bienes o servicios “no haya solicitado los dos puntos del impuesto de IVA como impuesto descontable”. Siendo ese el caso, era obvio que si una persona natural en el régimen común realizaba compras de los gastos relacionados con su negocio (los que sí dan derecho a IVA descontable) pero los cubría con sus tarjetas débito o crédito, entonces sería muy difícil controlar que esa persona no se terminara tomando el doble beneficio de restar en su declaración de IVA el total de dicho IVA y al mismo tiempo recibir en sus extractos de sus tarjetas la devolución de una parte de dicho IVA. Por tal motivo, en la reglamentación que hizo el Gobierno nacional a esa norma superior y que se encuentra contenida en el Decreto 428 de febrero 12 de 2004 y la Resolución DIAN 02144 de marzo 17 de 2004, se dispuso lo siguiente: “Resolución DIAN 02144 de 2004, Artículo. 13º. — Registro de no beneficiados. Simultáneamente a la información señalada en el artículo inmediatamente anterior, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales 2  Ese  estímulo  de  efectuarles  una  devolución  de  los  dos  puntos  del  IVA  a  las  personas  naturales  que   realicen   sus   compras   con   sus   tarjetas   es   en   realidad   una   estrategia   para   que   las   personas   que   sí   usan   sus   tarjetas   y   exceden   ciertos   topes   en   consumos   durante   el   año   fiscal,   entonces   quedarían   obligados  a  declarar  renta  ya  que  así  lo  contempla  desde  el  mismo  año  2004  la  norma  contenida  en   el  Artículo  594-­‐3  del  Estatuto.  Sin  embargo,  en  el  caso  de  las  personas  naturales  que  ya  están  en  el   régimen  común,  eso  no  les  preocupa  pues  por  el  solo  hecho  de  estar  en  el  régimen  común  del  IVA   saben  que  ya  están  obligados  a  declarar  renta  al  final  del  año.  

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Impuesto sobre las Ventas IVA

generará un archivo [dirigido a las entidades financieras que procesan los valores del IVA pagado con tarjetas y que se devuelven a través de los extractos de dichas tarjetas] relacionando los tarjetahabientes que no tienen autorizado el beneficio de la devolución, por ser responsables del IVA y pertenecer al Régimen Común. El archivo contendrá por lo menos la siguiente información: Número de identificación del tarjetahabiente, las fechas de inicio y terminación de sus responsabilidades en el régimen común del Impuesto sobre las ventas.” “Decreto 428 de 2004, Artículo 1, Parágrafo 3º. Cuando el adquirente de los bienes y/o servicios mediante tarjeta de crédito o débito que dan derecho a la devolución de los dos (2) puntos del IVA sea responsable del Impuesto sobre las ventas perteneciente al régimen común y dichas adquisiciones no den derecho a impuestos descontables por no ser computables como costo o gasto en el Impuesto sobre la renta, el responsable deberá llevar los dos puntos del IVA como impuesto descontable en el Impuesto sobre las ventas del período correspondiente a la adquisición de los bienes y servicios.” (Los subrayados son nuestros) Como puede verse, la decisión “salomónica” del Gobierno con estas medidas fue la de impedir por un lado, que las personas naturales del régimen común tengan derecho a que les devuelvan en sus extractos bancarios los dos puntos del IVA de sus compras pagadas con tarjetas (sin importar si son compras que sí se relacionan con su negocio o si son compras personales). Así se evita que de pronto terminen sacándose el doble beneficio que antes comentamos. Pero por otro lado los está beneficiando con el hecho de que sí podrán restar en sus declaraciones de IVA no solo el total de ese IVA de sus costos y gastos que sí se relacionan con su negocio (sin importar el medio de pago) sino que también podrán restarse adicionalmente hasta dos puntos del IVA que paguen con sus tarjetas en cualquier tipo de gasto personal con tal que sean gravados con tarifas del 10% o 16%.

Un ejemplo práctico Así por ejemplo, si se compran un televisor plasma de $1.000.000 más IVA de 16% ($160.000), la persona natural en su declaración de IVA podrá restarse el equivalente a $20.000 (que resulta de tomar el $1.000.000 y multiplicarlo por el 2%). Además, en el renglón de “compras gravadas” del formulario de IVA, para que no haya problemas con los cálculos de la DIAN, tendría que

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Impuesto sobre las Ventas IVA

informar que existió una “compra gravada” que fue de $1.000.000.

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Como sea, si en las declaraciones de IVA a lo largo del año incluye ese tipo de “compras gravadas”, eso no quiere decir que esa compra luego la vaya a poder tomar como un gasto deducible en su declaración de renta al final del año. El dato de la “compra gravada” solo quedaría reflejado en las declaraciones del IVA para poder justificar ese IVA especial, tomado como descontable, pero al final del año esas compras personales siempre serán tomadas como gastos personales no deducibles en renta. Se debe tener cuidado entonces de hacer las respectivas conciliaciones entre lo llevado al IVA a lo largo del año y lo que se llevará al final del año en la declaración de renta. Deben revisar que se use bien el datáfono Por todo lo anterior, es muy importante que las personas naturales que están en el régimen común puedan aprovechar este importante beneficio tributario mientras esté vigente. Incluso, como al usar una tarjeta de crédito se entiende que se están solicitando prestamos al banco emisor de dicha tarjeta, en ese caso es importante que recordemos que las utilizaciones de las tarjetas de crédito que realicen las personas naturales, a diferencia de las que realizan las personas jurídicas con sus tarjetas de crédito empresariales, esas utilizaciones no generan la obligación de responderle al banco por el impuesto del 4 x mil. En todo caso, será necesario que las personas naturales siempre estén pendientes que en los sitios donde usan sus tarjetas los operadores de los datafonos sí diligencien correctamente todos los datos que se piden en dicha máquina (algo que a veces no lo hacen bien) pues el operador debe dejar indicado en el ‘Boucher’ cuál es la compra gravada con tarifas de IVA al 10% o 16% e indicar entonces la base de esas compras, para que sobre esa base la DIAN pueda respetar que la persona natural sí se puede tomar el 2% como un IVA descontable en sus declaraciones de IVA. Por consiguiente, consideramos que cuando una persona natural del régimen común utilice como IVA descontable ese 2% de lo que pagó con sus tarjetas en gastos personales, en ese caso deberá conservar como soporte de la declaración no solo la factura de la compra respectiva sino también la copia del ‘Boucher’ respectivo.

3     Esto   mismo   es   lo   que   sucede   cuando   se   hacen   por   ejemplo,   retenciones   de   IVA   a   personas   del   régimen  simplificado   pues  si  la  compra  fue  de  $1.000.000  y  la  retención  de  IVA  asumida  y  que  se   toma   a   la   vez   como   descontable   en   IVA     es   un   8%   de   dicho   IVA,   de   todas   formas   el   renglón   de   “compras  gravadas”  se  diligencia  con  la  cifra  de  $1.000.000.  

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El IVA que se soporta en tiquetes de máquinas registradoras sí puede ser tomado como IVA descontable Publicado: 23-10-2006 Enlace corto: http://actualice.se/2j9 9

Conceptos Vigentes Los tiquetes de maquina registradora son “documento equivalente a factura”, y no requieren incluir el nombre del adquirente .

En anteriores ocasiones, varios de los visitantes de nuestro portal nos han manifestado su inquietud en torno a si es posible tomar como “IVA descontable” en las declaraciones bimestrales de dicho impuesto el valor que se cancela por IVA en almacenes o demás negocios que no expiden “factura de venta” sino “tiquetes de máquinas registradoras” Su inquietud radica en el hecho de que en los “tiquetes de máquinas registradoras” no figura el nombre del adquirente de los bienes o servicios cancelados, y por tanto, asumen que si no se cuenta con ese dato, entonces la DIAN rechazaría la inclusión del IVA que allí se canceló en la respectiva declaración de IVA del adquirente de los bienes y servicios gravados. Al respecto, lo que se debe tener presente es que no importa el hecho de que en los “tiquetes de maquina registradora” no figure el nombre del adquirente, el IVA sí puede ser tratado como descontable siempre y cuando los bienes y servicios adquiridos se relacionen con la generación de los ingresos gravados en la contabilidad del adquirente (ver art.485 del ET). Los tiquetes de maquina registradora son “documento equivalente a factura”, y no requieren incluir el nombre del adquirente Para sustentar lo anterior, es importante mencionar que en el art.616-1 del ET se establece que los “tiquetes de máquina registradora” son perfectamente aceptables por la DIAN como un “documento equivalente a factura”. En dicha norma leemos lo siguiente: “ART. 616- 1.—. Factura o documento equivalente. La factura de venta o documento equivalente se expedirá, en las operaciones que se realicen con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas a consumidores finales. Son documentos equivalentes a la factura de venta: el tiquete de máquina registradora, la boleta de ingreso a espectáculos públicos, la factura electrónica y los demás que señale el Gobierno Nacional. Dentro de los seis meses siguientes a la vigencia de esta 70 | a c t u a l i c e s e . c o m

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ley el Gobierno Nacional reglamentará la utilización de la factura electrónica.” De otro lado, en la norma contenida en el art.4. del decreto 522 de marzo 7 de 2003 leemos lo siguiente: “ARTICULO 4. Requisitos de los documentos equivalentes a la factura. Para efectos de lo previsto en el artículo 64 de la Ley 788 de 2002, cuando los vendedores de bienes o los prestadores de servicios expidan documentos equivalentes a la factura no será necesario identificar al adquirente por su nombre o razón social y NIT”. Adviértase que el art.64 de la ley 788 de dic de 2002 a que se hace referencia en la norma antes citada, lo que hizo fue indicar que cuando se expida “factura de venta”, en tales casos sí es obligatorio incluir el nombre del adquirente, pues con dicho art.64 se modificó el literal “c” del art.617 del ET. Pero los “tiquetes de máquina registradora” se toman, no como “factura de venta”, sino como “documento equivalente a factura de venta”. El IVA que esté liquidado en un “tiquete de máquina registradora” sí se puede aceptar como descontable Conforme a las normas antes citadas, vemos entonces que si alguien efectúa compras de bienes y/o servicios gravados con IVA en un almacén o negocio, y en dicho almacén se expide “tiquetes de máquinas registradoras”, en dicho documento no será necesario que figure el nombre del adquirente. Y pese a ello, el IVA que esté liquidado en dicho documento sí podrá ser aceptado como descontable en las declaraciones de IVA del comprador por cuanto en la norma del art.771-2 del ET se estableció lo siguiente: “ART. 771- 2.—. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c)*, d), e), f) y g) del artículo 617 y 618* del estatuto tributario. Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artículo 617 del estatuto tributario. Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

mínimos que el Gobierno Nacional establezca. PAR.—En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artículo 617 del estatuto tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastará que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeración. Obsérvese que en el segundo inciso de ese art.771-2 solo se exigiría, para aceptar como IVA descontable el valor pagado y soportado en “documentos equivalentes a factura”, que tales “documentos equivalentes a factura” contengan los requisitos “b”, “d”, “e” y “g” contenidos en el art.617 los cuales aplican a las “facturas de venta”. Al leer el art.617, encontramos entonces lo siguiente: “ART. 617.—Modificado. L. 223/95, art. 40. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedición de factura a que se refiere el artículo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a) Estar denominada expresamente como factura de venta; b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio; c) Modificado. L. 788/2002, art. 64. Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado; d) Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de venta; e) Fecha de su expedición; f) Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados; g) Valor total de la operación; h) El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura; i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.” En consecuencia, como no se exige que en los “documentos equivalentes a factura de venta” (en nuestro caso los “tiquetes de máquina registradora”) se cumpla con el requisito contenido en el literal “c” del art.617 (nombre del adquirente), es claro entonces que la ausencia del nombre del adquirente en el cuerpo de los mismos no impide que el IVA allí cancelado pueda ser tratado como IVA descontable. Visto lo anterior, quienes efectúen compras de bienes y servicios gravados con IVA y que estén soportados en “tiquetes de máquinas 72 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

registradoras”, solo se deben preocupar por dos cosas básicas para que el IVA que allí cancelen sí pueda ser atado como IVA descontable: a. Que los bienes y servicios adquiridos, y por los cuales se canceló el IVA, sí se relacionen con la generación de los ingresos gravados de la empresa. b. Que el “tiquete de máquina registradora” cumpla con los requisitos mencionados en los literales “b”, “d”, “e” y “g” del art. 617.

Todo el que tenga una vaca lechera y la explote, es responsable del IVA en el Régimen común

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Conceptos Vigentes

Publicado: 14-10-2006 Enlace corto: http://actualice.se/4us

De conformidad con la norma vigente, todos aquellos que sean “productores” (y no simples “comercializadores”) de los bienes que la norma del IVA cataloga como “exentos” (ver art.477 del ET) , son en ese caso responsables del IVA (recuérdese que los bienes “exentos” son aquellos que se consideran “gravados” pero a tarifa del 0%). Y no solo dichos productores de bienes exentos se consideran “responsables del IVA” sino que adicionalmente, están obligados a inscribirse en el Régimen Común del IVA (no lo pueden hacer en el “régimen simplificado”) con la obligatoriedad de declarar bimestralmente pero a la vez con el derecho de que se le devuelvan los saldos a favor que se le formen en dichas declaraciones. Lo anterior se sustenta en lo indicado por la DIAN en su concepto unificado del IVA 001 de junio de 2003, cuando en el Título III (bienes), capítulo II (bienes exentos) y numeral 1 (carácterísticas) de dicho concepto se indicó lo siguiente: “Son aquellos cuya venta o importación se encuentra gravada a la tarifa 0 (cero). Los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución, pudiendo descontar los impuestos pagados en la adquisición de bienes y servicios incorporados o vinculados directamente a los bienes exentos, que constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos. La relación de los anteriores bienes está determinada en los artículos 477 a 479 y 481 del Estatuto Tributario La diferencia entre bienes exentos y excluidos básicamente está determinada en que los productores de bienes exentos y los exportadores, tienen la calidad de responsables del impuesto sobre las ventas con derecho a descuentos (impuestos descontables) y devoluciones, con la obligación de inscribirse y declarar |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

bimestralmente. En cambio los productores y comercializadores de bienes excluidos no son responsables del impuesto sobre las ventas, y no tienen derecho a solicitar impuestos descontables ni devoluciones” (el subrayado es nuestro) En vista de lo anterior, es conveniente que examinemos un caso muy singular en relación con uno de los bienes que hoy día es considerado “exento” del IVA : La leche. Todo ganadero que sea el dueño de las vacas lecheras, se convierte en responsable del IVA al producir y vender la leche En la lista de los bienes considerados como “exentos” del IVA y que figuran en el art.477 del actual estatuto tributario encontramos los siguientes: 04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante de otro modo 04.02 Leche y nata (crema), con cualquier proceso concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante

industrial

Adicionalmente, en el artículo 440 del mismo ET encontramos la siguiente disposición: “ART. 440.—Qué se entiende por productor. Para los fines del presente título se considera productor, quien agrega uno a varios procesos a las materias primas o mercancías. INC. 2º—Adicionado. L. 788/2002, art. 66. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 477, se considera productor en relación con las carnes, el dueño de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relación con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor” En vista de estas dos normas, es fácil concluir que cualquier persona natural o jurídica, que sea el dueño de las vacas que producen leche, se convertirá automáticamente en un responsable del IVA, y en el régimen común, el día en que decida vender en forma habitual la leche que le producen dichas vacas Pero podemos estar seguros que hoy día son muchos los campesinos colombianos que en efecto viven del negocio de producir su propia leche y que ni siquiera conocen de estas normas antes citadas (incluso, hasta hay personas de “ciudad” que cuentan también con sus respectivas vacas lecheras en sus fincas de recreo y que de seguro desconocen de estas normas). ¿Nos podemos imaginar a tales campesinos en la tarea de inscribirse en el RUT, facturar la leche y de estar presentando bimestralmente sus respectivas declaraciones de IVA? Y recuérdese que adicionalmente, por 74 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

pertenecer al régimen común, también quedan obligados a presentar declaración de renta de personas naturales al final del año (ver art.592 del ET)…. Este asunto merecería ser tratado en la siguiente reforma tributaria Definitivamente existen muchos aspectos en la norma tributaria que son bastante complicados de hacerlos aplicables en la vida práctica de muchos ciudadanos colombianos. Por tal razón, sería conveniente que en el proceso de discusión de una nueva reforma tributaria que se lleva a cabo por estos días en nuestro país se tuvieran presente algunas excepciones especiales a la hora de definir las obligaciones tributarias que corren por cuenta de muchos ciudadanos colombianos, en especial personas naturales, en materia del Impuesto sobre las ventas.

¿Cómo liquidar la tarifa del 1,6% del IVA en los servicios gravados que presten las CTAs durante el 2007?

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Conceptos Vigentes

Publicado: 29-02-2009 Enlace corto: http://actualice.se/1xi

Uno de los artículos más novedosos aprobados en la pasada reforma tributaria ley 1111 de dic.27 de 2006 es el contenido en el art.32 de dicha ley, artículo mediante el cual se adiciona al ET con un nuevo artículo (art.462-1), y en el cual se establece que ciertos servicios gravados con IVA prestados por algunos sujetos específicos allí mencionados, al igual que la mano de obra involucrada en todos los servicios gravados que lleguen a prestar las Cooperativas de Trabajo asociado (CTAs), quedarían entonces gravados a una tarifa del 1,6%. El referido artículo 462-1 del ET establece lo siguiente: “Artículo 462- 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección social y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa será del 1.6%. Para tener derecho a este beneficio el contribuyente |actualicese.com

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deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social.” La reglamentación expedida para dicha norma no fue del todo armoniosa para con lo establecido en la ley Dicha norma fue posteriormente reglamentada mediante el decreto 4650 de diciembre 27 de 2006. Sin embargo, es fácil percibir que en la redacción del segundo inciso del artículo 1 de dicho decreto el Gobierno Nacional termina transmitiendo una instrucción que contraviene lo indicado en la norma superior (art.462-1), pues se indica que solo si las CTAs prestan servicios de aseo y vigilancia será cuando puedan entonces cobrar la tarifa del 1,6%. En efecto, el artículo 1 del decreto 4650 de 2006 estableció lo siguiente: “ARTICULO 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 462- 1 del Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artículo 32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicará exclusivamente cuando se trate de servicios de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social. Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, en los cuales la mano de obra sea prestada por los propios asociados o cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa será del 1.6%. Para la aplicación de esta tarifa, el responsable deberá cumplir con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, así como con los aportes a la seguridad social por concepto de pensiones, salud y riesgos profesionales. Parágrafo. Los responsables de los servicios a que se refiere este artículo aplicarán la tarifa señalada sobre la base gravable determinada en los artículos 447 y siguientes del Estatuto Tributario y tendrán derecho a solicitar los impuestos descontables de que trata el artículo 485, limitados a la tarifa del correspondiente servicio de conformidad con lo previsto en el inciso 76 | a c t u a l i c e s e . c o m

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segundo del artículo 498 Ibídem; el exceso se llevará como un mayor valor del costo o del gasto respectivo. Sin embargo, la norma del art.462-1 del ET deja ver que sería cualquier servicio gravado (y no solamente el de aseo y vigilancia) el que siendo prestado por una CTA daría lugar a que la mano de obra involucrada en dichos servicios sean entonces gravados al 1,6% (los demás componentes del servicio gravado que preste la CTA, como serían los materiales y el AIU, quedarían gravados a la tarifa que le corresponda, es decir, al 16%, o al 10%, etc.). Fue por eso entonces que el mismo CONFECOOP, en carta que le enviaran al presidente de la republica en enero 19 de 2007, se expresó en los siguientes términos en relación con lo contemplado en el decreto 4650 de dic.27 de 2006: “Sin embargo, a pesar de que la ley se refirió en general a todos los servicios prestados por las cooperativas, sin hacer ninguna distinción, el Decreto 4650 dispuso que la tarifa del 1.6% aplicaría exclusivamente a los servicios de aseo, vigilancia, excluyendo en consecuencia una gran diversidad de servicios y actividades diferentes que legalmente pueden desarrollar estas entidades. Por lo anterior, de manera comedida le solicitamos modificar el Decreto 4650 de 2006, de forma que su contenido armonice con la ley reglamentada y constituya un estímulo para estas empresas que se han posicionado como una importante alternativa de generación de empleo en el país. (el subrayado es nuestro) Con ese escenario, es de esperarse entonces que en los próximos días se sigan produciendo nuevas reglamentaciones a la norma contenida en el art.462-1 del ET. Sin embargo, por ahora se pueden hacer algunas precisiones muy importantes en torno a la norma allí contemplada. La nueva tarifa del 1,6% será manejada de distintas formas según el sujeto pasivo que preste el servicio gravado En relación con la norma aprobada para el art.462-1, habría que entender que los servicios que quedan gravados con el IVA del 1,6% serían los siguientes: 1. Los de aseo, sin importar quién sea el que los preste (es decir, sin importar si los presta una persona natural, o una persona jurídica, o una CTA, etc.) 2. Los de Vigilancia, pero que sean prestados por entidades autorizadas por parte de la Superintendencia de Vigilancia Privada. Si los presta una persona natural u otro tipo de persona jurídica, o una CTA, sería gravado a la tarifa del 16% 3. Los de empleo temporal, pero prestados solo por las Empresas de Servicios Temporales y que estén autorizadas por el Ministerio de |actualicese.com

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Protección social (véase al respecto el decreto 4369 de dic.4 de 2006). Recuérdese que nadie, salvo las Empresas de Servicio Temporal, pueden prestar justamente ese servicio de “empleo temporal”. A las CTA les está prohibido prestar ese servicio, es decir, les está prohibido enviar “trabajadores en misión” (ver art.10 del dec.4369 de dic 4 de 2006, y artículos 16 y 17 del decreto 4588 de dic.26 de 2006) 4. Todos los servicios que siendo gravados (y en relación solamente con la mano de obra en ellos implicados), sean prestados por las CTAs vigiladas por Supersolidaria y a las cuales se les haya resolución de registro por parte del Ministerio de protección social. Es decir, que si una CTA presta servicios de “transporte de carga”, ese servicio es excluido, y por tanto no genera IVA (ver art.476 del ET). Pero si una CTA presta cualquier otro servicio que sí sea gravado, y sin importar que quizás corresponda a servicios que estén gravados a tarifas del 16%, o 10% (ver art.468-3 del ET, modificado con el art.34 de la ley 1111/06) para ellas siempre todos los servicios gravados, y en lo que corresponda a mano de obra, lo van a cobrar a una tarifa del 1,6%. Los demás componentes de la facturación (materiales y el AIU) lo tendrán que gravar a la tarifa a la que corresponda, es decir, al 16%, o al 10%, etc. La base para liquidar el 1,6% ya no es solamente sobre el AIU sino sobre el valor total del servicio En relación con la base que se debe usar para cobrar la nueva tarifa del 1,6% a los servicios, es pertinente hacer algunas precisiones importantes. En primer lugar, es importante mencionar que la norma que estaba contenida en el numeral 2 del art.468-3 (y que decía que los servicios de aseo, los de vigilancia prestados por entidades aprobadas por la Superintendencia de Vigilancia privada, y los prestados por las empresas temporales de empleo estarían gravados a la tarifa del 10% únicamente sobre el componente istración Imprevistos y Utilidad, AIU, de tales servicios) es una norma que ya no está vigente pues ya no figura dentro de la nueva redacción del art.468-3 luego de su modificación con el art.34 de la ley 1111 de 2006. En consecuencia, tratándose de los servicios que mencionamos en los literales “a” hasta “c” de nuestro anterior subtitulo, se debe entender que la base sobre la cual se cobrará la nueva tarifa del 1,6% sería esta vez el valor total de la facturación de tales servicios y no el simple valor del AIU contenido en dicha facturación (nota: aclárese que si antes de la ley 1111 de 2006 se habían celebrado contratos con entidades estatales para la prestación de tales servicios, los mismos se seguirían cobrando y facturando al mismo estilo de cómo se haya hecho hasta dic de 2006 y hasta la finalización del contrato, pues así se desprende de lo indicado en el art.78 de la ley 633 de 2000; véase también el el concepto unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN en su Título X (tarifa) y el 78 | a c t u a l i c e s e . c o m

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numeral 2 (tarifa aplicable por cambio de legislación). El caso de las CTA es más complejo Sin embargo, en el caso específico de la “base” que utilizarían las CTA para poder aplicar la tarifa del 1,6%, la situación es un poco más compleja. Lo anterior, por cuanto la ley 1111 de 2006 no derogó el artículo 102-3 del ET y que establece lo siguiente: “ART. 102- 3.—Adicionado. L. 863/2003, art. 53. Distribución de los ingresos en las cooperativas de trabajo asociado. En los servicios que presten las cooperativas de trabajo asociado, para efectos de los impuestos nacionales y territoriales, las empresas deberán registrar el ingreso así: para los trabajadores asociados cooperados la parte correspondiente a la compensación ordinaria y extraordinaria de conformidad con el reglamento de compensaciones y para la cooperativa el valor que corresponda una vez descontado el ingreso de las compensaciones entregado a los trabajadores asociados cooperados, lo cual forma parte de su base gravable”.. Significaría lo anterior que si se aplica estrictamente lo indicado en el art.102-3 del ET, el IVA del 1,6% solo debería cobrarse sobre lo que corresponda a “ingreso propio de la CTA”, pues el art.102-3 no permitiría que el “ingreso para el asociado” llegue a ser base de ningún tributo (ni de industria y comercio, ni IVA). Al respecto, se debe comentar que la DIAN ha dado muchos conceptos (ver entre ellos el 52753 de ago 3 de 2005) en los que dice que el alcance del art.102-3 no puede quedar por encima de lo indicado en el art.447 del ET (y que exigiría tomar como base para liquidar el IVA todo el valor bruto que facture la CTA, es decir, todo lo que sume tanto el ingreso para el asociado como el ingreso para la CTA), conceptos con los que es difícil estar de acuerdo pues la intención del art.102-3 fue hacer que las CTAs puedan ser más competitivas dándoles la oportunidad de cobrar un IVA “mas barato” (pues solo se aplica sobre una parte de la base y no sobre toda la base). Ahora bien, téngase presente que el nuevo art.462-1 del ET es un artículo que se crea con posterioridad al art.102-3 del ET. En consecuencia, cuando se investigan los textos de las ponencias para debate que se hicieron en el congreso con el proyecto que se convirtión en la ley 1111 de 2006, allí se observa que el espíritu o intencionalidad con que se aprueba el nuevo artículo 462-1 queda entonces en contraposición a lo que fue el espíritu o intencionalidad que se tuvo cuando se aprobó el 102-3. |actualicese.com

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En efecto, en dichas ponencias se confirma que lo que quiso el legislador fue poner una tarifa de IVA mucho más pequeña a los servicios de aseo, de vigilancia, de empleo temporal, y de las CTA. Pero a cambio, la base sí tendería que ser “la base general”, es decir, el valor total que facturase la entidad o persona que llegase a prestar tales servicios. En una de tales ponencias se dijo lo siguiente: “Se modifica el artículo 32 referente a los servicios de aseo, vigilancia privada y de empleo temporal, con el fin de mantener la base gravable general de los servicios contenida en el Estatuto tributario, estableciendo para estos servicios una tarifa del dos por ciento (2%), con el fin de reconocer el alto componente laboral que integra la estructura de costos para la prestación de estos servicios. Así mismo se establece que para la aplicación de esta tarifa preferencial es indispensable que se acredite el pago de los aportes parafiscales a la seguridad social. (el subrayado es nuestro) Así las cosas, se tendría que aceptar que en el caso de las CTAs, cuado presten servicios gravados durante el 2007 y siguientes, van a tener que tomar como base para el IVA el total del valor facturado por dicha entidad y no solamente el valor del “ingreso propio de la CTA”. Un ejemplo para la liquidación del IVA sobre los servicios que preste una CTA Ahora bien, y en armonía con lo que antes mencionamos (cuando se dijo que la nueva tarifa del 1,6% se cobra solamente sobre el componente de “mano de obra” involucrado en dicho servicio), podemos fijar un ejemplo de la forma en como las CTA tendrían que liquidar el IVA en los casos de prestación de servicios gravados durante el año 2007 y siguientes. Supóngase que una CTA es contratada para encargarse del mantenimiento de las maquinas de una fabrica durante el mes de enero de 2007. Para ello, el componente de mano de obra en dicho servicio ascenderá a $10.000.000. Los materiales para el mantenimiento ascenderán a $5.000.000, y el componente de istración Imprevistos y Utilidad que definió la CTA es de $2.000.000. Así las cosas, cuando la CTA preste dicho servicio, la manera en que deberá facturarlo sería: Valor del servicio de mantenimiento prestado durante enero de 2007, el cual se detalla así:

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Detalle

Parciales

Totales

Mano de obra (ingreso para el asociado)

10.000.000

Materiales (ingreso para la CTA)

5.000.000

AIU (ingreso para la CTA)

2.000.000

Valor antes de IVA

17.000.000

Valor del IVA: Sobre la mano de obra (10.000.000 x 1,6%)

= 160.000

Sobre los demás valores facturados (7.000.000 x 16%)

=1.120.000

Total de la factura

1.280.000

18.280.000

Como se observa, y contrario a lo que diga el art.102-3 del ET, la mano de obra (es decir, el “ingreso para el asociado”), ahora sí empieza a generar base para el IVA (pues lo exigiría el art.462-1, que es norma posterior al 102-3). Solamente que lo genera a una tarifa muy pequeña (la del 1,6%). Y todos los demás componentes de la factura quedan gravados a la tarifa que corresponda, en este caso, la tarifa general. De esa forma hasta la DIAN queda contenta pues todos los $17.000.000 del ejemplo ya están generando el IVA como lo pide el art.447 del ET.

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¾ Procedimiento Podrían las “sucesiones ilíquidas” pertenecer al Régimen simplificado del IVA?

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Conceptos Vigentes

Publicado: 23-07-2007 Elnace corto: http://actualice.se/52v

Según la norma del art.499 del ET, al régimen simplificado del IVA solo podrían pertenecer las “personas naturales” pero no podrían estar en dicho régimen las “sucesiones ilíquidas” En el campo de los impuestos nacionales, cuando se definen quiénes son los sujetos pasivos sobre los cuales recae la obligación de responder por los mismos, siempre ha sido costumbre el distinguir que las “personas naturales” (todo individuo vivo de la especie humana) y las “sucesiones ilíquidas” (nombre jurídico que se da al conjunto de bienes que deja una persona natural al morir y que se entienden poseídos por ella hasta cuando sean asignados a sus herederos) son tipos de sujetos pasivos distintos entre sí En consecuencia, si la norma que regula cierto impuesto indica que entre los sujetos pasivos del mismo estarán tanto las “personas naturales” como las “sucesiones ilíquidas”, en ese caso ambos sujetos pasivos responden por el impuesto. Ese es el caso por ejemplo del impuesto sobre la renta y complementarios , pues en el articulo 7 del ET se lee lo siguiente: “ART. 7º—Las personas naturales están sometidas al impuesto. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios. La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutoríe la sentencia aprobatoria de la partición o se autorice la escritura pública cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.” Nótese como en la redacción del primer inciso se hace la utilización de la conjunción “y” para indicar que, junto a las “personas naturales”, las “sucesiones ilíquidas” serán también consideradas como sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios. Por consiguiente, la persona es responsable del impuesto de renta mientras está viva (“persona natural”), y seguirá siéndolo aun cuando muera, pues mientras sus patrimonios no sean distribuidos entre los herederos, es ese “difunto” (la “sucesión ilíquida”) el que se sigue 82 | a c t u a l i c e s e . c o m

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considerando como dueño de los bienes y es el obligado a declararlos (junto con las rentas que produzcan), siempre y cuando se superen los topes de los art.592 a 594-1 del ET que obligarían a declarar renta a las personas naturales y sucesiones ilíquidas . En el impuesto al patrimonio, las “sucesiones ilíquidas” no son sujetos pasivos En cambio, en el caso del impuesto al patrimonio (regulado entre los artículos 292 a 298-3 del ET , el cual fue creado con la ley 863 de diciembre 2003 y que fue ideado para ser aplicado solo entre los años 2004 a 2006 pero que luego fue extendido hasta el año 2010 mediante los artículos 29 a 25 de la ley 1111 de dic de 2006 ; consulta un editorial anterior al respecto ), la norma del art.292 del ET nos dice lo siguiente: “ART. 292.—Modificado. L. 1111/2006, art. 25. Impuesto al patrimonio. Por los años gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, créase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio líquido del obligado. PAR.—Los contribuyentes podrán imputar el impuesto al patrimonio contra la cuenta de revalorización del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.” Nótese que en este caso, entre los sujetos del impuesto al patrimonio, solo se menciona a las “personas naturales”, pero no se incluye en forma expresa a las “sucesiones ilíquidas”. Por tanto, las “sucesiones ilíquidas”, así posean los patrimonios líquidos elevados que obligan a liquidar y pagar el impuesto al patrimonio, no tienen que responder por este impuesto (véase el concepto DIAN 20161 de abril 12 de 2005 ) En el impuesto sobre las ventas, las “sucesiones ilíquidas” solo podrían pertenecer al Régimen común Ahora bien, en el caso de la responsabilidad frente el impuesto sobre las ventas, es importante mencionar que todas las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, y las personas jurídicas, si realizan habitualmente ventas de bienes gravados, o prestan servicios gravados, o explotan juegos de suerte y azar distintos a las loterías, en ese caso son responsables del Impuesto sobre las ventas Y cuando se aclara que alguien sí es un “responsable del impuesto sobre las ventas”, en ese caso tiene que estar inscrito en alguno de los dos posibles regímenes que contempla el Estatuto Tributario para poder responder por ese impuesto, a saber: O en el “Régimen Común” o en el “Régimen simplificado”. 4 4

 Aclárese  que  si  alguna  persona  o  entidad  “no  es  responsable  del  IVA”,  por  que  todos  los  bienes  que  

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Pero para poder inscribirse en el “Régimen simplificado”, solo quienes cumplan con lo indicado en el articulo 499 del ET son quienes podrían hacerlo. Y dicho art.499 del ET, en su inciso primero, dice hoy día lo siguiente: “ART. 499.—Modificado. L. 863/2003, art. 14. Quiénes pertenecen a este régimen. Al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:” Con forme a lo indicado en ese inciso del art.499, y tomando en cuenta los análisis que hicimos antes con las normas del impuesto sobre la renta y del impuesto al patrimonio, solo las “personas naturales” son las que podrían inscribirse en el “régimen simplificado del IVA”, y en consecuencia, las “sucesiones ilíquidas”, si desarrollan alguna actividad gravada con IVA, tendrían que inscribirse en el “régimen común”. Significa lo anterior que si por ejemplo algún ciudadano de Colombia, mientras está vivo, tiene arrendados unos locales comerciales y está funcionando como “responsable del IVA en el régimen simplificado”, el día que dicho ciudadano muera sus familiares no podrían seguir recibiendo el ingreso que origina el alquiler de los locales diciendo que son ingresos del difunto y que se generan sin cobrar el respectivo IVA, pues un “difunto” (una “sucesión ilíquida”) no podría estar en el “régimen simplificado”. Por tanto, hasta cuando el bien raíz siga siendo jurídicamente del “difunto” (es decir, de la “sucesión ilíquida”), todos los ingresos por arrendamiento que se originen con dicho bien raíz serían del “difunto” (de la “sucesión ilíquida”) y tendrían que facturarse con el IVA del 10% pues la sucesión ilíquida tendría que empezar a figurar como responsable del IVA en el régimen común (implicarían que se le tenga que hacer una “actualización” en el RUT” Como vemos, mientras no sea modificada la norma del art.499 del ET, para algunas personas naturales que vengan funcionando en el “régimen simplificado” su muerte podría traer muchas “complicaciones fiscales”

vende   o   todos   los   servicios   que   presta   son   excluidos,   en   ese   caso   no   figurará   ni   como   “régimen   común”  ni  como  “régimen  simplificado”  

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Cómo distinguir entre Responsables del IVA y No responsables del IVA? Publicado: 22-09-2007 Enlace corto: http://actualice.se/17a 9

Conceptos Vigentes Se deben combinar muchas variables a la hora de decidir si cuando se efectúa cierta actividad económica las personas naturales o empresas se convierten o no en “responsables del IVA”

Con excepción de los territorios de San Andrés y Providencia y del departamento del Amazonas (véase Art. 423 del ET y Art. 270 de la ley 223/95), todas las operaciones de producción, comercialización, importación, exportación y/o prestación de bienes corporales muebles y servicios que se realizan en Colombia deben ser analizadas cuidadosamente a la luz de lo contemplado en las normas del Estatuto Tributario Nacional pues quienes las desarrollen pueden llegar a ser “responsables” o “no responsables” frente al impuesto sobre las ventas. Antes de aclarar quienes son responsables del IVA y quienes no lo son, es importante hacer las siguientes precisiones: Actividades sobre las que recae el IVA El Impuesto sobre las ventas se genera en las siguientes actividades (Art. 420 del ET): a. En la venta de bienes corporales muebles: Ello implica que no recae sobre bienes raíces (los cuales son inmuebles, es decir que no se pueden movilizar de un lado a otro), ni sobre bienes intangibles (patentes, títulos valores, etc.) pues los mismos no tienen “cuerpo”. La norma igualmente excluye del IVA la venta de bienes corporales muebles que sean activos fijos (con excepción de los aviones) b. En la prestación de servicios: Ello implica por ejemplo que los “salarios”, las “indemnizaciones” o los “impuestos”, entre otros, nunca llegarán a estar sujetos al IVA pues no son considerados “servicios” (ver Artículo 1º del Decreto 1372 de 1992) c. Sobre los juegos de suerte y azar diferentes de loterías (véase Art. 62 ley 863/03) Clasificación de los bienes y servicios para efectos del IVA Los bienes y servicios se hallan clasificados en 3 categorías: a. Excluidos: aquellos que no generan IVA (véase los Art.424,424-2,4245,424-6,425,427,428,476 del ET).Las personas o entidades que producen estos bienes, o los comercialicen, no generan IVA y por otro lado el IVA |actualicese.com

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que les facturen en sus compras de insumos o servicios, se toma como un mayor valor del insumo o servicio pagado. Cuando estos bienes se exporten en esos casos la venta se toma como “exenta” b. Exentos : aquellos que están gravados pero a tarifa cero (véase Art.428-1,477,478,479,480,481 del ET ). Solo los productores de estos bienes tienen derecho a que el IVA que paguen en las compras de sus insumos o servicios, los tomen como impuesto descontable en la declaración bimestral del IVA. Los que solamente se dedican a comercializarlos, para ellos es como si se tratara de bienes “excluidos” (ver Art.439, 440 y 489 del ET) c. Gravados : Cuando un bien o servicio no esté expresamente señalado en las normas como bien o servicio excluido, o exento, entonces se entiende que está gravado (ya sea a la tarifa general del 16% o a una tarifa diferencial del 10%, 20%, 25%,etc.; véase Art.468,468-1,468-2,4683,471,473,474,475,476-1 del ET).Cuando se venden estos bienes o se prestan estos servicios y se hace a una tarifa especifica o a la tarifa general, pero las compras de insumos o mercancías, o el pago de servicios, vienen facturados con una tarifa superior, el IVA de tales compras o servicios pagados que se podrá tratar como IVA descontable en la declaración bimestral del IVA será aquel que se origine de limitar el IVA pagado hasta la tarifa a la cual se venden los bienes o servicios. El exceso de IVA pagado se tratará como mayor valor de la compra o servicio pagado. Cuando los bienes que son “Gravados” se llegan a exportar, entonces la venta en ese caso se toma como “exenta” (sin distinguir si se es un productor o comercializador). Se debe hacer una salvedad especial en el caso de aquellas empresas o personas naturales que prestan servicios que sean considerados como “servicios intermedios en la producción de otro bien”. En esos casos, el servicio será “excluido”, “exento”, o “gravado”, dependiendo de la característica que tenga el bien resultante directamente del servicio (véase el parágrafo único del Art. 476 del ET). Determinación de la calidad de Responsable o no del IVA Una vez aclarado lo anterior, podemos pasar a definir de qué forma una persona natural o persona jurídica puede llegar a ser o no un “responsable del IVA”. Para ello se deben tener presentes las siguientes variables : a. Si la persona natural o jurídica es un productor o simplemente un comercializador de los bienes b. Si el producto o servicio se venda y/o presta a nivel nacional o se exporta, o se vende desde las zonas francas. c. Si el bien o servicio que vende y/o presta es Excluido, exento o gravado. Por tal razón, al hacer la combinación de todas esas variables se tendrían las siguientes posibles situaciones (nota : para la interpretación del siguiente cuadro, entiéndase que la palabra “SI” significa que “Si se es 86 | a c t u a l i c e s e . c o m

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responsable del IVA”; a su vez la palabra “NO” significa que “No se es responsable del IVA”) :

Tipo de Actividad económica que se realiza

característica del Bien o Servicio con el que se realiza

1.Productor de Bienes…

Excluidos

Exentos

Gravados

a-Cuando se venden a nivel nacional b- Cuando se exportan

No. Sí

Sí Sí

Sí Sí

2. Comercializador de Bienes…

Excluidos

Exentos

Gravados

a-Cuando se venden a nivel nacional b- Cuando se exportan

No. Sí

No. Sí

Sí Sí

3. Prestador de Servicios…

Excluidos

Exentos

Gravados

No.

No.

Sí

4. Prestador de servicios intermedio de la producción y el bien resultante es un bien…

Excluidos

Exentos

Gravados

A nivel Nacional

No.

No.

Sí

A nivel Nacional

Una vez que la empresa o persona natural ha establecido que sí es responsable del impuesto sobre las ventas, solo existen dos posibles regimenes bajo los cuales pueden desarrollar su actividad económica: 1) El Régimen Común, régimen bajo el cual estarán en la obligación de inscribirse en el RUT (donde se les asigna la “responsabilidad No.11”), expedir factura de venta, cobrar el IVA y presentar bimestralmente sus declaraciones de IVA. También se convierten en agentes de retención a título de IVA si hacen compras de bienes o servicios gravados a personas naturales del régimen simplificado del IVA, razón por la cual en el RUT les asignarían la “responsabilidad 09” y deberán estar presentando obligatoriamente todos los meses, así sea en ceros, su declaración mensual de retenciones en la fuente (consulta una conferencia anterior al respecto) 2) El Régimen Simplificado, régimen al cual solo pueden pertenecer las personas naturales que cumplan con la totalidad de los requisitos mencionados en el art.499 del ET

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No están obligados a expedir factura de venta (art.616-2 del ET); deben inscribirse en el RUT donde se les asignará la “responsabilidad 12” (art.506 del ET) y si no lo hacen a tiempo se les aplicaría la sanción del art.658-3 del ET, y aunque el art.616 del ET indica que deben llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, no habría sanción aplicable para quienes no lo lleven (consulta un editorial anterior al respecto). A este régimen no podrían pertenecer las “sucesiones ilíquidas” (consulta un editorial anterior). Aclárese además que en el caso especifico de los productores de bienes exentos y de los exportadores, tales responsables solo pueden pertenecer al régimen común pues todos los IVAs que paguen en sus compras se les convierten en saldos a favor y por eso necesitan denunciarlos en las declaraciones bimestrales del IVA (no los pueden llevar como mayor valor de sus costos o gastos y luego pensar en deducirlos en la declaración de renta; véase el Concepto Unificado 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Título III (bienes), Capítulo II (Bienes exentos), Numeral 1 (Características) En el caso de los “no responsables del IVA” para ellos no hay lugar a que se deban inscribir en el RUT haciendo figurar la “responsabilidad 11” ni la “responsabilidad 12”. Si se inscriben en el RUT sería por otro tipo de responsabilidades (agentes de retención, o declarantes del impuesto de renta, etc.)

¿Cómo queda el Régimen Simplificado del IVA para el 2011? 9

Conceptos Vigentes Revisar UVT del año

Publicado: 24-01-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7s7f

Para pertenecer a este régimen durante el 2011, uno de los 8 requisitos a cumplir es que en el año 2010 los ingresos brutos de su actividad no hayan excedido de $98.220.000. Sin embargo, si sus ingresos brutos de todo tipo excedieron en el 2010 de $34.377.000, en ese caso sí deberán cumplir por lo menos con presentar declaración de renta por dicho año. Las Personas Naturales que durante el año 2011 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA, al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho año, podrán hacerlo bajo el “Régimen simplificado del IVA” solo si reúnen la totalidad de los requisitos que para ello se exige (las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercancías, o prestación de servicios o realización de juegos de azar distintos de Loterías; ver Artículo 420 del Estatuto Tributario). 88 | a c t u a l i c e s e . c o m

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Y hay que empezar aclarando que durante el año 2011 las condiciones para poder pertenecer al Régimen Simplificado del IVA serán las mismas que rigieron durante el pasado año 2010 pues en lo transcurrido del año 2010 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicación para el año 2011 a los artículos 499, 502, 505, 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Régimen. 5 Lo único que sí se deberá tomar en cuenta es la actualización de las cifras que en términos de UVT están contenidas dentro de los numerales del Artículo 499 del Estatuto Tributario, pues varias de esas cifras aplican en referencia al año fiscal corriente (para nuestro caso el 2011), mientras que otras hacen referencia a valores del año fiscal inmediatamente anterior (para nuestro caso, el año fiscal 2010). En consecuencia, cuando se trate de cifras referidas al año fiscal corriente, las UVT mencionadas en el artículo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2011 (que fue definido en $25.132; véase la Resolución DIAN 012066 de Noviembre 19 de 2010). Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del año anterior, tales UVT se calcularán con el UVT que rigió hasta Diciembre 31 de 2010 ($24.555) Se deberán cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior, podemos establecer que durante el año 2011 podrán seguir perteneciendo al Régimen Simplificado del IVA (o podrán inscribirse por primera vez en dicho régimen si es que apenas durante el 2011 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos. Requisito 1. En al año anterior, es decir, en el año 2010, sus ingresos BRUTOS fiscales (es decir, antes de devoluciones en ventas), provenientes de su actividad operacional gravada (es decir, los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados, o de prestación de

Límite (o restricción) $98.220.000 (4.000 UVTs x $24.555) (Nota: téngase presente que aunque cumplan con este tope de ingresos brutos en el 2010, y por tanto puedan pertenecer al Régimen simplificado del IVA durante el 2011, en todo

5     La   Ley   1429   de   Diciembre   29   2010   estableció   beneficios   tributarios   pero   solo   en   materia   de   impuesto   de   renta,   aportes   parafiscales   y   registro   mercantil   para   las   nuevas   pequeñas   empresas   que   se   constituyan,   formalicen   o   reactiven   después   de   dicha   fecha;   y   en   la   Ley   1430   también   de   Diciembre  29  de  2010,  los  artículos  13,  55,  49  y  61  hicieron  algunos  cambios  al  tema  del  IVA  pero   sin  afectar  las  normas  directamente  aplicables  al  Régimen  simplificado.  

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servicios gravados o de ejecución de juegos de suerte y azar, pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o herencias, o loterías, o dividendos, o salarios, etc; ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Título IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron haber excedido los …..

2. Durante el 2011, sus establecimientos de comercio, oficinas, locales o sedes de negocio no pueden exceder de….

3. Durante el 2011, en su establecimiento de comercio, oficina, sede o local le está prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad de…. 4. Durante el 2011 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en “ aduanero”, es decir, no puede….

5. Durante el año anterior (2010) no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual y 90 | a c t u a l i c e s e . c o m

caso, frente a la obligación de presentar declaración de renta por el año gravable 2010, los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que deberán revisar son otros diferentes, a saber, los contemplados en el artículo 594 si son Trabajadores independientes (3.300 UVT; $81.031.000), o los del artículo 592 (1.400 UVT; $34.377.000) si son comerciantes (véase el artículo 8 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010, y nuestro editorial “¿Cuales personas naturales se convertirán en declarantes de renta por el año gravable 2010?”) Máximo uno (Nota: téngase presente que toda persona natural en el régimen simplificado del IVA está obligada a inscribirse en el RUT istrado por la DIAN, y en la página 6 de dicho RUT se mencionan todos los establecimientos de comercio que le pertenezcan) Franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importación y/o exportación de bienes y/o servicios y/o de tránsito aduanero (consúltese nuestra herramienta “Tabla resumen para diligenciar en el RUT el código de ´ Aduanero ´” $ 81.032.000 (3.300 UVT x $24.555)

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superior a…. 6. Durante el 2011 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual y superior a…. (Nota: Si durante el 2011 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuantía del contrato va a superar la cifra aquí reseñada, en ese caso deberá inscribirse en el “Régimen Común” antes de la celebración del contrato; ver parágrafo 1 del artículo 499) 7. Durante el año anterior (2010) sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), combinadas con sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitución de CDTs, adquisición de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no debieron haber excedido de… 8. Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), combinadas con sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitución de CDTs, adquisición de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no pueden llegar a exceder de..

$ 82.936.000 (3.300 UVT x $25.132)

110.498.000 (4.500 UV x $24.555)

$ 113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)

Aclárese que si una persona natural, a lo largo del año 2011, viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al “Régimen simplificado del IVA”, pero en algún momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8 antes alistados, en ese caso tal persona natural deberá inscribirse en el “Régimen común” a partir de la iniciación del bimestre siguiente a aquel en el que se incumplió el requisito(s). No lo puede dejar para cuando empiece el siguiente año fiscal (ver Artículo 508-2 del Estatuto Tributario). |actualicese.com

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Por otro lado, y para quienes ya venían en el Régimen Común antes de iniciarse el año 2011, debe tenerse presente que aún continúa intacta la norma contenida en el Artículo 505 del Estatuto Tributario y que indica que deberán permanecer en dicho régimen durante mínimo 3 años antes de poder pensar en pasarse (o regresarse) al régimen simplificado. La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Régimen Simplificado o en el Común) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad, es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el régimen simplificado del IVA no les exigirá, para fines fiscales, que lleven contabilidad mercantil. Por ello es que en la práctica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Cámara de comercio (que es algo que el artículo 19 del código de comercio le exige a todo comerciante, sin importar si es responsable del IVA en el régimen simplificado, o en el común o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA). Pero no cumplen entonces con la otra parte que también les exige ese mismo código de comercio, a saber, llevar libros de contabilidad. Como quien dice, si la contabilidad mercantil que les exigiría el código de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad), entonces las Personas Naturales comerciantes que son responsables del IVA en el régimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los demás fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores, acreedores o empleados, o para investigaciones penales, etc.) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan sino lo llevan Además, en relación con el “Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias” que se menciona como una obligación todavía vigente para quienes pertenezcan al Régimen Simplificado del IVA” (ver artículo 616 del Estatuto Tributario), dicho libro no reemplazaría la obligación de llevar contabilidad si la persona natural del régimen simplificado es comerciante. El mencionado libro solo les sustituye la obligación de estar expidiendo facturas de venta pues el artículo 616-2 los exoneraba de tal obligación, y por eso el artículo 616 se encuentra incluido entonces a la altura de las demás normas sobre facturación contenidas en los artículos 615 a 619 92 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

del Estatuto Tributario Además, aunque se les pide diligenciar un “libro fiscal de registro de operaciones diarias” (artículo 616 del Estatuto Tributario) sucede que la DIAN no puede sancionar a quienes no lo lleven o lo tengan atrasado RUT y obligación de facturar Es de recordar que quienes puedan y quieran desarrollar sus actividades bajo el Régimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario. Si no se inscriben oportunamente, la DIAN podrá hacerlo de oficio y se podrán aplicar además las sanciones contempladas en el artículo 658-3 del Estatuto Tributario Y auque sucede que se les exonera de la obligación de expedir factura de venta (ver artículo 616-2 del Estatuto Tributario), pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorización de la numeración de la facturación; ver artículo 3 Resolución 3876 de 1996 modificado con artículo 3 Resolución 5709 de 1996). Además, en el caso de los trabajadores independientes (los que viven de honorarios, comisiones y servicios), si ellos dicen pertenecer al régimen simplificado del IVA, en ese caso deben expedir factura aunque sea voluntariamente para que se cumpla el requisito exigido en el artículo 594 del Estatuto Tributario y puedan también quedar exonerados de presentar declaración de renta al final del año (véase el concepto DIAN 76456 de septiembre de 2006 ratificado con el concepto 12517 de Febrero de 2007) Además, si alguna persona es tipógrafo elaborador de facturas, en ese caso, aunque pertenezca al Régimen simplificado, sí está obligado a expedir factura de venta con todos los requisitos (ver el Artículo 618-2 del Estatuto Tributario y el parágrafo 2 del Artículo 2 del Decreto 1001 de 1997)

¿Por cuánto tiempo debe permanecer en el Régimen Común una Persona natural? Publicado: 10-10-2005 Enlace corto: http://actualice.se/3ol 9

Conceptos Vigentes

En relación con el impuesto sobre las ventas, solo las personas naturales que desarrollen actividades sujetas a dicho impuesto son las que tienen la facultad de decidir bajo cual de los dos regímenes ha de desarrollar sus actividades : si bajo el régimen común o bajo el Régimen Simplificado. |actualicese.com

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En el caso de las personas jurídicas, si desarrollan actividades que las conviertan en responsables del IVA, tales personas jurídicas siempre, durante su existencia y mientras desarrollen ese tipo de actividades específicas, deberán figurar como responsable del IVA régimen común. Sin embargo, en el caso de las personas naturales, una vez que se ven en la situación de figurar como responsable del IVA Régimen Común (ya sea porque quiso iniciar en dicho régimen, o por que se ve obligado en razón a que: 1. 2. 3.

Es un exportador, o Es un productor de los bienes exentos mencionados en el art.477 del ET, o No cumplió con la totalidad de los requisitos contenidos en el art.499 del ET)

… existe la posibilidad de que algunas de tales personas naturales pueda reclasificarse hacia el otro régimen, es decir, hacia el régimen simplificado. Para pensar de qué forma se haría posible tal situación, se debe tomar en cuenta las siguientes pautas: 1. Las personas naturales que sean productoras de bienes exentos Únicamente pueden pertenecer al Régimen Simplificado del IVA quienes vendan bienes o presten servicios GRAVADOS. Por tanto, si la persona natural siempre va a ser un productor de bienes EXENTOS, en ese caso debe permanecer todo el tiempo en el Régimen Común. De nada sirve que sus patrimonios sean pequeños o sus ingresos sean pequeños, pues los productores de bienes exentos siempre deben tratar el IVA de sus costos y gastos como un IVA descontable con lo cual se forman saldos a favor y en consecuencia, solo cuando presentan bimestralmente sus declaraciones de IVA es como podrán formar y solicitar en devolución tales saldos a favor (véase Concepto Unificado del IVA 001 de la DIAN jun 2003, título III, capítulo II, numeral 1, inciso 2) 2. Las personas naturales exportadoras En cuanto a la persona natural que sea exportadora, siempre deberá figurar en el Régimen común por dos razones : 1.

Por cuanto para todo exportador sus IVAs de sus costos y gastos se deben manejar como IVA descontable formándose entonces saldos a favor los cuales deben quedar reportados en sus declaraciones bimestrales (art.481 del ET)

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Impuesto sobre las Ventas IVA

2.

Por cuanto el inciso 5 del art.499 prohibe a los “s aduaneros” (importadores y/o exportadores) el poder pertenecer al Régimen Simplificado del IVA

3. Las personas naturales que no son ni productoras de bienes exentos ni exportadoras Si la persona natural únicamente es responsable del IVA por razón de que alguno de los bienes que vende o alguno de los servicios que presta está gravado con el IVA, en ese caso, al figurar como responsable del IVA en el Régimen Común, tal persona debe conocer que durante al menos 3 años fiscales consecutivos deberá figurar como perteneciente a dicho régimen antes de poder pensar en regresarse o pertenecer al Régimen Simplificado. Lo anterior, por cuanto la norma del art.505 del ET dispone lo siguiente: ART. 505.—Modificado. L. 223/95, art. 25. Cambio de régimen común a simplificado. Los responsables sometidos al régimen común, sólo podrán acogerse al régimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) años fiscales anteriores, se cumplieron, por cada año, las condiciones establecidas en el artículo 499 Cabría entender que la expresión "años fiscales" hace referencia a los periodos comprendidos entre enero 1 a dic 31. Por tanto, si una persona natural que está en el Régimen Común del IVA piensa reclasificarse al Régimen Simplificado a partir de enero 1 de 2008, deberá demostrar que en cada uno de los años comprendidos entre enero 1 a dic 31 de 2007, enero 1 a dic 31 de 2006 y enero 1 a dic 31 de 2005 tuvo las condiciones para haber podido pertenecer al Régimen Simplificado en cada uno de tales años. ¿Cómo se cambia de Régimen? Para proceder a hacer este cambio de Régimen, se hace necesario efectuar el proceso de “actualización” del Registro único tributario (para hacerlo por internet, en la casilla 2 de la primera pagina del formulario, la cual hace referencia a “concepto”, se diligenciaría con el numero “03”). En todo caso, mientras la DIAN hace el reconocimiento de que sí se han cumplido los requisitos para poder reclasificarse al Régimen Simplificado, la persona natural debe seguir cumpliendo con las obligaciones propias del Régimen Común. ¿Y si la persona natural decide "interrumpir" las actividades de su negocio? Ahora bien, si se plantea la situación de que una persona natural responsable del IVA en el Régimen Común decide cerrar su establecimiento de comercio o su actividad de prestación de servicios |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

(porque se va del país o porque se convierte en un asalariado) en ese caso tal persona natural debe actualizar su información del Registro Único Tributario indicando que ya no sería más un responsable del IVA (ni simplificado ni común). Pero si solo llevaba dos años ejerciendo las actividades que lo habían convertido en responsable del IVA Régimen Común, de nada serviría que a los dos meses de haber cancelado su inscripción en el RUT decida volver a iniciar el negocio esta vez como responsable del IVA en el Régimen Simplificado. Lo anterior, por cuanto gracias al sistema MUISCA la DIAN podrá llevar el record de que así se hallan interrumpido las actividades durante un tiempo, en todo caso no han transcurrido los tres años en que la persona natural estaría obligada a figurar como Responsable del IVA-Régimen Común. En consecuencia, al reabrir su negocio dentro de ese lapso de tiempo deberá volver a hacerlo como Responsable del IVA en el Régimen Común.

¿Cómo se denuncian en el IVA los ingresos de los contratistas de la construcción?

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Conceptos Vigentes

Publicado: 17-04-2006 Enlace corto: http://actualice.se/12z

En términos tributarios, la palabra “ingreso” hace referencia a cualquier valor percibido (en dinero o en especie) y que sea susceptible de producir un incremento en el patrimonio neto de quien recibió el valor. Además, cuando se debe presentar declaraciones de IVA, en la sección de “Ingresos”, se deben denunciar todo tipo de “ingreso fiscal” que se haya percibido durante el periodo, quedando por fuera algunos “ingresos” que son solo contables pero no fiscales (eje: ingreso por recuperacion de provisiones, ingreso por metodo de participación patrimonial). Tampoco se incluye como “ingreso” el posible “saldo crédito de la cuenta corrección monetaria fiscal”. Ahora bien, teniendo claro qué se debe entender por “ingreso”, sucede que en lo relativo al Impuesto sobre las ventas es posibles que todo ese “ingreso”, o una parte del mismo, sea “la base” sobre la cual se ha de generar el respectivo “Impuesto sobre las ventas”. Es por eso que en los art.447 del ET en adelante se menciona cómo pueden llegar a existir “bases gravables especiales” para ciertos eventos y sobre tales “bases gravables especiales” es que se liquida el IVA 96 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

En el caso de los contratistas de obra, el dec.1372/92, art.3, dice: D.R. 1372/92. ART. 3 º—Impuesto sobre las ventas en los contratos de construcción de bien inmueble. En los contratos de construcción de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se señalará la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningún caso podrá ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares. En estos eventos, el responsable s ólo podrá solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en ningún caso dará derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para la construcción del bien inmueble’ (los resaltados son nuestros). Visto lo anterior, no importa que el contratista cobre como “ingreso” un valor, por ejemplo, de $200.000.000, pero que el IVA solo se pacte sobre la “utilidad” del contrato ejecutado (supóngase una utilidad del 10% de los $200.000.000, entonces el IVA sería el 16% de 20.000.000= $3.200.000). En este tipo de casos, y sabiendo además que la retención en la fuente a titulo de renta que le practican al contratista es del 1% sobre todos los $200.000.000, se puede llegar a las siguientes conclusiones: 1. 2.

3.

En la declaración de IVA, se reporta como “ingreso gravado” todos los $200.000.000, y sin importar que en el renglón “IVA generado” solo vaya un valor de : 3.200.000. En la declaración de renta del contratista, y para que cruce con su declaración de IVA y con el reporte de medios magnéticos que hará quien le pagó los $200.000.000, es necesario que también vaya como “ingreso” todos los $200.000.000 Si el contratista denuncia como “ingreso” (tanto en el IVA como en la renta) todos los $200.000.000, es claro que también declarará ( en el IVA y en la renta) todos los costos que necesitó para desarrollar el contrato. Pero si esos costos traían IVA, pues ese IVA no puede ser tomado como descontable. Los unicos IVas descontables serán los que pague por otros costos relacionados con el funcionamiento de su oficina, o los necesarios para la istración del proyecto, pero no el IVA de los costos directos en que incurrió para desarrollar el contrato. Incluso, tales |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

costos deben estar soportados con facturas a nombre justamente del contratista.

Caso especial de bienes y servicios gravados con IVA que se venden exentos de dicho impuesto

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Conceptos Vigentes

Publicado: 28-08-2006 Enlace corto: http://actualice.se/183

Para quienes venden bienes y/o prestan servicios gravados con el IVA es conveniente que estén enterados de un caso muy especial en el cual esas ventas que siempre deberían facturarse como “gravadas”, liquidando el respectivo Impuesto sobre las ventas, pueden llegar verse facturadas como “ventas exentas del IVA” es decir, gravadas con la tarifa del 0%. En efecto, desde cuando fue aprobada la Ley 788 de dic de 2002 en su artículo 96 se contemplo una disposición muy especial para todas aquellas entidades que fuesen ejecutoras de los recursos donados por Gobiernos extranjeros en desarrollo de convenios de cooperación con el Gobierno Colombiano. En dicho artículo se estableció lo siguiente: “ARTICULO 96. Exención para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicación de esta exención.” La intención prioritaria de dicha disposición es que cuando se tengan que ejecutar esos recursos donados por los Gobiernos Extranjeros, la utilización de los mismos sea lo mas “rendidora” posible, razón por la cual si al ejecutar una parte de tales recursos dicha parte se va a terminar empleando para cubrir impuestos como el IVA, pues en ese caso su utilización ya no sería tan ventajosa. Quien le venda a una entidad que ejecuta esos recursos donados por gobiernos extranjeros, debe venderle sin IVA Tal como lo indicaba el texto de la ley, esa norma necesitaba ser 98 | a c t u a l i c e s e . c o m

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reglamentada por el Gobierno Nacional y para ello se expidió el decreto 540 de febrero de 2004 y a través de sus artículos 3 y 4 se dispuso lo siguiente: “Artículo 3. Exención del impuesto sobre las ventas (IVA) y del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF). La exención del impuesto sobre las ventas (IVA) respecto de los recursos de que trata el artículo 96 de la Ley 788 de 2002, procederá en forma directa sobre las operaciones de adquisición de bienes o servicios gravados con este impuesto que el o ejecutor de los recursos realice directamente o mediante contratos para la realización de programas de utilidad común, con el cumplimiento de los requisitos señalados en el artículo 4 del presente Decreto. La exención del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF), operará directamente respecto de la disposición de los recursos de la cuenta abierta exclusivamente para el manejo los mismos. Para este efecto, el o ejecutor deberá marcar en la entidad financiera la cuenta que se utilizará para el manejo exclusivo de los recursos. Artículo 4. Requisitos generales de la exención. Para la procedencia de la exención establecida en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 el donante podrá ejecutar los recursos istrándolos directamente; a través de organismos internacionales; de entidades públicas debidamente autorizadas, o designar organizaciones no gubernamentales debidamente acreditadas en Colombia como entidades ejecutoras de los fondos objeto de donación debiendo en cada caso cumplir los siguientes requisitos generales: 1. En el caso de la Organización no Gubernamental que se designe para istrar y ejecutar los recursos, el representante legal de la misma debe adjuntar certificación expedida por el Gobierno o entidad extranjera otorgante de la cooperación, en la cual conste su calidad de entidad ejecutora de los fondos objeto de donación, debiendo llevar contabilidad separada de los recursos istrados. 2. El representante legal de la entidad que istre o ejecute los recursos deberá expedir certificación respecto de cada contrato u operación realizados con los recursos del auxilio o donación en la que conste la denominación del convenio, acuerdo o actuación intergubernamental que ampara el auxilio o donación, con indicación de la fecha del mismo y de las partes intervinientes. Esta certificación servirá de soporte para la exención del impuesto de timbre nacional, del impuesto sobre las |actualicese.com

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Impuesto sobre las Ventas IVA

ventas, del Gravamen a los Movimientos Financieros, (GMF) y de otras tasas y contribuciones del orden nacional que pudieran recaer sobre la utilización de los recursos, certificación que deberá estar suscrita por Revisor Fiscal o Contador Público, según el caso. El o ejecutor de los recursos deberá entregar dicha certificación a los proveedores de bienes y servicios, con el fin de que se de aplicación a la correspondiente exención del IVA. 3. El o ejecutor de los recursos deberá manejar los fondos del auxilio o donación en una cuenta abierta en una entidad financiera, destinada exclusivamente para ese efecto, la cual se cancelará una vez finalizada la ejecución total de los fondos así como del proyecto u obra beneficiario del auxilio o donación. 4. El proveedor por su parte deberá dejar esta constancia en las facturas que expida y conservar la certificación recibida como soporte de sus operaciones, para cuando la istración lo exija, la cual además le autoriza para tratar los impuestos descontables a que tenga derecho de conformidad con los artículos 485 y 490 del Estatuto Tributario, aunque sin derecho a solicitar devolución del saldo a favor que se llegue a originar en algún período bimestral Parágrafo: Los aspectos no contemplados en el presente Decreto se regirán por las normas generales contenidas en el Estatuto Tributario y en los correspondientes reglamentos”. Como vemos, la entidad que termine ejecutando esos recursos donados por los Gobiernos Extranjeros, si necesita adquirir bienes o servicios gravados con el IVA, debe solicitarle al respectivo proveedor que tales bienes y/o servicios le sean facturados sin el mencionado IVA. Pero para ello, dicha entidad ejecutante debe entregar a su respectivo proveedor una certificación que cumpla lo indicado en el numeral 3 del artículo 4 del decreto 540 de 2004 antes citado. Y a su turno, al proveedor de los bienes y servicios le corresponderá adjuntar dicha certificación a la respectiva factura en la cual terminó vendiendo bienes o servicios que en un comienzo fueron “gravados”, pero que al facturarlos sin IVA, es como si se convirtieran en bienes y servicios “exentos” (recuérdese que la expresión “exentos” se aplica a todos los bienes y servicios que están gravados con IVA, pero a tarifa del 0% ).

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¿En qué reglón debe registrarse? Cabe mencionar que en estos casos el proveedor incluiría esa venta en el renglón de “ingresos exentos”, y aunque quizás sean un simple comercializador de bienes y no su productor, a ese proveedor sí le permitirán tomarse todos los IVAs descontables en que haya incurrido para la generación de ese ingreso exento (sólo que si se le llegan a formar saldos a favor, ese saldo a favor originado en esta circunstancia tan especial, no sería objeto de devolución).

Cuáles son los juegos de suerte y azar que no generan el IVA?

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Conceptos Vigentes

Publicado: 09-10-2006 Enlace corto: http://actualice.se/2qm

Desde hace ya varios años (más exactamente desde enero de 2003 en adelante), las personas o empresas que perciban ingresos por la explotación de actividades denominadas como de “suerte y azar” (ejemplo los casinos, o los expendedores de chances, o quienes tienen maquinitas tragamonedas) son considerados como “responsables del IVA”. En efecto, con el art. 115 de la ley 788 de dic.27 de 2002 (y posteriormente con el art 62 de la ley 863 de diciembre 29 de 2003), se estableció que no solamente la venta e importación de bienes corporales muebles o la prestación de servicios en el territorio nacional serían hechos generadores del IVA. Tales normas se encargaron de adicionar al art.420 del ET con un nuevo literal (literal “d”) el cual establece lo siguiente: “d. Constituye hecho generador del impuesto sobre las ventas la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías . El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego. La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a un salario mínimo mensual legal vigente (hoy $ 408.000) y la de las mesas de juegos estará constituida por el valor correspondiente a catorce (14) salarios mínimos legales mensuales vigentes (hoy $ 5.712.000). La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de | a c t u a l i c e s e . c o m 101

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suerte y azar es del cinco por ciento (5%). Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego. Cuando para participar en el juego no se requiera documento, se deberá expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta. El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectará con impuestos descontables.” De conformidad con el texto antes citado, se entendería que toda actividad considerada como de “suerte y azar” haría a quien la explote un “responsable del IVA” (ya sea en el “ régimen simplificado ” o en el régimen común), y que cuando pertenezca al “régimen común” se verá obligado a cobrar el 5% sobre el valor de los ingresos que por dicho concepto llegue a percibir. Los juegos de suerte y azar que se mencionan en el inciso 3 del art.5 de la ley 643 de 2001 también son juegos “excluidos del IVA” De otro lado , y como sucede en el caso de las ventas de bienes y en la prestación de servicios, es necesario que la norma expresamente señale cuales serían entonces los “juegos de suerte y azar” que se consideran “exluidos del IVA”. Al respecto, y según la norma contenida en el literal “d” del art.420 antes citado, se daría a entender que el único “juego de suerte y azar” que sería considerado como “ excluido del IVA ” sería el la venta de loterías departamentales. Si ello fuese así, significaría que hasta las pequeñas rifas que a veces se hacen entre personas naturales, o las que hacen las asociaciones de padres de familia para recoger fondos para los colegios de sus hijos, etc, etc, se convertirían en actividades que generan el respectivo IVA a la tarifa del 5%. Sin embargo, se hace necesario estudiar lo que se contempló en el art.20 del decreto 522 de marzo 7 de 2003 al igual que en el artículo 1 del dec.427 de febrero 12 de 2004 pues allí encontramos una disposición muy importante que nos aclara que aparte de las loterías departamentales existen otros juegos de suerte y azar que no generaría en el IVA En efecto, en el inciso tercero del art.1 del decreto 427 de febrero de 2004 encontramos la siguiente disposición: “Las loterías legalmente organizadas, reguladas en el Capítulo III de la Ley 643 de 2001 y los juegos de suerte y azar y demás eventos a que se refiere el inciso 3° del artículo 5º de la mencionada ley, no generan este impuesto.” 102 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

Como vemos, la norma anterior dice que se deben examinar el contenido del inciso 3 del art.5 de la ley 643 de 2001 pues allí encontramos otra lista de “juegos de suerte y azar” que al igual que las loterías serían tambien “excluidos del IVA”. Así las cosas, al examinar dicha norma encontramos la siguiente disposición: “Ley 643/2001, art.5: ARTICULO 5o. DEFINICION DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR. Para los efectos de la presente ley, son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales, según reglas predeterminadas por la ley y el reglamento, una persona, que actúa en calidad de jugador, realiza una apuesta o paga por el derecho a participar, a otra persona que actúa en calidad de operador, que le ofrece a cambio un premio, en dinero o en especie, el cual ganará si acierta, dados los resultados del juego, no siendo este previsible con certeza, por estar determinado por la suerte, el azar o la casualidad. Son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales se participa sin pagar directamente por hacerlo, y que ofrecen como premio un bien o servicio, el cual obtendrá si se acierta o si se da la condición requerida para ganar. Están excluidos del ámbito de esta ley los juegos de suerte y azar de carácter tradicional, familiar y escolar, que no sean objeto de explotación lucrativa por los jugadores o por terceros, así como las competiciones de puro pasatiempo o recreo; también están excluidos los sorteos promocionales que realicen los operadores de juegos localizados, los comerciantes o los industriales para impulsar sus ventas, las rifas para el financiamiento del cuerpo de bomberos, los juegos promocionales de las beneficencias departamentales y los sorteos de las sociedades de capitalización que solo podrán ser realizados directamente por estas entidades .” (el subrayado es nuestro) La norma antes citada y subrayada nos deja ver entonces que son muchos los juegos de suerte y azar que por disposición de lo indicado en el decreto 427 de 2004, en combinación con la ley 643/2001, quedan considerados como excluidos del IVA. Por tanto, para los colegios o familias que algunas veces recurren a efectuar ciertas “rifitas” con el ánimo de conseguir recursos y conseguir así elementos con los cuales cumplir sus labores, pueden sentirse tranquilos de que tal actividad no los convierte en “responsables del IVA” con la obligación de inscribirse en el RUT, facturar y cobrar el IVA.

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¾ Declaraciones de IVA La declaración del IVA con saldo a favor no siempre requiere de la firma de contador

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Conceptos Vigentes

Publicado: 04-08-2007 Enlace corto: http://actualice.se/12c

Si la declaración de un profesional independiente en el régimen común arroja saldo a favor, tal declaración no requiere firma de contador pues el declarante no está obligado a llevar libros de contabilidad. De acuerdo con la norma contenida en el articulo 602 del ET, las declaraciones bimestrales del IVA requerirían contar con la firma de un “Contador Público” en dos casos especiales (nota: aclárese que la firma como “Contador Público” es distinta a la firma como “Revisor Fiscal”; esta última se exige solo si el declarante del IVA es una persona jurídica obligada a contar con dicha figura según las normas del código de comercio o el art.13 de la ley 43 de 1990) Dicha norma dice hoy día lo siguiente: ART. 602.—Contenido de la declaración bimestral de ventas. La declaración bimestral deberá contener: 1. El formulario, que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos Nacionales, debidamente diligenciado. 2. La información necesaria para la identificación y ubicación del responsable. 3. La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases gravables del impuesto sobre las ventas. 4. La liquidación privada del impuesto sobre las ventas, incluidas las sanciones cuando fuere del caso. 5. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar. 6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal. Los demás responsables obligados a llevar libros de contabilidad, deberán presentar la declaración del impuesto sobre las ventas firmada por contador público, 104 | a c t u a l i c e s e . c o m

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vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del responsable en el último día del año inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho año, sean superiores 100.000 UVT, o cuando la declaración del impuesto sobre las ventas presente un saldo a favor del responsable. Para los efectos del presente numeral, deberá informarse en la declaración del impuesto sobre las ventas el nombre completo y número de matrícula del contador público o revisor fiscal que firma la declaración. (el subrayado es nuestro) Solo los obligados a llevar libros de Contabilidad requerían firma de “contador Público” Como se observa en el segundo inciso del numeral 6, la firma como “Contador Público” se requeriría solo si se trata de un declarante “obligado a llevar contabilidad”, y siempre y cuando dicho declarante enfrente alguna de las siguientes 2 situaciones: a) Tener en diciembre del año anterior un patrimonio bruto fiscal superior a los 100.000 UVT (tomando como caso el patrimonio a dic 31 de 2006, se diría que ese tope se cumple si el declarante tenía un patrimonio bruto fiscal superior a 100.000 x $20.000 = $2.000.000.000). En este caso, sin importar si las declaraciones bimestrales arrojan o no un saldo a favor, todas las declaraciones bimestrales del IVA llevarán la firma de “Contador Público” b) Que sin tener ese patrimonio bruto fiscal a diciembre del año anterior, la respectiva declaración bimestral del IVA a presentar esté arrojando un "saldo a favor" Significa todo lo anterior que en el caso por ejemplo de las personas naturales que pertenecen al Régimen común del IVA, pero que no son “comerciantes” y por tanto no están “obligados a llevar contabilidad” (caso por ejemplo de los profesionales independientes, o de los agricultores y ganaderos, y todas las demás personas mencionadas en el art.23 del Código de comercio), tales personas naturales, cuando tengan un saldo a favor en sus declaraciones de IVA, no van a requerir de la firma de un “Contador Público”. Como quien dice, solo cuando existan “libros de contabilidad” es cuando el “Contador Público” podría examinarlos y en ese caso firmar la respectiva declaración del IVA. Pero si no hay libros de contabilidad, no tiene como respaldar su firma (vease el art.581 del ET) Lo anterior está incluso respaldado por la DIAN , quien en su concepto 41677 del 8 de julio de 2004 dijo lo siguiente: “Por lo tanto, las declaraciones del impuesto sobre las ventas con saldos a favor solo deben ser firmadas por contador público, | a c t u a l i c e s e . c o m 105

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cuando el responsable esté obligado a llevar contabilidad , en la medida en que su firma testifica sobre la contabilidad cuyos resultados son reflejados en la declaración tributaria, en este caso referidos a un saldo a favor, las operaciones, asientos y demás documentos que lo soportan.” Por pertenecer al “régimen común del automáticamente obligado a llevar contabilidad

IVA”

no

se

está

Adicionalmente, es pertinente recordar que no por pertenecer al “Régimen común del IVA”, toda persona natural quedaría obligada a llevar libros de contabilidad. Tal obligación solo es propia de las personas jurídicas , y de las personas naturales que sí sean consideradas “comerciantes” en los terminos del art.10, 19 y 22 del Código de Comercio pues alguna de las activiades económicas que realizan sí se considera actividad mercantil. Las personas no obligadas a llevar contabilidad, como sería el caso de los profesionales independientes, si llegan a pertenecer al Régimen común del IVA, en esa caso solo deben llevar algunos registros privados sencillos en los que se de cumplimiento a lo exigido en el art.509 del ET, pero no requieren llevar libros de contabilidad registrados en Cámara de Comercio Lo anterior está ratificado por el concepto 39683 emitido por la DIAN en jun 2 de 1998 y que concluye diciendo: “En este orden de ideas, los profesionales independientes responsables del régimen común del impuesto sobre las ventas que no sean comerciantes, no están obligados a llevar contabilidad y por ende libros registrados en las cámaras de comercio; pero, sí están obligados a llevar los registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar, en forma indicada en el artículo 509 del estatuto tributario, igualmente, a conservar las informaciones y pruebas conforme a lo dispuesto en el artículo 632 ibídem".

Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las compras del bimestre no se incluyen valores como depreciaciones ni salarios

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Conceptos Vigentes

Publicado: 26-08-2007 Enlace corto: http://actualice.se/2zd

Hasta la fecha no existen sanciones para quienes suministren información equivocada en los renglones de compras y servicios del bimestre.

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Los responsables del IVA en el régimen común están en la obligación de diligenciar cada bimestre la información solicitada en el formulario que para el efecto diseñe la DIAN. Y en todos las ocasiones, dicho formulario siempre ha solicitado que se suministre la información sobre las “Compras y servicios gravados” y “Compras y servicios no gravados” . Al respecto surge la siguiente pregunta: ? Cuál es exactamente la información que se debe suministrar en dichos renglones? Para responder a la anterior pregunta, es importante repasar que el IVA es un gravamen que recae únicamente en la venta de bienes corporales muebles (quedarían por fuera los bienes “inmuebles”, es decir, los bienes raices, en la prestación de servicios, y en la venta de juegos de suerte y azar distintos de loterías (ver art.420 del ET). Por consiguiente, cuando en el formulario del IVA se solicita informar sobre las “compras” (gravadas y no gravadas con IVA), al igual que se solicita informar sobre los “servicios” (gravados y no gravados con el IVA), es claro que la intención de la DIAN es que se le informe entonces los casos en que se hayan comprado “bienes corporales muebles” o se hayan utilizado “servicios” (sin incluir entre estos últimos a los “salarios”; ver articulo 1 decreto 1372 de 1992), pues sobre tales conceptos, al adquirirlos, es cuando se pudo haber pagado IVAS que darían lugar a poder ser tratados como IVAS descontables. En los renglones de compras y servicios del bimestre no se reportarían pagos laborales ni depreciaciones En las instrucciones que incluye el mismo formulario de IVA diseñado por la DIAN para el diligenciamiento de los renglones de “Compras y servicios gravados” y “compras y servicios no gravados” lo único que se lee es lo siguiente: 37. Compras y servicios gravados: Incluya en esta casilla el valor de las compras de bienes y servicios gravados que efectuó en el período. El monto debe corresponder a la sumatoria de los valores de las operaciones gravadas registrados en la factura comercial o documento equivalente que den derecho a impuesto descontable. 38. Compras y servicios no gravados: Incluya en esta casilla el valor de las compras de bienes y de servicios no gravados que efectuó en el período. El monto debe corresponder a la sumatoria de los valores de las operaciones no gravadas registrados en la factura comercial o documento equivalente. Sin embargo, conforme a lo que ya hemos comentado, debemos entender que en dichos renglones nunca se deberían reportar conceptos que figuran dentro de los gastos de un empresa y que no corresponden ni a la compra de un bien corporal mueble ni a la utilización de un servicio. Entre ellos estarían (se cita al lado el código del PUC para comerciantes en el cual se registran):

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x x x x x x x

Las sanciones y multas (cta 539520) Los gastos por impuestos (cta 5115 o 5215) Las Depreciaciones y/o agotamientos de activos fijos (cuentas 5160 y 5260) Las provisiones (cuentas 5199 y 5299) * Los pagos laborales y parafiscales (cuentas 5105, 5205 o 72) Las Diferencias en Cambio (cta 530525) Las indemnizaciones (cta 519570 o 529570 en el PUC de comerciantes) La pérdida en la aplicación del Método de participación sobre inversiones (5275 y 5313)

No hay sanciones por equivocarse En todo caso, cuando por error se llegan a incluir ese tipo de conceptos dentro de los renglones que hemos venido comentando, es claro que no hay hasta la fecha ningún tipo de norma que imponga una sanción por haberse equivocado en el diligenciamiento de tales renglones. Sin embargo, lo más conveniente es poder diligenciar cada renglón de la declaración del IVA con la información que sea más ajustada a la norma.

¿Se pueden firmar con salvedades las declaraciones de IVA o de RTF?

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Publicado: 25-04-2008 Enlace corto: http://actualice.se/3oi Conceptos Vigentes Desde el año 2007 en adelante la DIAN ha incluido una casilla especial para ello en los formularios de IVA y retefuente. Pero la norma del art.597 del ET sólo contempla esa posibilidad en las Declaraciones de Renta.

Al examinar los espacios para la firma del Contador o del Revisor Fiscal en los formularios para declaraciones bimestrales de IVA (formulario 300) o mensuales de retenciones en la fuente (formulario 350) que la DIAN ha diseñado para ser usados en los años 2007 y 2008, es muy extraño que tal entidad haya contemplado una casilla especial para indicar que el Contador o Revisor Fiscal puedan llegar a firmar tales declaraciones “con salvedades” (esa casilla no se incluía antes en los formularios que se usaron hasta el año 2006). Decimos que es extraño que se contemple dicha posibilidad en las mencionadas declaraciones de IVA y de retención en la fuente pues tal posibilidad, y de acuerdo al art.597 del ET, es una posibilidad que sólo tiene cabida cuando lo que se firme sea una “declaración de renta y 108 | a c t u a l i c e s e . c o m

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complementarios”. Ese artículo indica lo siguiente: ART. 597.—La declaración de renta podrá firmarse con salvedades. El revisor fiscal o contador público que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y complementarios pero en tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaración la frase “con salvedades”, así como su firma y demás datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia deberá ponerse a disposición de la istración tributaria, cuando ésta lo exija. (el subrayado es nuestro) Además, ni el art.602 del ET (que define el contenido de las declaraciones bimestrales del IVA) ni el art.606 del mismo Estatuto (que define el contenido de las declaraciones mensuales de retencion en la fuente) contemplan directamente la posibilidad de que el Contador o el Revisor Fiscal puedan firmar tales declaraciones “con salvedades”. Y cuando se consultan, por ejemplo, las cartillas instructivas de la DIAN para las formularios de IVA y de Retenciones en la fuente a utilizar durante el 2008, no se da tampoco explicación alguna de por qué sería valido llegar a firmar “con salvedades” dichas declaraciones. Por tanto, pareciera que esa casilla especial que ha incluido la DIAN en los formularios de IVA y de retención para que un Contador o Revisor Fiscal las firmen “con salvedades” es solamente un error de diseño (al respecto, recuérdese que en un anterior editorial pusimos en evidencia que hubo un momento en que ni siquiera las declaraciones de renta que se presentaban virtualmente tenían el espacio para poderlas firmar “con salvedades”. Luego la DIAN corrigió ese defecto en la declaración de renta, pero le dio por incluir también la casilla en los formularios de IVA y de retenfuente). Pero en caso de que un Contador o Revisor Fiscal piensen que sí hubo irregularidades al revisar las cifras contables, en las que se sustentaron los valores llevados a una de tales declaraciones de IVA o de retención en la fuente, y por tanto decida usar la casilla “con salvedades” en el espacio de su firma, entendemos que en ese caso deberá elaborar el mismo tipo de “constancia” que se menciona dentro del art.597 cuando la salvedad se origina en una declaración de renta.

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Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente arrojen saldo a favor, las mismas deberán tener la “firma digital” de un contador Publicado: 14-11-2006 Enlace corto: http://actualice.se/2c3

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Hoy día, y según la norma vigente contenida en el art.602 del ET, los responsables del IVA en el Régimen común (sean estos personas naturales o jurídicas), pero que a la vez estén obligados a llevar libros de contabilidad, deberán acompañar sus declaraciones de IVA de la firma de un “contador” (no de un “revisor fiscal”) si sucede alguno cualquiera de los siguientes dos eventos: 1.

Que el responsable del IVA tuviese a diciembre del año anterior un patrimonio bruto o unos ingresos brutos que supern el valor fijado en el artículo 602 del ET (son $2.007.179.000 a diciembre de 2005 para que sus declaraciones de IVA durante el 2006 deban tener firma de “contador”).

2.

Que sin importar el monto del patrimonio o los ingresos brutos a diciembre del año anterior, suceda que la respectiva declaración a presentar arroje un “saldo a favor”.

Así mismo, es posible que muchos de tales responsables del IVA se encuentren ya dentro del grupo de personas naturales y jurídicas a quienes la DIAN las obliga a tener que presentar dicha declaración bimestral en forma “virtual” (es decir, a través del portal de Internet de la DIAN) En consecuencia, y si nos fijamos en el evento No.2 de los que enunciamos anteriormente sobre la obligatoriedad de conseguir la firma de un “contador” en la declaración de IVA (porque la declaración de IVA arrojará un “saldo a favor”), es claro que un responsable del IVA que declare en forma virtual y que enfrente dicha evento se verá en algún momento en una situación un “poco complicada”. Para presentar la declaración en forma virtual, el contador que la firme también deberá tener “firma digital” En efecto, si un responsable del IVA que declara virtualmente llega a enfrentar la situación de que su declaración de algún bimestre arrojará “saldo a favor”, y por ese solo hecho necesitará la firma de un contador, en tal caso ese contador que le firme deberá contar también con “firma digital”. Pero lo complicado del asunto radicaría en que para que el contador que 110 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

va a firmar digitalmente pueda obtener en la DIAN una “firma digital”, en ese caso es necesario que primero el responsable del IVA proceda a actualizar la pagina No.5 de su respectivo RUT y reflejar allí los datos de ese “contador” que procederá a firmarle su declaración del IVA. Así mismo, el respectivo “contador” deberá también tener su propio RUT, y en el se deberá tener reflejada la “responsabilidad No.22-suscribir declaraciones en nombre de terceros” (ver art.2 resolución 1767 de febrero de 2006). Y a veces es posible que “no haya tiempo” para hacer tales actualizaciónes pues fue en una fecha muy cercana al vencimiento del plazo para declarar cuando se dieron cuenta que la declaración de IVA arrojaría un “saldo a favor”… Lo mejor será que todo responsable del IVA que esté obligado a llevar contabilidad y obligado a declarar virtualmente, planifique con mucho tiempo la presentación de sus declaraciones de IVA Estos eventos que aquí hemos comentado ponen en evidencia algunas de las tantas “complejidades” a que se pueden ver enfrentados los contribuyentes a quienes se obliga a presentar sus declaraciones virtualmente, pues en contraste con aquel que puede seguir presentando en papel, el obligado a declarar virtualmente puede enfrentar afanes de “ultima hora” que le serán mas difíciles de solucionar (conseguir un contador con “firma digital”). Así mismo, permiten prever que en un futuro no muy lejano, los contribuyentes que declaran virtualmente y requieran a última hora la firma de un “contador” en dichas declaraciones, van a tener que empezar a buscar en algún “directorio de contadores con firma digital”, pues si logran encontrar algún contador que ya cuente con dicha “firma digital”, en ese caso será más preferido que aquel que no la tenga (se agiliza más el tramite). En todo caso, el mensaje que queda claro en este editorial es que todos aquellos responsables del IVA que estén obligados a llevar contabilidad (y que no tengan vinculado ningún “contador” o “revisor fiscal”) están en la obligación de planear con suficiente antelación si la misma arrojará o no un “saldo a favor” pues de esa forma se podrán evitar muchos “dolores de cabeza” de última hora.

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¾ Varios Se deben llevar a la declaración del IVA los Ingresos Contables No Fiscales?

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Conceptos Vigentes

Publicado: 05-09-2005 Enlace corto: http://actualice.se/142

Los entes económicos que son responsables del IVA en el Régimen común deben preparar y presentar bimestralmente la declaración de dicho impuesto reportando en la misma la totalidad de los ingresos excluidos, gravados o exentos que se hallan percibido durante el periodo. En consecuencia, es costumbre de quienes elaboran dicha declaración proceder a trasladar la totalidad de los ingresos que figuran en sus contabilidades (en las cuentas 41 o 42 para quienes usan el PUC) sin fijarse que en algunos casos entre dichos ingresos contables existen partidas que no constituyen ingreso fiscalmente, y que por tal razón, no deberían figurar ni en las declaraciones bimestrales del IVA ni en la declaración anual de renta. ¿Cuales partidas no constituyen ingresos fiscalmente? Entre las mismas, podemos citar: 1.

2.

El ingreso que se genera al disminuir el monto de las provisión de activos fijos, o de inversiones y otras similares : En efecto, cuando se formó el “gasto provisión” contra la cuenta “provisión de activos fijos o de inversiones”, tal “gasto provisión” no fue aceptado fiscalmente. En consecuencia, su “recuperación” tampoco constituye un ingreso fiscal. El ingreso generado por la aplicación del método de participación patrimonia l : este es un valor que se origina cuando la matriz efectúa el calculo del valor que le correspondería en las utilidades generadas durante el periodo por su subordinada, y procede a reconocer dicha participación como un incremento en su cuenta inversiones contra un “ingreso método de participación” (ver cuenta 4218 en el PUC). Sin embargo, fiscalmente el ingreso solo existe para la Matriz cuando la subordinada efectivamente distribuya o abone en cuenta los respectivos dividendos

¿Qué problemas podría enfrentar? Cuando se incurra en la equivocación de denunciar estos “ingresos contables no fiscales” dentro de la declaración del IVA, y haciéndolo obviamente en el renglón de “ingresos excluidos”, se podrán enfrentar 112 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

tres problemas importantes: 1.

2.

3.

Se alteran los cálculos del valor del IVA de los gastos comunes que se deben llevar al mayor valor del costo o gasto : En efecto, cuando se ha incurrido en costos y gastos comunes a la geranción de ingresos excluidos y gravados (o de exentos y excluidos) se hace necesario estimar la proporcionalidad que cada tipo de ingreso neto tiene dentro del total de ingresos netos del bimestre para que el porcentaje que representen los excluidos sea el porcentaje que se aplique al IVA de dichos costos y gastos comunes y así obtener el valor que de dicho IVA se debe trasladar a mayor valor de los costos y gastos respectivos (Ver art.490 del ET) En caso de que la declaración del IVA se presente extemporáneamente, y con saldo a favor, el cálculo de la sanción de extemporaneidad se vería alterado : Según el art.641 del ET, la sanción de extemporanedidad se liquida con un 5% del “impuesto a cargo” por cada mes o fracción de mes de atraso. Sin embargo, si la declaración en cuestión no arroja “impuesto a cargo” (porque los ivas generados fueron menores a los IVAs descontables) sino que arroja “saldo a favor”, en ese caso la sanción de extemporaneidad, por cada mes o fracción de mes, se aplicaría al 0,5% de los ingresos brutos del bimestre… Cuando finalice el año fiscal, los ingresos denunciados en las 6 declaraciones bimestrales del IVA no coincidirían con los que se llevarán a la declaración de renta: De esta forma se originaría una “disparidad” que podría llamar la atención de las autoridades tributarias y que daría base para iniciar algún tipo de investigación fiscal sobre ambas declaraciones.

¿Cómo interpretar los códigos de la lista de Bienes Excluídos del IVA? Publicado: 09-05-2008 Enlace corto: http://actualice.se/16q

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Conceptos Vigentes Los códigos que figuran en la lista de bienes excluidos del IVA, contenida en el art.424 del ET, tienen una forma muy especial de ser interpretados. La DIAN hoy en día facilita la consulta de tales códigos a través de un servicio especial en su portal de Internet.

Hoy, cuando se quiere aclarar si un bien corporal mueble que se importe, o que se produzca o que se comercialice, es un bien que está, o no, excluido del IVA, lo que se hace es examinar si dicho bien figura o no en

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Impuesto sobre las Ventas IVA

la lista de bienes excluidos del IVA contenida en el art.424 del ET . 6 Sin embargo, cuando se examina esa lista de bienes excluidos del IVA, contenida en el art.424, lo que encontramos es que junto al nombre de los bienes se incluyen una serie de códigos especiales, algunos con más dígitos que otros. ¿En qué consisten tales códigos?; ¿por qué es importante conocer la interpretación que se deben dar a los mismos? La respuesta a las anteriores inquietudes se haya en el Concepto Unificado del IVA emitido por la DIAN en junio de 2003. En dicho concepto, y más exactamente en título II (Hechos generadores del impuesto sobre las ventas), capítulo II (Hecho generador en la venta de bienes), y el numeral 1.1.2.1 (criterios para la determinación de los bienes excluidos), se explica lo siguiente: “Para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas de unos determinados bienes, la Ley acoge la nomenclatura arancelaria NANDINA vigente. La Ley establece dicha metodología con el objeto de señalar de manera precisa los bienes a que se refiere. Conforme con dicha nomenclatura se han adoptado criterios de interpretación general sobre los bienes que comprenden una determinada partida arancelaria, así: a) Cuando la Ley indica textualmente la partida arancelaria como excluida, todos los bienes de la partida y sus correspondientes subpartidas se encuentran excluidos; b) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria pero no la indica textualmente, tan sólo los bienes que menciona se encuentran excluidos del Impuesto sobre las ventas; c) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria citando en ella los bienes en forma genérica, los que se encuentran comprendidos en la descripción genérica de dicha partida quedan amparados con la exclusión; d) Cuando la Ley hace referencia a una subpartida arancelaria sólo los bienes mencionados expresamente en ella se encuentran excluidos; e) Cuando la partida o subpartida arancelaria señalada por el legislador no corresponda a aquella en la que deben clasificarse los bienes conforme con las Reglas Generales Interpretativas, la exclusión se extenderá a todos los bienes mencionados por el legislador sin consideración a su clasificación; f) Cuando la ley hace referencia a una subpartida arancelaria de diez (10) dígitos, únicamente se encuentran excluidos los comprendidos en dicha subpartida. La División de Arancel de la Dirección de Impuestos y Aduanas 6

 En   los   demás   artículos   siguientes   al   424   del   ET,   es   decir,   en   los   art.   424-­‐2   a   428-­‐1   también   se   incluyen  algunos  bienes  que  se  tratarían  como  excluidos  el  IVA,  pero  la  lista  principal  está  contenida   en  el  art.424.  

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Nacionales es la oficina competente para señalar la clasificación arancelaria de los bienes, teniendo en cuenta composiciones químicas, características fisicoquímicas y procesos de obtención entre otros.” Como vemos, los códigos que figuran en el artículo 424 del ET son los mismos códigos de las “partidas” y “subpartidas” arancelarias con que la DIAN identifica los bienes corporales muebles que se lleguen a importar al pais o que se produzcan aquí mismo en Colombia. Así las cosas, para los que no tienen la certeza de si cierto bien con el que quieren trabajar es o no un bien excluido, de lo que primero se tienen que asegurar es de conocer el código de clasificación arancelaria nandina que le corresponda al mismo, y luego sí hacer la busqueda de dicho código o subcódigo (entiéndase como partida o sub-partida) en la lista de los bienes excluidos del IVA, usando para ello los criterios explicados por la DIAN y que acabamos de citar (nota: la palabra “nandina” es una abreviación para referirse a Las Naciones de la Comunidad Andina). Pero para conocer cuál es entonces el código de la partida o subpartida arancelaria de un bien, ya no es necesario escribir a la División de Arancel de la DIAN solicitando que nos dé a conocer cuál es la partida que le corresponde al bien, sino que se puede utilizar uno de los más recientes servicios informáticos electrónicos gratuitos que la DIAN puso en funcionamiento en su portal de Internent y se denomina Consulta del Arancel. Ese es por tanto uno de los servicios informáticos electrónicos ofrecidos hoy día por la DIAN que agiliza mucho la labor de aclarar si cierto bien, es o no, excluido del IVA.

A través de la figura de cajas ficticias se evade el Impuesto de Renta e IVA

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Publicado: 09-05-2008 Enlace corto: http://actualice.se/1o2 Conceptos Vigentes No siempre los dineros que una persona jurídica o natural presentan ante las autoridades fiscales o judiciales como dinero disponible en caja son dineros realmente poseídos. Pueden serlo en forma ficticia y con ello se facilitan la evasión de impuestos y el ocultamiento de actividades ilícitas.

Cada vez que una persona natural o una persona jurídica efectúen inversiones consistentes en la adquisición de acciones, títulos valores, mercancías, activos fijos, intangibles, etc. se entiende que deben ser capaces de justificar de dónde se obtuvieron los recursos para | a c t u a l i c e s e . c o m 115

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poder efectuar dichas adquisiciones. Y las fuentes naturales para ello serían alguna de las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Ingresos obtenidos durante el año como resultado del desarrollo de sus actividades económicas lícitas (por ventas de bienes o prestación de servicios). Ingresos obtenidos en la venta de otras inversiones que ya se poseían previamente. Prestamos recibidos de particulares, o del Estado, o de instituciones financieras. El recaudo de dineros que se tenían prestados a otras personas (recaudos de cuentas por cobrar). En el caso de las personas jurídicas, los nuevos dineros que hayan aportado los socios o accionistas en calidad de incrementos del capital social. Dineros que se tenían disponibles en las cuentas bancarias. Dineros que se tenían disponibles en las Cajas.

El dinero en Caja tiene particularidades especiales De todas las anteriores fuentes de financiación, las dos primeras serían fuentes que implicarían que la persona natural o jurídica tengan que ver incrementadas las bases de su Impuesto de Rrenta, o de su Impuesto de Ganancias Ocasionales, o de sus declaraciones de IVA. Y en relación con las fuentes No. 3 hasta No.6, se hace necesario que quede totalmente identificada la persona o entidad de quién se obtuvieron los recursos. Sin embargo, cuando se utiliza como justificación de una nueva inversión los dineros disponibles en Caja (opción 7 en el listado anterior), no se enfrentaría ninguna de las dos coyunturas anteriores (ni se ven incrementadas las bases de los impuestos ni se tienen que justificar identidades de terceros que suministraran los recursos). Y adicionalmente es muy difícil desvirtuar que en realidad sí se poseía o no, en forma previa a la nueva inversión, ese dinero en Caja. Como quien dice, es posible que ese “dinero en Caja” sí haya sido real pero también es posible que fuese ficticio. Con los dineros de Cajas Ficticias se facilita la evasión Aprovechándose entonces de esas particularidades que tienen los dineros disponibles en Caja, es fácil entonces que las Personas Jurídicas (en especial las que son solo de papel o las simplemente familiares), al igual que las personas naturales, terminen recurriendo a la figura de utilizar dineros disponibles en Caja que son solo ficticios y con los cuales evaden impuestos a la vez que justifican nuevas inversiones cada año en nuevos bienes. Para pensar en cómo se forman esos dineros en Caja que son solo 116 | a c t u a l i c e s e . c o m

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ficticios, pensemos por ejemplo en que los dineros producto de la venta de un Activo Fijo se digan que quedaron como “dineros en Caja” (no se consignan en ninguna entidad bancaria). Y luego, la realidad de lo que se hace con esos dineros es que fueron utilizados por los socios de la persona jurídica, o por la persona natural misma, para gastárselos en asuntos personales (o hasta para llevárselos al exterior) pero ante las autoridades contables o fiscales el dinero siempre seguirá figurando como “dinero en Caja”. Por tanto, cuando se hace necesario justificar una nueva inversión (en cualquiera de los conceptos que mencionamos en el primer párrafo de este escrito), no tienen que justificar tales inversiones con las fuentes de financiación 1 hasta 6 que mencionamos anteriormente sino que dirán que utilizaron los “dineros en caja”. Téngase presente que en el caso de las personas jurídicas, esos socios que se llevan el real dinero de Caja, son socios que tienen otras fuentes de ingresos con las que pueden en cualquier momento justificar sus gastos personales. Y en el caso de las personas naturales mismas que usan esa figura, es posible que sean casadas o que tenga a sus padres vivos, y dirán entonces que el cónyuge o los padres fueron quienes les cubrían sus gastos personales. Es todo un reto rastrear este tipo de situaciones Ese ciclo así ilustrado es algo que se puede repetir muchas veces, con lo cual son muchas las veces en que los contribuyentes que deciden utilizar tal figura de ilegalidad terminan evadiendo sus impuestos o hasta ocultando las reales fuentes ilícitas de sus recursos todo por causa de la figura de los “dineros en caja”. Esa es por tanto una de las tantas dificultadas (todo un reto) a las que se enfrentarán siempre las autoridades fiscales y hasta las que rastrean el lavado de activos, pues es indudable de que se trata de una figura muy difícil de desvirtuar.

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El fraude en la DIAN con las devoluciones de IVA se reducirá con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010 Publicado: 18-07-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7y03

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Conceptos Vigentes En la aprobación de la Ley 1430 se quiso acabar con el beneficio de tomar como exentas las ventas a las SCI las cuales son las originadoras del reciente caso de fraude descubierto en la DIAN. Sin embargo, lo que sí se aprobó en dicha Ley ayudará a evitar los fraudes con saldos a favor formado con impuestos de IVA ficticios.

Tal como lo han ido revelando las noticias, el fraude de cerca de 1,5 billones efectuado por funcionarios de la DIAN durante los últimos 6 años se llevó a cabo con los mecanismos de formar saldos a favor en las declaraciones de IVA de empresas ficticias o inactivas que le hacían supuestas ventas a Sociedades de Comercialización Internacional (SCI). Al respecto, debemos recordar que de acuerdo a lo indicado en el literal b) del artículo 481 del Estatuto Tributario, las ventas a una SCI se toman como si fuera una exportación y por tanto se toma como una “venta exenta de IVA” siempre que la S.C.I expida el documento conocido como “Certificado el Proveedor” (ver art. 481 del ET). Pero al mismo tiempo, a ese contribuyente que le hizo las ventas a las Sociedades de comercialización, la norma le permite tomar todos los IVAs que haya pagado en la fabricación o compra de los bienes que luego le vendió a la Sociedad de comercialización internacional y meterlos en su formulario bimestral del IVA formando entonces los saldos a favor, saldos que sí puede solicitarle en devolución a la DIAN (ver el parágrafo del artículo 850 del Estatuto Tributario). Las medidas que se tomaron en la Ley 1430 de 2010 para que esto no siga pasando Por todo ese aumento inusitado que se venía dando en las solicitudes de devoluciones de saldos a favor que radicaban las empresas proveedoras de las SCI , y que obviamente le estaban abriendo un hueco grande a las finanzas de la DIAN, fue entonces que el Gobierno Nacional, cuando presentó en octubre de 2010 su proyecto de Ley 124, solicitó que se acabara con esa figura de considerar exentas las ventas a las SCI. Sin embargo, ese proyecto de Ley 124 se convirtió finalmente en la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 y en dicha Ley lo que se hizo fue dejar que el beneficio continuara, es decir, no se modificó el artículo 481 del 118 | a c t u a l i c e s e . c o m

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Estatuto como lo había propuesto el Gobierno. Pero a cambio de ello, el artículo 13 de la Ley 1430 sí modificó el artículo 437-2 del Estatuto y de esa forma se dispuso que aquellos que le venden a las SCI, cuando incurran en sus propios costos y gastos, tienen que actuar obligatoriamente como agentes de retención de IVA y retener el 75% ó el 50% del IVA que les estén facturando y presentar esas retenciones en el formulario mensual de Retención en la fuente el cual se debe presentar con pago total. De esa forma, los IVA de sus costos y gastos, aunque les seguirán sirviendo para formar saldos a favor en sus declaraciones de IVA, son en todo caso IVA que ya le habrán tenido que hacer llegar a la DIAN mediante el mecanismo de retenciones en la fuente. Además, se debe tener presente que según el Concepto 026812 de abril de 2011, la DIAN llegó al extremo de decir que esa obligación de convertirse en agente de retención de IVA aplica a todo el que sea proveedor de las S.C.I. así suceda que los bienes o servicios que le vendió no sean de los que se exportarán y que por tanto no les dan derechos a formar saldos a favor. Nosotros no compartimos esa doctrina. Lo que queda por controlar Se entiende que con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010, los que acostumbraban hacer fraudes con saldos a favor sustentados en IVA descontables falsos ya no tendrán tanto atractivo en seguir usando esa figura pues obviamente no es “negocio” el “ahorrarse” un IVA de un costo o gasto que no existe si al mismo tiempo tienen que entregarle el 75% de ese supuesto IVA a la DIAN en las declaraciones de retención. Pero si los IVA descontables de sus saldos a favor sí son reales, y el fraude consistía más bien en inventarse la supuesta venta a la SCI, en ese caso lo que sí tendrán que hacer el Gobierno es modicar el Decreto 1740 de 1994 que es la norma que establece quiénes pueden funcionar como SCI y de esa forma poner unos controles más estrictos a esas entidades. Recordemos que en el año 2008 al Gobierno también le tocó volverse más estricto con las otras entidades dedicadas al sector de la Importación, las antiguamente llamadas Sociedades de Intermediación Aduanera y que ahora se llaman Agencias Aduaneras, pues con ese tipo de entidades también se venían cometiendo muchas irregularidades en los procesos de importación.

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¿Se debe presentar la declaración de IVA cuando no hay operaciones en el bimestre pero se está arrastrando un saldo a favor? Publicado: 11-07-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xxs

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Conceptos Vigentes Si en algún bimestre anterior se generó un saldo a favor de los que se tienen que arrastrar al bimestre siguiente, pero en ese bimestre siguiente no hubo operaciones que afectaran ni el IVA generado ni el IVA descontable, consideramos que en esos casos sí hay necesidad de presentar la respectiva declaración bimestral del IVA. Lo mismo pasaría con los registros tardíos de Retenciones de IVA.

El artículo 22 de La Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 adicionó un inciso al artículo 601 del Estatuto Tributario indicando que ya no sería obligatorio seguir presentando las declaraciones bimestrales del IVA en ceros, es decir, por los bimestres en los cuales no se hayan afectado ni el IVA generado ni el IVA descontable. El inciso que se agregó al artículo 601 establece expresamente lo siguiente: “Tampoco estarán obligados a presentar la declaración bimestral del impuesto sobre las ventas los responsables del régimen común en los períodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en los términos de lo dispuesto en los artículos 484 y 486 del Estatuto Tributario.” Por ser el artículo 601 del Estatuto una norma que hace parte de las normas sobre “Procedimiento Tributario”, es por eso que este cambio en la norma se podía aplicar a partir de las propias declaraciones del bimestre noviembre-diciembre de 2010. El Saldo a Favor del periodo anterior Siendo claro que la norma indica que el formulario no se debe presentar cuando los renglones de IVA generado y de IVA descontable estarían todos en ceros (ver renglones 42 hasta 58 del actual formulario 300 diseñado por la DIAN), sí surge en todo caso la inquietud sobre lo que pasaría cuando se tenga que diligenciar el renglón 59 con el dato del “Saldo a favor del periodo anterior”. Al respecto, se debe recordar que un Responsable del Régimen común puede llegar a liquidar en cualquier bimestre del año un saldo a favor en su declaración bimestral del IVA y que no todas las veces ese saldo a favor se lo podrán devolver ni compensar con otros impuestos en la 120 | a c t u a l i c e s e . c o m

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DIAN y en consecuencia lo único que puede hacer con dicho valor es arrastrarlo hasta el formulario de la declaración inmediatamente siguiente. En efecto, únicamente los que sean exportadores o productores de bienes exentos, o aquellos a los que les hayan hecho muchas retenciones de IVA en el bimestre son los únicos que pueden solicitar devoluciones o compensaciones de los saldos a favor que se les formen en sus declaraciones bimestrales. En los demás casos el saldo a favor sólo se puede arrastrar al bimestre siguiente (ver parágrafo 10 del artículo 850 del Estatuto Tributario y también las instrucciones de la DIAN para diligenciar el renglón 65 del formulario 300). Por tanto, si en algún bimestre anterior se generó un saldo a favor de los que se tienen que arrastrar al bimestre siguiente, pero en ese bimestre siguiente no hubo operaciones que afectaran ni el IVA generado ni el IVA descontable, consideramos que en esos casos sí hay necesidad de presentar la respectiva declaración bimestral del IVA para poder cumplir con por lo menos diligenciar la casilla 59 e ir arrastrando el saldo a favor de ese periodo anterior. Reconocimiento tardío de Retenciones de IVA Lo mismo pasaría en aquellos bimestres en que no se hayan producido movimientos ni el IVA generado ni en el IVA descontable, y que incluso no se tengan saldos a favor de periodos anteriores que se deban arrastrar, pero sí sucede que en la contabilidad hayan afectado la cuenta de Retenciones de IVA a favor la cual se reportaría en el renglón 60 del formulario. Al respecto, debe recordarse que las normas contenidas en el artículo 484-1 del Estatuto Tributario y el artículo 31 del Decreto 3030 de 1997 indican que si las retenciones de IVA que le practicaron al responsable no se pudieron registrar oportunamente en la contabilidad entonces es posible hacerlo en cualquiera de los dos bimestres siguientes exigiéndose en todo caso que la retención quede reportada en el mismo bimestre en que finalmente fue contabilizada. Por tanto, en esos casos el formulario bimestral del IVA sí se presentaría para al menos reportar las retenciones de IVA a favor que se hayan registrado en el respectivo bimestre. Y obviamente, con eso se podría formar un saldo a favor del tipo que ya comentamos anteriormente y que obligaría también a seguir presentando las declaraciones de los siguientes bimestres. Las Declaraciones con saldos a favor y la firma de Contador Debe tenerse presente que si una declaración de IVA es presentada con un saldo total final a favor (ver el reglón 64 del formulario 300), en ese caso y por ese sólo hecho tal declaración deberá estar acompañada de la firma del Revisor Fiscal (si el contribuyente está obligado a tenerlo | a c t u a l i c e s e . c o m 121

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nombrado) o sino con al menos la firma de un Contador 602 del Estatuto Tributario).

(ver artículo

Pero esa firma de Contador sólo es obligatoria si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad. Eso significa que si se trata por ejemplo de la declaración de un profesional independiente que no está obligado a llevar contabilidad pero pertenece al régimen común, en ese caso su declaración de IVA, aunque le arroje saldo a favor, no requiere la firma de Contador (ver Concepto DIAN 41677 de julio 8 de 2004). Además, cuando el contribuyente es un contribuyente que adicionalmente está obligado a declarar virtualmente, en ese caso el Contador que le firme esas pocas declaraciones de IVA con saldos a favor deberá ser un Contador que cuenta con firma digital y si no la tiene entonces el trámite de solicitársela se deberá hacer con por lo menos 3 días hábiles de anticipación a la fecha de presentación de la declaración.

Ley 1450 de 2011 modifica varias normas del IVA

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Conceptos Vigentes

Publicado: 27-11-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xue

Fueron solamente tres las normas afectadas con esta Ley. Una de ellas indica que ahora las escuelas y colegios, y no solo las universidades, podrán importar equipos o elementos para investigación científica y tecnológica sin tener que pagar el IVA. Varios de los artículos contenidos en la reciente Ley 1450 de Junio 16 de 2011 , por la cual se expidió el Plan Nacional de Desarrollo para los años 2010 a 2014, han terminado efectuado modificaciones al Estatuto tributario Nacional en materia del Impuesto a las Ventas (IVA) y del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) Como la Ley 1450 entró a regir el mismo 16 de junio de 2011, en ese caso debemos entender que los cambios introducidos en materia de IVA empezarían a tener aplicación a partir del bimestre siguiente, es decir, desde el bimestre julio-agosto de 2011 (ver artículo 600 del Estatuto Tributario y el artículo 338 de la Constitución Nacional). Cambios en materia de IVA Los artículos del estatuto Tributario relacionados con el IVA y que fueron modificados con la Ley 1450 de 2011 fueron los siguientes: 1. Artículo 424: Este artículo contiene la lista principal de los bienes que se pueden producir, importar o comercializar como excluidos del IVA. Esta vez, con los artículos 82 y 276 de la Ley 1450, se le efectuaron las siguientes modificaciones: 122 | a c t u a l i c e s e . c o m

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a) Se adiciona a dicha lista de bienes el fertilizante Cal Dolomita inorgánica para uso agrícola (la Ley 1450 no dejó expresado directamente cuál es el código arancelario de este bien). b) Se elimina de dicha lista los bienes de la partida “82.01 Layas, herramientas de mano agrícola”. Al respecto, es importante destacar que si en el artículo 424 se elimina una partida que estaba a nivel de 4 dígitos, en ese caso se entienden también eliminadas todas las subpartidas que se desprendan de ella. 2. Artículo 428-1: Este artículo fue modificado con el artículo 35 de la Ley 1450 y ahora ha quedado indicando que la exención del IVA en la importación de equipos y elementos para el desarrollo de proyectos de tipo científico y tecnológico ya no se aplicará solamente cuando dichas importaciones sean realizadas por las Universidades (educación superior), sino que también se aplicará cuando dichas importaciones las realicen las instituciones de educación básica primaria, secundaria y media. Pero llama la atención que en la nueva versión de la norma se haya eliminado el inciso tercero y el parágrafo final que antes tenía la norma y que decían que el Gobierno debía reglamentar ese beneficio tributario y que se debía contar también con una calificación del impacto ambiental del proyecto. Si esas partes de la norma anterior ya no se incluyen en la nueva versión, eso significaría que a partir de julio-agosto de 2011 dejaría entonces de aplicarse el Decreto reglamentario 2076 de 1992 que es el decreto que hasta ahora ha venido reglamentando este beneficio (véase también el artículo 12 de la Ley 299 de 1996). Sin embargo, creemos que esta norma del artículo 428-1 sí necesita que el Gobierno la tenga reglamentada y por eso es muy factible pensar que la tengan que volver a modificar con otra Ley para que de esa forma se incluyan esos incisos que le permitan al Gobierno poder hacerle reglamentaciones. 3. Artículo 470: Este artículo establece que el servicio telefónico (fijo o móvil) está gravado con una tarifa del 20% y establece de qué forma se deben destinar los dineros que se recauden por ese 4% que se cobra de más en este servicio en relación con la tarifa general que es del 16%. La norma dice que un 25% de ese 4% adicional se debe destinar al Distrito capital de Bogotá y a los Departamentos para que lo usen en obras destinadas al deporte y la cultura. Por tanto, con el artículo 175 de la Ley 1450 de 2011 lo único que se hizo fue adicionarle un parágrafo para indicar que si el Distrito Capital de Bogotá y los Departamentos no ejecutan oportunamente la parte de los recursos que a ellos se les destinan, entonces los deberán reintegar al Tesoro Nacional a mas tardar el 15 de Febrero junto con los intereses respectivos quien los utilizará para la protección del patrimonio cultural.

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Grandes contribuyentes que sean proveedores de las S.C.I. practicarán retención de IVA al 50% Publicado: 27-11-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xmd 9

Conceptos Vigentes Así lo dispuso el Ministerio de Hacienda mediante el Decreto 1919 de Junio 1 de 2011 con el cual se modificó el Decreto 493 de Febrero de 2011.

El Ministerio de Hacienda expidió en Junio 1 de 2011 el Decreto 1919 a través del cual se ha efectuado una modificación al artículo 1 del Decreto 493 de Febrero 23 de 2011 para indicar que a partir de Junio 1 de 2011 los Grandes Contribuyentes responsables de IVA y que al mismo tiempo sean proveedores de las Sociedades de comercialización internacional (S.C.I.), practicarán retenciones de IVA en sus compras a personas o entidades del régimen común con la tarifa del 50% y no del 75%. Como se recordará, el Decreto 493 de Febrero de 2011 había sido expedido para reglamentar la norma contenida en el numeral 7 del artículo 437-2 (numeral que fue adicionado con el artículo 13 de la Ley 1430 de Diciembre 29 de 2010), indicando que a partir de Febrero 23 de 2011 TODO responsable de IVA en el régimen común (sin hacer distinción de si fuese o no un Grande Contribuyente), y que a la vez fuese proveedor de las S.C.I, tendría que practicar retenciones de IVA en sus compras a otros responsables del Régimen común (que no fuesen entidades públicas ni grandes contribuyentes) con una tarifa del 75% 7 Por consiguiente, con el Decreto 1919 se hace una modificación a ese Decreto 493 de 2011 para establecer la distinción de que si el proveedor de la S.C.I. es alguien que tiene categoría de Grande Contribuyente, en ese caso las retenciones de IVA las seguirá practicando solo con la tarifa del 50%. La norma del artículo 1 del Decreto 493 queda diciendo entonces lo siguiente: “Articulo 1. Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas. A partir de la vigencia del presente decreto, la tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas aplicable a todos los pagos o abonos en cuenta, 7

 Si   compran   a   personas   del   régimen   simplificado,   la   retención   sigue   siendo   del   50%   pues   en   ese   caso   no   se   aplica   lo   indicado   en   el   numeral   7   del   artículo   437-­‐2   sino   lo   indicado   en   el   numeral     4   del   mismo   artículo   y   en   el   Decreto   2502   de   2005;   además,   según  concepto  026812  de  Abril  13  de  2011,  la  DIAN  opina  que   cualquier  responsable   de  IVA  régimen  común  que  sea  proveedor  de  las  S.C.I.,  así  fuese  en  forma  ocasional  y  sin   importar  si  lo  que  le  vende  a  la  S.C.I.  se  haya    de  exportar  o  no,  se  convierte  en  agente   de  retención  de  IVA    

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que se realicen por parte de los Responsables del Régimen Común a que alude el numeral 7 del artículo 437- 2 del Estatuto Tributario en la adquisición de bienes y servicios gravados, será del setenta y cinco (75%) del valor del impuesto. < Iniciso adicionado con el Artículo 1 del Decreto 1919 de 01- 06- 2011> Los Grandes Contribuyentes que sean proveedores de Sociedades de Comercialización Internacional, cuando realicen pagos o abonos en cuenta por adquisición de bienes o servicios gravados de responsables del régimen común, deben efectuar la retención del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto sobre las ventas, acorde con lo dispuesto por el artículo 1 del Decreto 2502 de 2005.” ¿Por qué era necesaria esta modificación? Con esta modificación que se hace al decreto 493 de 2011 se resuelve la duda que no saber si a los Grandes Contribuyentes responsables de IVA en el régimen común, cuando se convertían en proveedores de las S.C.I, se les aplicaba la norma del numeral 2 del artículo 437-2 (que en combinación con el decreto 2502 de 2995 les dice que deben hacer retenciones de IVA al 50%) o si por el contrario se les aplicaba la norma del numeral 7 del mismo artículo 437-2 (que en combinación con el decreto 493 de 2011 les decía que tenían que hacer las retenciones al 75%). En consecuencia, habría que entender que entre Febrero 23 de 2011 y Mayo 31 de 2011, esos Grandes Contribuyentes responsables de IVA y que fuesen proveedores de las S.C.I. les tocó hacer retenciones de IVA al 75%, pero a partir de Junio 1 de 2011 las harán solo al 50%. Además, a raíz de esta modificación al Decreto 493, se entendería que los Grandes Contribuyentes, en relación con su obligación de practicar retenciones de IVA en sus compras, tienen las siguientes particularidades: 1. Grandes Contribuyentes que sean responsables de IVA, pero que no sean proveedores de las S.C.I.: practicarán sus retenciones de IVA al 50% tanto al régimen común como al régimen simplificado. Si hacen compras a otros responsables de IVA en el régimen común, entonces no harán la retención de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pública o si es otro Grande Contribuyente (ver numerales 2 y 4, y el parágrafo 1, en el artículo 437-2, y el decreto 2502) 2. Grandes Contribuyentes que sean responsables de IVA, y que sí sean proveedores de las S.C.I.: practicarán sus retenciones de IVA al 50% tanto al régimen común como al régimen simplificado. Si hacen compras a otros responsables de IVA en el régimen común, entonces no harán la retención de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pública o si es otro grande contribuyente (ver numeral 2 y parágrafo 1 del artículo | a c t u a l i c e s e . c o m 125

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437-2). Además, esa tarifa del 50% también se aplicará para cuando efectúen sus compras de contado usando tarjetas débito o crédito, caso en el cual es la entidad bancaria emisora de la tarjeta la que practicaría la retención (ver numerales 5 y 7 del art. 437-2). Y si alguna vez les hacen someterse a la norma del artículo 376-1 del Estatuto Tributario (artículo que fue creado con el artículo 27 de la Ley 1430 de Diciembre de 2010), entonces causarán sus costos y gastos sin causar las retenciones pues los bancos a través de los cuales se efectúen los pagos serán quienes practiquen la retención de IVA al 50% y solo en el momento del pago. 3. Grandes Contribuyentes que no sean responsables de IVA, y que no son proveedores de las S.C.I.: practicarán sus retenciones de IVA al 50% solo en compras al régimen común (no retienen IVA en compras al régimen simplificado pues para este último caso siempre se requiere que el comprador sea responsable de IVA; ver numeral 4 del art. 437-2). Además, si hacen compras a otros responsables de IVA en el régimen común, entonces no harán la retención de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pública o si es otro Grande Contribuyente (ver numeral 2 y parágrafo 1 del artículo 437-2, y el decreto 2502 de 2005) 4. Grandes Contribuyentes que no sean responsables de IVA, y que sí son proveedores de las S.C.I.: practicarán sus retenciones de IVA al 50% solo en compras al régimen común (no retienen IVA en compras al régimen simplificado pues para este último caso siempre se requiere que el comprador sea responsable de IVA; ver numeral 4 del art. 437-2). Además, si hacen compras a otros responsables de IVA en el régimen común, entonces no harán la retención de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pública o si es otro Grande Contribuyente (ver numeral 2 y parágrafo 1 del artículo 437-2, y el decreto 2502 de 2005).

DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., así sea ocasionalmente, se convierte en agente de retención de IVA Publicado: 23-05-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xhr 9

Conceptos Vigentes En su concepto 026812 de abril 13 de 2011 la DIAN dice que hasta los proveedores que no obtienen un Certificado al proveedor cuando le venden a las Sociedades de Comercialización internacional, quedarían también convertidos en agentes de retención de IVA. Y que tampoco importa si los que hacen esas ventas son vendedores ocasionales o permanentes. Pero esta interpretación tan literal a la norma, olvida el espíritu de la misma, y sería muy difícil de llevar a la práctica.

En su concepto 026812 de Abril 13 de 2011 la DIAN ha dado una 126 | a c t u a l i c e s e . c o m

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interpretación bastante delicada en relación con la norma del numeral 7 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario (numeral que fue adicionado con el artículo 13 de la Ley 1430 de 2010 y reglamentado con el decreto 493 de Febrero 23 de 2011), pues a juicio de la DIAN cualquier proveedor de las Sociedades de comercialización internacional, así sea esporádicamente, o incluso sin que reciba a cambio el Certificado al Proveedor, se convierte en agente de retención de IVA al 75% en las compras gravadas que realice a personas o empresas del régimen común, con tal que esas compras no sean hechas ni a Grandes Contribuyentes ni a Entidades públicas. Ese numeral 7 del artículo 437-2 del Estatuto dice lo siguiente: “7. (adicionado con artículo 13 Ley 1430 de 2010) Los responsables del régimen común proveedores de sociedades de comercialización internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al régimen común, distintos de los agentes de retención mencionados, en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través de entidades financieras en los términos del artículo 376(sic) de este estatuto.” Para qué se estableció ese numeral Al respecto, debemos recordar que las personas naturales o jurídicas, cuando venden bienes a las Sociedades de Comercialización internacional, y esos bienes habrán luego de ser exportados, entonces la venta la tomarán como una venta exenta de IVA (sin importar que se trate de bienes que a otros clientes se les hubieran vendido como excluidos o como gravados). Dichas ventas exentas incluyen el derecho a que sus propios IVAs descontables le formen un saldo a favor que sí podrán solicitar en devolución a la DIAN (ver artículos 481 literal b, y 850 del Estatuto Tributario). En esos casos, ese proveedor que efectúa dichas ventas a las S.C.I. se tiene que inscribir en el RUT como un “exportador” (código 22 en la casilla 54 de su primera página del RUT), y obtener al mismo tiempo de parte de la S.C.I. el respectivo “Certificado al Proveedor” (C.P.), contenido en el formulario 640 (ver artículo 6 literal f del decreto 1000 de 1997) Pero si los bienes que se le venden a las S.C.I. no han de ser exportados (como sucedería por ejemplo con los que le vendan papelería para su uso interno, o muebles y enseres para la oficina, etc., etc.), entonces el proveedor que los vendió no obtendría ningún C.P. ni tampoco formaría saldos a favor en sus declaraciones de IVA pues esas ventas que hizo no serían exentas sino que serían gravadas o hasta excluidas. Por tanto, como los proveedores que sí reciben el C.P. siempre tienen saldos a favor en sus declaraciones de IVA, pero muchas veces los bienes | a c t u a l i c e s e . c o m 127

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no son ni siquiera realmente exportados por la S.C.I., entonces la DIAN se estaba afectando con devolverles tantos saldos a favor y por eso la Ley 1430 aprobó convertirlos en agente de retención de IVA pues con eso se logra que una gran parte de los valores de IVA que se van a tomar como IVAs descontables, son valores que ya le habrán llegado a la DIAN mediante las retenciones de IVA denunciadas en las declaraciones de retención en la fuente las cuales se deben presentar con pago total. Incluso, la propuesta inicial en el proyecto de Ley 124 de 2010 que luego se convirtió en la Ley 1430 fue la de eliminar totalmente la posibilidad de que las venas a las S.C.I. se siguieran tratando como ventas exentas. Pero luego la propuesta se cambió y a cambio de dejar que siguieran manejando como exentas sus ventas a las S.C.I. los convirtieron en agentes de retención de IVA. Además, el artículo 14 de la misma Ley 1430, al modificar el artículo 857 del Estatuto tributario, dispuso que solo les devolverán los saldos a favor si primero han presentado con pago total sus declaraciones mensuales de retenciones de IVA y no les es posible incluso hacer compensaciones entre sus saldos a favor en IVA y los saldos a pagar en las declaraciones de Retención. No es lógico que todos los proveedores de las S.C.I. se conviertan en agentes de Retención de IVA Aclarado lo anterior, lo lógico sería entender que la intención de la Ley 1430 fue la de solo convertir en agentes de retención de IVA a los proveedores de las S.C.I. que sí obtienen el C.P. y que sí tramitan solicitudes de devoluciones de saldos a favor. Eso significaría que los que vendan bienes a la S.C.I. y que no obtienen el C.P., ellos no deberían entonces considerarse como obligados a convertirse en agentes de retención de IVA pues esa venta sí es gravada y por tanto ellos no van a formar saldos a favor en sus IVAS que luego entren a solicitarle en devolución a la DIAN. Sin embargo, en su concepto 026812 de 2011 la DIAN dice; “Ahora bien, cuando se trate de proveedores de sociedades de comercialización internacional, de bienes que no son objeto del , deben éstos practicar la retención en la fuente por la adquisición de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono en cuenta, así luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea expedido el , cuando los bienes no van a ser exportados. En este sentido, es importante reiterar que la norma establece como condición para adquirir la calidad de agente retenedor, el hecho de ser proveedor de una SCI.” Como puede verse, la DIAN interpreta entonces en forma literal lo que dice el numeral 7 del artículo 437-2 (olvidándose del espíritu de la Ley 1430), y como allí no se hacen distinciones, entonces asume que todos los proveedores de la S.C.I., sea que obtengan o no el C.P, se convierten 128 | a c t u a l i c e s e . c o m

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en agentes de retención de IVA. Además, la DIAN también opina que si una persona natural o jurídica solo llega a efectuar esporádicamente una venta a la S.C.I, que eso automáticamente también la convierte en agente de retención de IVA. En su concepto la DIAN dice: “Es así como la disposición legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de comercialización internacional como requisito para ser considerado el vendedor- proveedor responsable del régimen común como agente de retención, por lo que, basta con la venta esporádica de bienes gravados a una SCI, para que el vendedor adquiera la obligación de actualizar el RUT, con el fin de inscribir su responsabilidad como agente retenedor del IVA, y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del régimen común, así con posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operación exenta sobre la cual se extiende el certificado al proveedor, . En este punto, consideremos por un momento que sea cierto este argumento y que con vender ocasionalmente a una S.C.I., entonces una persona o entidad se tendría que convertir en agente de retención de IVA. Pero frente a esto surge la pregunta: ¿cómo llevar esta norma a la práctica? Y es que muy perfectamente puede darse el caso de que una empresa se dedica a la compra venta de escritorios y papelerías sin tener pensado llegar a vendérselas a una S.C.I, pues solo las vende a clientes normales en Colombia, en ese caso, al momento de comprar, no sentía la obligación de hacer retenciones de IVA y en efecto no las practicó. Pero luego de comprar las mercancías, una S.C.I. le dice que quiere comprarle escritorios y papelería para la oficina de la S.C.I…..¿Cómo exigirle en esos casos a esa empresa que debió haber hecho retenciones de IVA en sus compras, si ya las compras estaban hechas y pagadas?. ¿Se tiene que poner entonces a practicar reteivas a las siguientes compras que siga realizando desde ese momento en adelante cuando le hizo una única venta ocasional a la S.C.I.? Como vemos, es demasiado complejo tratar de llevar esa interpretación de la DIAN a la práctica, y lo más lógico sería entonces considerar que solo los que sí venden en forma habitual a las S.C.I, que sí obtengan los C.P., que sí declaran esas ventas como ventas exentas y que por tanto sí forman saldos a favor con los IVAS descontables de sus propias compras y gastos, son los que sí se convierten en agentes de retención de IVA. 8 8

 En  esta  doctrina  de  la  DIAN  examinada  en  este  editorial,  se  observa  que  la  DIAN  solo   toma  como  “proveedores  de  las  S.C.I  “  a  los  que  venden  bienes,  pero  no  incluiría  a  los   que  le  presten  servicios;  estos  últimos  por  tanto  nunca  serían  agentes  de  retención  de   IVA   por   prestarle   servicios,   ya   sean   gravados   o   exentos,   a   las   S.C.I.;   y   es   que   debe   recordarse   que   el   literal   b   del   artículo   481   también   incluye   como   beneficiarios   de   los   saldos    a  favor  los  que  le  presten  servicios  intermedios  de  la  producción  a  las  S.C.I.  

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Sentencia de Tribunal de Cundinamarca dice que Centros comerciales no deben responder por IVA en servicio de parqueaderos Publicado: 18-10-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7rqh 9 9

Conceptos Vigentes El pasado 1 de Septiembre de 2010 el Tribunal istrativo de Cundinamarca, en atención a un proceso que la DIAN adelanta desde el año 2008 contra el CC Unicentro en Bogotá por el no pago del IVA en el servicio de parqueaderos que tal ciudadela presta hace varios años, expidió su sentencia 200900177 favoreciendo a la copropiedad en su posición de no ser responsable del IVA frente a dicho servicio.

El proceso se inició en el año 2008 cuando la DIAN expidió Resolución sanción contra el Centro Comercial por no haber presentado la declaración del IVA del tercer bimestre del año 2003 pues de acuerdo con la DIAN, la explotación de actividades gravadas en las zonas comunes no se podían considerar en esas épocas como parte del objeto social de una copropiedad (artículo 32 de la 675 de 2001) y por tanto en esos caso no le aplicaba a la copropiedad su calidad de no contribuyente o responsable frente a impuestos nacionales establecida en el artículo 33 de la Ley 675 de 2001 , cuyo artículo dice que son no contribuyentes solo frente a las actividades que sí sean parte de su objeto social. El centro Comercial alegó que desde su punto de vista las normas del parágrafo 2 del artículo 19, y el parágrafo del artículo 33, ambos de la Ley 675 de 2001, sí le permitían considerar como parte de su objeto social la explotación de zonas comunes y que por tanto no era contribuyente o responsable de los impuestos que se originaran de dichas explotaciones. Los cambios que trajo el decreto 1060 de marzo de 2009 Como el proceso se alargó mas allá del año 2009, sucedió entonces que ambas partes, en sus respectivos alegatos, quisieron dar también su propia interpretación a lo contemplado en el Decreto 1060 de marzo de 2009 el cual se expidió para reglamentar los artículos 19 y 32 de la Ley 675 de 2001 y dejar claro que sí se debía considerar como parte del objeto social de una copropiedad no solo la istración de las zonas comunes sino también su explotación. El Centro Comercial ratificó su posición diciendo que ese decreto 1060 de

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2009 despeja toda duda de que un centro comercial sí puede explotar entonces sus zonas comunes como parte de su objeto social (nota: en actualícese.com creemos que los efectos de ese decreto solo aplicarían para explotación de zonas comunes que se realicen después de marzo de 2009.) Pero La DIAN dijo que lo contemplado en las normas del artículo 32 de la Ley 675 de 2001 y el decreto 1060 de 2009 no se podía aplicar a la explotación de zonas comunes para prestar allí servicios de parqueadero que porque esa actividad “no es una actividad esencial” sino una actividad “accidental”. Según la DIAN “la explotación de bienes comunes no esenciales, como sería el caso de los parqueaderos de los centros comerciales, no hace parte de la istración correcta y eficaz de la misma…La explotación de bienes comunes no esenciales de la copropiedad hacen parte de los elementos accidentales de la misma”. Al respecto, el Tribunal istrativo de Cundinamarca muy acertadamente, rechazó esa interpretación particular que la DIAN le hace al decreto 1060 de 2009 y al artículo 32 de la Ley 675 de 2001 pues es claro que esas normas no hacen ninguna distinción entre explotación de zonas comunes “esenciales” o zonas comunes “accidentales”. En realidad, cualquier zona común que se quiera explotar hará parte del objeto social de la copropiedad y los ingresos que allí objetan no pueden ser gravados con ningún impuesto (IVA, renta, industria y comercio,etc). El Tribunal istrativo , después de citar la norma del artículo 32 de la Ley 675 de 2001, dijo: “Nótese que la anterior Disposición no discrimina entre bienes comunes esenciales y no esenciales por lo que no es dable que la istración tributaria haga este tipo de disquisiciones para efectos de considerar la calidad de contribuyente del impuesto a las ventas de la actora” Como quien dice, la misma DIAN está vez estaba violando lo que ella misma predica muchas veces en sus conceptos cuando invoca la norma del artículo 27 del Código civil de que “cuando el legislador no hace distinción no le es dable hacerla al intérprete” ¿Continuarán las peleas entre la DIAN y las copropiedades? Al final, la sentencia del Tribunal istrativo de Cundinamarca, amparándose en la lectura del artículo 19 parágrafo 2 de la Ley 675 de 2001, conceptuó que desde la expedición de esa ley las copropiedades sí podían considerar como parte de su objeto social la explotación de zonas comunes y que por tanto no son responsables de los impuestos que de allí se deriven. Y que el decreto 1060 de 2009, al reglamentar los artículo 19 y 32 de la Ley 675, solo ratifica lo antes mencionado razón por la cual falló a favor de Unicentro. Como sea, ese proceso seguirá hasta llegar al Consejo de Estado donde se | a c t u a l i c e s e . c o m 131

Impuesto sobre las Ventas IVA

dirá la última palabra. Sin embargo, nos llamó la atención que en el texto de la sentencia se menciona que la DIAN solo después de que se expidió el decreto 1060 de marzo de 2009 ha estado aceptando que las Copropiedades cancelen su inscripción frente al IVA por explotar zonas comunes (menciona que aceptó la cancelación de esa responsabilidad en el RUT de 4 copropiedades; véase las páginas 7 y 8 de la sentencia). Por consiguiente, es posible imaginarnos que la DIAN pueda seguir abriendo procesos a entidades que desde antes de 2009 explotaban zonas comunes y no recaudaban el IVA por eso. Pero todo ello puede depender de la forma en que finalicen ante el Consejo de Estado los pleitos como el que acá acabamos de reseñar.

¿Cuáles son las reformas tributarias introducidas con la Ley 1393 de julio 12 de 2010?

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Conceptos Vigentes

Publicado: 19-07-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7r88

Esta ley retoma, con algunas modificaciones, las mismas medidas tributarias contenidas en el Decreto- Ley de Emergencia Social 127 de Enero 21 de 2010 que aumentó el IVA y otros impuestos para algunos productos con miras a fortalecer el Sector Salud. También se revieron allí varias normas de control a los juegos de suerte y azar, y de control a la evasión a la seguridad social de los trabajadores independientes, las cuales habían estado contenidas en los Decretos- Leyes 129 y 130 de Enero de 2010. El gobierno nacional sancionó el 12 de julio de 2010 la ley 1393, cuyo texto había sido aprobado en el congreso desde el pasado 16 de junio, cumpliendo así su objetivo de convertir en ley ordinaria algunas de las medidas que estuvieron contenidas en los decretos de emergencia social de enero de 2010 pues tales decretos habían sido declarados inexequibles por la corte constitucional en abril de 2010. Como se recordará, en sus sentencias de Inexequbilidad sobre la Emergencia Social la Corte había indicado que de los 13 decretos-Leyes expedidos en Enero de 2010, solo en el caso del Decreto Ley 127 (el cual estableció fuentes tributarias de financiación para el sector salud mediante modificar los tributos del IVA a los juegos de suerte y azar, o el IVA de las Cervezas entre otro), el efecto de la declaratoria de Inexequibilidad se empezaría a aplicar desde el 16 de diciembre de 2010 en adelante, dándole a sí tiempo al Gobierno de tomar las normas contenidas en ese Decreto y tramitarlas como una Ley ordinaria en el 132 | a c t u a l i c e s e . c o m

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Congreso y evitando que la Red hospitalaria dejara de seguir recibiendo los importantes recursos de los impuestos creados con ese Decreto-Ley 127 lo cual afectaría a una gran parte de la población pobre colombiana (véase la Sentencia C-253 de abril de 2010). En consecuencia, la nueva Ley 1231 retoma básicamente las mismas medidas que estuvieron contenidas en ese Decreto-Ley 127 que seguía con vida, y al mismo tiempo aprovecho para que quedaran también incluidas otras normas, como la que estuvo contenida en el ya derogado Decreto-Ley 129 y que imponía el rechazo de costos a las contribuyentes si sus contratistas trabajadores independientes no estaban cotizando a la seguridad social . En este editorial analizaremos las medidas tributarias contenidas en esta nueva Ley. Cambios en materia del IVA y otros impuestos que recaen sobre bebidas y cigarrillos Para ilustrar los efectos de las medidas aprobadas en la nueva Ley 1231 de Julio de 2010 en estas materias, a continuación haremos el contraste de la norma como venía desde antes de las modificaciones hechas por el Decreto Ley 129 de Enero de 2010, la forma en como quedó después de dicho Decreto, y la forma en como queda a partir de Julio de 2010 con la nueva norma aprobada en la Ley 1393: 1. Normas del Estatuto Tributario Nacional relacionadas con el IVA Versión de la norma antes de ser modificada por el Decreto Ley 127 de 2010 Art.420. Hechos sobre los que recae el IVA: El impuesto a las ventas se aplicará sobre: a)…. b)… c)… d)… (inciso 4). La tarifa del Impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar es del cinco por ciento (5%)

Versión después del cambio que le efectúa el Decreto Ley 127 de Enero 2010) Art.420. Hechos sobre los que recae el IVA: El impuesto a las ventas se aplicará sobre: a)….

Versión con que queda según la Ley 1393 de Julio de 2010

Art.420. Hechos sobre los que recae el IVA: El impuesto a las ventas se aplicará sobre: a)…. b)…

b)…

c)…

c)… d) (inciso 4; modificado con el Artículo 3 del Decreto Ley 127 de 2010 ) A partir del 1 de febrero de 2010, en los juegos de

d) (inciso 4; modificado con el Artículo 3 de la Ley 1393 ) En los juegos de Suerte y azar se aplicará la tarifa general prevista en este Estatuto” [16%; ver

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Art.475.TARIFA ESPECIAL PARA LAS CERVEZAS. El impuesto sobre las ventas a la cerveza de producción nacional cualquiera sea su clase, envase, contenido y presentación es del once por ciento (11%). De esta tarifa un ocho por ciento (8%) es impuesto sobre las ventas y se entenderá incluido en el impuesto al consumo, que sobre dicho producto señala la Ley 223 de 1995 y el tres por ciento (3%) restante como IVA deberá ser consignado a favor del Tesoro Nacional en los términos que establezca el reglamento y otorga derecho a impuestos descontables hasta el monto de esta misma tarifa. Las cervezas importadas tendrán el mismo tratamiento que las de producción nacional, respecto de los impuestos al consumo y sobre las ventas. Se exceptúa Archipiélago de

el San

suerte y azar se aplicará la tarifa general prevista en este estatuto” [16%; ver artículo 468 del ET]

artículo 468 del ET]

Articulo 475. Tarifa para las Cervezas (modificado con el Art.2 del Decreto Ley 127 de 2010) Desde el 1 de febrero y hasta el 31 de diciembre de 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas de producción nacional y para las importadas será del 14%. A partir del 1 de enero de 2011 se aplicará la tarifa general prevista en este Estatuto [16%]. El impuesto será liquidado por los productores en el formulario de declaración bimestral de IVA, establecido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Artículo 475. Tarifa para las Cervezas (modificado con art. 2 Ley 1393 de 2010). A partir de la vigencia de la presente ley y hasta el 31 de diciembre de 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas de producción nacional y para las importadas será del 14%. A partir del 1° de enero de 2011 se aplicará la tarifa general prevista en este Estatuto [16%]. El impuesto será liquidado por los productores en el formulario de declaración bimestral de IVA, establecido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485.

El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485.

Los importadores de cervezas declararán y pagarán el impuesto en el formulario de la declaración de importación que prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Los importadores de cervezas declararán y pagarán el impuesto en el formulario de la declaración de importación que prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Andrés, Providencia y Santa Catalina del impuesto de cerveza de que trata este artículo.

ARTÍCULO 470. SERVICIO GRAVADO CON LA TARIFA DEL VEINTE POR CIENTO (20%). A partir del 1 de enero de 2007, el servicio de telefonía móvil está gravado con la tarifa del 20%. El incremento del 4% a que se refiere este artículo será destinado a inversión social y se distribuirá así: -Un 75% para el plan sectorial de fomento, promoción y desarrollo del deporte, y la recreación, escenarios deportivos incluidos los s en las zonas de influencia de los mismos, así como para la atención de los juegos deportivos nacionales y los juegos paralímpicos nacionales, los

junto con los demás tributos aduaneros.

junto con los demás tributos aduaneros.

Para la liquidación del impuesto se aplicará la base gravable establecida en el articulo 189 de la Ley 223 de 1995.

Para la liquidación del impuesto se aplicará la base gravable establecida en el artículo 189 de la Ley 223 de 1995.

Se exceptúa del impuesto a que se refiere este articulo el Departamento de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.”

Se exceptúa del impuesto a que se refiere este artículo el Departamento de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.

El Decreto- Ley 127 de Enero de 2010 NO HABIA MODIFICADO ESTA NORMA

ARTÍCULO 470. SERVICIO GRAVADO CON LA TARIFA DEL VEINTE POR CIENTO (20%). <Modificado con art.11 de la Ley 1393 de 2010) ”Artículo 470. Servicio gravado con la tarifa del veinte por ciento (20%). A partir del 1 de enero de 2007, el servicio de telefonía móvil está gravado con la tarifa del 20%. El incremento del 4% a que se refiere este artículo será destinado a inversión social y se distribuirá así: - Un 75% para el plan sectorial de fomento, promoción y desarrollo del deporte, y la recreación, escenarios deportivos incluidos los s en las zonas de influencia de los mismos, así como para la atención de los juegos deportivos nacionales y los juegos paralímpícos

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compromisos del ciclo olímpico y paralímpico que adquiera la Nación y la preparación y participación de los deportistas en todos los juegos mencionados y los del calendario único nacional. - El 25% restante será girado al Distrito Capital y a los departamentos, para que mediante convenio con los municipios y/o distritos que presenten proyectos que sean debidamente viabilizados, se destine a programas de fomento y desarrollo deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del sistema general de participación, establecidos en la Ley 715 de 2001 y también, el fomento, promoción y desarrollo de la cultura y la actividad artística colombiana. Los municipios y/o distritos cuyas actividades culturales y artísticas hayan sido declaradas como Patrimonio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la Organización de Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura, Unesco, tendrán 136 | a c t u a l i c e s e . c o m

nacionales, los compromisos del ciclo olímpico y paralímpico que adquiera la Nación y la preparación y participación de los deportistas en todos los juegos mencíonados y los del calendario único nacional. - El 25% restante será girado al Distrito Capital y a los departamentos, para que mediante convenio con los municipios y/o distritos que presenten proyectos que sean debidamente viabilizados, se destine a programas de fomento y desarrollo deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del sistema general de participación, establecidos en la Ley 715 de 2001 y también, el fomento, promoción y desarrollo de la cultura y la actividad artística colombiana. El Gobierno Nacional reglamentará las condiciones de distribución de estos recursos los cuales se destinarán por los Departamentos y el Distrito Capital en un 50% para cultura dándole aplicación a la

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derecho a que del porcentaje asignado se destine el cincuenta por ciento (50%) para la promoción y fomento de estas actividades. PARÁGRAFO. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público o la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, deberán informar anualmente a las comisiones económicas del Congreso de la República, el valor recaudado por este tributo y la destinación de los mismos.

ley 1185 de 2008 y el otro 50% para deporte. Del total de estos recursos se deberán destinar mínimo un 3% para el fomento, promoción y desarrollo del deporte, la recreación de deportistas con discapacidad y los programas culturales y artísticos de gestores y creadores culturales discapacidad.

con

Los municipios y/o distritos cuyas actividades culturales y artísticas hayan sido declaradas como Patrimonio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la Organización de Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura UNESCO, tendrán derecho a que del porcentaje asignado se destine el cincuenta por ciento (50%) para la promoción y fomento de estas actividades. Parágrafo. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público o la Dirección d Impuestos y Aduanas Nacionales, deberán informar anualmente a la comisiones económicas del Congreso de la República, el valor | a c t u a l i c e s e . c o m 137

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recaudado por este tributo y la desstinación de los mismos. “

En relación con el aumento a la tarifa del IVA en los juegos de suerte y azar, es importante comentar que en el parágrafo del artículo 24 de la misma Ley 1393 se dispuso lo siguiente: “Parágrafo Transitorio. Por un término de dos (2) años, contados a partir de I promulgación de la presente ley, la operación de juegos localizados en cruceros no causará IVA ni derechos de explotación o cargos por gastos de istración.” Además, sobre las dos primeras normas del Estatuto Tributario modificadas y mencionadas en el cuadro anterior, el artículo 4 del mismo Decreto Ley 127 de Enero de 2010 y el artículo 4 de la Ley 1393 dispusieron lo siguiente: Disposición del art.4 Decreto Ley 127 de Enero de 2010 “ARTICULO 4° . Los ingresos adicionales recaudados durante el año 2010, por efecto del aumento de la tarifa del impuesto sobre las ventas, aplicable a la cerveza y a los juegos de suerte y azar, a que se refiere el presente decreto, se destinarán por la Nación a financiar las prestaciones excepcionales en salud. A partir del 1 de enero del año 2011 la totalidad de los ingresos recaudados por concepto del impuesto sobre las ventas a la cerveza y a los juegos de suerte y azar tendrán la misma destinación. Para dicho efecto, en ambos casos, no aplicará lo dispuesto en el artículo 7 de la ley 225 de 1995. Si el recaudo de estos recursos excede las necesidades para atender dichas prestaciones, la 138 | a c t u a l i c e s e . c o m

Disposición del Artículo 4 Ley 1393 de Julio de 2010 Artículo 4° . Los ingresos adicionales recaudados durante el año 2010, por efecto del aumento de la tarifa del impuesto sobre las ventas, aplicable a la cerveza y a los juegos de suerte y azar, a que se refiere la presente ley, se destinarán por la Nación a la unificación de los planes obligatorios de salud de los regímenes contributivo y subsidiado. A partir del 1° de enero del año 2011 la totalidad de los ingresos recaudados por concepto del impuesto sobre las ventas a la cerveza y a los juegos de suerte y azar tendrán la misma destinación. Para dicho efecto, en ambos casos, no aplicará lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley 225 de 1995. Parágrafo. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público compensará anualmente las eventuales

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diferencia se destinará para la unificación de los planes de beneficios en salud.”

disminuciones en términos constantes del recaudado por concepto de derechos de explotación del juego de las apuestas permanentes o chance que presenten los departamentos o el Distrito Capital frente a lo recaudado por este mismo concepto en el año 2 009, sin que el monto total máximo de la compensación a nivel nacional pueda exceder el equivalente a dos puntos del IVA aplicable al juego de las apuestas permanentes o chance recaudados en el respectivo año. Esta compensación se efectuará con cargo a los recursos recaudados por concepto del IVA aplicable al juego de las apuestas permanentes o chance. Los recursos compensados anualmente mantendrán la destinación establecida en el artículo 42 de la Ley 643 de 2001. Los recursos que, dentro del límite dispuesto en el inciso anterior, no se requieran para ser utilizados en la mencionada compensación, mantendrán la destinación a que se refieren los incisos 1° y 2° del presente artículo. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

2. Normas del Impuesto al Consumo de Cervezas, Sifones y Refajos regulado en los artículos 185 a 206, y 213 a 225, de la Ley 223 de 1995 Versión de la norma antes de ser modificada por el Decreto Ley 127 de 2010 2ARTÍCULO 190. TARIFAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y

Versión después del cambio que le efectúa el Decreto Ley 127 de 2010)

Versión con que queda según la Ley 1393 de Julio de 2010

“ARTÍCULO 190. TARIFAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y

“ARTÍCULO 190. TARIFAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y

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Impuesto sobre las Ventas IVA

REFAJOS. Las tarifas de este impuesto son las siguientes:

REFAJOS. Las tarifas de este impuesto son las siguientes:

REFAJOS. Las tarifas de este impuesto son las siguientes:

Cervezas 48%.

y

sifones:

Cervezas 48%.

y

sifones:

Cervezas 48%.

Mezclas 20%.

y

refajos:

Mezclas 20%.

y

refajos:

Mezclas y refajos: 20%.

Parágrafo.. Dentro de la tarifa del 48% aplicable a cervezas y sifones, están comprendidos ocho (8) puntos porcentuales que corresponden al impuesto sobre las ventas, el cual se destinará a financiar el segundo y tercer nivel de atención en salud. Los productores nacionales y el FondoCuenta de Impuestos al Consumo de Productos Extranjeros girarán directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo Distrital de Salud, según el caso, el porcentaje mencionado, dentro de los quince (15) días calendario siguientes al vencimiento de cada período gravable.”

Parágrafo (Modificado con Artículo 1 del Decreto Ley 127 de 2010). De la tarifa del 48% aplicable a las cervezas y sifones, ocho (8) puntos porcentuales se destinarán a financiar el segundo y tercer nivel de atención en salud. Los productores nacionales y el Fondo Cuenta de Impuestos al consumo de Productos Extranjeros girarán directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo Distrital de Salud, según el caso, el porcentaje mencionado dentro de los quince 15 días calendario siguientes al vencimiento de cada periodo qravable.”

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y

sifones:

Parágrafo (Modificado con Artículo 1 de la Ley 1393 de 2010). Parágrafo. De la tarifa del 48% aplicable a las cervezas y sifones, ocho (8) puntos porcentuales se destinarán a financiar la universalización en el aseguramiento, la unificación de los planes obligatorios de salud de los regímenes contributivo y subsidiado, los servicios prestados a la población pobre en lo no cubierto por subsidios a la demanda y a la población vinculada que se atienda a través de la red hospitalaria pública, de acuerdo con las condiciones y prioridades que para tal efecto defina la entidad territorial. Los productores nacionales y el Fondo Cuenta de Impuestos al consumo de Productos Extranjeros girarán directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo Distrital de Salud, según el caso, el porcentaje mencionado dentro de los quince (15) días calendario

Impuesto sobre las Ventas IVA

siguientes al vencimiento de cada período gravable.” 3. Normas del Impuesto al consumo de Cigarrillos y tabaco Elaborado regulado en los artículos 207 a 225 de la Ley 223 de 1995 Versión de la norma antes de ser modificada por el Decreto Ley 127 de 2010 ARTÍCULO 211. Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado. A partir del 1o de enero del año 2007, las tarifas al impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, serán las siguientes: 1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos cuyo precio de venta al público sea hasta $2.000 será de $400 por cada cajetilla de 20 unidades o proporcionalmente a su contenido [Nota: estos valores son actualizados por parte del Ministerio de Hacienda antes de comenzar cada año y lo hacen con el valor de la inflación del año anterior; por tanto, para el año 2010, la cifra original de “$400” ya había quedado actualizada en $463,31].

Versión después del cambio que le efectúa el Decreto Ley 127 de 2010)

Versión con que queda según la Ley 1393 de Julio de 2010

Artículo 211 Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado (modificado por Artículo 5 del Decreto Ley 127 de 2010).. A partir del 1 de febrero de 2010, y del 1 de enero de 2011, las tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, aplicables durante los años 2010 y 2011 serán las siguientes:

Artículo 211. Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado (modificado por Artículo 5 Ley 1393 de Julio de 2010).. Las tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado serán las siguientes:

1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos AÑO Tarifa por cada cajetilla de unidades

o

20

proporcionalmente a su contenido. 2010

$ 650

2011

$700

2. La tarifa por cada gramo de picadura, rapé o chinú será de $36= Parágrafo 1. Para el año 2010 el 21% del recaudo bruto del impuesto al

1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos, quinientos setenta pesos ($570.00) por cada cajetilla de veinte (20) unidades o proporcionalmente a su contenido. 2. La tarifa por cada gramo de picadura, rapé o chinú será de treinta y seis pesos ($36.00). Las anteriores tarifas se actualizarán anualmente, a partir del año 2011, en un porcentaje equivalente al del crecimiento del índice de precios al

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2. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos cuyo precio de venta al público sea superior a 2.000 pesos será de $800 por cada cajetilla de 20 unidades o proporcionalmente a su contenido. [Nota: estos valores son actualizados por parte del Ministerio de Hacienda antes de comenzar cada año y lo hacen con el valor de la inflación del año anterior; por tanto, para el año 2010, la cifra original de “$800” ya había quedado actualizada en $926,63]. PARÁGRAFO 1. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 30/71, en un porcentaje del 16% del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. PARÁGRAFO 2o. La tarifa por cada gramo de picadura rapé o chinú será de $30. [Nota: estos valores son actualizados por parte del Ministerio de Hacienda antes de comenzar cada año y lo hacen con el valor de la inflación del año anterior; por tanto, para el año 2010, la cifra original de “$30”

consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, deberá destinarse a la salud y a partir del 1 de enero de 2011 este porcentaje será del 24%. Estos recursos destinados a la salud se orientarán a la unificación de los planes de beneficios del Sistema General de Seguridad Social en Salud. De manera excepcional, estos recursos podrán destinarse a la financiación de los servicios no incluidos en el Plan de Beneficios del Régimen Subsidiado y que estén en el Plan de Beneficios del Régimen Contributivo, únicamente en el evento en el que la totalidad de los recursos destinados para dichos servicios, llegaren a agotarse. Parágrafo 2. Para determinar el valor de los recursos con destino al deporte de que trata la ley 30 de 1971, el porcentaje del 16% se aplicará en el año 2010 sobre el 79% del recaudo bruto del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado y a partir del 1 de enero de 2011 sobre el 76%.,

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consumidor certificado por el DANE. La Dirección de apoyo fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, certificará y publicará antes del 1° de enero de cada año las tarifas actualizadas. Parágrafo 1°. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 30 de 1971, en un porcentaje del 16% del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo.

Impuesto sobre las Ventas IVA

ya había actualizada $34,74].

quedado en

PARÁGRAFO 3o. Las tarifas aquí señaladas se actualizaran anualmente en el porcentaje de crecimiento del precio al consumidor final de estos productos, certificados por el DANE. La Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público certificará y publicará antes del 1o de enero de cada año, las tarifas actualizadas, en todo caso el incremento no podrá ser inferior a la inflación causada. PARÁGRAFO 4o. Para estos efectos se tendrán en cuenta los precios vigentes en el mercado correspondientes al año 2006.

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En los reportes de Exógena Tributaria 2009, ¿cómo reportar las devoluciones de IVA si la empresa usa documentos equivalentes a factura? Publicado: 19-10-2009 Enlace corto: http://actualice.se/41l 9 9

Conceptos Vigentes El Formato 1005 diseñado por la DIAN para el reporte de los IVAs descontables sigue teniendo la falla de no permitir que estas empresas puedan usar dentro del mismo el Nit especial 222222222 para cuantías menores.

De acuerdo con la norma contenida en el Artículo 4 del Decreto 522 de Marzo de 2003, cuando un contribuyente utiliza Documentos Equivalentes a Facturas de Venta (como por ejemplo los tiquetes de máquinas registradoras o las boletas de entradas a espectáculos públicos; ver Artículo 616-1 del Estatuto Tributario), en ese caso no es obligatorio tomar el nombre de la persona o entidad a quien le venden los bienes o servicios (lo cual sí es obligatorio para quienes usan Facturas de venta; ver Artículo 617 del Estatuto Tributario). Es por ello que cuando la DIAN cada año hace sus solicitudes de información exógena tributaria a que se refiere el Artículo 631 del Estatuto Tributario, y más exactamente en la parte donde se solicita detallar el nombre de los terceros con quienes se obtuvieron ingresos y con quienes se generaron IVAs sobre tales ingresos, la resolución de la DIAN aclara que si la empresa no estaba obligada a tomar el nombre de sus clientes en sus sistemas de facturación, entonces para esas empresas el reporte se haría usando el “tipo de documento 43” y el nit especial “222222222-Cuantías Menores” (véase para el caso de los reportes del año gravable 2009 lo que dice el inciso tercero del parágrafo 1 del artículo 8, y el inciso segundo del literal “b” del artículo 9, ambos en la Resolución 7935 de Julio 28 de 2009). Falta mejorar el formato 1005 Sin embargo, es importante destacar que cuando ese tipo de empresas enfrentan la situación de haber tenido Devoluciones en Ventas, en ese caso los IVAs de esas devoluciones en ventas se convierten en IVAs que se llevaron como IVAs descontables en las declaraciones de IVA y son por tanto IVAS descontables que no tienen identificado el “beneficiario”. En consecuencia, si la empresa queda obligada a hacer el reporte de los IVAS descontables, en ese caso, dentro del formato 1005 diseñado por la DIAN para ese fin, la DIAN se ha olvidado de permitir a ese tipo de empresas que los IVAs descontables que se originan de sus devoluciones en ventas también puedan ser reportados con el “tipo de documento 43” 144 | a c t u a l i c e s e . c o m

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y el Nit especial “222222222-Cuantías Menores” (si se intenta hacerlo así, en ese caso el Prevalidador Tributario diseñado por la DIAN genera el mensaje: “Error en el número de identificación digitado-El número del documento no es valido”). Si eso es así, y el Prevalidador de la DIAN no es modificado, en ese caso esas empresas tendrán que seguir haciendo el reporte de esos valores en el formato 1005 como lo han tenido que hacer en los años anteriores, es decir, reportándolos con tipo de documento “31-Nit”, y poniendo los datos de la misma empresa reportante. Eso obviamente le parecerá “inconsistente” a la DIAN (pues no es lógico que una empresa tenga IVas descontables con ella misma), pero se convierte en la única manera de solucionar este desfase que todavía siguen teniendo los reportes de información exógena que en los años más recientes ha estado pidiendo la DIAN.

Gobierno expide nueva reglamentación para devolución de IVA a extranjeros que compren en Zonas Fronterizas

9

Conceptos Vigentes

Publicado: 19-10-2009 Enlace corto: http://actualice.se/1rb

El Decreto 3444 de Septiembre 10 de 2009 deroga el anterior Decreto 1595 de Septiembre de 1995 estableciendo las nuevas pautas que regirán este proceso. Entre las novedades se incluye la de que los comerciantes de estas zonas van a tener que empezar a reportar mensualmente a la DIAN el detalle de todas las ventas que realicen a los extranjeros. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el pasado 10 de Septiembre de 2009 su Decreto 3444 para establecer la nueva reglamentación que regirá el proceso de devolución del IVA a los visitantes extranjeros que efectúen compras en las regiones de Colombia definidas como Unidades especiales de Desarrollo Fronterizo. Entre esas Unidades especiales se encuentran algunos municipios de Arauca, Amazonas, Boyacá, Norte de Santander, Cesar, Chocó, la Guajira, Guainía, Nariño., Vaupés y Vichada (ver detalles en el artículo 2 del Decreto 1814 de 1995 el cual está citado dentro del Concepto DIAN 058889 de Agosto 26 de 2005). Esta nueva reglamentación deroga la que hasta ahora había estado contenida en el Decreto 1595 de Septiembre 20 de 1995, y que se había expedido para reglamentar la norma contenida en el artículo 28 de la Ley 191 de 1995.

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Definiciones más exactas En el nuevo Decreto 3444 se define mejor quiénes son los extranjeros a los que se otorga el beneficio indicando que son solo aquellos que entran en tránsito a las Unidades Fronterizas antes mencionadas sin el ánimo de establecerse en ella o en el resto del territorio nacional. Y que no se otorga el beneficio a ciudadanos colombianos que manejan doble ciudadanía (ver el artículo 2 del decreto). Asimismo, se limita la lista de bienes que al ser comprados otorgan al extranjero el derecho a solicitar la devolución del 100% del IVA pagado, pues el beneficio ya no se otorga cuando compren cualquier producto sino solamente los 11 tipos de productos mencionados en el artículo 3 del Decreto 3444 (entre ellos Confecciones, Joyas, Calzado y Perfumes). En todo caso, sí se sostiene la misma reglamentación que estaba contenida en el anterior Decreto 1595 de 1995 y que indica que las compras que dan derecho a la devolución del IVA (que puede ser pagado en efectivo o con tarjetas de crédito internacionales) son solo las compras efectuadas a comerciantes inscritos en el régimen común del IVA que expidan facturas con todos los requisitos de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario. Podrán solicitar la Devolución del IVA por compras más pequeñas En el anterior decreto 1595 de 1995 se establecía que la solicitud de devolución del IVA pagado en las compras solo se aceptaba si el monto del IVA a devolver superaba medio salario mínimo mensual vigente. Pero en la nueva reglamentación se establece que se aceptarán solicitudes de devolución del IVA si la compra total, incluido el IVA, fue igual o superior a 10 UVTS (hoy día sería : 10 x $23.763= 238.000). Pero también se fijó un monto máximo del IVA que se puede devolver, limite que no existía en la anterior reglamentación. Se estableció que el monto máximo del IVA que se le devolverá a un mismo extranjero será de hasta 100 UVT (hoy día $2.380.000; ver artículo 4 del Decreto). Y aunque el decreto no lo aclara, habría que entender que ese es el monto máximo a devolver a un mismo extranjero sumándole todas las compras que en su vida, después de entrada en vigencia del decreto 3444 de Septiembre de 2009, efectúe en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo. Más requisitos para tramitar la solicitud de Devolución Para efectuar la solicitud de devolución del IVA, el extranjero ya no solo tendrá que diligenciar en el momento de su salida del país (y ante la oficina de la DIAN que funcione en la Unidad Fronteriza) el formulario diseñado por la DIAN, los originales de las facturas de venta y su

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Impuesto sobre las Ventas IVA

pasaporte. 9 Adicionalmente se le pide ahora que también exhiba el permiso de ingreso para tránsito fronterizo otorgado por el DAS, y el funcionario de la DIAN que le reciba los papeles podrá solicitar que le exhiban, con criterio aleatorio, algunas de las mercancías que el extranjero dice haber comprado. Si el extranjero comete fraudes en este proceso, se expondrá a sanciones penales. Incluso, ya no se aceptarán la solicitud de devolución para facturas con más de 1 mes de haber sido expedidas. En la anterior reglamentación, se permitía solicitar la devolución del IVA para facturas con hasta 3 meses de haber sido expedidas. Los comerciantes de las Zonas Fronterizas tendrán que hacer reportes especiales a la DIAN Dispone el decreto que la DIAN devolverá el IVA al extranjero abonándoselo a los saldos de sus tarjetas de crédito internacionales si la compra la hizo con tarjetas de crédito (se lo abonará a la tarjeta que más haya utilizado para hacer sus compras). Pero que si la compra la hizo en efectivo, entonces le devolverá el IVA abonándoselo a sus cuentas bancarias. Para todo este proceso, la DIAN hará convenios con los bancos nacionales. Sin embargo, para poder efectuar la devolución, el decreto 3444 en su artículo 8 dice que la DIAN primero hará una verificación con la información especial que desde ahora les empezarán a exigir a los comerciantes ubicados en las Zonas de Frontera. Esa exigencia de información quedó plasmada en el artículo 12 del Decreto donde se lee: “Artículo12. Control de las Devoluciones: Los responsables del IVA que realicen ventas a visitantes extranjero que ingresan a las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, deberán remitir a la DIAN mensualmente la información de las ventas realizadas a los visitantes extranjeros, de conformidad con los términos y requisitos que establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento de esta obligación por parte de los responsables del IVA dará lugar a la aplicación de la sanción por no informar a que se refiere el artículo 651 del Estatuto Tributario.” Como quien dice, estos comerciantes van a tener que estar pendientes de una resolución en la cual la DIAN les diga cómo efectuar estos reportes especiales, que asumimos deberán hacer sin importar que el extranjero al que le efectuén ventas solicite o no la devolución del IVA que le facturaron. 9

 SI  las  facturas  que  presente  no  cumplen  con  los  requisitos,  la  DIAN  hará  procesos  de  fiscalización   contra  el  comerciante  que  las  emitió.  

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Además, nos imaginamos que estos reportes terminarán siendo también reportes virtuales como los que se piden hoy día por otros procesos diferentes (como por ejemplo el que se pide hacer cuando se acepta recibir facturas electrónicas; Esta norma coexistirá con otras que también dan derecho a devolución del IVA Es importante tener presente que esta nueva disposición contenida en el Decreto 3444 de 2009 coexistirá con la otra norma contenida en el Decreto 2925 de Agosto 11 de 2008 en el cual se contempló la devolución de IVA para cuando los extranjeros compren, solo con tarjetas de crédito internacionales, en todas las demás zonas del territorio Nacional . Incluso, en el artículo 11 del decreto 3444 de 2009 se aprovecha para modificar el artículo 7 del Decreto 2925 de 2008, indicando que la DIAN podrá estar emitiendo resoluciones en las que efectúe devoluciones masivas de IVA todos los extranjeros que soliciten esa devolución de IVA del decreto 2925 en lugar de hacer una única resolución para cada uno. Asimismo, es importante comentar que estas dos normas (las del decreto 3444 de 2009 y la del decreto 2925 de 2008) también coexisten con la contenida en el Artículo 850-1 del Estatuto Tributario y que permite la devolución de solo 2 puntos del IVA que se pague (por colombianos y extranjeros) con sus tarjetas débito o crédito (nacionales o internacionales) en compras que realicen en cualquier parte de Colombia. Por tanto, la DIAN va a tener mucho trabajo en hacer la sincronización para la aplicación correcta de todas estas normas.

¿Cómo evitar que las declaraciones de IVA arrojen saldos a favor? Publicado: 07-09-2009 Enlace corto: http://actualice.se/c 9

Conceptos Vigentes

Para quienes sienten “miedo” de que la DIAN les revise su contabilidad por presentar declaraciones con saldos a favor, o para quienes no tienen como pagar a un contador que les firme su declaración de IVA con saldo a favor, existe al menos una opción para controlar que la declaración de IVA no arroje dichos saldos a favor. Aunque pueda parecer ilógico, algunas veces es posible conocer a contribuyentes declarantes del IVA que le tienen “miedo” a que su 148 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

declaración bimestral de dicho impuesto termine siendo presentada con un saldo a favor pues asumen que la DIAN va a tener inclinación siempre de revisar las contabilidades o registros de los que presentan ese tipo de declaraciones. Y no nos referimos a los exportadores y a los productores de bienes exentos pues para ellos es normal que sus declaraciones de IVA arrojen saldos a favor ya que ellos no generan IVAS y sí pueden tomar como descontables los IVAs de sus compras y gastos. Nos referimos más bien al resto de declarantes de IVA que terminan algunas veces liquidando saldos a favor en sus declaraciones de IVA producto de que sus compras y gastos gravados y sus devoluciones en ventas gravadas durante el periodo fueron mayores a sus ventas gravadas y sus devoluciones de compras gravadas, o a que fueron objeto de muchas retenciones de IVA durante el bimestre. Ese tipo de declarantes, a pesar de que no estén escondiendo ingresos con sus respectivos IVAs generados, ni tampoco estén incluyendo IVAs descontables inexistentes, ni tampoco estén incluyendo retenciones de IVA a favor inexistentes, piensan que lo mejor es evitar que la DIAN se interese en visitarlos y por ello preferirían que sus declaraciones de IVA en cada bimestre no arrojen saldos a favor. La Firma de un Contador Además, saben que si son declarantes de IVA y están obligados a llevar contabilidad, en ese caso les tocará siempre conseguir la firma de un Contador (en caso de no tener la obligación de nombrar un Revisor Fiscal) para que ese Contador les firme las declaraciones de IVA con saldo a favor pues así lo indica el Artículo 602 del Estatuto Tributario. 10 Incluso, si ese contribuyente obligado a llevar contabilidad y que requiere la firma del Contador en su declaración de IVA con saldo a favor es un contribuyente que debe presentar sus declaraciones a la DIAN en forma virtual, en ese caso el Contador que le firmaría debe ser un Contador con Firma digital lo cual puede hacer más complicado el proceso pues las firmas digitales las expiden solo hasta con tres días antes de la fecha de presentación de la obligación y muchos declarantes dejan todo para última hora . ¿Qué pueden hacer entonces ese tipo de declarantes que no son ni exportadores ni productores de bienes exentos si lo que desean es que su declaración bimestral del IVA no les arroje un saldo a favor?

10

 Si   el   declarante   de   IVA   no   está   obligado   a   llevar   contabilidad,   como   es   el   caso   por   ejemplo  de  un  profesional  independiente  que  está  en  el  régimen  común  del  IVA,  en  ese   caso  sus  declaraciones  de  IVA  con  saldo  a  favor  no  requieren  la  firma  de  un  contador;   ver  concepto  DIAN  41677  del  8  de  julio  de  2004  

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Retrazar el uso de las retenciones de IVA Como ya dijimos antes, los saldos a favor se les terminan originando por los excesos de IVA descontables sobre los IVAs generados o porque durante el bimestre se les hicieron muchas retenciones de IVA. Por consiguiente, si el saldo a favor se está originado por ejemplo en el hecho de haber tenido muchas retenciones de IVA en el bimestre, lo que sería posible hacer en estos casos es “retrazar” el momento en que el contribuyente utilice esas retenciones. Es decir, que cuando el contribuyente esté causando sus ventas y afectando las cuentas por cobrar al cliente y las cuentas por cobrar por retenciones a favor (pues muchos, con la expedición de la factura, hacen la causación de las retenciones de renta, IVA o ICA que sus clientes le harán y no esperan a reconocerlas hasta cuando el cliente les pague), o cuando ya estén recaudando la cartera, lo que se hará es que el valor de la retención de IVA no se registrará en esos momentos afectando la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido”. En esos casos el valor de la retención de IVA a favor se quedaría implícita en el valor de la cuenta por cobrar a clientes (cuenta 130505), y más adelante, en cualquiera de los dos bimestres siguientes, se podrá hacer la contabilización para reconocer el valor de la retención de IVA (acreditando la cuenta 135505 y debitando la cuenta 135517). Con eso se evita formar el saldo a favor pues las retenciones de IVA se deben llevar al formulario de la declaración de IVA solo en el mismo periodo en que se afecte la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido. Lo anterior está plenamente respaldado en lo que leemos en las normas vigentes contenidas en el Artículo 484-1 del Estatuto Tributario y el Artículo 31 del Decreto.3050 de 1997, normas en las que leemos lo siguiente: “ART. 484- 1 del Estatuto Tributario.—Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retención del impuesto de conformidad con el artículo 437- 1 del estatuto tributario, podrán llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual se efectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes “ART. 31 Decreto 3050 de 1997.—Tratamiento del IVA retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retención por este impuesto, podrán incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del IVA correspondiente al período fiscal en que se hubiere efectuado la retención, o la de cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes. 150 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

Para los efectos previstos en el presente artículo, los sujetos a quienes se les practique retención, deberán llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, deberán coincidir el período de contabilización de los valores de la subcuenta y el de su inclusión en la declaración correspondiente”. (los subrayados son nuestros) Hay que advertir en todo caso que hacer este “retraso” en el reconocimiento de las retenciones de IVA pudiera hacer que se compliquen los cruces de información exógena pero es algo que la DIAN tendría que itir . ¿Retrazar el registro de IVAs descontables? Ahora bien, si el saldo a favor se origina no por la presencia de retenciones de IVA en el bimestre sino por causa de que en el periodo se presentaron muchos IVas descontables en compras o gastos gravados, en esos casos la norma del artículo 496 del Estatuto Tributario indica lo siguiente: “ARTICULO 496. OPORTUNIDAD DE LOS DESCUENTOS. Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización. “ En este caso es más complicado el asunto, pues la norma está indicando que tanto el costo o gasto como su IVA descontable, tendrían que retrazarse en su contabilización para hacerlo hasta en cualquiera de los dos bimestres siguientes. Pero se sabe que si el comprador es un agente de retención a título de renta o de IVA, y la compra da base para hacer tales retenciones, en ese caso dichas retenciones sí se tendrían que reconocer en la fecha que indique la factura de compra y no en los dos bimestres siguientes en los cuales se decida hacer el reconocimiento del costo y su IVA.

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DIAN dice certificados de retefuente se pueden entregar por el portal de Internet del agente retenedor Publicado: 08-02-2008 Enlace corto: http://actualice.se/xe 9

Conceptos Vigentes

El certificado que se descargue desde un portal de Internet tendría las mismas características del que se puede solicitar en papel. Para muchos es conocido lo desgastante que puede ser el proceso de estar expidiendo en papel , y durante los primeros tres meses del año, los certificados por las retenciones en la fuente a título del impuesto de renta que fueron practicadas a terceros (por conceptos distintos a salarios) durante el año fiscal que haya finalizado (por ejemplo, los certificados por las retenciones practicadas en el 2007 se deben expedir a más tardar el 17 de marzo de 2008; ver artículo 31 decreto 4818 diciembre de 2007). En el caso de muchas empresas, ese proceso implica tener que expedir los mencionados certificados a proveedores y acreedores ubicados a lo largo del país y no solo en la ciudad (o ciudades) donde tiene sede la empresa que hizo la retención. 11 Y si se piensa en el proceso contrario (el de solicitar los certificados), también puede ser desgastante el tener que acudir a las sedes de muchos de los clientes de la empresa (ubicados también a lo largo del país) para lograr que allí se entreguen dichos certificados en papel pues muchas veces el agente retenedor no los envía mediante correo urbano. El certificado por Internet quedaría igual al entregado en papel Por consiguiente, y conociéndose que desde hace tiempo la norma del artículo 10 del decreto 836 de 1991 les permite a los agentes de retención expedir los certificados anuales de retención en la fuente mediante formas continuas generadas con un software contable y sin la necesidad de la firma autógrafa de alguna persona vinculada a la empresa, la DIAN ha indicado, en su concepto 105489 de diciembre 24 de 2007, que el agente retenedor podría poner, en su propia página Web de Internet, la posibilidad para que cada sujeto pasivo entre allí , descargue e imprima su respectivo certificado anual de retención en la fuente pues el resultado final sería igual al que se obtiene si es el agente de retención el que lo imprime y luego lo despacha por correo urbano. En el concepto se mencionó lo siguiente: “El avance tecnológico permite que los documentos que se 11

 El  certificado  por  retenciones  sobre  pagos  laborales,  definido  en  el  formulario  220  diseñado  por  la   DIAN,   ese   sí   es   fácil   de   expedirlo   pues   la   mayoría   de   los   trabajadores   a   quienes   se   expide   sí   continúan  laborando  en  la  empresa  

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Impuesto sobre las Ventas IVA

encuentran almacenados en medios magnéticos o electrónicos puedan ser impresos en cualquier parte utilizando el computador, ya sea en la sede del agente de retención o en la sede del retenido , utilizando para ello cualquier medio de a los archivos que los contienen, como las páginas WEB; en consecuencia, se considera que la puesta a disposición de los interesados para sea (sic) impresos por estos, los archivos que contienen los cerificados de retención - por conceptos diferentes a ingresos laborales- , satisfacen de igual manera el cumplimiento de la obligación de entregarlos sin la firma del pagador o agente retenedor, sin que por ello elimine la obligación al agente retenedor de entregar los certificados físicamenente cuando los interesados personalmente así lo soliciten.” Esa disposición entonces también podría ser aplicable a la expedición y entrega de los certificados bimestrales de retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas, pues tales certificados, según lo indica el parágrafo del artículo 7 del 380 de 1996, esos certificados tampoco exigen tener la firma autógrafa de alguna persona vinculada a la empresa que expide el certificado. Si se expiden por Internet, deberían tener buenos mecanismos de seguridad Como vemos, esta es una importante disposición que ayuda mucho en el proceso de expedición y/o solicitación de los certificados bimestrales y anuales por retenciones en la fuente de IVA o de renta (como quien dice, se les reduce el trabajo a los mensajeros…). Y lo ideal sería que los agentes retenedores que quieran usar sus páginas Web para expedirlos los mencionados certificados lo realicen con todas esas caracterísiticas de seguridad con la que hoy día por ejemplo la página de Internet de la Junta Central de Contadores les emite a los contadores su certificado de antecedentes disciplinarios. Ese certificado, cuando se descarga e imprime, se imprime con unos sellos muy especiales que evitan su posible adulteración.

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¿Cuál es la sanción por no expedir los certificados bimestrales por retenciones a título del IVA? Publicado: 30-09-2007 Enlace corto: http://actualice.se/766 9

Conceptos Vigentes

De acuerdo con el dec.4583 de dic de 2006, durante el 2007 se deben expedir hasta los certificados por retenciones de IVA asumidas con personas naturales del régimen simplificado del IVA. Al finalizar cada bimestre (empezando con el bimestre ene-feb.), y dentro de los 15 días siguientes a dicha finalización, quienes hayan actuado como agentes de retención a título del impuesto sobre las ventas estarían en la obligación de expedirle a todos los sujetos pasivos a quienes practicaron dichas retenciones el respectivo “certificado de retención a título de IVA” Así lo establecen el parágrafo 2 del art.615 del ET, y el inciso primero del articulo 33 del decreto 4583 de diciembre de 2006, normas en la cuales se indica lo siguiente: “Art.615 del ET, parágrafo 2. Quienes tengan la calidad de agentes de retención del impuesto sobre las ventas, deberán expedir un certificado bimestral que cumpla los requisitos de que trata el artículo 381 del estatuto tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente de retención expedirá un certificado por cada retención efectuada, el cual deberá contener las mismas especificaciones del certificado bimestral. En los demás aspectos se aplicarán las previsiones de los parágrafos 1º y 2º del artículo 381 del estatuto tributario.” “ART. 33 dec.4583 dic de 2006—Obligación de expedir certificados por parte del agente retenedor del impuesto sobre las ventas. Los agentes de retención del impuesto sobre las ventas deberán expedir por las retenciones practicadas, un certificado dentro de los quince (15) días calendario siguientes al bimestre en que se practicó la retención, que cumpla los requisitos previstos en los artículos 7º del Decreto 380 de 1996 y 23 del Decreto 522 de 2003, según el caso” El contenido entonces de tales certificados (los cuales se podría expedir y enviar en papel o simplemente enviarse por correos electrónicos; consulta una conferencia virtual al respecto) será el indicado en el articulo 7 del decreto 380 de 1996 norma que establece lo siguiente: “ART. 7º —Contenido del certificado de retención por IVA. 154 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

El certificado de retención por el impuesto sobre las ventas deberá contener: a) Fecha de expedición del certificado; b) Período bimestral y ciudad donde se practicó la retención; c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del retenedor; d) Dirección del agente retenedor; e) Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad a quien se le practicó la retención; f) Monto total y concepto de la operación (venta de bienes gravados o prestación de servicios), sin incluir IVA; g) Monto del IVA generado en la operación; h) Porcentaje aplicado y cuantía de la retención efectuada; i) Firma del agente retenedor y su identificación. A solicitud del beneficiario del pago, el agente retenedor expedirá un certificado por cada operación con las mismas especificaciones señaladas en este artículo. PAR.—Para efectos de la expedición del certificado a que se refiere este artículo, los agentes de retención podrán elaborarlos en formas continuas impresas por computador, sin necesidad de firma autógrafa.” Al respecto es necesario tener presente que todos los agentes de retenciones en la fuente (ya sean retenciones a título de renta o de IVA o de Timbre) están en la obligación de expedir siempre los certificados que las normas les señalan aun sin importar si el sujeto pasivo los reclama primero o no . Adviértase además que si el agente retenedor no expide el certificado bimestral del IVA, el sujeto pasivo a quien se la practicaron podría soportarla con el recibo de caja en el que se demuestre que sí se la retuvieron (ver inciso segundo del parágrafo 2 del art.615 del ET, y los parágrafos 1 y 2 del art.381 del ET) La no expedición de los certificados de retención de IVA se sancionan con la norma del art.667 del ET Aclarado lo anterior, es importante recordar que en caso de que no se expidan bimestralmente los certificados por retenciones practicadas a título de IVA, los agentes de retención enfrentarían la sanción contemplada en el art.667 del ET norma que establece lo siguiente ART. 667.—Sanción por no expedir certificados. Los retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con la obligación de expedir los certificados de retención en la fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirán en una multa hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no | a c t u a l i c e s e . c o m 155

Impuesto sobre las Ventas IVA

expedidos. La misma sanción será aplicable a las entidades que no expidan el certificado de la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a los ahorradores. Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo, se imponga mediante resolución independiente, previamente, se dará traslado de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendrá un término de un (1) mes para responder. La sanción a que se refiere este artículo, se reducirá al diez por ciento (10%) de la suma inicialmente propuesta, si la omisión es subsanada antes de que se notifique la resolución de sanción; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisión es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sanción. Para tal efecto, en uno y otro caso, se deberá presentar, ante la oficina que está conociendo de la investigación, un memorial de aceptación de la sanción reducida, en el cual se acredite que la omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo de pago de la misma.” (el subrayado es nuestro) Obsérvese entonces que según el inciso primero de ese art.667, si un agente de retención del IVA pagó un IVA de 10.000.000 a un proveedor, y sobre dicho IVA pagado le retuvo el 50% ($5.000.000), la sanción por no expedir el certificado respectivo sería entonces equivalente a tomar el “IVA pagado” (no el valor de la “retención practicada”) y multiplicarlo por el 5% (10.000.000 x 5% = 500.000). Y en caso de que la sanción esté por debajo de la sanción mínima, a saber, 10 UVT (que en el año 2007 serían $10 x $20.974= $210.000; ver art.639 del ET), en ese caso la sanción se elevaría hasta ese mínimo valor. Los certificados de retención por IVA también se exigen en los casos de retenciones de IVA asumidas con personas naturales del régimen simplificado del IVA Lo más delicado de la no expedición de los certificados de IVA es que de acuerdo a lo indicado en el inciso segundo del articulo 33 del decreto 4583 de diciembre de 2006, esos certificados bimestrales por retención de IVA se tendrían que expedir aun en los casos de las retenciones de IVA asumidas por compras a personas naturales del régimen simplificado El articulo 33 de ese decreto 4583 de diciembre de 2006 dice lo siguiente: ART. 33.—Obligación de expedir certificados por parte del agente retenedor del impuesto sobre las ventas. Los agentes de retención del impuesto sobre las ventas deberán expedir por las retenciones practicadas, un 156 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

certificado dentro de los quince (15) días calendario siguientes al bimestre en que se practicó la retención, que cumpla los requisitos previstos en los artículos 7º del Decreto 380 de 1996 y 23 del Decreto 522 de 2003, según el caso (§ 6115, 6124, 7837). Cuando se trate de retenciones del impuesto sobre las ventas asumida por responsables del régimen común por operaciones realizadas con responsables del régimen simplificado, el certificado deberá contener la constancia expresa sobre la fecha de la declaración y pago de la retención respectiva. Cuando el beneficiario del pago solicite un certificado por cada retención practicada, el agente retenedor lo hará con las mismas especificaciones del certificado bimestral No es entendible el por que año tras año, en ese mismo decreto que se publica en diciembre de cada año fijando los certificados que se han de expedir en el año que va a empezar, siempre establecen ese requisito de expedirle certificados de retenciones de IVA a personas naturales del régimen simplificado (véase por ejemplo el art.35 del decreto 4714 de diciembre de 2005), . Esa norma no tiene razón de ser pues las personas naturales del régimen simplificado no utilizarían tales certificados (ellos no presentan declaraciones de IVA en las cuales se puedan restar los valores que les certifiquen; eso es algo que solo hacen los responsables del régimen común). Sin embargo, si a la DIAN le da por exigir esa norma, los agentes de retención que no hayan expedido los certificados por retenciones de IVA asumidas con personas naturales del régimen simplificado del IVA enfrentarían también la sanción del art.667 del ET.

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Capítulo 3

Modelos de aplicación Formato 300 – Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas IVA

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Resumen de Tarifas vigentes en el Impuesto sobre las Ventas Publicado: Septiembre 7 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7rkw

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Conceptos Vigentes En esta tabla se recopila el listado de las 8 diferentes tarifas que actualmente se utilizan en la generación del IVA en Colombia. En ella se han tomado en cuenta los cambios introducidos con la Ley de Reforma tributaria Ley 1393 de Julio 12 de 2010.

Tarifa     0%  

1,6%  

10%  

14%  

Norma     Aplicable  en  el  caso  de  los  Exportadores  y  otros  bienes  mencionados  en  el   artículo  481  del  Estatuto  Tributairo.  Se  aplica  también  para  los  productores   de  los  bienes  mencionados  en  el  artículo  477  del  Estauto  Tributario  (como   por  ejemplo  los  productores  de    Carne,  leche,  huevos;  Ver  artículos  440  del   Estatuto  Tributario).   Este  tipo  de  responsables  del  IVA  sí  pueden  tomarse  como  descontables  la   totalidad  de  los  IVAS  de  sus  costos  y  gastos,  formando  con  ello  saldos  a  favor   que  sí  pueden  ser  devueltos  por  la  DIAN  (ver  paragrafo  1  del  Artículo  850  del   E.T.)   Aplicable  en  el  componente  de  mano  de  obra  de  los  servicios  prestados  por   Cooperativas  y  Precooperativas  de    Trabajo  Asociado.   Tambien  en  los  servicios  de  Aseo,  de  Empresas  Temporales  de  Empleo,  y  en   los  de  Vigilancia  autorizados  por  la  Superintendencia  de  Vigilancia    (ver  artículo  462-­‐1  del  Estatuto  Tributario,  y  el  artículo  1  del  Decreto  4650     de  Diciembre  de  2006)  Este  tipo  de  responsables  del  IVA,  cuando  cancelen   IVA  en  sus  costos  y  gatos,  solo  pueden  tomarse  entonces  como  IVAs   descontables  hasta  el  equivalente  también  del  1,6%.   Aplicable  a  los  Bienes  gravados  mencionados  en  el  artículo  468-­‐1  del  E.T.   (entre  ellos  el  maiz  para  uso  industrial,  o  el  arroz  para  uso  industrial)   Se  aplica  también  a  los  servicios  gravados  mencionadoe  en  el  artículo  468-­‐3   del  E.T  (entre  ellos  los  arrendamientos  de  bienes  raices  para  usos  distintos  de   vivienda,  y  los  servicios  hoteleros)   Este  tipo  de  responsables  del  IVA,  cuando  cancelen  IVA  en  sus  costos  y  gatos,   solo  pueden  tomarse  entonces  como  IVAs  descontables  hasta  el  equivalente   también  del  10%  (ver  artículo  485  del  Estatuto  Tributario)   Para  los  productores  de  Cerveza  nacional,  y  para  los  importadores  de   Cervezas  (ver  artículo  475  del  Estatuto  Tributario,  modicado  con  el  artículo  2   de  la  Ley  1393  de  Julio  12  de  2010).  Esa  tarifa,  a  partir  de  Enero  de  2011,   cambiará  al  16%  .  Este  tipo  de  responsables  del  IVA,  cuando  cancelen  IVA  en   sus  costos  y  gatos,  solo  pueden  tomarse  entonces  como  IVAs  descontables   hasta  el  equivalente  también  del  14%  (ver  artículo  485  del  Estatuto   Tributario)  

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Impuesto sobre las Ventas IVA

16%  

Tarifa  general  del  IVA  (Ver  artículo  468  del  Estatuto  Tributario).  Es  la  que  se   aplica  a  todo  tipo  de  bien  gravado  o  servicio  gravado  y  que  no  tengan  ningun   otro  tipo  de  tarifa  especial.  

20%  

Aplicable  a  los  vehículos  camperos,  y  los  barcos  de  recreo  y  deporte,   mencionados  en  el  numeral  1  del  artículo  471  del  Estatuto  Tributario.     Aplica  también  al  Serviciode  Telefonía  celular  (ver  artículo  470  del  E.T.)  

25%  

Aplicable  a  los  vehículos  mencionados  en  el  numeral  2  del  artículo  471  del   Estatuto  Tributario.    

35%  

Aplicable  a  los  vehículos,  barcos  y  aerodinos  mencionados  en  el  numeral  3  del   artículo  471  del  Estatuto  Tributario.  También  a  los  licores  mencionados  en  el   artículo  473  del  Estatuto  Tributario  

Cuadro Sinóptico de la Generación del IVA en operaciones con empresas en Zonas Francas Publicación: Junio 25 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7r3h 9

Conceptos Vigentes

En la actualidad ya son muchas las zonas que dentro del territorio Colombiano han terminado siendo declaradas como Zonas Francas Permanentes o incluso Zonas Francas Permanentes especiales (este ultimo caso aplica para cuando una unica empresa cumple ciertos requisitos y puede entonces obtener los beneficio propios de una Zona Franca) La normatividad principal que regula el funcionamiento de estas Zonas está contenida en las siguientes Leyes y Decretos: -Ley 7 de 1991 -Decreto 2685 de 1999 (conocido como Estatuto Aduanero), artículos 392 as 393-33 - Ley 1004 de Diciembre de 2005 -Estatuto Tributario, artículos 481 literal f), y art.85-1 -Concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo XIII, numeral 3 Y aunque son muchas las ventajas tributarias que obtienen las empresas que funcionen en Dichas Zonas, una de los tributos que se puede volver un tanto "complicado" de manejar es el Referente al Impuesto sobre las Ventas. En el texto del Concepto Unificado del IVA de la DIAN del año 2003 se lee: 160 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

El régimen de zonas francas conlleva una serie de beneficios que tienen como fin promover el comercio exterior, generar empleo y divisas y servir de polo de desarrollo industrial de las regiones donde se establezcan, al tenor de lo dispuesto en el numeral 1° del artículo 6o. de la Ley 7ª de 1991. Tales beneficios son en síntesis, la ficción de extraterritorialidad para los bienes que allí se introduzcan para que el Estado no perciba los denominados tributos aduaneros, es decir, los derechos de aduana y el impuesto sobre las ventas que se causan por la importación sin que sea procedente hacer extensivo el efecto de la extraterritorialidad a toda la reglamentación instituida para el impuesto sobre las ventas, para excluir de dicho gravamen a las operaciones de venta o los servicios prestados en la zona. En vista de lo anterior, a continuación se ilustran, a manera de cuadro sinóptico, los efectos que frente al IVA tendrían las operaciones de compra o venta de bienes y/o servicios, ya sea entre empresas que están por fuera de Zonas Francas y las empresas dentro de Zonas Francas, así como el efecto de las operaciones entre empresas que estén en Zonas Francas. Para esto, lo más importante es tener presente que dentro de Zonas Francas las empresas pueden tener una de dos agrupaciones diferentes, a saber: a) O son s industriales de Bienes y servicios, o b) Son s operadores y/o s comerciales. Cuando se hacen operaciones con, y entre, los del gruopo "a", es diferente a cuando las operacines se hacen con, y entre, los del grupo "b" (vease La ley 1004 de diciembre de 2005, también el literal f) del art.481 del ET y los conceptos DIAN 73127 de Octubre de 2004 y 36425 de Mayo de 2009) 1. Operaciones entre empresas colombianas ubicadas por Fuera de Zona Franca y Empresas dentro de Zonas Francas Supóngase que las empresas ubicadas en colombia, y que comercializan bienes que al venderse en el interior de colombia se venden como gravados con IVA, deciden vender esos mismos bienes y servicios a empresas ubicadas en Zonas Francas (nota: si vendiesen bienes exlcuidos o exentos, en nada cambiaria la situación por venderselos a empresas ubicadas en Zonas Franca). Los efectos serían etnonces los siguientes:

Quién  Vende  

Quién  Compra  

Qué  se  vende  

Cómo  se   considera  la   Venta  

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Empresa   colombiana   por   fuera   de   zona   Franca  

  industrial   De   bienes   o   servicios   en   Zona   Franca,   o   el    Operador  

Exenta   (es   como   haber   hecho   una   Exportación;   ver   art.   396   del   Estatuto   Aduanero,   y   el   art.481   literal   f   del   Estatuto   Tributario)   Empresa     comercial   en   materias   primas,   Gravada     colombiana   por   Zona  Franca   partes,   insumos   y   fuera   de   zona   bienes  terminados     Franca   Empresa     industrial   De   bienes   varios   que   Gravada     colombiana   por   bienes   o   servicios   en   no   sean   necesarios   fuera   de   zona   Zona   Franca,   o   el   para   el   desarrollo   Franca    Operador   del   objeto   social   (ejemplo,   elementos   de   aseo,   o   papelería,   o   muebles   y   enseres,   etc     Empresa     comercial   en   colombiana   por   Zona  Franca   fuera   de   zona   Franca  

Empresa   colombiana   por   fuera   de   zona   Franca   Empresa   colombiana   por   fuera   de   zona   Franca     industrial   De   bienes   o   servicios   en   Zona  Franca  

materias   primas,   partes,   insumos   y   bienes   terminados   que  sean  necesarios   para   el   desarrollo   del   objeto   social   de   dichos  s  

bienes   varios   que   Gravada     no   sean   necesarios   para   el   desarrollo   del   objeto   social   (ejemplo,   elementos   de   aseo,   o   papelería,   o   muebles   y   enseres,   etc    

  industrial   De   Servicios   bienes   o   servicios   en   cualquier  tipo   Zona  Franca  

de   Gravada    

  comercial,   o     un    Operador,   ubicados   en   Zonas   Francas   Empresa   colombiana   por   fuera   de   zona   Franca  

de   Gravada    

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Servicios   cualquier  tipo  

Bienes   y   Servicios   Gravadas   (se   de  cualquier  tipo   toman   como   una   importación)  

Impuesto sobre las Ventas IVA

  Empresa   colombiana   Bienes   y   Servicios   Gravadas   (se   comercial,  o    un   por   fuera   de   zona   de  cualquier  tipo   toman   como   una     Franca   importación)   Operador,   ubicados   en   Zonas  Francas     2. Operaciones entre empresas ubicadas en Zonas Francas Supóngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones entre ellas, que si fuesen realizadas entre empresas ubicadas por fuera de zonas Francas serían siempre operaciones gravadas con IVA. Los efectos serían los siguientes Quién Vende Quién Compra Qué se vende Cómo se considera la Venta materias primas, Exenta (es industrial De industrial De partes, insumos y como bienes o bienes o bienes terminados haber servicios en servicios en que sean hecho una Zona Franca Zona Franca necesarios para el Exportació desarrollo del n) objeto social de dichos s comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas

industrial De bienes o servicios en Zona Franca

materias primas, partes, insumos y bienes terminados que sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos s

Exenta (es como haber hecho una Exportació n)

industrial De bienes o servicios en Zona Franca

industrial De bienes o servicios en Zona Franca

bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelería, o muebles y enseres, etc

Gravada

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Impuesto sobre las Ventas IVA

comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas

industrial De bienes o servicios en Zona Franca

bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelería, o muebles y enseres, etc

Gravada

industrial De bienes o servicios en Zona Franca comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas

industrial bienes servicios Zona Franca industrial bienes servicios Zona Franca

Servicios cualquier tipo

de

Gravada

Servicios cualquier tipo

de

Gravada

Bienes y servicios de todo tipo

Gravada

De o en

De o en

comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas

3. Operaciones entre Empresas ubicadas en Zonas francas y empresas ubicadas en otros paises Supóngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones importación y/o exportación con bienes que se importan o exportan desde otros paises, y que son mercancías que si las importara una empresa colombiana ubicada por fuera de zonas francas las importaría como gravadas con IVA. Los efectos serían:

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Quién Vende

Quién Compra

Qué se vende

Empresa ubicada en otro país

industrial De bienes o servicios en Zona Franca

Empresa ubicada en otro país

comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas industrial De bienes o servicios en Zona Franca

materias primas, partes, insumos y bienes terminados que sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos s materias primas, partes, insumos y bienes terminados

Empresa ubicada en otro país

Empresa ubicada en otro país

comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas

Empresa ubicada en otro país

industrial De bienes o servicios en Zona Franca comercial, o un Operador, ubicados en Zonas Francas

Empresa ubicada en otro país

Cómo se considera la Venta Excluida

Gravada

bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelería, o muebles y enseres, etc bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelería, o muebles y enseres, etc Servicios de cualquier tipo

Gravada

Servicios de cualquier tipo

Gravada

Gravada

Gravada

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Impuesto sobre las Ventas IVA

industrial De bienes o servicios en Zona Franca comercial , o un Operador, ubicados en Zonas Francas

Empresa ubicada en otro país

Bienes y Servicios de cualquier tipo

Exenta (se toma como una exportacion )

Empresa ubicada en otro país

Bienes y Servicios de cualquier tipo

Exenta (se toma como una exportacion )

Modelo del documento equivalente a factura por compras al Régimen Simplificado del IVA Publicación: Mayo 26 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7qyy 9

Conceptos Vigentes Con esta herramienta se ilustra lo que sería el contenido del documento equivalente a factura que el artículo 3 del Decreto 522 de 2003 exige que debe ser elaborado por las personas o empresas que pertenezcan al régimen comun del IVA cuando efectúen compras gravadas de cualquier monto a las Personas Naturales no comerciantes o inscritas en el Régimen simplificado del IVA.

Instrucciones generales: En vista de que las personas naturales, responsables del IVA en el Régimen Simplificado, no se hallan en la obligación de expedir factura de venta al momento de vender sus bienes o prestar sus servicios (ver art.616-2 del ET), en ese caso quienes terminen adquiriendo dichos bienes y servicios necesitan de alguna forma soportar la operación de compra que les están haciendo. De otra parte, las normas vigentes indican que si una persona natural o juridica es responsable del IVA en el Régimen Común, va a suceder que si tal persona o entidad adquiere bienes o servicios gravados con el IVA pero vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Régimen Simplificado, en ese caso el adquirente debe proceder a actuar como agente de retención del IVA, pero con el mecanismo de la 166 | a c t u a l i c e s e . c o m

Impuesto sobre las Ventas IVA

"retención asumida" pues es claro que el vendedor (en estos casos una persona natural del régimen simplificado) no agrega ningún valor por concepto de IVA en sus ventas de bienes o servicios (ver art.437-2, numeral 4) Como resultado de lo anterior, la norma contenida en el art.3 del dec, 522 de marzo 7 de 2003 dispuso lo siguiente: Art. 3. Documento equivalente a la factura en adquisiciones efectuadas por responsables del régimen común a personas naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado. El adquirente, responsable del régimen común que adquiera bienes o servicios de personas naturales no comerciantes o inscritas en el ré gimen simplificado, expedirá a su proveedor un documento equivalente a la factura con el lleno de los siguientes requisitos: a. Apellidos, nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios. b. Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono. c. Número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva. d. Fecha de la operación. e. Concepto. f. Valor de la operación. g. Discriminación del impuesto asumido por el adquirente en la operación. h. Firma del vendedor en señal de aceptación del contenido del documento. Derogado este literal h) por el artículo 2º del Decreto 3228 de nov. 2003. Por tal motivo, se hace necesario llegar a las siguientes conclusiones : 1. Cuando se adquieran bienes y servicios gravados vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Régimen Simplificado (algunas de las cuales pueden ser "comerciantes" y otras "no comerciantes" como es el caso de los agricultores y gananderos, quienes segùn el art. 23 del còdigo de Comercio "no son comerciantes" pero sí pueden llegar a ser "responsables del IVA-Regimen Simplificado" cuando alguno de los bienes que vende esté gravado con IVA), en tales casos va a suceder que si el adquirente es un "responsable del IVA" en el régimen simplificado, tal adquirente NO ELABORA el documento equivalente de | a c t u a l i c e s e . c o m 167

Impuesto sobre las Ventas IVA

que habla el decreto 522 de marzo de 2003. 2. Cuando se adquieran bienes y servicios gravados vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Régimen Simplificado, pero el adquirente es una persona natural o juridica NO RESPONSABLE DEL IVA (por que ninguno de los bienes que vende o servicios que presta está gravado con el IVA), tal adquirente NO ELABORA el documento equivalente de que habla el decreto 522 de marzo de 2.003. Lo que se dejará como soporte de la compra es el documento que expida el vendedor (conocido comunmente como "cuenta de cobro"),o el que decida expedir el adquirente (llamelo como lo quiera llamar) pero en el cual se cumplan con los requisitos minimos exigidos por el art.3 del dec.3050 de 1997 a saber: Identificación del vendedor, fecha de la transacción, concepto, valor de la operación. 3. Cuando se adquieran bienes y servicios gravados vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Régimen Simplificado, pero el adquirente es una persona natural o juridica QUE SÍ ES RESPONSABLE DEL IVA Y EN EL REGIMEN COMUN , tal adquirente SÍ ELABORA el documento equivalente de que habla el decreto 522 de marzo de 2.003. Este documento se elaborará SIN IMPORTAR EL MONTO DE LA TRANSACCION, y sin importar si el vendedor optó por expedir, de forma voluntaria, una "factura de venta" o una "cuenta de cobro" (nota: tener cuiado con las "compras de caja menor", pues casi nunca las soportan con este documento equivalente). Si no se elabora este documento, y si no se solicita al vendedor en la primera compra que se le haga una copia de su inscripcion en el RUT (ver art.177-2 del E.T), entonces el costo o gasto en que se incurre no sería aceptado fiscalmente. (ver art.771-2 del ET). En la hoja de trabajo adjunta mostramos entonces un modelo sobre la forma en que se podrìa elaborar en cada empresa que lo necesite el "documento equivalente a factura" de que trata el art.3 del decreto 522 de 2003.

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Modelo de la estructuración que se puede dar a la cuenta Mayor del IVA en una contabilidad

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Conceptos Vigentes

Publicación: Septiembre 15 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7rma

La cuenta del PUC para el pasivo del IVA por pagar (cuenta 2408) no trae ninguna estructura en cuanto a las distintas cuentas auxiliares con que se podría manejar dicha cuenta mayor. En esta herramienta se ilustra la forma en como se podría estructurar las subcuentas auxiliares de dicha cuenta mayor para así cumplir con varias normas vigentes en materia del IVA. Los Responsables del IVA en el Régimen común, sea que estén o no obligados a llevar contabilidad mercantil, deben cumplir con varias normas vigentes en las cuales se les pide llevar con el mayor detalle posible los valores con los que se determinará bimestralmente el valor de su Impuesto a las Ventas por pagar (o a favor) con la DIAN. Entre esas noras se incluyen las normas del artículo 509 del Estatuto Tributario donde leemos: | a c t u a l i c e s e . c o m 169

Impuesto sobre las Ventas IVA

""ARTICULO 509. OBLIGACIÓN DE LLEVAR REGISTRO AUXILIAR Y CUENTA CORRIENTE PARA RESPONSABLES DEL REGIMEN COMUN. Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al régimen común, incluidos los exportadores, deberán llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor o de balance cuya denominación será ""impuesto a las ventas por pagar"", en la cual se harán los siguientes registros: En el haber o crédito: a. El valor del impuesto generado por las operaciones gravadas b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artículo 486. En el debe o débito: a. El valor de los descuentos a que se refiere el artículo 485. b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artículo 484, siempre que tales valores hubieren sido registrados previamente en el haber." Igualmente el artículo 4 del Decreto 1165 de 1996 dispone: Artículo 4. Identificación de las operaciones en la contabilidad. Sin perjuicio de la obligación de discriminar el impuesto sobre las ventas en las facturas, los responsables del régimen común deberán identificar en su contabilidad las operaciones excluidas, exentas y las gravadas de acuerdo con las diferentes tarifas" Sobre aplicación en la contabilidad de esta norma del decreto 1165 de 1996, recomendamos leer la opinión el concepto 010 de 2002 del Consejo Técnico la Contaduruía Pública) Y en el artículo 15 del Decreto 522 de Marzo de 2003 dispone: "Artículo 15. Limitación del IVA descontable. De conformidad con lo previsto en los artículos 485, 488 y 490 del Estatuto Tributario, los responsables del Impuesto sobre las Ventas, al depurar el impuesto a su cargo con el valor del IVA descontable, deberán tener en cuenta las limitaciones originadas en las diferentes tarifas del impuesto que deban aplicar en sus operaciones. Para este efecto, deberán llevar en forma separada los registros contables correspondientes a las operaciones gravadas realizadas según la tarifa aplicable a cada una, así como los del impuesto generado en los costos y gastos imputables a cada tarifa. 170 | a c t u a l i c e s e . c o m

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Cuando los bienes y servicios que dan derecho al impuesto descontable constituyan costos y/o gastos comunes a las operaciones exentas, excluidas o gravadas a las diferentes tarifas del impuesto, deberá establecerse una proporción del impuesto descontable en relación con los ingresos obtenidos por cada tarifa y por las operaciones excluidas. Para estos efectos, los responsables deberán llevar cuentas transitorias en su contabilidad, en las cuales se debite durante el periodo bimestral el valor del impuesto sobre las ventas imputable a los costos y gastos comunes. Al finalizar cada bimestre dichas cuentas se abonarán con cargo a la cuenta impuesto a las ventas por pagar en el valor del impuesto correspondiente a costos y gastos comunes y proporcionales a la participación de los ingresos por tarifa en los ingresos totales, limitándolo a la tarifa a la cual estuvieron sujetas las operaciones de venta. El saldo débito de las cuentas transitorias que así resulte al final del bimestre deberá cancelarse con cargo a pérdidas y ganancias." Unido a todo lo anterior, la propia DIAN, en el diseño de los actuales formularios para declaraciones bimestrales del IVA solicita (en los renglones 42 a 49) que los valores de los Ivas generados sean informados según las distintas tarifas a las cuales se hayan generado durante el bimestre El PUC no está abierto por auxiliares Sucede entonces que en el Plan Unico de cuentas para comerciantes PUC, contenido en el decreto 2650 de 1993, la cuenta mayor del pasivo para el "IVA por pagar" (cuenta 2408) no está discriminada con todos los auxiliares que se necesitaría para poder dar cumplimientoa las normas antes citadas lo cual conlleva a que cada Responsable del Iva en el Régimen comun, según sus propias necesidads, termine diseñando de diversas maneras las estructuras de las cuentas auxiliares con las que se llevaría el detalle del IVA. Por todo lo anterior, a continuación sugerimos entonces un modelo de la forma en como se podría estructurar la cuenta mayor del IVA 2408:

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Capítulo 4

Preguntas y Respuestas En este capítulo encontrarás todas las preguntas que los s de actualicese.com hacen en los consultorios online, acerca de este tema específico.

Para ver todas las preguntas y sus respuestas sobre este tema, debesir al siguiente link: http://actualicese.com/respuestas/etiqueta/iva/

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